РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-4945/24-75-40

г. Москва

19 марта 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 19 марта 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «АРПАЯЗ» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

об обязании возвратить  излишне уплаченный налог на имущество организаций в размере 1 779 294 руб.,

третье лицо: Правительство Москвы (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 19 марта 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АРПАЯЗ» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) об обязании возвратить  излишне уплаченный налог на имущество организаций в размере 1 779 294 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Правительство Москвы (далее – Третье лицо).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве и письменных пояснениях на заявление.

Представитель третьего лица возражал против заявленных требований.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление Общества мотивировано тем, что Обществу на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0005021:1064, площадью 1 204,4 кв. м, расположенного по адресу: 

<

...> (далее – Нежилое здание).

Нежилое здание было включено приложением № 1 к постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

С учетом изложенного, налог на имущество организаций в отношение нежилого помещения в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст. 1.1. Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» оплачивался при расчете налоговой базы как кадастровой стоимости нежилого здания.

Общество обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов приложения № 1 к постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП.

26.05.2022 Московский городской суд по делу № 3а-2088/2022 вынес решение, которым признал недействующими:

с 1 января 2017 года пункт 9959 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей на 01.01.2017),

с 1 января 2018 года пункт 10235 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей на 01.01.2018),

с 1 января 2019 года пункт 11280 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ГШ «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей на 01.01.2019),

с 1 января 2020 года пункт 15997 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей на 01.01.2020),

с 1 января 2021 года пункт 6374 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей на 01.01.2021),

с 1 января 2022 года пункт 10032 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действующей на 01.01.2022).

16.12.2022 Судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции вынесла апелляционное определение, которым решение Московского городского суда от 26.05.2022 оставлено без изменения.

19.04.2023 Судебная коллегия по административным делам Второго кассационного суда вынесла кассационное определение, которым решение Московского городского суда от 26.05.2022 и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 26.03.2022 оставлено без изменения.

В таком случае налог па имущество организаций в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:03:0005021:1064 за период 2017-2022 гг. не подлежит уплате обществом в связи с применением упрощенной системы налогообложения налогоплательщика.

Обществом поданы уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:03:0005021:1064 за периоды 2017 – 2022 гг., приложено сопроводительное письмо, в котором Общество просило отразить суммы излишне уплаченного налога в карточке расчетов с бюджетом в полном объеме в соответствие с представленной уточненной налоговой отчетностью по налогу на имущество организации за период 2017 – 2022 гг.

В результате рассмотрения налоговых деклараций, согласно представленным ИФНС России № 19 по г. Москве сведениям, Обществу возвращен излишне уплаченный налога на имущество организации за 4 кв. 2019 г., 2020-2022 гг. в размере 3 435 679 руб.

Однако, письмом от 20.10.2023 № 11-09/030565@ ИФНС России № 19 по г. Москве сообщила, что предоставленные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за период 2018 год, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев 2019 года не подлежат уменьшению. Излишне уплаченный налог за указанные периоды не зачтен и не возвращен.

Поскольку Общество произвело оплату налога на имущество организаций за указанный период исходя из кадастровой стоимости, то общество вправе претендовать на возврат/зачет излишне уплаченной суммы налога на имущество организации за весь период со дня уплаты указанной суммы, что подтверждено вышеуказанным вступившим в законную силу решением Московского городского суда.

При этом письмо ИФНС от 20.10.2023 № 1 1-09/030565@ ИФНС России № 19 по г. Москве не содержит ответных сведений о возврате/зачета налога за период 2017 года, несмотря на то, что в письме от 13.10.2023 данные сведения также запрашивались в ИФНС, уточненные декларации по 2017 году были поданы совместно с уточненными декларациями по иным указанным в настоящем письме периодам.

Не согласившись с указанным решением ИФНС России № 19 по г. Москве, Общество подало 20.10.2023 жалобу в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 12.12.2023 № № 21-10/146805@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласно с позицией налогового органа о том, что данная сумма является переплатой свыше трехлетнего срока, в связи с чем не учтена при формировании сальдо единого налогового счета ввиду следующего.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено указанной статьей.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-0, налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в пункте 8 статьи 78 НК РФ для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). В названном определении имеется в виду применение общих правил исчисления срока исковой давности при рассмотрении исков о возврате из бюджета переплаченной суммы налога.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.2005 № 5735/05 по делу № А40-32267/04-90-373.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 по делу № 306-КГ15-6527 пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно п. 28 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016) налогоплательщик вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате (возмещении) сумм излишне взысканных налогов, пеней и штрафов независимо от оспаривания ненормативных актов налогового органа, на основании которых указанные суммы были взысканы.

Заявитель пояснил, что в рассматриваемом случае обязанность общества исчислять налог на имущество организаций за ретроспективные периоды исходя из среднегодовой стоимости имущества на основании ст. 375 НК РФ и, следовательно, право общества на возврат суммы излишне уплаченного налога в судебном порядке, возникли одновременно со вступлением решения Московского городского суда от 26.05.2022 по административному делу № 3а-2088/2022, которым здание исключено из перечня, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, в законную силу. Данный судебный акт вступил в законную силу с принятием апелляционного определения Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 16.12.2022, в связи с чем течение трехлетнего срока исковой давности для обращения налогоплательщика в суд за возвратом суммы излишне уплаченного налога следует отсчитывать именно с этой даты.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на имущество организаций.

Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

Судом при рассмотрении дела установлено, Обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:03:0005021:1064, расположенный по адресу: 105203, 

<

...> (далее – Объект).

Объект недвижимого имущества включен в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень) на 2017-2022 гг., определенный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП, и подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости за налоговый период 2017-2022 гг..

В соответствии с решением Московского городского суда от 15.05.2023 по делу № 3а-2088/2022 объект с кадастровым номером 77:03:0005021:1064, исключен из Перечня на 2017-2022 гг..

Общество с 01.01.2012 применяет упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ и статьи 373 НК РФ, а также принимая во внимание решение Московского городского суда от 26.05.2022 по делу № 3а-2088/2022 отсутствует обязанность по исчислению налога на имущество организаций по объектам исходя из кадастровой стоимости за 2017-2022 гг.. Обществом 29.06.2023 представлены уточненные налоговые расчеты (налоговые декларации) за 2017 – 2021 годы, в которых уменьшена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по отношению к первичным (предыдущим) налоговым декларациям (налоговым расчетам), в результате перерасчета налога по объектам, в отношении которых налоговая база ранее определялась как кадастровая стоимость. 

Камеральные налоговые проверки представленных налоговых расчетов (налоговых деклараций) за 2017-2021 годы завершены без нарушений 29.09.2023.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. 

При этом, как следует из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, трехлетний срок для возврата излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (в случае уплаты налога до представления налоговой декларации). 

Обществом 29.06.2023 в Инспекцию представлены корректирующие налоговые декларации по налогу на имущество за 2016 год и за 2019 год. 

Срок представления налоговой декларации по налогу на имущество за 2017 год и за 2018 год законодательством о налогах и сборах установлен 30.03.2018 и 01.04.2019.

За период 12 месяцев, квартальный 2019, 2020, 2021 года уточнённые налоговые декларации по налогу на имущество организаций внесены в базу данных, произведено уменьшение налога 21.09.2023. 

В соответствии с пп 1 п 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет. 

Таким образом представленные уточнённые налоговые декларации по налогу на имущество организаций за период 2017 год, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 2018 год, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев 2019 года не подлежат уменьшению.

За период 12 месяцев, квартальный 2019, 2020, 2021 года уточнённые налоговые декларации по налогу на имущество организаций внесены в базу данных, произведено уменьшение налога.

Таким образом, с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, трехлетний срок со дня установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога на имущество организаций за 2017 год, за 2018 год в целях определении размера совокупной обязанности ЕНС – истек. 

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов. 

В силу пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет. 

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан» к ИФНС России № 14 по г. Москве), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 (по заявлению ООО «Красный Дом» к ИФНС России № 18 по г. Москве), принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Подобный подход объясняется особенностями правового регулирования налога на имущество организаций. 

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет. 

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее – Порядок). 

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. 

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода. 

На основании вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода. 

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке - путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости. 

С учетом особенностей правового регулирования, трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Суд соглашается доводами ответчика о том, что в рассматриваемой ситуации трехлетний срок для отражения переплаты в сальдо ЕНС должен исчисляться со дня, на который приходится последний день уплаты авансового платежа.

Таким образом, судом установлено, что Обществом поданы уточненные декларации за пределами трехлетнего срока, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ.

Учитывая, что Обществом пропущен трёхлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне взысканного налога на имущество организаций за отчетные периоды 2017 год, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, 2018 год, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев 2019 года, требование Общества удовлетворению не подлежит.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

 

Судья

М.В. Надеев