АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Орел                                                                                                             Дело №А48 – 8888/2018

18 января 2019г.

Резолютивная часть объявлена 14.01.2019,

полный текст решения изготовлен 18.01.2019.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Полиноги Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Добрая вода» (Орловская область, Мценский район, д. Добрая вода, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>) о признании недействительным решения от 04.07.2018 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии:

от заявителя - не явился, о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом;

от ответчика - представитель ФИО2 (доверенность от 10.01.2019); представитель ФИО3 (доверенность от 10.01.2019).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Добрая вода» (далее- заявитель, ООО «Добрая вода», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области (далее – ответчик, Межрайонная ИФНС России № 4 по Орловской области, Инспекция, налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение от 04.07.2018 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         В обоснование заявленных требований Общество указало, что считает доначисление налога на добавленную стоимость и привлечение к ответственности неправомерно, так как у налогоплательщика не было взято объяснение о причинах расхождений данных отраженных в разделе 9 и в разделе 8 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015г. с данными отраженными в книге продаж, и книге покупок, представленных на проверку. При проверке полноты и своевременности перечисления НДФЛ в бюджет в проверяемом периоде установлено перечисление сумм исчисленного и удержанного налога на доходы  физических лиц  позднее  установленных законодательством сроков, при этом задолженность по состоянию на 31.08.2017 отсутствовала. ООО «Добрая вода» считает неправомерным привлечение Общества к ответственности и начисление пени одновременно.

Также Общество не согласно с выводом налогового органа о том, что ООО «Добрая вода» в проверяемом периоде не отвечало критериям сельхозтоваропроизводителя, предусмотренным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ, следовательно, ООО «Добрая вода» не относится к сельхозтоваропроизводителям и не может применять по налогу на прибыль ставку 0%, что явилось основанием для доначисления налога на прибыль. ООО «Дабрая вода» производит и перерабатывает только сельскохозяйственную продукцию и доходы получает исключительно за счет реализации сельскохозяйственной продукции. Доходов от реализации иных видов товаров, работ и услуг Общество не получает, следовательно, относится к сельхозтоваропроизводителям и правомерно применяло по налогу на прибыль ставку 0%.

Заявитель считает необоснованным доначисление налога на имущество организаций, так как полученная в результате переработки молока продукция, является сельскохозяйственной и произведена непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции, в связи с чем налогоплательщик правомерно включено в стоимость льготируемого имущества, оборудование, используемое при производстве молочной продукции.

ООО «Добрая вода» производит и перерабатывает только сельскохозяйственную продукцию и доходы получает исключительно за счет реализации сельскохозяйственной продукции, следовательно, относится к сельхозтоваропроизводителям и правомерно применяло льготу по транспортному налогу. Не включение в налогооблагаемую базу четырех автомобилей, находящихся в лизинге, по мнению заявителя, не привело к значительным потерям бюджета.

         Ответчик требования не признал, в отзыве указал, что в ходе контрольных мероприятий Инспекцией было установлено, что данные книги продаж и книги покупок, не соответствуют данным налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015, книге продаж, отраженной в разделе 9 и книги покупок, отраженной в разделе 8 налоговой декларации по НДС. Таким образом, ООО «Добрая вода» в 1 квартале 2015, в нарушение положений ст.ст. 153, 154, 166 НК РФ занизило налогооблагаемую базу по НДС на 5 874 147 руб., что привело к неуплате НДС за 1 квартал 2015 г. в сумме 575 083 руб. 

В ходе контрольных мероприятий была проведена проверка первичных документов, представленных ООО «Добрая вода», в результате проведенного анализа было установлено, что в нарушение п. 6 ст. 226 и пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговый агент - ООО «Добрая вода», производило перечисление сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее установленных законодательством сроков. При этом до начала проверки пени Обществом не были самостоятельно начислены и уплачены, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени. Таким  образом, Общество было правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ и ему правомерно произведено доначисление сумм пени.

В 2014 - 2016 г.г. ООО «Добрая вода» не относилось к сельхозтоваропроизводителям и не могло применять ставку 0% по налогу на прибыль. По данным налогоплательщика, без учета использования сухого молока, реализация продукции собственного производства (включая первичную и промышленную переработку собственного молока) составила за 2014 в сумме 86 958 633,07 руб. или 59,42%, за 2015г. в сумме 101 225 551,20 руб. или 53%, за 2016 в сумме 113 783 308,98 руб. или 46,5%., что не соответствует критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 373 НК РФ ООО «Добрая вода» являлась плательщиком налога на имущество, в 2014-2016 пользовалось льготами по налогу на имущество. Однако, в 2014 налогоплательщиком в стоимость льготируемого имущества включена остаточная стоимость имущества, используемое при производстве молочной продукции (переработке), в 2015 налогоплательщиком в стоимость имущества, в отношении которого применяется ставка 1,1% включена остаточная стоимость имущества, используемого при производстве молочной продукции. Имущество, используемое в производстве молочной продукции, не относится к имуществу, используемому налогоплательщиком исключительно непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции. Таким образом, по мнению налогового органа, доначисление налога на имущество является правомерным, а доводы налогоплательщика необоснованными.

ООО «Добрая вода» в 2014-2016 утратило право на применение льгот по транспортному налогу по пп.2.1 п. 1 ст. 3 и по пп. 6 п. 2 ст. 3 Закона Орловской области «О транспортном налоге», так как удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет менее 70 процентов.

Также как указал налоговой орган, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом в порядке ст. ст. 121-123 АПК РФ.

         Заслушав доводы ответчика, рассмотрев представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.

        ООО «Добрая вода» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером  

<

***>. Основным видом деятельности Общества, согласно выписке из ЕГРЮЛ, является  выращивание зерновых культур.

        Из материалов дела следует, что Инспекцией в отношении ООО «Добрая вода» проведена выездная налоговая проверка деятельности по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по вопросу правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента, за период с 01.09.2014 по 31.08.2017, полноты и достоверности предоставления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки МРИ ФНС России №4 по Орловской области составлен акт от 02.04.2018 № 4, рассмотрены материалы выездной налоговой проверки, представленное ходатайство о применении смягчающих обстоятельств и принято решение от 04.07.2018 № 7.

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 358 780,50 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 317,90 руб. за неуплату транспортного налога привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 15 295, 36 руб., доначислено и предложено уплатить НДС в размере 575 083 руб., налог на прибыль организаций в сумме 7 052 349 руб., налог на имущество в сумме 123 261 руб., транспортный налог в размере 52 716 руб., пени, начисленные за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество и НДФЛ в размере 2 826 154, 27 руб.

Основанием начисления налога на прибыль организаций послужил вывод Инспекции о неправомерном применении ООО «Добрая вода» по налогу на прибыль ставки 0 %, основанием начисления НДС послужил вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы, довод о неправомерном применении налоговой льготы явился основанием для начисления налога на имущество организаций и транспортного налога. Кроме того, Инспекцией установлено неправомерное не включение в налоговую базу по транспортному налогу четырех транспортных средств, находящихся в лизинге.

Указанное решение от 04.07.2018 № 7 обжаловано Обществом в Управление  Федеральной налоговой службы по  Орловской области. 

Решением  Управления ФНС по Орловской области от 27.08.2018  №187 решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской области от 04.07.2018 № 7 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения. 

          Общество обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением по настоящему делу.

Оценив в совокупности, представленные по делу доказательства, доводы сторон, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В 2014-2016г.г. ООО «Добрая вода» находилось на общеустановленной системе налогообложения, исчисляло и уплачивало налоги, установленные НК РФ при наличии существующих объектов налогообложения: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог, НДФЛ (налоговый агент), а так же применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Согласно ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) иреализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов.

При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимо отвечать критериям, предусмотренным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль ООО «Добрая вода» в 2014-2016 применяло ставку 0%.

ООО «Добрая вода» в проверяемом периоде производило и реализовывало продукцию растениеводства, выращивало и реализовывало КРС, содержало молочное стадо, реализовывало молоко в адрес иных перерабатывающих предприятий и производило молочную продукцию: молоко пакетированное, сметану, творог, кефир, сливки. Однако для производства молочной продукции использовало молоко как собственное, так и покупное, а так же молоко сухое покупное.

Основанием начисления налога на прибыль организаций послужил вывод Инспекции о неправомерном применении ООО «Добрая вода» по налогу на прибыль ставки 0 %  согласно п. 1.3 ст. 184 НК РФ, поскольку не являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Как следует из документов, представленных налогоплательщиком в ходе проведения налоговой  проверки, выручка от реализации, не облагаемая ЕНВД, ООО «Добрая вода» за 2014 год составила 146354920,97 руб.

В себестоимости молочной продукции согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 20.3 «Затраты на производство молочной продукции» стоимость молока составила 86094573,43 руб., в том числе молоко собственного производства - 44139943,10 руб. или 51,3%, покупное молоко - 40741283,96 руб. или 47,3%, сухое покупное молоко -1213345,37 или 1,4%.

Таким образом, реализация молочной продукции из собственного молока составляет 62802122,32 руб. (122421291,10x51,3%), реализация молочной продукции из покупного молока, включая сухое молоко, составляет 59619168,76 руб. (122421291,10 -62802122,32)

Реализация продукции собственного производства (включая первичную и промышленную переработку собственного молока) составляет 86735752,19 руб. или 59,3% от общей суммы реализации.

Выручка от реализации, не облагаемой ЕНВД, за 2015 год составила 190798659,10 руб.

В себестоимости молочной продукции согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 20.3 «Затраты на производство молочной продукции» стоимость молока составила 134198390,57 руб., в том числе молоко собственного производства - 57967127,50 руб. или 43,2%, покупное молоко - 65397450,47 руб. или 48,7%, сухое покупное молоко -10833812,6 или 8,1%.

Таким образом, реализация молочной продукции из собственного молока составляет 72960321 руб. (168889632 х 43,2%), реализация молочной продукции из покупного молока, включая сухое молоко, составляет 95929311 руб. (168889632 -72960321).

Реализация продукции собственного производства (включая первичную и промышленную переработку собственного молока) составляет 94869348,10 руб. или 49,7% от общей суммы реализации.

Выручка от реализации, не облагаемой ЕНВД, за 2016 год составила 244710870,7 руб.

В себестоимости молочной продукции согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 20.3 «Затраты на производство молочной продукции» стоимость молока составила 141294565,70 руб., в том числе молоко собственного производства - 61834193,94 руб. или 43,8%, покупное молоко - 76959917,18 руб. или 54,5%, сухое покупное молоко -2500454,55 руб. или 1,7%.

Таким образом, реализация молочной продукции из собственного молока составляет 85846968,25 руб. (195997644,40 х 43,8%), реализация молочной продукции из покупного молока, включая сухое молоко, составляет 110150676,15 руб. (195997644,40 - 85846968,25).

Реализация продукции собственного производства (включая первичную и промышленную переработку собственного молока) составляет 112313326,23 руб. или 45,9% от общей суммы реализации.

Следовательно, доля дохода от реализации ООО «Добрая вода» произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации, в 2014-2016 гг. составляла менее 70 %, что свидетельствует о несоответствии критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и лишает ООО «Добрая вода» права на применение по налогу на прибыль ставки 0 %.

Доказательств, опровергающих выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, заявителем не представлено.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд признает правомерным начисление ООО «Добрая вода» налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени в размере, и привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления налога на имущество организаций и транспортного налога явился довод о неправомерном применении налоговой выгоды.

В соответствии со ст. 373, ст. 374 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются российские организации. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В отношении сельхозтоваропроизводителей гл. 30 НК РФ льгот по уплате налога на имущество не установлено, но законодательными актами субъектов РФ для данных налогоплательщиков могут быть введены определенные льготы (код льготы 2012000).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (п. 1 ст. 2 Закона Орловской области «О налоге на имущество организаций» № 364 - 03 от 25.11.2003).

Законом Орловской области от 28.11.2006 № 638 – 0З «О налоге на имущество организаций» введен п.5 к ст.3 «Налоговые льготы», в соответствии с которым освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, используемого ими исключительно и непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы.

В 2014 году ООО «Добрая вода» применяло льготу на основании п.5 ст. 3 Закона Орловской области от 28.11.2006 №638-0З (ред. от 09.01.2008) «О внесении изменений в Закон Орловской области «О налоге на имущество организаций» в отношении имущества, используемого обществом в процессе производства сельскохозяйственной продукции.

Однако, в 2014 году налогоплательщиком в стоимость льготируемого имущества включена остаточная стоимость имущества, используемого при производстве молочной продукции (переработке).

Имущество, используемое в производстве молочной продукции, не относится к имуществу, используемому налогоплательщиком исключительно непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы.

Таким образом, ООО «Добрая вода» в 2014 году неправомерно пользовалось льготой на основании п.5 ст.3 Закона Орловской области от 28.11.2006 №638-0З в части имущества, используемое при производстве молочной продукции (переработке сельскохозяйственной продукции - молока).

В 2015 году ООО «Добрая вода» применяло ставку налога на имущество 1,1% на основании п.5 ст.2 Закона Орловской области от 28.11.2014 № 1697-03 «О налоге на имущество организаций» в отношении имущества, используемого обществом в процессе производства сельскохозяйственной продукции.

Однако, в 2015 году налогоплательщиком в стоимость имущества, в отношении которого применяется ставка 1,1% включена остаточная стоимость имущества, используемое при производстве молочной продукции. Имущество, используемое в производстве молочной продукции, не относится к имуществу, используемому налогоплательщиком исключительно непосредственно в процессе производства сельскохозяйственной продукции, выращивания и лова рыбы.

Таким образом, ООО «Добрая вода» в 2015 году неправомерно пользовалось ставкой налога на имущество в размере 1,1% на основании п.5 ст.2 Закона Орловской области от 28.11.2014 № 1697-03 «О налоге на имущество организаций» в части имущества, используемое при производстве молочной продукции (переработке сельскохозяйственной продукции - молока).

Кроме того, ООО «Добрая вода» утратило право на применение льгот по налогу на имущество, поскольку удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет менее 70%.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд признает правомерным начисление ООО «Добрая вода» налога на имущество, соответствующих сумм пени в размере, и привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на имущество.

Как следует из оспариваемого решения основанием для доначисления транспортного налога, а также пени и штрафов явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщик утратил право на применение льгот по транспортному налогу. 

Согласно ст. 356 НК РФ Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации могут определять ставки налога; сроки уплаты; налоговые льготы и основания для их использования. Ставки транспортного налога на 2014 установлены согласно ст. 2 Закона Орловской области № 289-03 от 26.11.2002 (ред. от 02.11.2013) «О транспортном налоге».

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 3 «Налоговые льготы» Закона Орловской области «О транспортном налоге» № 289-03 от 26.11.2002, который введен Законом Орловской области № 822-03 от 12.11.2008, установлены ставки налога в размере 50 процентов от установленных ст. 2 настоящего Закона для грузовых автомобилей выпуска 2005 и позднее, зарегистрированных на организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов (код налоговой льготы в виде снижения ставки 20230/0003000102).

Согласно пп.6 п.2 ст. 3 «Налоговые льготы» Закона Орловской области «О транспортном налоге» № 289-03 от 26.11.2002 (в редакции законов Орловской области от 12.11.2008 № 822-03, от 02.11.2013 №1559-03) от уплаты транспортного налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, в части принадлежащих им грузовых автомобилей общего назначения, бензовозов и специальных автомобилей ветеринарного назначения (скорые ветеринарные помощи, дезинфекционные установки ФИО4 (ДУКи), пароформалиновые установки, передвижные ветлаборатории) со сроком их выпуска до 1 января 2005 года (код налоговой льготы в виде освобождения 20200/0003000206).

В проверяемом периоде ООО «Добрая вода» применяло льготы по транспортному налогу по пп. 2.1 п. 1 ст. 3 и по пп. 6 п. 2 ст. 3 Закона Орловской области «О транспортном налоге».

Однако, ООО «Добрая вода» в 2014-2016 утратило право на применение льгот по транспортному налогу по пп.2.1 п. 1 ст. 3 и по пп. 6 п. 2 ст. 3 Закона Орловской области «О транспортном налоге», так как удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет менее 70 процентов.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Добрая вода» заключило с ООО «ЮниКредит Лизинг» ИНН 

<

***> договоры лизинга №6562L, №6544L, №6563L, №6559L от 18.04.2013 на приобретение 4-х автомобилей Renault Logan.

Согласно договоров лизинга, предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя (п. 5.10. договоров). Государственная регистрация Предмета лизинга в органах МВД России осуществляется Лизингополучателем на его имя без регистрации за Лизингодателем, при этом в регистрационных документах Лизингодатель должен быть указан в качестве собственника Предмета лизинга (п. 5.12. договоров).

Данные автомобили ООО «Добрая вода» учтены на сч. 01 «Основные средства».

Регистрация автомобилей произведена в МОТОТРЭР ГИБДД по Орловской области за ООО «Добрая вода», собственником автомобилей является ООО «ЮниКредит Лизинг».

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), утвержденным приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств», предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

Таким образом, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Как следует из ответчика ИФНС России № 10 по г. Москве № 120722 от 22.12.2017 с предоставлением документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Добрая вода», плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, приобретенным ООО «Добрая вода» у ООО «ЮНИКРЕДИТ ЛИЗИНГ» по договорам лизинга, является Лизингополучатель или ООО «Добрая вода».

Занижение налоговой базы и необоснованное применение льгот по транспортному налогу привело к неуплате ООО «Добрая вода» транспортного налога в бюджет за 2014 - 2016.

Довод Заявителя о том, что не включение в налогооблагаемую базу по транспортному налогу четырех автомобилей, находящихся в лизинге, не привело к значительным потерям бюджета, не является основанием для отмены оспариваемого решения в данной части, поскольку в соответствии пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом в проверяемом периоде  установлено  перечисление сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее установленных законодательством сроков. 

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст.223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Пунктом 5 статьи 24 НК РФ установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ходе контрольных мероприятий была проведена проверка первичных документов, представленных ООО «Добрая вода»: ведомостей на выдачу заработной платы, расходных кассовых документов, документов по банку.

Как следует из указанных документов ООО «Добрая вода» производило перечисление   сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее установленных законодательством сроков, что не оспаривается заявителем. 

Статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов гл. 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пеней.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, при неперечислении (неполном перечислении) в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с налогового агента подлежат взысканию как пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога.

Таким  образом,  Общество  было  правомерно  привлечено  к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ и ему правомерно произведено доначисление сумм пени.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушении ст. 153, 154, 166 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС за 1 квартал 2015 года на сумму 5874147 руб.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе контрольных мероприятий Инспекцией было установлено, что данные книги продаж и книги покупок, не соответствуют данным налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015, книге продаж, отраженной в разделе 9 и книги покупок, отраженной в разделе 8 налоговой декларации по НДС.

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование № 4378 от 20.11.2017 о представлении письменных пояснений причин расхождения книги продаж за 1 квартал 2015, представленной на проверку, с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2015.

Налогоплательщиком 22.11.2017 было представлено пояснение, согласно которому, расхождения в книге продаж за 1 квартал 2015 с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2015 связаны со сбоем в работе программы 1С «Бухгалтерия» в 1 квартале 2015.

В связи с чем, арбитражный суд признает подлежащим отклонению довод заявителя о том, что доначисления налога и привлечение к ответственности не правомерно, поскольку у налогоплательщика не было взято объяснение о причинах расхождения.

При указанных обстоятельствах, арбитражный соглашается с выводом налогового органа в том, что ООО «Добрая вода» неправомерно применило по налогу на прибыль ставку 0%, что послужило основанием для начисления налога на прибыль организаций, в нарушение положений ст.ст. 153, 154, 166 НК РФ занизило налогооблагаемую базу по НДС, что послужило основанием начисления НДС, неправомерно применило налоговою льготу, что явилось основанием для начисления налога на имущество организаций и транспортного налога, неправомерно не включило в налоговую базу по транспортному налогу четыре транспортных средства, находящихся в лизинге, а также в нарушение п. 6 ст. 226 производило перечисление сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц позднее установленных законодательством сроков.

При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки Инспекцией было удовлетворено ходатайство ООО «Добрая вода» о применении при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки положений ст. 112, 114 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). В ходе выездной проверки Инспекцией установлена неуплата Обществом транспортного налога. 

В силу пункта 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. В ходе выездной проверки Инспекцией установлена неуплата Обществом налога на прибыль организация и имущества организаций.

Допущенное налоговое правонарушение подлежит квалификации по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, если налоговым органом установлены обстоятельства, однозначно свидетельствующие о наличии в действиях лица умысла на неуплату или неполную уплату налогов.

Поскольку материалами дела установлены факты налогового правонарушения, а также факты, свидетельствующие о направленности умысла налогоплательщика на наступление указанных последствий, то в действиях налогоплательщика имеется состав вмененного налогового правонарушения.

Рассмотрев и оценив представленные налогоплательщиком доводы, характер и обстоятельства совершенного правонарушения, Инспекцией размер штрафа был уменьшен в 8 раз.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд, пришел к выводу, об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Обществом не представлены доказательства, опровергающие выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении. 

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд  апелляционной  инстанции  через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

 

           Судья                                                                                                    Ю.В. Полинога