АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Дело № А85-133/2022

г. Калуга

24 марта 2023 года

(5а/200/133/2022)

Резолютивная часть постановления объявлена 22.03.2023

Постановление изготовлено в полном объеме 24.03.2023 

 

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

ФИО2

ФИО3

 

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу физического лица-предпринимателя ФИО4 на решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 01.06.2022 и постановление Апелляционной палаты Верховного суда Донецкой Народной Республики от 13.09.2022 по делу № А85-133/2022 (5а/200/133/2022),  

 

УСТАНОВИЛ:

физическое лицо-предприниматель ФИО4 (далее - заявитель, предприниматель, ФЛП ФИО4) обратилась в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики с заявлением к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее - налоговый орган, Министерство) о признании недействительными решений от 23.11.2021 № 2194/599/14-04-01/3203001467 об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль в размере 21 349 834 руб.; № 2195/599/14-04-01/3203001467 о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по налогу на прибыль в размере 5 337 459 руб.

Решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 01.06.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Апелляционной палаты Верховного суда Донецкой Народной Республики от 13.09.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, ФЛП ФИО4 обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. 

Заявитель жалобы указывает, что выводы судов о завышении предпринимателем валовых расходов на сумму 106 034 590 руб. при исчислении налога на прибыль за период с 01.02.2020 по 30.06.2021 сделаны с нарушением норм материального и процессуального права, не соответствуют обстоятельствам дела; налогоплательщик не получил почтовую корреспонденцию, направленную министерством в ее адрес, связанную с рассмотрением жалобы на оспариваемые решения.

В поступившем отзыве Министерство возражает против удовлетворения кассационной жалобы , указывая на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов; заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание суда кассационной инстанции не направили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ФИО4 зарегистрирована и состоит на учете в качестве предпринимателя с 07.11.2018 (свидетельство о государственной регистрации № серии АА03 № 058238).

Налоговым органом проведена выездная проверка ФЛП ФИО4 по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей, соблюдения требований налогового и другого законодательства за период с 07.11.2018 по 30.06.2021, по результатам которой составлен акт проверки от 27.10.2021 № 624/599/14-04-01/3203001467 и, с учетом возражений налогоплательщика от 10.11.2021, вынесены решения от 23.11.2021 № 2194/599/14-04-01/3203001467 об определении суммы денежного обязательства по налогу на прибыль в размере 21 349 834 руб.; № 2195/599/14-04-01/3203001467 о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафа) по налогу на прибыль в размере 5 337 459 руб. на основании пункта 215.1 статьи 215, пункта 238.2 статьи 238 Закона Донецкой Народной Республики от 25.12.2015 № 99-IHC «О налоговой системе» (далее - Закон «О налоговой системе»). 

Основанием для вынесения указанных решений, в частности, послужили выводы налогового органа о нарушении предпринимателем положений подпункта 72.2.1 пункта 72.2 статьи 72, подпункта 73.2.1 пункта 73.2 статьи 73 Закона «О налоговой системе», выразившееся в завышении предпринимателем валовых расходов на сумму 106 034 590 руб. при исчислении налога на прибыль за период с 01.02.2020 по 30.06.2021, в связи с невозможностью идентифицировать реализованный им товар в адрес конечного покупателя и установить получение дохода от реализации таких товаров.

Решением министерства от 04.02.2022 № 1865/6/06080112 жалоба предпринимателя на указанные решения оставлена без удовлетворения.

Предприниматель не согласилась с решениями налогового органа и обратилась в суд с настоящими требованиями.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего. 

Согласно статье 4 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территории Донецкой Народной Республики со дня принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации нового субъекта, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным конституционным законом.

Нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики действуют на территории Донецкой Народной Республики до окончания переходного периода или до принятия соответствующих нормативного правового акта Российской Федерации и (или) нормативного правового акта Донецкой Народной Республики.

Нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики, противоречащие Конституции Российской Федерации, не применяются.

В статье 9 Закона «О налоговой системе» определено, что валовые расходы – сумма расходов плательщика налога, понесенных (начисленных) в отчетном периоде на основании первичных и других документов, подтверждающих осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности; товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; реализация товаров – любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, поставки и другими гражданско-правовыми договорами (за исключением мены), предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

Согласно пункту 67.1 статьи 67 Закона «О налоговой системе» объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения суммы валовых доходов отчетного периода на сумму валовых расходов отчетного периода с учетом правил, установленных настоящей главой.

В пункте 68.1 статьи 68 указанного закона установлено, что налогоплательщики осуществляют расчет доходов и расходов в порядке, установленном настоящей главой Закона. Порядок признания таких доходов и расходов определяется в соответствии со статьей 73 настоящего Закона.

В соответствии с подпунктом 71.1.1 пункта 71.1 статьи 71 Закона «О налоговой системе» в состав валовых доходов включается доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, по ценам не ниже цены их приобретения. В случае реализации товаров, работ, услуг ниже цены приобретения, налогоплательщик обязан включить такую разницу в состав валовых доходов (кроме предприятий жилищно-коммунальной сферы и иных налогоплательщиков, пребывающих в государственной (республиканской) или муниципальной форме собственности, которые формируют себестоимость и цену продукции по тарифам, утвержденным в законодательно установленном порядке).

Согласно подпункту 72.2.1 пункта 72.2 статьи 72 Закона «О налоговой системе» в состав валовых расходов отчетного периода включаются расходы, понесенные на приобретение товаров, работ (услуг), сырья, материалов, в том числе материальные расходы, связанные с производством и реализацией, а также вознаграждение комиссионеру (поверенному, агенту и иному лицу, оказывающему посреднические услуги) по договорам комиссии, поручения, консигнации и прочим подобным договорам и суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам.

К материальным расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров; 2) на приобретение материалов, используемых: а) для упаковки произведенных и (или) реализуемых товаров; б) на другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Донецкой Народной Республики, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей; 4) на оплату топлива, услуг водоснабжения и водоотведения, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий; 5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

В подпункте 73.2.1 пункта 73.2 статьи 73 Закона «О налоговой системе» установлено, что расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, формируются согласно норм изложенным в статье 72 настоящего Закона и признаются расходами того отчетного периода, в котором получены доходы от реализации таких товаров, продукции, выполненных работ, предоставленных услуг.

Другие расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, сформированные согласно статье 72 настоящего Закона, признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

В подпунктах 72.3.1, 72.3.7, 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72 Закона «О налоговой системе» установлено, что в состав валовых расходов не включаются - расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности; стоимость товаров, полученных для реализации (распространения) по договорам комиссии, поручения, консигнации и прочих подобных договоров; расходы, не подтвержденные соответствующими расходными, платежными и другими первичными документами.

Согласно пункту 77.7 статьи 77 Закона «О налоговой системе» документами, подтверждающими сделку являются: товарная, расходная накладная (товарно-транспортная, накладная); акт выполненных работ (выполненных услуг); грузовая таможенная декларация на ввоз и на вывоз товаров (продукции), оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства; банковская выписка об оплате; чек, расчётная квитанция, выданная субъектами хозяйствования Донецкой Народной Республики; приходные и расходные кассовые ордера; прочие расчётные документы, установленные правилами ведения бухгалтерского учёта и не противоречащие требованиям действующего законодательства.

Согласно пунктам 77.2 и 77.3 статьи 77 Закона «О налоговой системе» в случае утраты, уничтожения или порчи документов плательщик налога уведомляет об этом соответствующий орган Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики в письменном виде в течение трех рабочих дней после такой утраты, уничтожения или порчи.

Плательщик налога обязан восстановить утраченные, уничтоженные или испорченные документы в течение шестидесяти календарных дней со дня, следующего за днем подачи такого заявления.

В случае восстановления документов в следующих за отчетным налоговых периодах, расходы, подтвержденные такими документами, включаются в расходы в том налоговом периоде, на который приходится такое восстановление.

Первичная документация, подтверждающая получение плательщиком налога доходов и понесенные плательщиком налога расходы, подлежит обязательному хранению (до принятия соответствующего нормативно-правового документа, устанавливающего сроки ее хранения, включая сроки, которые будут им установлены).

Таким образом, обязанность обоснования увеличения состава доходов при исчислении налога на прибыль лежит на налоговом органе, а обязанность подтвердить расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде - на налогоплательщике. 

При этом, расходы должны быть связаны с ведением хозяйственной деятельности, подтверждаться соответствующими расходными, платежными и другими первичными документами, которые должны отвечать установленным требованиям, содержать достоверные и непротиворечивые сведения. 

Реальность хозяйственных операций определяется не только фактическим движением товаров, услуг, но и реальностью исполнения договора.

Суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия предоставленных налогоплательщиком документов требованиям действующего законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи в целях исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно статье 1 Закона Донецкой Народной Республики от 06.05.2017 № 177-IНС "О регистрации расчетных операций при осуществлении наличных и (или) безналичных расчетов" (далее - Закон № 177-IНС) книга учета расчетных операций – пронумерованная, прошнурованная и зарегистрированная в органах доходов и сборов книга, содержащая ежедневные отчеты, которые составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств, товаров (предоставленных услуг); контрольная лента – копии расчетных документов последовательно сформированных регистратором расчетных операций, которые напечатаны или созданы в электронной форме таким регистратором, а также копии фискальных отчетов в случае создания контрольной ленты в электронной форме; расчетный документ – документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ), который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных настоящим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

В статье 5 Закона № 177-IНС установлено, что субъекты хозяйствования, их обособленные подразделения, осуществляющие расчетные операции в наличной и (или) в безналичной форме (с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и тому подобное) при продаже товаров (предоставлении услуг) обязаны: проводить расчетные операции на полную сумму покупки всех групп товаров (предоставления услуг) в каждом месте проведения расчетов через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы регистраторы расчетных операций (далее - РРО) с распечаткой соответствующих расчетных документов, которые подтверждают выполнение расчетных операций, или в случаях, предусмотренных настоящим Законом, с применением зарегистрированных в установленном порядке расчетных книжек (пункт 1); в случае проведения расчетных операций печатать на регистраторах расчетных операций или создавать в электронной форме контрольные ленты и обеспечивать их хранение в течение трех лет (пункт 10); проводить расчетные операции через регистраторы расчетных операций с использованием режима предварительного программирования наименований, цен товаров (предоставляемых услуг) и учета их количества (пункт 11); вести учет товарных запасов на складах и (или) в месте их реализации, осуществлять продажу лишь тех товаров, которые отображены в таком учете, за исключением продажи товаров субъектами хозяйствования, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведение учета объемов реализованных товаров (оказанных услуг) (пункт 12).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, принимая во внимание положения Закона Донецкой Народной Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», суды установили, что ФЛП ФИО4 за период с 01.02.2020 по 30.06.2021 задекларированы валовые расходы в общей сумме 117 042 245 руб., однако не представлены документы, обосновывающие валовые расходы на сумму 106 034 590 руб., поскольку не возможно идентифицировать реализованный товар предпринимателем в адрес конечного покупателя в разрезе номенклатуры и установить получение дохода от реализации таких товаров; предпринимателем не представлены первичные бухгалтерские, расчетные документы, подтверждающие реализацию товара на спорную сумму (накладные, кассовые чеки и т.д.), содержащие сведения о наименовании, количестве и стоимости товара, как и не представлены контрольные ленты, создание и хранение которых предусмотрено в пункте 10 части 1 статьи 5 Закона № 177-IНС. 

Ссылка заявителя на представленные им в ходе проверки и в материалы дела Z-отчеты, содержащие сводный отчет (общую сумму) продаж за наличный расчет, а также реестр документов (накладных на продажу) за период с 01.02.2020 по 30.06.2021, как на регистр бухгалтерского учета, была предметом исследования судов и получила надлежащую правовую оценку, учитывая, что данные документы не содержат наименование, количество и цену товара, реализованного ФЛП ФИО4 в адрес конечного потребителя, и в отсутствие первичных документов, подтверждающих их достоверность, не опровергают выводы, послужившие основанием для принятия оспариваемых решений, о невозможности идентифицировать товар, реализованный в адрес конечного потребителя, в связи с чем не имеется оснований считать, что заявленные в спорной сумме расходы являются подтвержденными соответствующими расходными, платежными и другими первичными документами. Кроме того, из акта проверки следует, что представитель налогоплательщика в ходе проверки пояснил, что контрольные ленты за проверяемый период в количестве 332 шт. не сохранены в течение трех лет по причине безответственности сотрудников. 

Довод налогоплательщика о необходимости учета представленных в адрес налогового органа письмом от 01.10.2021 № 6  накладных, не может быть принят, ибо из акта проверки и решения от 04.02.2022 № 1865/6/06080112 по жалобе предпринимателя следует, что все представленные предпринимателем документы, в том числе указанные накладные, учтены налоговым органом при проведении проверки в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемый период и налоговых обязательств налогоплательщика.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им, сделаны при правильном применении норм материального и процессуального права. 

Ссылка заявителя о том, что он узнал о ненадлежащем ведении фискального режима РРО только во время выездной проверки не может быть принят во внимание как документально не подтвержденный, а также принимая во внимание понятия, приведенные в статье 1 Закона № 177-IНС, статье 9 Закона «О налоговой системе» и обязанности, установленные в статье 5 Закона № 177-IНС, статье 77 Закона «О налоговой системе», а также учитывая период использования РРО.

Довод налогоплательщика о неполучении почтовой корреспонденции, направленной министерством в его адрес, связанной с рассмотрением жалоб на оспариваемые решения, был предметом исследования суда и получил надлежащую правовую оценку, принимая во внимание наличие в материалах дела доказательств о направлении министерством всей корреспонденции по надлежащему адресу предпринимателя, что также подтверждено имеющимся в материалах дела письмом органа почтовой связи о доставке почтовой корреспонденции. Неполучение корреспонденции по месту регистрации заявителем как лицом, который должен обеспечивать получение юридически значимой корреспонденции, в отсутствии доказательств такой возможности (на отсутствие такой возможности заявитель не ссылается), в том числе при условии обращений по почте о выдаче решения по жалобе нарочно заявителю либо ее представителю и не получения ответов на них по почте, в рассматриваемом случае не является основанием для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа и для отмены обжалуемых судебных актов, не свидетельствует о нарушении прав заявителя на рассмотрение его жалобы министерством на решения налогового органа, поскольку она рассмотрена по существу, а также не указывает на нарушение его прав на доступ к правосудию, поскольку спор рассмотрен судами по существу. 

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований  для удовлетворения заявленных требований.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, доводам сторон и представленным доказательствам дана надлежащая правовая оценка; нарушений судами норм материального и процессуального права не допущено. Доводов основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и не опровергают их выводы, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права, не может быть положено в обоснование отмены судебных актов. Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 01.06.2022 и постановление Апелляционной палаты Верховного суда Донецкой Народной Республики от 13.09.2022 по делу № А85-133/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу ФИО4 (предприниматель) – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий

ФИО1 

 

Судьи 

ФИО2

 

ФИО3