РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-137300/22-99-2632

г. Москва

03 октября 2022 г.

Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2022года

Полный текст решения изготовлен 03 октября 2022 года

Арбитражный суд в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Акимовой В.В., с использованием системы аудиозаписи, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ТВЭЛ" (119017, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 28.08.2002, ИНН: 

<

***>,) 

к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 6 (107061, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей: согласно протокола

УСТАНОВИЛ:

АО «ТВЭЛ» (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее -Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 29.03.2022 № 4 (далее - Решение) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, в соответствии с которым Обществом нарушены положения пункта 1.1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления по делу и письменных объяснений; представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва на заявление. 

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению исходя из следующего. 

Из материалов дела следует, что АО «ТВЭЛ» в порядке статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, с учетом положений статьи 112 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 125 000 рублей, в связи с непредставлением Обществом налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) по контролируемому иностранному лицу Ukrainian-Kazak-Russian Private Joint Stock Company on nucler fuel production (далее - AO «СП «УКРТВС», контролируемая иностранная компания) за 2019 год, с долей участия Общества в иностранной организации в размере 33,33%.

Общество, не согласившись с Решением Инспекции, обратился с жалобой в ФНС России.

Решением ФНС России от 15.06.2022 №  КЧ-4-9/7312@ жалоба Общества удовлетворена частично, решение Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 29.03.2022 № 4 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части привлечения АО «ТВЭЛ» к ответственности, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, отменена частично и размер штрафа уменьшен на сумму 62 500 рублей.

Общество, считая решение незаконным, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

В заявлении Заявитель указывает, что у АО «ТВЭЛ» отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, поскольку Общество неоднократно осуществляло попытки установить над контролируемым лицом АО «СП «УКРТВС» управленческий контроль. Безрезультатность обусловлена независящими от Общества факторами (текущая обостренная политическая обстановка и предшествующая этому противоправная деятельность бывшего генерального директора).

Кроме того, Заявитель указывает на отсутствие его вины, поскольку не имеет возможности представить документы, которые у него отсутствуют. Налоговый орган не доказал, что у Общества имелись истребуемые документы и оно могло их представить.

Общество неоднократно представляло в Инспекцию письменные пояснения, о том, что запрашиваемые документы отсутствуют у самого иностранного лица, поэтому не могут быть представлены АО «ТВЭЛ».

В частности, представлялась переписка Общества с АО «СП УКРТВС», а именно письмо от 22.10.2021 № 22/10-1, копия обращения действующего генерального директора АО «СП УКРТВС» в налоговые органы Украины, копия Постановления Печерского районного суда г. Киева и иные документы, подтверждающие отсутствие ведения деятельности, доведение АО «СП УКРТВС» до банкротства, отсутствие денег на счетах.

Кроме того, Общество указывает, что с учетом сложной политической обстановки представитель АО «ТВЭЛ» не имел возможность выехать в г. Киев и лично убедиться в отсутствии необходимых документов.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности послужили следующие положения законодательства.

В силу пункта 2 статьи 25.14 Кодекса уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Федеральный закон № 368-ФЗ) в пункт 2 статьи 25.14 и пункт 5 статьи 25.15 Кодекса внесены изменения, уточняющие порядок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании.

В соответствии с частями 1 и 7.2 статьи 3 Федерального закона № 368-ФЗ положения пункта 2 статьи 25.14 и пункта 5 статьи 25.15 Кодекса вступили в силу 09.11.2020 и применяются в отношении уведомлений о контролируемых иностранных компаниях и подтверждающих документов, представляемых за налоговые периоды, начиная с 2020 года (письмо Минфина России от 30.04.2021 № 03-12-12/2/33721).

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса следует, что прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, которая может определяться по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год.

Пунктом 2 статьи 309.1 Кодекса предусмотрено, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности.

Согласно пункту 1 статьи 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов: по данным ее финансовой отчетности либо по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков - российских организаций.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 309.1 Кодекса определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности за финансовый год осуществляется при выполнении одного из следующих условий:

1)постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией;

2)в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

Положениями пункта 5 статьи 25.15 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

1)финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за период, прибыль за который учтена при определении налоговой базы по налогу, в отношении которого представлена налоговая декларация, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2)аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Из разъяснений Министерства Финансов Российской Федерации, направленных письмом от 24 сентября 2019 года № 03-04-05/73388 следует, что обязанность налогоплательщика - контролирующего лица в качестве приложения к налоговой декларации, в которой отражена прибыль контролируемой иностранной компании, прилагать аудиторское заключение по финансовой отчетности такой контролируемой иностранной компании, в случае если постоянным местонахождением такой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, установлена в тех случаях, когда в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами такой контролируемой иностранной компании предусмотрено обязательное проведение аудита финансовой отчетности или аудит осуществлен иностранной организацией добровольно.

Документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций. Таким образом, налогоплательщик представляет вышеуказанные документы в отношении контролируемой им иностранной компании независимо от финансового результата, полученного такой иностранной компанией (Письмо Минфина России от 08.04.2021 № 03-12-12/2/26231).

В случае отсутствия финансовой отчетности сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании определяется по правилам, установленным главой 25 Кодекса, и должна быть подтверждена иными документами, позволяющими определить сумму прибыли (убытка). Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании (Письмо Минфина России от 08.04.2021 № 03-12-12/2/26231).

В соответствии с Письмом Минфина от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5376 из-за недружественных действий иностранных государств некоторые контролирующие лица не могут получить документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, штраф за несдачу документов, которые относятся к уведомлениям о КИК за 2021 и 2022 отчетные периоды, отменён Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Однако обязанность подавать документы сохраняется.

В рамках данного спора АО «ТВЭЛ» сдано уведомление о контролируемых иностранных компаниях за отчетный период 2020 год, соответственно в данном случае положения вышеуказанного закона - не применимы.

Из материалов, следует, что АО «ТВЭЛ» АО «ТВЭЛ» с 15.05.2015 осуществляет прямое участие в иностранной организации АО «СП «УКРТВС» (доля участия 33,33 %), зарегистрированной в Украине.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2020 год представлено Обществом 10.03.2021. 

23.03.2021 Общество представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года (далее - налоговая декларация),  при этом документы, подтверждающие размер прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, Обществом не представлены.

Межрегиональной инспекцией в адрес Общества направлены письма от 18.08.2021 № 16-15/16982@ и от 01.10.2021 № 16-15/20395@ о представлении документов (информации), в том числе иных документов, подтверждающих правомерность определения налоговой базы контролируемой иностранной компании, выписок банка по расчетным счетам АО «СП «УКРТВС», документов подтверждающих отсутствие ведения деятельности иностранной организации.

Однако АО «ТВЭЛ» указанные в запросах документы не представлены. При этом Общество пояснило, что бухгалтерский учет АО «СП «УКРТВС» находится в состоянии восстановления, финансовая отчетность за 2019 год отсутствует, АО «СП «УКРТВС» финансово-хозяйственную деятельность с 2018 года не ведет, движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует по причине судебной тяжбы с ГП НАЭК «Энергоатом» (Украина).

Также Обществом 24.03.2021 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год представлено письмо АО «СП «УКРТВС» в адрес АО «ТВЭЛ» от 09.03.2021 № 09/03 о том, что в связи с утратой документов при смене руководителя бухгалтерский учет АО «СП «УКРТВС» находится в состоянии восстановления. Восстановление бухгалтерского учета планируется в течение 2021 года. После завершения мероприятий по восстановлению учета в адрес АО «ТВЭЛ» будет направлена сформированная по итогам восстановления отчетность.

Однако АО «ТВЭЛ» не представлены документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) по контролируемой иностранной компании.

При этом у временно исполняющего обязанности генерального директора АО «СП «УКРТВС» ФИО1. с момента его назначения 17.07.2018 имелась возможность и время запросить выписки банка и представить их в качестве документов, подтверждающих отсутствие ведения хозяйственной деятельности.

Невозможность представления документов, в частности выписки банков, на момент совершения налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, Обществом не подтверждена. 

Следовательно, обстоятельства, исключающие вину Заявителя в совершении налогового правонарушения, отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 109 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1)отсутствие события налогового правонарушения;

2)отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4)истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст. 111 Кодекса обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3)выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом);

4)иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Невозможность представления документов, в частности выписки банков, на момент совершения налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1.1 статьи 126 Кодекса, Обществом не подтверждена. Следовательно, обстоятельства, исключающие вину Заявителя в совершении налогового правонарушения, отсутствуют.

Общество несогласно с выводом налогового органа о непредставлении информации о предпринятых действующим руководством АО «СП «УКРТВС» и (или) АО «ТВЭЛ» действиях, по восстановлению финансовой отчетности, а также документов (информации) в электронном виде.

АО «ТВЭЛ» не представлены запросы и иные документы, подтверждающие предпринимаемые Обществом действия об истребовании информации (документов) на протяжении 7 месяцев с момента получения письма от АО «СП «УКРТВС» от 09.03.2021 №09/03, и до момента получения запроса Инспекции о представлении подтверждающих документов от 01.10.2021 № 16-15/20395@.

Документов, подтверждающих отсутствие ведения деятельности, отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам АО «СП «УКРТВС» АО «ТВЭЛ» не представлено.

При этом, довод Общества со ссылкой на судебную практику о том, что для привлечения к ответственности необходимо, чтобы налогоплательщик имел документы, но не подал их в срок, либо уклонялся от их представления не соответствует нормам налогового законодательства и приведенной судебной практике.

В приведенных судебных актах рассматриваются иные фактические обстоятельства, так в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.11.2016 по делу № А56-82776/2015 спор возник относительно документов, не представленных Обществом по требованиям, в результате чего суды указали, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.2014 по делу № А72-9031/2013 истребованные документы были уничтожены в результате произошедшей аварии системы водоснабжения в помещении, в котором они хранились; доказательств ненадлежащего хранения налогоплательщиком документов не представлено.

В Постановлении Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 01.09.2011 по делу № А55-22694/2010 непредставление документов связано с их негодностью в результате произошедшей аварии системы отопления в помещении, где они хранились, что подтверждается показанием свидетеля, актом от 16.12.2009 № 425 об осмотре помещения.

В данном случае, документы, подтверждающие размер прибыли КИК не представлены Обществом вследствие не принятых действующим руководством АО «УКРТВС» или АО «ТВЭЛ» действий по восстановлению финансовой отчетности

При вынесении решения Инспекцией применено в качестве смягчающих обстоятельств следующее:

1.совершение налогоплательщиком налогового правонарушения впервые;

2.отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения и отсутствие негативных последствий для бюджета Российской Федерации.

Таким образом, размер штрафа составил 125 000 руб. (500 000:4). 

Не согласившись с Решением, Общество обратилось с жалобой от 27.04.2022 № 4/04.7/6360. Решением ФНС от 15.06.2022 № КЧ-4-9/7312@ Обществу уменьшен размер штрафа в два раза до 62 500 руб. (125 000/2) в связи с учетом введения иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации как смягчающего ответственность обстоятельства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. 

Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3299/10). 

Принимая во внимание, что размер штрафа снижен на восемь раз, основания для применения смягчающих обстоятельств суд не находит. 

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат. 

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «ТВЭЛ» - отказать

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

З.Ф. Зайнуллина