ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А48-7544/2023

город Воронеж

22 марта 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2024 года. 

В полном объеме постановление изготовлено 22 марта 2024 года.

 

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                        Малиной Е.В.,

судей                                                                                               Пороника А.А., 

         Аришонковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

 

при участии:

от УФНС России по Орловской области: ФИО2 – представителя по доверенности от 12.01.2024 № 06-09/001551, сроком на один год, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», паспорт РФ;

от общества с ограниченной ответственностью «Орел-Агро-Продукт»: ФИО3 – представителя по доверенности от 17.07.2023 № 47950/23, действительна до 16.07.2024, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности «Юриспруденция», паспорт РФ;

 

рассмотрев в открытом судебном заседании путем видеоконференц-связи при содействии Орловского областного суда апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 22.11.2023 по делу №А48-7544/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Орел-Агро-Продукт» к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области 

о признании недействительным решения от 20.02.2023 № 890,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Орел-Агро-Продукт» (далее – заявитель, ООО «Орел-Агро-Продукт», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.02.2023 № 890 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 22.11.2023 по делу № А48-4455/2023 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, УФНС России по Орловской области обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Мотивируя требования апелляционной жалобы, УФНС России по Орловской области  указывает на необоснованное применение налогоплательщиком налоговой льготы, предусмотренной п. 10 ст. 3 Закона Орловской области от 25.11.2003 № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций», поскольку им не была соблюдена совокупность условий необходимых для ее получения, а именно: регистрация права собственности на единый недвижимый комплекс, а также включенных в него совокупности объединенных единым назначением объектов произведена только 20.01.2021, то есть за пределами 4-х летнего срока, предусмотренного Законом, а сам по себе факт осуществления ООО «Орел-Агро-Продукт» эксплуатации недостроенного имущества с нарушением норм действующего законодательства не дает налогоплательщику право на применение налоговой льготы.

Кроме того, по мнению налогового органа, объекты, указанные налогоплательщиком в качестве единого недвижимого комплекса, по которым заявлена льгота, не состояли на кадастровом учете в рассматриваемом налоговом периоде – 2020 году, введены в эксплуатацию только в декабре 2020г. и не принадлежали организации на праве собственности.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Орел-Агро-Продукт» ссылается законность и обоснованность оспариваемого судебного акта, поскольку обществом соблюдены все условия для применения льготы по налогу на спорное имущество.  Отсутствие государственной регистрации  на объект недвижимости не препятствует признанию его основным средством  в  соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России №26н от 30.03.2001,  спорные объекты недвижимости 01.03.2019 были отражены в составе основных средств Общества на основании актов ввода в эксплуатацию.  В декабре 2019 года на кадастровый учет поставлен объект незавершенного строительства (95% строительной готовности) с кадастровым номером 57:09:0050201:636, в состав которого вошли здания и сооружения, предусмотренные Инвестиционным проектом и обозначенные в Техническом плане. При этом  положения Закона № 364-ОЗ не содержат указание на исключение из состава льготируемого имущества объектов незавершенного строительства, равно как и получение разрешения на ввод в эксплуатацию имущественного комплекса в качестве условия для получения налоговой льготы в Законе № 364-ОЗ не указано.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано за ОГРН 

<

***> и в проверяемом периоде в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ являлось плательщиком налога на имущество организаций. 

10.06.2022 ООО «Орел-Агро-Продукт» представило уточненную налоговую декларацию № 7 по налогу на имущество организаций за 2020 год, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 27 912 293 руб.

В разделе 2 уточненной налоговой декларации № 7 по налогу на имущество организаций по строке № 170_3 отражена «Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период (в рублях)» в размере 656 049 620 руб. и заявлена налоговая льгота по коду 2012000 в отношении имущества, созданного в результате реализации инвестиционного проекта (сумма льготы составила 14 433 092 руб. (656 049 620 руб. х 2,20%)).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций (уточненная декларация, корректировка № 7) за 2020 год, представленной обществом 10.06.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 26.09.2022 № 449 и дополнение к акту от 12.01.2023 № 2, а также вынесено оспариваемое решение от 20.02.2023 № 890 о привлечении общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество организаций за 2020 год в виде штрафа в размере 516 251 руб., о доначислении обществу налога на имущество в размере 11 100 610 руб.

 Основанием для доначисления спорных сумм налога, пени и штрафа явились выводы налогового органа о неправомерное применение налоговой льготы (код 2012000) по п. 10 ст. 3 Закона Орловской области от 25.11.2003 № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее – закон № 364-ОЗ) в отношении объектов недвижимого имущества стоимостью 504 573 178 руб.

Так, в рамках проверки  на основании анализа представленных налогоплательщиком документов (копия приказа Департамента экономического развития и инвестиционной деятельности Орловской области от 15.04.2016 №17 «О включении инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области»; разрешение на ввод объекта в эксплуатацию; выписка из ЕГРН в отношении объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636; выписка из ЕГРН в отношении единого недвижимого комплекса с кадастровым номером 57:09:0050201:665) налоговым органом установлено, что разрешение на ввод объекта недвижимости как единого имущественного комплекса выдано 29.12.2020, регистрация права собственности единого недвижимого комплекса произведена налогоплательщиком  20.01.2021, в связи с чем, по мнению налогового органа,  Общество превысило трехлетний срок реализации инвестиционного проекта, необходимый для получения налоговой льготы.

Согласно пояснениям налогоплательщика, представленным в налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки в ответ на требование о предоставлении документов, подтверждающих льготу, объекты, подлежащие льготированию (71 объект), отражены в ЕГРН под одним кадастровым номером 57:09:0050201:636 и введены в эксплуатацию 01.03.2019, что подтверждается карточками по форме № ОС-6. Однако указанные объекты  не были отражены в декларации по налогу на имущество за 2019 год по состоянию на 01.03.2019 в составе льготируемого имущества с учетом положений Закона № 364-ОЗ о необходимости применения льготы со следующего налогового периода. 

Обосновывая правомерность применение льготы в 2020 году, общество пояснило, что   налоговая льгота по налогу на имущество организаций применяется к объектам налогообложения, которыми является недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, то есть к объектам недвижимости, состоящим на счёте 01 «Основные средства». 

В период с  15.04.2016 по 15.04.2019 имущество было создано, его стоимость превысила 100 млн. руб.,  при этом  дата получения градостроительных документов не влияет на порядок, установленный для ведения бухгалтерского учёта, в 2020 году осуществлена регистрации объекта незавершенного строительства, что подтверждается выпиской из ЕГРН на объект незавершенного строительства с готовностью 95%. 

В рамках дополнительных мероприятий налогоплательщиком был представлен перечень льготируемого имущества. 

В ходе проведенного анализа представленного Обществом перечня налоговый орган установил, что , что налогоплательщиком ошибочно включены в налоговую базу по налогу на имущество объекты, не являющиеся недвижимым имуществом, а именно: - дорожное покрытие (тип 1,3,5) мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - бункер проноса БП 30.К45 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - эстакада ЭНС.8.24 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - эстакада ЭМС.220 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - бункер под аспирацион.отходы мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - кабельная эстакада мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - вышка нории № 1 (25.1) основная мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - вышка нории № 2 (25.2) основная мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - вышка нории № 3 (26.1) на сушил. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - вышка нории № 4 (26.2) на сушил. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - вышка нории № 5 (30.1) на ж/д мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - конвейерная эстакада № 3 1 яр. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - ограждение территории мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - внутриплощадочные сети эл. 0,4 мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - газораспределительные сети мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - наружные сети канализации мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - наружные сети ВЛ 10 кВ мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - наружное электроосвещение мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - молниезащита заземляющ. проводников и токоотводов, пгт. Кромы; - хозяйственно-питьевой водопров. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - бункер БН60.К60 д/накоп. отход. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - бункер БН80.К60 д/накоп. отход. мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - навес и площадка для сушилки с топочными блоками, пгт. Кромы; - эстакада АБК мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - автостоянка машин легковых мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - автостоянка машин грузовых мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - локальные очистные сооружения мощности на 100т.тн, пгт. Кромы; - модульное здание КПП № 1 (5000x4800x2800), пгт. Кромы; - модульное здание КПП № 2 (5000x4800x2800), пгт. Кромы; - растворный узел (площадка) п. Гуторово Кромск. р-н; - внутриплощадковый желез. путь I эт. строит., пгт. Кромы на общую сумму 151 476 442,06 руб.

В отношении объектов недвижимого имущества стоимостью 504 573 178  руб. (656049620 руб. – 151476442,06 руб.)  налоговый орган пришел к выводу о не соблюдении обществом  условий применения льготы по налогу на имущество за 2020 год, установленных п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ,  поскольку льгота заявлена в отношении имущества,  зарегистрированного в течение года со дня истечения трехлетнего периода со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области. Так дата включения в реестр инвестиционных проектов – 15.04.2016, разрешение на ввод в эксплуатацию выдано 29.12.2020, то есть за пределами трехлетнего срока (крайний срок - 15.04.2019), дата регистрации объекта - 20.01.2021, то есть за пределами четырехлетнего срока (крайний срок - 15.04.2020).

 Тем самым обществом допущено нарушение требований п. 1,3 ст. 375 НК РФ, п. 3,4 ст. 376 НК РФ, п. 1 ст. 382 НК РФ, п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ, выразившееся в занижение суммы налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год в размере 11 100 610 руб. (504 573 178 x 2,20%), а также занижении сумм авансовых платежей по налогу на имущество, подлежащих уплате в бюджет за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2020 года.

 По результатам проверки ООО «Орел-Агро-Продукт» привлечено в ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество организаций за 2020 год в виде штрафа в размере 516 251 руб., обществу предложено уплатить  налог на имущество в сумме 11 100 610 руб.

Не согласившись с оспариваемым решением УФНС Росси по Орловской области, ООО «Орел-Агро-Продукт» обратилось с апелляционной жалобой в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу. 

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 21.04.2023 № 40-7-14/01887@ (т. 1, л.д. 30-33) апелляционная жалоба Общества на решение УФНС России по Орловской области от 20.02.2023 № 890 оставлена без удовлетворения. 

Полагая, что решение УФНС России по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 № 890, не соответствует требованиям действующего законодательства, ООО «Орел-Агро-Продукт» обратилось в суд с рассмотренным заявлением.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ,  пришел  к выводу о соблюдении  обществом всех условий для применения льготы по налогу на спорное имущество за 2020 год, установленных п. 10 ст. 3 закона № 364-ОЗ,  в связи с чем признал оспариваемое решение управления полностью недействительным.

Судебная коллегия, соглашаясь с выводом суда области, исходит из следующего. 

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3, 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. 

Пунктом 3 данной статьи установлено, что льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 19.01.2005 № 41-О, положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы не подлежат расширительному толкованию.

В соответствии с положениями ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Законом Орловской области от 25.11.2003 № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» установлен и введен в действие на территории Орловской области налог на имущество организаций, а также установлены налоговая ставка, порядок уплаты налога, определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусмотрены налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Согласно абз.1 п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ (в редакции от 10.11.15, действовавшей до принятия редакции закона от 034.03.21 № 2576-ОЗ), освобождаются от налогообложения организации, зарегистрированные и реализующие на территории Орловской области инвестиционные проекты, включенные в реестр инвестиционных проектов Орловской области, в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области, за исключением переданного в аренду, лизинг. 

 В соответствии с абз. 1 п. 10 ст. 3 закона N 364-ОЗ (в редакции закона от 034.03.21 № 2576- ОЗ, имеющей обратную силу согласно п. 2 ст. 2 данного закона в отношении реализуемых инвестиционных проектов), освобождаются от налогообложения организации, реализующие на территории Орловской области инвестиционные проекты, включенные в реестр инвестиционных проектов Орловской области, в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области, за исключением переданного в аренду, лизинг. 

Освобождение от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом применяется также в случае, если право собственности на имущество, созданное и (или) приобретенное в результате реализации инвестиционного проекта в течение первых трех лет его реализации со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области, зарегистрировано в течение года со дня истечения указанного трехлетнего периода. 

Таким образом, данной нормой Закона № 364-ОЗ в обоих редакциях применение льготы по налогу связано именно с созданием и (или) приобретением имущества в результате реализации инвестиционного проекта. 

Согласно абз.2 п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ (в редакции от 10.11.15), освобождение от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом применяется в течение трех лет, начиная с соответствующего месяца, и является непрерывным при общей сумме фактически осуществленных капитальных вложений свыше 100 до 250 млн. руб. в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области. 

Для организаций, реализующих инвестиционные проекты на территории муниципальных районов, муниципальных округов и городских округов Орловской области, численность населения которых составляет менее 10 тысяч человек, освобождение от налогообложения применяется в течение трех лет, начиная с соответствующего месяца, и является непрерывным при общей сумме фактически осуществленных капитальных вложений от 10 до 100 млн. руб. в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области. 

В целях применения настоящего закона общая сумма фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области определяется по введенным в эксплуатацию объектам, принадлежащим организации на праве собственности. 

Право на применение налоговой льготы, предусмотренной настоящим пунктом, возникает у налогоплательщика с месяца, в котором суммарный объем фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области достиг уровня, дающего право на применение налоговой льготы. 

При достижении в дальнейшем (в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области) уровня капитальных вложений, позволяющего применять налоговую льготу с большим периодом освобождения от налогообложения, льгота предоставляется на срок, уменьшенный на период ранее использованного освобождения от налогообложения.

Судом установлено, что с марта 2016 года ООО «Орел-Агро-Продукт» на земельном участке с кадастровым номером 57:09:0050201:308 реализовывало инвестиционный проект по созданию объекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)». 

Приказом Департамента экономического развития и инвестиционной деятельности Орловской области от 15.04.2016 № 17 по инициативе ООО «Орел-Агро-Продукт» в реестр инвестиционных проектов Орловской области был включен проект «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)», в рамках реализации которого за счет капитальных вложений Общества на территории пгт. Кромы Кромского района Орловской области построен зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн.

ООО «Орел-Агро-Продукт» включило в перечень льготируемого имущества 37 объектов недвижимого имущества, каждый из которых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, 01.03.2019 принят к учету в качестве основных средств на основании актов ввода в эксплуатацию.

27.12.2019 на государственный кадастровый учет налогоплательщиком поставлен объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636, в состав которого вошли сооружения, которые предусмотрены инвестиционным проектом и обозначены в экспликации.

 Перечень указанных объектов с отражением стоимости каждого из данных объектов приобщен к материалам дела ( возражения Управления от на отзыв от 27.02.2023 № 06-08/017241, приложение 5).  

Судом установлено, что спорные объекты 01.03.2019, до истечения трех лет с момента включения проекта в региональный реестр инвестиционных проектов (15.04.2019), были отражены в бухгалтерском балансе заявителя на счете 01 «Основные средства» на основании актов ввода в эксплуатацию, что подтверждается инвентарными карточками объектов основных средств.

Суд первой инстанции с учетом установленных обстоятельств  о  постановке 27.12.2019 на кадастровый учет объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636, в состав которого включены технологически и физически связные объекты капитального строительства, возведение которых предусмотрено разрешительной и проектной документацией на строительство  объекта «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур на 100 тысяч тонн единовременного хранения (зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн)», обоснованно  пришел к выводу  о соблюдении обществом условия о регистрации права собственности в пределах предусмотренного п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ четырехлетнего срока с даты включения проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области.

Кроме того, суд области справедливо указал, что из положений п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ, не следует необходимость получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию в качестве условия для применения налоговой льготы.

Одним из оснований для отказа в применении заявленной Обществом налоговой льготы явилось отсутствие государственной регистрации в 2020 году права собственности налогоплательщика в отношении  единого имущественного комплекса.

 Отклоняя указанный довод налогового органа, суд апелляционной инстанции отмечает следующее:

По смыслу п. 3 ст. 10 закона № 364-ОЗ налоговая льгота распространяется на все имущественные объекты, созданные (приобретенные) налогоплательщиком в результате реализации инвестиционного проекта, независимо от того, отвечают ли они признакам самостоятельного объекта недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно ст. 287.1 ГК РФ право собственности при создании объекта незавершенного строительства возникает, по общему правилу, у собственника земельного участка, на котором расположен указанный объект.

В силу ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01), актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев: в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку объекта на учет как основного средства с государственной регистрацией вещного права на этот объект. Обязательным условием для постановки на учет объекта в качестве основного средства является пригодность объекта основных средств к использованию для выполнения определенных задач.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13 по делу N А76-1598/2012 указано, что по смыслу положений гражданского законодательства право собственности (право хозяйственного ведения и оперативного управления) может быть зарегистрировано в едином государственном реестре лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.

С учетом изложенного, отсутствие государственной регистрации на объект недвижимости не препятствует признанию его основным средством для целей бухгалтерского учета и, как следствие, объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Заявителем 27.12.2019 зарегистрировано право собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636, в состав которого вошли сооружения, предусмотренные инвестиционным проектом и обозначенные в экспликации (75 объектов) с готовностью объекта на 95%.

Право собственности ООО «Орел-Агро-Продукт» на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 57:09:0050201:636 прекращено 20.01.2021 в связи с регистрацией права собственности на объект 57:09:0050201:665.

Из указанного следует, что объект недвижимости с 95% строительной готовности зарегистрированный как объект незавершенного строительства (кадастровый номер 57:09:0050201:636), после завершения строительства на 100% и выполнения всех требований, предусмотренных градостроительным законодательством, зарегистрирован в качестве единого недвижимого комплекса (кадастровый номер 57:09:0050201:665). 

При этом Управлением не оспаривается, что единый недвижимый комплекс с кадастровым номером 57:09:0050201:665 является имуществом, созданным в результате реализации инвестиционного проекта.

С учетом изложенного, доводы налогового органа относительно несоблюдения условий предоставления льготы, предусмотренной п. 10 ст. 3 Закона №364-ОЗ, в части отсутствия государственной регистрации права собственности налогоплательщика в отношении спорных объектов опровергается материалами дела.

Мотивируя доводы апелляционной жалобы, налоговый орган также ссылается на то, что общество превысило трехлетний срок реализации инвестиционного проекта, необходимый для получения налоговой льготы, поскольку разрешение на ввод объекта недвижимости «Мощности для подработки, хранения и перевалки зерновых и масличных культур (в том числе продуктов их переработки) на 100 тысяч тонн единовременного хранения в пгт. Кромы Кромского района Орловской области» в эксплуатацию № 57-513304-4-2016 выдано Обществу 29.12.2020, в связи с чем,  строительство объекта недвижимости как единого имущественного комплекса  завершено и, соответственно,  спорное имущество создано только после 29.12.2020.

В силу п. 10 ст. 3 закона № 364-ОЗ общая сумма фактически осуществленных капитальных вложений в течение первых трех лет со дня включения инвестиционного проекта в реестр инвестиционных проектов Орловской области определяется по введенным в эксплуатацию объектам, принадлежащим организациям на праве собственности, что имеет значение для определения количества последовательных периодов освобождения от налогообложения.

Судом области верно отмечено, что из приведенной нормы следует, что введение объекта налогообложения, созданного (приобретенного) в первые три года реализации проекта, в эксплуатацию служит основанием для определения общей суммы фактически осуществленных капитальных вложений. Вместе с тем законом не предусмотрена необходимость получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию в качестве условия применения налоговой льготы.

Момент создания имущества как результата инвестиционной деятельности для целей применения налоговой льготы, предусмотренной п. 10 ст. 3 Закона №364-ОЗ, не тождественен моменту создания имущества в качестве недвижимого для целей градостроительного и гражданского законодательства при введении его в гражданский оборот.

Аналогичный правовой подход отражен в определениях ВС РФ от 25.10.2021 № 307-ЭС21-18768 по делу № А52-1247/2020, от 16.04.2020 № 307-ЭС20-5312 по делу № А56-25258/2019.

Для целей применения указанной льготы имеет значение момент, когда выступающий результатом инвестиционной деятельности создан, то есть, приведен в состояние, пригодное для его реального использования, то есть, независимо от регистрации на него права собственности и оформления ввода в эксплуатацию. В абз. 1 п. 10 ст. 3 Закона № 364-ОЗ для целей применения льготы по налогу указывается на создание имущества как результата реализации инвестиционного проекта.

Тем самым субъект Российской Федерации стимулирует осуществление инвестиционной деятельности на его территории, ее развитие за счет создания производственных комплексов различного назначения.

Созданный в результате реализации инвестиционного проекта зерновой склад вместимостью 100 тысяч тонн использовался  ООО «Орел-Агро-Продукт» в предпринимательской деятельности с марта 2019 года, что подтверждается представленными в суд апелляционной инстанции договором № Д0701-1869 сушку, подработку и хранение с/х культур от 01.11.2018, а также УПД № 007298 № 31 от 31.03.2019, № 007290 № 31 от 31.03.2019, № 007503 от 30.04.2019.

Таким образом, с учетом фактической эксплуатации зернового склада с конца марта 2019 и использования его в предпринимательской деятельности с извлечением экономических выгод (дохода), имущество как результат реализации инвестиционного проекта было создано в пределах трех лет с момента включения проекта в региональный реестр инвестиционных проектов.  В силу вышеуказанного доводы налогового органа подлежат отклонению.

Кроме того, п. 10 ст. 3 закона № 364-ОЗ предусмотрен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих право на применение льготы. В указанном перечне отсутствует документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию.

Ссылки управления на письмо Департамента финансов Орловской области от 01.07.2022 № 3-2-1637 также правомерно отклонены судом, поскольку исходя из положений п. 2 ст. 34.2 НК РФ, финансовые органы субъектов РФ могут давать письменные разъяснения по вопросам применения регионального налогового законодательства, но не вправе дополнять разъясняемые нормы новыми условиями их применения, не вытекающими из закона (аналогичная позиция отражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 20.09.2021 №305-ЭС21-11548 по делу №А40-248146/2019).

Кроме того, судом отмечено, что письмо Департамента финансов Орловской области выпущено значительно позже окончания реализации инвестиционного проекта (в 2022 году), в связи с чем они могут нарушить сформированные у инвестора ожидания относительно стабильности его правового положения и защиты капитальных вложений со стороны государства (аналогичная позиция отражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 20.09.2021 N 305-ЭС21-11548 по делу N А40-248146/2019).

Более того, письма регионального финансового органа не носят нормативного характера и не являются актом официального разъяснения норм права.

В то же время в отношении иных льгот, предоставляемых в соответствии с законом № 364-ОЗ, к числу документов, подтверждающих право на применение льготы, прямо отнесено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию ( например п. п. 15 ст. 3 закона № 364-ОЗ).

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и процессуального права, суд пришел к верному выводу о наличии оснований для признания оспариваемого решения управления недействительным.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения. Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

 Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 22.11.2023 по делу №А48-7544/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий судья                                              Е.В. Малина

 

Судьи                                                                                       А.А. Пороник

 

                                                                                                Е.А. Аришонкова