Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

г. Ульяновск                                                                       Дело № А72-3504/2019

26.02.2021

Резолютивная часть решения объявлена 18.02.2021. 

Полный текст решения изготовлен 26.02.2021.    

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску 

ФИО2

к Обществу с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "СОСНЫ" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о выплате действительной стоимости доли

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО3

при участии:

от истца – ФИО4, представлены паспорт, доверенность, удостоверение адвоката (до и после перерыва); 

от ответчика – ФИО5, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва); ФИО6, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва); ФИО7, представлен паспорт, доверенность (до и после перерыва);

от третьего лица - ФИО5, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с исковым заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "СОСНЫ" о выплате действительной стоимости доли.

Определением от 14.03.2019 судом к рассмотрению дела привлечен в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО3.

Определением суда от 28.06.2019г. производство по делу приостановлено до получения судом заключения экспертизы.

Определением от 23.09.2019 производство по делу возобновлено.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2020, исковые требования были удовлетворены частично. 

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2020 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2019 и Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2020 по делу № А72-3504/2019 были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ульяновской области. 

Дело передано на рассмотрение судье С.А. Карсункину.

Определением от 10.06.2020 исковое заявление было принято судом к производству.

Определением от 29.07.2020 судом было удовлетворено ходатайство истца об уточнении исковых требований, согласно которому он просит суд определить действительную стоимость доли уставного капитала ООО Научно-производственная фирма «Сосны» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в размере 50 % по состоянию на 31.12.2017 года равным 309 025 500 рублей; взыскать с ООО Научно-производственная фирма «Сосны» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения действительную стоимость доли в размере 186 382 225,00 рублей, проценты за пользовании чужими денежными средствами с 29 июня 2018 года по 29 июля 2020 года в размере 26 365 332,81 рублей, проценты за пользовании чужими денежными средствами на сумму долга в размере 186 382 225,00 рублей в размере ключевой ставки Банка России за период с 29 июля 2019 года по день исполнения решения суда..

Также судом к рассмотрению были приняты к рассмотрению заявление представителя истца о фальсификации доказательств по делу, а именно учетной политики с приложенными методиками, ходатайство о проверке заявления о фальсификации, в котором истец просил признать обязательную явку ФИО3 в судебное заседание для дачи объяснений и ответов на вопросы истца, вызвать в судебное заседание ФИО7, ходатайство представителя истца об истребовании доказательств по делу у ответчика, ходатайство представителя истца о назначении судебной комплексной экономической и оценочной экспертизы бухгалтерского баланса ООО НПФ «Сосны» за 2017 финансовый год и имущества ООО НПФ «Сосны».

Определением от 25.08.2020 судом было оставлено без удовлетворения заявление истца о фальсификации доказательств по делу, а именно учетной политики Общества и приложений № 8, 9, 10 к ней по основаниям, указанным в данном определении. 

Также указанным определением суд оставил без удовлетворения ходатайство истца о признании обязательной явки ФИО3 в судебное заседание для дачи объяснений и ответов на вопросы истца, о вызове в судебное заседание ФИО7 для допроса в качестве свидетеля, удовлетворил ходатайство представителя истца об истребовании у ответчика доказательств по делу, а именно документов, подтверждающих реальные расходы, понесенные в 2018 году за счет сформированных в балансе 2017 г. оценочных обязательств.

Кроме того, данным определением было принято к рассмотрению ходатайство представителя ответчика о назначении по делу дополнительной экспертизы, проведение которой он просил суд поручить ФБУ Ульяновская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции РФ (эксперту ФИО8) с постановкой вопроса: «Установить достоверность оценочных обязательств, указанных в бухгалтерском балансе ООО НПФ «Сосны» за 2017 год, в соответствии с утвержденной Учетной политикой общества».

Определением от 27.10.2020 ходатайство истца о назначении по делу комплексной экономической и оценочной экспертизы бухгалтерского баланса НПФ «Сосны» за 2017 финансовый год и имущества ООО НПФ «Сосны» судом было оставлено без удовлетворения, ходатайство ответчика о назначении по делу дополнительной экспертизы было удовлетворено, по делу была назначена дополнительная экспертиза. Проведение экспертизы было поручено Федеральному бюджетному учреждению Ульяновская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации, эксперту ФИО8.

Производство по делу было приостановлено до поступления в суд заключения эксперта. 

14.01.2021 в адрес суда поступило заключение эксперта №1509/02-3, 1510/02-3 от 13.01.2021.

Определением суда от 18.01.2021 производство по  делу № А72-3504/2019 было  возобновлено, назначено судебное заседание по делу на 11.02.2021г. на 13 час. 00 мин.

11.02.2021 суд огласил в судебном заседании выводы экспертного заключения ФБУ Ульяновская лаборатория судебной экспертизы.

Стороны, участвующие в деле, пояснили, что не настаивают на вызове в судебное заседание эксперта ФБУ Ульяновская лаборатория судебной экспертизы для дачи пояснений.

С учетом позиции истца и ответчика, ходатайство о вызове эксперта в судебное заседание, судом не рассматривалось.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании на 18.02.2021г. на 14 час. 30 мин.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению частично.

При этом суд исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, ФИО2 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с исковым заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "СОСНЫ" (далее - ООО НПФ "Сосны", ответчик) о взыскании: действительной стоимости доли; процентов за пользование чужими денежными средствами начисленных на задолженность по выплате действительной стоимости доли; процентов за пользование чужими денежными средствами начисленными на сумму долга в размере в размере ключевой ставки Банка России за период с 13.12.2019 по день фактического исполнения решения суда; а также судебных расходов, включая расходы по государственной пошлине.

В ходе рассмотрения дела установлены следующие обстоятельства.

ООО НПФ «Сосны» образовано 22.12.1998 путем создания юридического лица.

На внеочередном общем собрании участников ООО НПФ «Сосны» 23.12.2013 участниками общества ФИО3, ФИО9 и ФИО2 (75% голосов) единогласно было принято решение о продаже принадлежащей обществу доли в уставном капитале: ФИО3 - 8,34% в уставном капитале по цене 8 340 руб., ФИО9- 8,33% в уставном капитале по цене 8 330 руб., ФИО2 - 8,33% в уставном капитале по цене 8 330 руб. Между ООО НПФ "Сосны" и участниками общества во исполнение указанного решения заключены договоры купли-продажи части доли в уставном капитале общества.

14.12.2016 на внеочередном общем собрании участников ООО НПФ «Сосны» участниками общества ФИО3 (доля 1/3) и ФИО2 (доля 1/3) единогласно было принято решение о продаже принадлежащей обществу 1/3 доли в уставном капитале: ФИО3 – 1/6 доли в уставном капитале номинальной стоимостью 16 665 руб., ФИО2 – 1/6 доли в уставном капитале общества номинальной стоимостью 16 665 руб.

После указанных сделок доли ФИО3 и ФИО2 в уставном капитале общества составили по 50% каждому.

28.03.2018 в адрес ООО НПФ «Сосны» поступило нотариально заверенное заявление ФИО2 от 22.03.2018 о выходе из общества и выплате действительной стоимости его доли в уставном капитале общества.

Платежными поручениями №4952 от 27.06.2018 ООО НПФ «Сосны» перечислило на счет ФИО2 85 654 875,55 руб. - 50% от действительной стоимости доли участника общества, рассчитанной из стоимости чистых активов общества на 31.12.2017. Кроме того, платежным поручением №4953 от 27.06.2018 ООО НПФ «Сосны» оплатило 12 798 975 руб. в качестве налога на доходы физических лиц, исходя из определения Ответчиком суммы, подлежащей выплаты действительной стоимости доли в размере 196 907 301 руб.

ФИО3, полагая, что договоры купли-продажи долей в уставном капитале ООО НПФ «Сосны» от 23.12.2013 и от 23.12.2016, согласно которым ФИО2 приобрел у ООО НПФ «Сосны» соответственно 8,33% и 1/6 долю уставного капитала общества, а также заявление ФИО2 от 22.03.2018 о выходе из общества в части указанных долей (всего - 1/4), являются недействительными на основании положений статей 10 и 174 (пункт 2) ГК РФ, обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительными указанных договоров, регистрационных записей за государственными номерами 6137748629529 и 2177746808171, внесенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО НПФ «Сосны», заявления ФИО2 о выходе из ООО НПФ «Сосны» от 22.03.2018 в части 1/4 доли в обществе.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 23 октября 2018 год по делу №А72-7626/18 исковые требования участника ООО НПФ «Сосны» ФИО3 оставлены без удовлетворения.

На основании отчета оценочной компании общества с ограниченной ответственностью "КорпоратФИнанс" - Отчет N 01к-02/19, истец определил действительную стоимость 50% доли ФИО2 в уставном капитале ООО НПФ "Сосны" равной 401 480 000 руб. и заявил о взыскании с ответчика действительной стоимости доли в размере 303 026 349 руб. 45 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами.

При первоначальном рассмотрении дела Истец, уточняя исковые требования, заявил, что стоимость иска должна определяться без учета оценочных обязательств и будет составлять 210 571 849 руб. 45 коп., с учетом выплаченной ответчиком суммы (стоимость чистых активов = 1 424 740 - 806 689 = 618 051 тыс. руб. / 50% = 309 025 500 руб. - 98 453 650 руб. 55 0коп. = 210 571 849 руб. 45 коп.).

Истец считает, что в целях снижения подлежащей выплате суммы действительной стоимости доли уставного капитала, Общество предприняло действия по искажению данных бухгалтерского баланса за 2017 финансовый год – часть чистой прибыли перенесена в раздел «Оценочные обязательства» который не учитывается при расчете действительной стоимости доли.

Ответчик иск не признал, ссылаясь на представленный им Отчет об оценке рыночной стоимости 100% доли в уставном капитале общества, подготовленный независимым оценщиком и получившим положительное экспертное заключение экспертизы, согласно которому итоговая величина 100% доли составляет 270 884 500 руб., рыночная стоимость доли ФИО2 - 135 442 250 руб.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.06.2019 в целях определения размера действительной стоимости доли ФИО2 в уставном капитале ООО НПФ "Сосны" по делу была назначена судебная экспертиза, производство которой было поручено Федеральному бюджетному учреждению Ульяновская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации, эксперту ФИО8.

На разрешение эксперта были поставлены следующие вопросы:

- Соответствует ли требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н учет по строке 1540 "Оценочные обязательства" бухгалтерского баланса ООО НПФ "Сосны" по состоянию на 31.12.2017? Если не соответствует, то каковы объективные показатели бухгалтерского учета данного общества на указанную дату?

- Определить действительную стоимость 50% доли уставного капитала ООО НПФ "Сосны" по состоянию на 31.12.2017.

Согласно экспертному заключению от 30.08.2019 N 796/02-3 представленному в материалы дела, эксперт ФИО8 указала, что при условии достоверности суммы в размере 52 207 706 руб. 70 коп., зарезервированной ООО НПФ "Сосны" под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска на 2018 год, данное оценочное обязательство признано в бухгалтерском учете ООО НПФ "Сосны" в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010).

Сумму в размере 88 578 тыс. руб., отраженную в качестве резерва на НИОКР в бухгалтерском балансе ООО НПФ "Сосны" за 2017 год, необходимо исключить из данных по строке 1540 бухгалтерского баланса, так как указанная сумма включена обществом в сумму по строке 1540 бухгалтерского баланса ООО НПФ "Сосны" в качестве резерва на НИОКР не в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010).

При условии, что сумма в размере 88 579 089 руб. 00 коп., зарезервированная обществом в качестве оценочного обязательства по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанные с участием в судебных разбирательствах, достоверна и не отражена в бухгалтерском балансе ООО НПФ "Сосны" за 2017 год, то данную сумму необходимо включить в бухгалтерский баланс ООО НПФ "Сосны" за 2017 год, так как данное оценочное обязательство признано в бухгалтерском учете ООО НПФ "Сосны" в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010).

Согласно выводам эксперта действительная стоимость 50% доли уставного капитала ООО НПФ "Сосны" по состоянию на 31.12.2017 составляет 196 907,5 тыс. руб.

Опрошенная в судебном заседании 21.11.2019 эксперт ФИО8 подтвердила выводы, сделанные ею по итогам судебной экспертизы и указала, что выводы об оценочных обязательствах по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию ошибочно не вынесены в итоговые выводы, хотя вывод по ним в экспертизе фактически имеется.

Достоверность заявленных сумм оценочных обязательств не проверялась, поскольку судом такая задача не ставилась, были учтены документы позволяющие определить обоснованность создания обществом оценочных обязательств.

При этом суд указал, что выводы эксперта ФИО8 относительно оценочных обязательств по НИОКР сделаны в связи с допущенной ошибкой в пояснительной записке общества к бухгалтерскому балансу за 2017 год и фактически соответствуют сумме оценочных обязательств по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах. 

Суд указал, что эксперт ошибочно не указал в выводах заключения оценочные обязательства на гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в сумме           83 450 438 руб. и данное обстоятельство не исключает доказательственной силы представленного по делу экспертного заключения, поскольку вывод по названным оценочными обязательствам имеются на странице 67 исследовательской части заключения.

Решением от 13.12.2019 Арбитражного суда Ульяновской области исковые требования были удовлетворены частично. С ООО НПФ "Сосны" в пользу ФИО2 была взыскана действительная стоимость доли в размере 36 988 599 руб. 45 коп., проценты за пользовании чужими денежными средствами с 29 июня 2018 года по 12 декабря 2019 года в размере 3 987 168 руб. 35 коп., а также проценты за пользование чужими денежными средствами на сумму долга в размере 36 988 599,45 руб. в размере ключевой ставки Банка России за период с 13 декабря 2019 года по день исполнения решения суда. Также суд взыскал с ООО Научно-производственная фирма «Сосны» в пользу ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в размере  35 160 руб. 00 коп. В остальной части исковые требования были оставлены без удовлетворения.

Отменяя решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2020 по делу № А72-3504/2019 и направляя дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ульяновской области, Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении N Ф06-60846/2020 от 26.05.2020 по делу N А72-3504/2019 отметил следующее.

Из представленного по делу заключения экспертизы следует, что достоверность оценочных обязательств, которые были учтены при определении действительной стоимости доли уставного капитала, не определялась (л.д. 148, 156, том 23), были учтены лишь представленные документы, позволяющие определить обоснованность создания обществом оценочных обязательств.

Также в постановлении указано, что при первоначальном рассмотрении заявленных требований и исследовании представленных сторонами доводов и возражений, основанных на заключениях соответствующих специалистов, по результатам проведенной по делу судебной экспертизы, не была использована возможность проведения дополнительной и повторной экспертизы по основаниям, предусмотренным статьей 87 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 20 Федерального закона от 31 мая 2001 года N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", с целью установления правильности и обоснованности начисления оценочных обязательств, размера действительной стоимости доли участника, вышедшего из общества.

Заключение судебной экспертизы не содержит данных об оценке объективных показателей бухгалтерского баланса общества, необходимых для определения действительной стоимости спорной доли уставного капитала общества.

Достоверность оценочных обязательств, указанных в бухгалтерском балансе и учтенных при определении действительности показателей бухгалтерской отчетности, на основании которых определена действительная стоимость 50% доли уставного капитала участника общества, не установлена и не исследована по делу в соответствие с утвержденной Учетной политикой общества.

При новом рассмотрении спора истец уточнил исковые требования и просил определить действительную стоимость доли по состоянию на 31.12.2017 равной 309 025 500 руб., исходя из стоимости чистых активов 1 424 740 - 806 689 = 618 051 тыс. руб. (оценочные обязательства исключаются из расчета), 618 051 * 50% = 309 025 500 руб. 

С учетом произведенных ответчиком в адрес истца оплат денежных средств в счет действительной стоимости доли истец просит взыскать с ответчика задолженность по выплате действительной стоимости доли в сумме 186 382 225 руб. 00 коп.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона об обществах участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

Согласно пункту 6.1 статьи 23 названного закона в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества, как определено пунктом 2 статьи 14 Закона об обществах, соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (пункт 3 статьи 20 Закона об обществах).

Порядок определения стоимости чистых активов общества установлен приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Согласно данному Порядку стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются. Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций. Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

В пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 декабря 1999 года N 90/14 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" разъяснено, что в случае несогласия сторон с размером действительной стоимости доли участника, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных доказательств, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы.

Независимо от вида активов, при возникновении спора о размере действительной доли участника, суд должен установить рыночную стоимость активов общества (стоимость предприятия). Суд не ограничен в круге доказательств, определяющих рыночную стоимость активов, только данными бухгалтерского учета (Постановления Президиума Верховного суда Российской Федерации от 09.11.2016 NN 336-ПЭК16, 338-ПЭК16).

Таким образом, при наличии между сторонами спора о размере действительной стоимости доли, участнику выплачивается не ее балансовая, а рыночная стоимость. 

Истец считает, что в целях снижения подлежащей выплате суммы действительной стоимости доли уставного капитала, Общество предприняло действия по искажению данных бухгалтерского баланса за 2017 финансовый год, которые, по его мнению, выразились в переносе части чистой прибыли в раздел «Оценочные обязательства», который не должен учитываться при расчете действительной стоимости доли. В обоснование данного довода истец указывает, что никогда ранее такие обязательства в Обществе не создавались. По мнению истца, оценочные обязательства, созданные в Обществе, являются «мнимыми объектами».

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.

На основании пункта 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ с 19.07.2017 действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлен Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (далее - ПБУ 8/2010).

Названное ПБУ применяется всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных фирм и государственных (муниципальных) учреждений.

Оценочное обязательство исходя из пункта 4 ПБУ 8/2010 - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть:

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, вследствие чего у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Признается оценочное обязательство при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 5 ПБУ 8/2010:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности. 

ПБУ 8/2010 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

ООО НПФ «Сосны» к организациям, указанным в пункте 3 ПБУ 8/2010 не относится, в связи с чем, в учетной политике Общества на 2017 год, утверждённой приказом по организации № М-18/ОД от 30.12.2016г. определен порядок формирования и учета Обществом оценочных резервов и оценочных обязательств, который регламентируется Приложениями № 8,9,10 к учетной политике.  

Судом установлено, что ответчик на основании положений ПБУ 8/2010 и учетной политики  создал оценочные обязательства в целях бухгалтерского учета «Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам – 52 207 706,70 руб., «Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию» - 83 450 438 руб., «Оценочное обязательство по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанные с участием в судебных разбирательствах» - 88 578 089 руб. Итого начисленные оценочные обязательства по бухгалтерскому учету – 224 236 233,7 руб.  

ЗАО «Аналитическая группа», являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов «Российский Союз Аудиторов» в соответствии с договором, заключенным с ООО НПФ «Сосны» был проведен аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности ответчика за 2016 год по итогам которого были сделаны выводы о том, что ООО НПФ «Сосны»  обязано применять ПБУ 8/2010 как в 2016 так и 2017 году. Общество необоснованно не создавало резерв по сомнительным долгам, оценочное обязательство по оплате отпусков, оценочное обязательство по предъявленным претензиям, оценочное обязательство по гарантийным обязательствам (том 6, л.д.58-122).

При новом рассмотрении дела представитель истца просил назначить по делу комплексную экономическую и оценочную экспертизу бухгалтерского баланса НПФ «Сосны» за 2017 финансовый год и имущества ООО НПФ «Сосны» с постановкой перед экспертом вопроса о соответствии требованиям действующего законодательства (в т.ч. Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 ФЗ и Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ)) в части полноты и достоверности отображения операций данные бухгалтерской отчетности ООО НПФ «Сосны» за 2017 год и определения с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества и рыночной стоимости нематериальных активов ООО НПФ «Сосны» действительной стоимости доли уставного капитала ООО НПФ «Сосны». В обоснование заявленного ходатайства истец указывает на искажение данных бухгалтерского баланса, выразившихся в нарушениях при создании оценочных обязательств.

Ответчик, возражая на ходатайство истца, просил назначить дополнительную экспертизу по делу, поручив ее проведение ФБУ Ульяновская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции РФ (эксперт ФИО8) и поставив на разрешение эксперта вопрос: «Установить достоверность оценочных обязательств, указанных в бухгалтерском балансе ООО НПФ «Сосны» за 2017 год, в соответствии с утвержденной Учетной политикой общества».

Учитывая выводы, содержащиеся в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа N Ф06-60846/2020 от 26.05.2020 по делу N А72-3504/2019 о необходимости проверки достоверности сумм по оценочным обязательствам в бухгалтерском балансе за 2017 г., а также неполноту заключения эксперта от 30.08.2019 N 796/02-3 по данному вопросу, определением от 27.10.2020 ходатайство истца о назначении по делу комплексной экономической и оценочной экспертизы бухгалтерского баланса НПФ «Сосны» за 2017 финансовый год и имущества ООО НПФ «Сосны» было оставлено судом без удовлетворения, ходатайство ответчика о назначении по делу дополнительной экспертизы было удовлетворено. Суд назначил по делу дополнительную экспертизу, поручив ее проведение Федеральному бюджетному учреждению Ульяновская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации (432000 ул. Гончарова, д.24.2), эксперту ФИО8. Поставил на разрешение эксперта следующие вопросы:

1) Является ли достоверной величина оценочных обязательств, указанная в бухгалтерском балансе Общества с ограниченной ответственностью НПФ «Сосны» по состоянию на 31.12.2017 в соответствии с утвержденной учетной политикой общества? 

2) Если указанная величина недостоверна, то какова достоверная величина оценочных обязательств? 

3) С учетом достоверной величины оценочных обязательств определить стоимость чистых активов Общества с ограниченной ответственностью НПФ «Сосны» по состоянию на 31.12.2017.

В заключении №1509/02-3, 1510/02-3 экспертом ФИО8 были сделаны следующие выводы.

1. В соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в соответствии с утвержденной политикой ООО НПФ «Сосны», величины оценочных обязательств, отраженных в бухгалтерском учете предприятия:

•по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах в размере 88 578 089,0 руб.

•на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в размере 83 450 438,0 руб.

•резерва под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска в размере 52 207 706,7 руб., соответствуют величинам, отраженным в документах-основаниях Протоколах, о начислении оценочного обязательства, утвержденных руководителем Общества.

Определение достоверности величин, отраженных в Протоколах о начислении оценочного обязательства, утвержденных руководителем и подписанных комиссиями, в составе которых принимали участие специалисты разных областей производственной деятельности предприятия, не входит в компетенцию судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз, так как для расчета показателей для наиболее достоверной денежной оценки расходов, необходимых для исполнения оценочного обязательства, необходимы знания, не относящиеся к области бухгалтерского учета, а также проведение ревизионной либо аудиторской проверки.

2. Ввиду того, что в рамках бухгалтерского учета суммы, отраженные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствуют суммам, отраженным в документах-основаниях Протоколах о начислении оценочного обязательства, утвержденных руководителем Общества, а определение достоверности сумм, отраженных в Протоколах, не входит в компетенцию судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз, дополнительные расчеты не производились.

3. Стоимость чистых активов ООО НПФ «Сосны» на 31.12.2017 составляла        393 815 тыс. руб.

Ответчик, с учетом экспертного заключения и содержащихся в нем выводов, считает, что на все поставленные судом вопросы перед экспертом в рамках дополнительной экспертизы даны ответы, которые соответствуют последовательно доказываемой ответчиком позиции по делу.

Ответчиком вместе с отзывом на исковое заявление в материалы дела был представлен Отчет об обнаруженных фактах, подготовленный аудиторской компанией ООО «Аналитическая группа», являющейся членом саморегулируемой организацией аудиторов Ассоциация «Содружество (ОРНЗ: 12006178896).

В данном отчете отражены процедуры, выполненные аудиторской компанией, в отношении проверки достоверности расчета сумм оценочных обязательств, отраженных по строке 1540 «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса Ответчика по состоянию на 31.12.2017г.

В отчете отражены следующие выводы по итогам проведенных процедур:

Аудиторская компания подтвердила, что ООО НПФ «Сосны» в 2017 году обязано применять ПБУ 8/2010. Указанная обязанность не зависит от того, закреплено применение ПБУ 8/2010 в учетной политике или нет.

Аудиторская компания подтвердила, что ООО НПФ «Сосны» правомерно отразило в учете оценочное обязательство на оплату отпусков.

По достоверности расчета сумм оценочного обязательства на оплату отпусков в соответствии с учетной политикой существенных ошибок не выявлено.

К числу несущественных ошибок отнесено то, что сумма начисленного оценочного обязательства по оплате отпусков занижена на 221 тыс. руб. ввиду не отражения оценочных обязательств по 4 работникам.

Аудиторская компания подтвердила, что ООО НПФ «Сосны» правомерно отразило в учете оценочное обязательство на гарантийный ремонт и обслуживание.

По достоверности расчета сумм оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание в соответствии с учетной политикой существенных ошибок не выявлено.

К числу несущественных ошибок отнесено занижение величины оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание на стоимость материалов, запасных частей, комплектующих, узлов, агрегатов и других материалов, а также на сумму командировочных расходов. Плановый процент на гарантийный ремонт и обслуживание ООО НПФ «Сосны» определен как 3,111. По расчету составил 3,116. В расчет оценочного обязательства включены не все договоры, предусматривающие гарантийные обязательства.

При пересчете оценочного обязательства с учетом процента 3,116, а также отражением оценочного обязательства по договору с АО «ФЦЯРБ» по проекту «Лепсе», сумма оценочного обязательства увеличится на 2 986 648 руб. и составит 86 437 086 руб.

Также аудиторская компания подтвердила, что ООО НПФ «Сосны» правомерно отразило в учете оценочное обязательство на претензии по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах.

По достоверности расчета сумм оценочного обязательства на претензии по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах в соответствии с учетной политикой существенных ошибок не выявлено.

К числу несущественных ошибок отнесено не отражение оценочного обязательства по судебному разбирательству с АО «РАОПРОЕКТ» в сумме 16 274 640 руб., вероятность вынесения решения в пользу ООО НПФ "СОСНЫ" по которому оценена как недостаточно высокая.

В соответствии с п. 15-16 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

То есть, величина оценочных обязательств носит прогнозный и вероятностный характер. 

Порядок формирования оценочных обязательств определен ответчиком в приложениях к учетной политике ООО НПФ «Сосны», утвержденной приказом от 30.12.2016г. №М-18/ОД: Приложение №8 «Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете оценочного обязательства по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах» (т.38 л.д. 112-121), Приложение №9 «Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» (т.32 л.д. 132-141), Приложение №10 «Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете резерва под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска» (т.39 л.д. 138-147).

«Методикой расчета и отражения в бухгалтерском учете оценочного обязательства по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах» определены условия формирования оценочного обязательства, порядок оценки вероятности уменьшения экономических выгод организации по оплате ущерба, штрафных санкций на основе имеющихся фактов, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств и мнений  специалистов договорного отдела (юрисконсультов). 

Решение о начислении оценочного обязательства отражается в протоколе, утвержденном директором общества. 

Данное оценочное обязательство признано ООО НПФ «Сосны» в связи с претензией от 31.10.2017 исх. №235/52/2017-прет АО «Свердловский научно-исследовательский институт химического машиностроения» (далее по тексту АО «СвердНИИхиммаш») к ООО НПФ «Сосны» о нарушении сроков поставки по договору №235/2217-Д от 12.05.2016, заключенному АО «СвердНИИхиммаш» (Покупатель) с ООО НПФ «Сосны» (Поставщик). В соответствии с п. 12.3 договора за нарушение Поставщиком срока исполнения обязательств по договору, в том числе гарантийных обязательств, поставщик по требованию Покупателя уплачивает последнему неустойку, начисляемую за каждый день просрочки исполнения Поставщиком обязательства, предусмотренного договором, и устанавливаемую в размере 0,3% за каждый день просрочки от суммы просроченного обязательства.

В Протоколе № 4 от 05.02.2018 рабочего совещания по теме «Создание оценочного обязательства по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, а также связанным с участием в судебных разбирательствах» (т.39 л.д. 63-67) отражено решение комиссии о создании в бухгалтерском учете и отчетности оценочных обязательств на покрытие претензионных требований и исков иных хозяйственных договоров, а также предъявленных санкций контролирующих органов по результатам фактов хозяйственной жизни Общества в 2018 году в сумме      88 578 089,0 руб.

Решение о комиссии принято на основании договора с контрагентом, претензионной переписки, служебной записки юрисконсультов договорного отдела по оценке вероятности выплаты неустойки. 

«Методикой расчета и отражения в бухгалтерском учете оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» определены порядок анализа существования обязанности ООО НПФ «Сосны» перед покупателями заказчиками, порядок расчета денежной оценки оценочных обязательств по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, порядок определения вероятности наступления события по претензиям по гарантийному ремонту. 

Методикой предусмотрено, что исходя из уникальности производимой ответчиком продукции, отсутствия аналогов,  отсутствием возможности сравнивать произведенную продукцию (работы, услуги)  ранее по уровню качества с произведенной продукцией, оценка вероятности наступления гарантийного случая осуществляется экспертным методом. В группу экспертов входят не менее трех сотрудников, имеющих стаж работы в атомной промышленности не менее 20 лет с квалификацией достигнутого профессионального уровня, присуждаемой за научно-исследовательские достижения не ниже кандидата технических наук. Выводом экспертной группы является обобщенная согласованная количественная оценка. Результат работы экспертов оформляется документом «экспертное мнение» в произвольной форме.   

В Протоколе № 3 от 05.02.2018 рабочего совещания по теме «Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» (т.32 л.д. 142-149) отражено решение комиссии об отражении в бухгалтерском учете и отчетности резерва по гарантийным обязательствам в сумме 83450438,0 руб.

В подтверждение необходимости создания оценочного обязательства ответчиком представлены копии договоров с контрагентами с условием о договорном обслуживании, копии товарных накладных, копии актов, мероприятия по доработке конструкторской документации и планы проведения пуско-наладочных, строительно-монтажных работ, а также копии документов об образовании, научной степени и трудовой деятельности сотрудников, выразивших экспертное мнение. 

«Методикой расчета и отражения в бухгалтерском учете резерва под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска» предусматривает формирование оценочного обязательства, связанного с оплатой ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных отпусков, то есть обязательств Общества перед своими работниками с учетом страховых взносов, возникшее по состоянию на отчетную дату, при условии фактически отработанного ими времени. 

В Протоколе заседания инвентаризационной комиссии № 1 от 05.02.2018 по созданию резерва под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска (т.39 л.д. 152-153) отражено решение комиссии об отражении в бухгалтерском учете и отчетности резерва под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска в сумме 52 207 706,7 руб.

Необходимость формирования указанного оценочного обязательства подтверждена ответчиком инвентаризационной описью оценочного обязательства на 31 декабря 2017 (отчетного года), Трудовыми договорами, личными карточками работников, документами из «1С: Зарплата и управление персоналом версия 2.5»: Расчет среднего заработка, расчетными листками работников, справками о доходах физического лица, приказами о поощрении работников.

Аудиторской компанией проведена проверка правильности расчета оценочного обязательства по оплате отпусков по состоянию на 31.12.2017г., в частности проверка  правильности  расчета  количества  дней  неиспользованногоотпуска, правильности отражения среднего дневного заработка, правильности расчета сумм оценочного обязательства, в результате которой существенных нарушений не выявлено.

Таким образом, необходимость создания оценочных обязательства подтверждена ответчиком документально. Сами оценочные обязательства созданы в соответствии с ПБУ 8/2010.

Заключение эксперта, проведенная дополнительная экспертиза, представленные в материалы дела ответчиком документы, подтверждающие величину оценочных обязательств, отчет об обнаруженных фактах, составленный аудиторской компанией, в совокупности подтверждают достоверность величины оценочных обязательств, указанной в бухгалтерском балансе ООО НПФ «Сосны» по состоянию на 31.12.2017 в соответствии с утвержденной учетной политикой общества.

В связи с этим доводы истца о недостоверности оценочных обязательств подлежат отклонению.

Учитывая вероятностный характер наступления обстоятельств, с которыми связано формирование оценочных обязательств, неполное их использование после отчетной даты не указывает на недостоверность величины оценочных обязательств по состоянию на отчетную дату, так как в соответствии с  п. 22 ПБУ 8/2010 в случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации, если иное не установлено настоящим пунктом. При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

Кроме того, обязанность Общества выплатить участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Определение размера действительной стоимости доли вышедшего участника с учетом последующих фактов хозяйственной деятельности Общества и результатов формирования показателей бухгалтерской отчетности за следующий период законодательством не предусмотрено.  

Поскольку создание оценочных обязательств проведено на основании Учётной политики Общества, и приложений к ней, истцом было заявлено о фальсификации Учетной политики для целей бухгалтерского учета, утвержденной Приказом директора ООО НПФ «СОСНЫ» № М-18/ОД от 30 декабря 2016 года (т. 28 л.д. 1-30), приложения № 8 к Учетной политике - Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете оценочного обязательства по претензиям по хозяйственным договорам, санкциям контролирующих органов, в также связанным с участием в судебных разбирательствах (т. 28 л.д. 126-135), приложение № 9 к Учетной политике - Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (т. 28 л.д. 136-146), Приложение № 10 к Учетной политике - Методика расчета и отражения в бухгалтерском учете резерва под ежегодные оплачиваемые основные и дополнительные отпуска, (т. 28 л.д. 147-156).

Учитывая, что в соответствии с приведенными нормами действующего законодательства создание оценочных обязательств в бухгалтерском учете является для  ответчика обязательным, суд не усмотрел оснований для удовлетворения заявления о фальсификации Учетной политики Общества.

Доказательств, свидетельствующих о сознательном искажении Учетной политики и приложений к ней путем их подделки, подчистки, внесения исправлений, искажающих действительный смысл, истец не представил, как не представил документов не содержащих признаков фальсификации. 

Истцом было заявлено об искажении данных бухгалтерского баланса Общества. При этом истцом указывается на умышленность действий ответчика и направленности их на снижение размера действительной стоимости доли ФИО2

Доводы истца и возражения ответчика по указанному вопросу подробно были изложены и оценены судом при первоначальном рассмотрении дела на стр. 9-12 решения Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2019. Суд не усматривает оснований для иной оценки указанных доводов и возражений. 

В соответствии с положениями ФЗ № 402-ФЗ у организации  имеется три месяца для оформления отчетности по итогам отчетного периода, при этом в отчетности должны быть отражены достоверные данные о финансовом состоянии организации. В связи с чем, решение Общества от 05.02.2018г. о создании оценочных обязательств за период 2017 год во исполнение норм действующего законодательства  и отражающее реальное финансовое состояние организации и существенные события ее хозяйственной деятельности не может быть признано судом как противозаконное и направленное на искажение бухгалтерской отчетности. 

Оценив представленные сторонами в материалы дела документы, с учетом выводов судебной и дополнительной экспертизы, а также отчета об обнаруженных фактах ООО «Аналитическая группа», суд приходит к выводу о том, что истцом не доказано, что при создании оценочных обязательств ответчиком были допущены искажения бухгалтерской отчетности.

ООО НПФ «Сосны» согласно представленным в материалы дела сведениям о сумме выручки и сумме активов по данным бухгалтерского баланса соответствует критериям обязательного аудита и не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в связи с чем Общество обязано было создавать оценочные обязательства согласно ПБУ 8/2010, в том числе за периоды, предшествовавшие выходу ФИО2 из Общества.

В этой связи, утверждение истца о создании данных оценочных обязательств исключительно с целью уменьшения действительной стоимости доли ФИО2 судом отклоняется. Судом также учтено, что решение о создании оценочных обязательств было оформлено Обществом в феврале 2018 года, в то время как заявление от 22.03.2018г. ФИО2 о выходе из Общества было подано в Общество 28.03.2018г.  

При этом довод истца о необходимости ревизии правильности ведения бухгалтерского учета в Обществе, подлежит оценке с учетом представленных сторонами доказательств.

Суд считает, что из представленных в материалы дела документов не следует, что ответчиком оценочные обязательства созданы в нарушение требований действующего законодательства, ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждённого приказом Минфина России от 13.12.2010г. № 167н. 

Судом, на основании представленных в материалы дела доказательств установлено, что оценочные обязательства действительно возникли у Общества и правомерно признаны им при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 5 ПБУ 8/2010:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Выводы эксперта ФИО8, приведенные по итогам судебной и дополнительной экспертиз, отчета об обнаруженных фактах ООО «Аналитическая группа», представленные в материалы дела документы, обосновывающие величину оценочных обязательств, подтверждают доводы ответчика о том, что учет по строке 1540 «Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса ООО НПФ «Сосны» по состоянию на 31.12.2017г. соответствует требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н и достоверность величины оценочных обязательств.

В материалы дела в обоснование доводов о расчете действительной стоимости доли в размере, заявленном в иске истцом представлен отчет № 01/К-02/19  от 04.02.2019г. составленный по заказу ФИО2 ООО «КорпоратФинанс» (том 2) согласно которому рыночная стоимость 50% доли в уставном капитале ООО НПФ "Сосны" рассчитанная по состоянию на 31.12.2017г. округленно составит 401 480 000 руб. Из указанного отчёта следует, что специалист применил доходный подход при расчете рыночной стоимости, при этом оценщиком были взяты данные, представленные заказчиком бухгалтерской отчетности Общества. Оценщик счел нецелесообразным и исключил применение затратного подхода в связи с тем, что заказчиком не представлены расшифровки строк бухгалтерского баланса.  Также оценщик не применил сравнительный подход, поскольку анализ полученной информации показал, что сделки купли-продажи предприятий отрасли, являются закрытой информацией. Определение отраслевых коэффициентов по этим сделкам с целью применения сравнительного подхода для определения рыночной стоимости объекта оценки не может быть признано, по мнению оценщика, корректным ввиду отсутствия необходимой уточняющей информации. Оценщик пришел к выводу, что поскольку основным видом деятельности Общества являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук и прочее, анализ финансово-экономической деятельности Общества в ретроспективный период и на дату оценки свидетельствует о положительной тенденции развития Общества, целесообразно применение доходного подхода – метода дисконтированных денежных потоков. По итогам расчета 100% доля в уставном капитале ООО НПФ «Сосны» составила 802 962 000 руб.

Ответчиком также в обоснование доводов о действительной стоимости доли участника общества с учетом ее рыночной оценки представлен отчет об оценке № 002/01-2019 (4096) от 04.02.2019г. подготовленный ООО «Финансово-промышленная компания» по заказу ООО НПФ «Сосны» согласно которому рыночная стоимость 50% доли в уставном капитале ООО НПФ "Сосны" рассчитанная по состоянию на 31.12.2017г. округленно составит 135 442 250 руб. Из указанного отчёта следует, что применение сравнительного подхода оценщик исключил, поскольку отсутствует информация о стоимости акций, паев, долей в уставном (складочном) капитале организаций – аналогов соответствующих требованиям ФСО №8 п.10.1) и счел целесообразным применить доходный подход и затратный подход при расчете рыночной стоимости, при этом у оценщика имелась детализированная информация о составе и состоянии активов и пассивов предприятия на дату оценки. Поскольку в рамках отчета использовались методы затратного и доходного подходов, полученным результатам оценщиком были присвоены удельные веса, по итогам расчета 100% доля в уставном капитале ООО НПФ «Сосны» составила 270 884 500 руб. 

Общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки установлены статьей 11 Закона N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1988г.; критерии оценки имущества закреплены в Федеральных стандартах оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки" (ФСО N 1), "Цель оценки и виды стоимости" (ФСО N 2) и "Требования к отчету об оценке" (ФСО N 3), утвержденных приказами Министерства экономического развития Российской Федерации от 20.05.2015 N 297, N 298, N 299 (далее - Федеральные стандарты оценки).

 Согласно пункту 11 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.05.2015 N 297, основными подходами, используемыми при проведении оценки, являются сравнительный, доходный и затратный подходы. При выборе используемых при проведении оценки подходов следует учитывать не только возможность применения каждого из подходов, но и цели и задачи оценки, предполагаемое использование результатов оценки, допущения, полноту и достоверность исходной информации. На основе анализа указанных факторов обосновывается выбор подходов, используемых оценщиком. Оценщик вправе самостоятельно определять необходимость применения тех или иных подходов к оценке и конкретных методов оценки в рамках применения каждого из подходов (пункт 24 ФСО N 1).

Финансовая информация о производственно-хозяйственной деятельности Общества, приведенная в отчете, представленном ответчиком, соотносится с выводами экспертного заключения и дополнительной экспертизы, проведенных в ходе судебного разбирательства, оценщиком учтена при расчете стоимость оценочных обязательств Общества. 

При этом, суд считает, что в отчете, представленный истцом, содержатся менее объективные выводы, о рыночной стоимости доли, ввиду применения исключительно доходного подхода, в то время, как в отчете, представленном ответчиком такие выводы сделаны на основании применения двух походов доходного и затратного.

Поскольку из смысла части 3 статьи 86 АПК РФ следует, что  заключение эксперта является одним из доказательств по делу, не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и подлежит исследованию и оценке судом наравне с другими представленными доказательствами, суд, оценив представленные доказательства в совокупности, приходит к выводу, что итоговая величина стоимости, отраженная в отчете об оценке № 002/01-2019 (4096) от 04.02.2019г. подготовленном ООО «Финансово-промышленная компания» соответствует рыночной стоимости, как наиболее вероятной цене, по которой объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны в сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Расчеты стоимости объекта оценки выполнены в соответствии с выбранными методами, последовательность и результаты расчетов достаточно полно изложены в Отчете.

Истцом представлено экспертное заключение ООО «АБН-Консалт» на отчет об оценке 100% доли в уставном капитале ООО НПФ «Сосны» № 002/01-2019 (4096) от 04.02.2019г. выполненный ООО «Финансово-промышленная компания» из которого следует, что Отчет не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности, в том числе требованиям Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Представленное истцом заключение специалиста не может являться доказательством по делу, оценивается судом критически в связи со следующим.

Законодательство в сфере регулирования оценочной деятельности не предусматривает такого понятия как заключение/рецензия на отчет об оценке, которыми по своему содержанию являются Заключения специалистов. Составление таких документов не предусмотрено и противоречит статье 17.1 Закона об оценочной деятельности. 

Законом об оценочной деятельности предусмотрен особый механизм подтверждения/опровержения выводов, содержащихся в отчете об оценке, - получение экспертизы отчета об оценке (статья 17.1 Закона об оценочной деятельности).

Согласно статье 17.1 Закон об оценочной деятельности под экспертизой отчета об оценке понимаются действия эксперта или экспертов саморегулируемой организации оценщиков в целях формирования мнения эксперта или экспертов в отношении отчета об оценке, подписанного оценщиком или оценщиками, о соответствии требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности (в том числе требованиям настоящего Федерального закона, федеральных стандартов оценки и других актов уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности), а в случае проведения экспертизы отчета об определении рыночной стоимости объекта оценки также о подтверждении рыночной стоимости объекта оценки, определенной оценщиком в отчете об оценке. Экспертиза отчета об оценке проводится на добровольной основе на основании договора между заказчиком экспертизы и саморегулируемой организацией оценщиков.

Результатом экспертизы отчета об оценке является положительное или отрицательное экспертное заключение, подготовленное экспертом или экспертами саморегулируемой организации оценщиков, которое должно соответствовать требованиям Федерального стандарта оценки "Порядок проведения экспертизы, требования к экспертному заключению и порядку его утверждения (ФСО N 5)" (утв. Приказом Минэкономразвития России от 04.07.2011 N 328) (далее - Порядок проведения экспертизы).

Учитывая требования действующего законодательства, проведение экспертизы любого отчета об оценке на соответствие его требованиям действующего законодательства, а также на подтверждение сделанных в нем выводов, возможно только экспертами саморегулируемых организаций с выдачей экспертного заключения либо путем признания такого отчета об оценке не соответствующим требованиям действующего законодательства на основании соответствующего судебного акта.

Истцом не представлено отрицательное экспертное заключение в отношении Отчета об оценке, представленного ответчиком. 

При этом ответчиком представлено экспертное заключение Союза «Федерация Специалистов Оценщиков» №394/11/201/ (т. 6 л.д. 1-28) на отчет  об оценке № 002/01-2019 (4096) от 04.02.2019г., подготовленный ООО «Финансово-промышленная компания». 

Согласно данному экспертному заключению отчет об оценке соответствует требованиям законодательства российской Федерации об оценочной деятельности, в том числе требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» №135-ФЗ от 29.07.1998 в действующей редакции, федеральным стандартам оценки и другим актам уполномоченного федерального органа, осуществляющего функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности, и (или) стандартов и правил оценочной деятельности. Итоговая величина стоимости, отраженная в отчете (стоимость объекта оценки) соответствует рыночной стоимости. 

Следовательно, стоимость спорной доли, указанная в Отчете об оценке, представленной ответчиком, является достоверной и подлежит применению для целей указанных в нем.

Учитывая данные обстоятельства, суд приходит к выводу, о том, что действительная стоимость 50% доли уставного капитала ООО НПФ «Сосны» по состоянию на 31.12.2017г. составляет  135 442 250 руб. (270 884 500 руб. : 2). 

При первоначальном рассмотрении дела с учетом произведенных ответчиком выплат в пользу истца была взыскана действительная стоимость доли  в размере 36 988 599 руб. 45 коп., проценты за пользование чужими денежными средствами с 29 июня 2018 года по 12 декабря 2019 года в размере 3 987 168 руб. 35 коп., а также проценты за пользовании чужими денежными средствами на сумму долга в размере 36 988 599,45 руб. в размере ключевой ставки Банка России за период с 13 декабря 2019 года по день исполнения решения суда. Также были взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере  35 160 руб.

Истцом ответчику были перечислены следующие суммы: 85654675 руб. 55 коп. – в счет оплаты действительной стоимости доли (платежное поручение №4952 от 27.06.2018), 12798975 руб. 00 коп. – налог на доходы физических лиц  (платежное поручение №4953 от 27.06.2018), 36 988 599 руб. 45 коп. – в счет оплаты действительной стоимости доли (платежное поручение №409 от 31.01.2020), 3987168 руб. 35 коп. – проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 29.06.2018 по 12.12.2019 (платежное поручение №410 от 31.01.2020), 316906 руб. 80 коп. - проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 13.12.2019 по 31.01.2020  (платежное поручение №411 от 31.01.2020), 35 160 руб. 00 коп. – компенсация расходов по оплате государственной пошлины (платежное поручение №413 от 31.01.2020).

С учетом действительной стоимости доли равной 135 442 250 руб., ответчик считает, что на момент нового рассмотрения спора действительная стоимость доли им выплачена истцу полностью 85654675 руб. 55 коп. + 12798975 руб. 00 коп. +36988599 руб. 45 коп. = 135 442 250 руб. 00 коп. 

От истца в суд поступило заявление, в котором он указывает, что платежным поручением № 4953 от 27.06.2018 ООО НПФ «Сосны» ошибочно перечислило              12 798 975 руб. в качестве НДФЛ в бюджет РФ. При первоначальном рассмотрении настоящего дела данная сумма, была также ошибочно учтена судом, как оплаченная часть стоимости доли. В обоснование истец поясняет, что 50 % доли в уставном капитале (та часть доли, действительную стоимость которой выплатило ООО НПФ «СОСНЫ») ФИО2 приобрел в 2011 году (т.5 л.д. 101-102). То есть, в 2018 году, к моменту выхода из общества 50 % доли принадлежали ФИО2 более 5 лет. Таким образом, выплата ФИО2 50 % от действительной стоимости доли не должна облагаться НДФЛ в связи с льготой, предусмотренной пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ.

По мнению истца, при новом рассмотрении дела, необходимо довзыскать с ООО НПФ «СОСНЫ» 12 798 975 рублей; при расчете суммы исковых требований не учитывать ошибочно перечисленные в бюджет РФ денежные средства по платежному поручению № 4953 от 27.06.2018 года в сумме 12 798 975 рублей.

Возражая на вышеизложенное заявление истца, ответчик указывает, что в адрес Общества поступило письмо от представителя Истца аналогичного содержания.

По данному письму Общество направило в ИФНС России по Ульяновской области запрос исх. № 01-12/754 от 08.05.2020 г. о разъяснении применения п. 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем письменно известило Истца через его представителя. На запрос разъяснений получен ответ ИФНС № 7 по Ульяновской области от 18.05.2020 исх. №11 -28/07938(2).

15.05.2020 г. по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России по Ульяновской области Общество отправило корректирующую справку о доходах и суммах налога физических лиц по форме № 2-НДФЛ и корректирующий расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ.

Корректирующий расчет был представлен на основании поступившего заявления Истца и с учетом размера действительной стоимости доли ФИО2 установленной в соответствии с решением Арбитражного суда Ульяновской области от 12.12.2019 по делу № А72-3504/2019. В данном расчете правильно удержанной суммой налога указано 8 803 746 рублей и подлежащей возврату - 3 995 229 рублей.

В связи с тем, что во время обращения Общества в ИФНС № 7 судебное решение по делу № А72-3504/2019 было отменено и действительная стоимость доли вновь оспаривается в судебном порядке, Общество приостановило исполнение поступившего заявления от 17.04.2020 г. о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ до рассмотрения дела № А72-3504/2019 и вынесения соответствующего решения.

По мнению ответчика, сам Истец своими действиями по обжалованию решения по делу № А72-3504/2019 создал препятствие к завершению процедуры возврата НДФЛ, проводимой в порядке предусмотренным налоговым законодательством, так как изменение решения может привести к изменению корректирующего расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ с Истца, причем в любую сторону.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, доходы, полученные участником общества при выходе из общества, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В этой связи доходы, полученные от реализации (погашения) доли участия в уставном капитале российской организации, освобождаются от налогообложения на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой.

Доля истца (50% уставного капитала Общества) состоит из двух частей. Половиной доли (25% уставного капитала Общества) он владел более пяти лет, следовательно, доход от реализации (погашения) этой доли не подлежит налогообложению. При этом вторая часть доли (25%) подлежит обложению налогом.

На момент уплаты в бюджет налога от дохода, полученного от реализации (погашения) доли, ООО НПФ «Сосны» на основании ст. 226 НК РФ являлось по отношению к истцу налоговым агентом, а следовательно,  должно было исчислить и уплатить налог на доход налогоплательщика от указанной операции.

Ссылка истца на то, что перечислив 27.06.2018 85 654 675 руб. 55 коп. (платежное поручение №4952 от 27.06.2018) ответчик оплатил ему исключительно стоимость доли, которая не подлежит налогообложению, ничем не подтверждено.  

С учетом того, что Ответчик оплачивал 50% доли истца, определив ее из балансовой стоимости и равенства долей истца как подлежащей налогообложению, так и не подлежащей налогообложению, из действий ответчика не следует, что указанным перечислением он выплатил истцу именно долю, не подлежащую налогообложению. Кроме того, учитывая, что на момент выплаты действительной стоимости доли ответчик являлся по отношению к истцу налоговым агентом, у него в любом случае имелась обязанность по исчислению и оплате в бюджет налога от погашения действительной стоимости доли. 

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению ответчиком в бюджет за истца, должна быть учтена в счет исполнения ответчиком обязательств перед истцом по выплаты действительной стоимости доли. 

Однако, исходя из размера действительной стоимости доли, указанной в решении Арбитражного суда Ульяновской области от 12.12.2019, ответчик обратился в налоговый орган с корректирующим расчетом НДФЛ.

Из корректирующего расчета следует, что размер удержанной суммы налога составляет 8 803 746 рублей (135 442 250 /2 *13% = 8 803 746), размер суммы, подлежащей возврату из бюджета - 3 995 229 рублей.

Учитывая, что сумма 3 995 229 рублей не является налогом, который ответчик должен был оплатить за истца и налог в бюджет уплачен по утверждению ответчика ошибочно, указанная сумма не может быть засчитана в счет исполнения обязательств ответчика перед истцом по оплате действительной стоимости доли.   

Порядок взыскания и возврата налога с физических лиц определен статьей 231 НК РФ, которая в абзаце первом пункта 1 содержит прямое указание о возврате излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога именно налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Следовательно, у ответчика перед истцом имеется задолженность по выплате действительной стоимости доли в сумме 3 995 229 рублей (135 442 250 руб. - 85654675 руб. 55 коп. - 8 803 746 руб. – 36 988 599 руб. 45 коп. = 3 995 229 руб.).

С учетом того, что материально-правовой интерес истца направлен на выплату ему действительной стоимости доли, требование о ее определении охватывается требованием о ее выплате и в рассматриваемой ситуации не носит самостоятельного значения.

Размер действительной стоимости доли определен судом в сумме 135 442 250 руб. при определении задолженности по выплате стоимости доли, подлежащей выплате истцу с учетом уже произведенных выплат в его адрес ответчиком. 

На основании изложенного исковые требования о взыскании действительной стоимость доли  подлежат удовлетворению в сумме 3 995 229 руб. 00 коп.

Истцом заявлено о применении принципа эстоппеля, поскольку ответчик, уменьшив стоимость чистых активов Общества за отчетный период 2017 год в 2018 году, действовал недобросовестно, и его действия были направлены на уменьшение действительной стоимости доли вышедшего участника, когда тот в свою очередь обоснованно полагал, что его доля должна была быть рассчитана без учета оценочных обязательств.

В обоснование своих доводов истец представил заключение, подготовленное специалистами ФГБОУ ВО МГУ имени М.В Ломоносова. 

Согласно положениям статьи 87.1 АПК РФ в целях получения разъяснений, консультаций и выяснения профессионального мнения лиц, обладающих теоретическими и практическими познаниями по существу разрешаемого арбитражным судом спора, арбитражный суд может привлекать специалиста.

Консультация специалиста дается в устной форме без проведения специальных исследований, назначаемых на основании определения суда.

Исходя из положений статьи 87.1 АПК РФ, данное заключение не признается судом как заключение специалиста в рамках судебного разбирательства.

Суд считает необоснованным заявление истца о применении в данном деле принципа эстоппеля.

Эстоппель означает запрет лицу изменять свое первоначальное поведение при условии, что другая сторона правоотношения разумно на него положилась и начала действовать в соответствии с возникшим у нее представлением. 

Правовой основой установления эстоппеля, в первую очередь, является принцип добросовестности, поскольку, если лицо ведет себя противоречиво, оно фактически не нарушает правовых предписаний, однако действует недобросовестно. 

Действие эстоппеля основано на принципе добросовестности. Под эстоппелем следует понимать частное проявление принципа добросовестности, заключающееся в запрете участникам гражданских правоотношений действовать непоследовательно: создавать у контрагента определенное понимание юридической ситуации, ожидая, что последний будет разумно на нее полагаться, а затем изменять свою позицию.

Принцип добросовестности закреплен в числе основных начал гражданского законодательства. В соответствии с п. 3 ст. 1 ГК РФ устанавливается обязанность добросовестного поведения участников гражданских правоотношений. В данном случае принцип добросовестности выражает понятие добросовестности в объективном смысле как стандарт поведения, предъявляемый участникам гражданских правоотношений.

Добросовестность может рассматриваться и в субъективном значении, но тогда под ней понимается осведомленность участников частных отношений о тех или иных сведениях. О добросовестном поведении в постановлении Пленума ВС РФ N 25 говорится: «следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации».

Пункт 4 ст. 1 ГК РФ устанавливает запрет на извлечение преимущества из своего незаконного или недобросовестного поведения. Анализ данного пункта позволяет сделать вывод, что недобросовестное поведение имеет место в том случае, когда формально требование в законе не нарушено, но имеется отклонение от стандарта поведения.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что при создании оценочных обязательств в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2017г. ООО НПФ «Сосны» выполнена установленная законом публичная обязанность.

Таким образом, участник общества ФИО2 при выходе из Общества был не вправе рассматривать ранее имевшее место не соответствующее закону бездействие со стороны ООО НПФ «Сосны», как основание для разумного ожидания выплаты ему действительной стоимости его доли на основании расчетов без учета оценочных обязательств.

Основной принцип эстоппеля - недопустимость противопоставления последующего недобросовестного поведения ранее имевшему место порядку вещей.

В рассматриваемом случае, наоборот, Общество, во исполнение возложенной на него законом обязанности, внесло коррективы в деятельность финансово-экономического блока, приведя бухгалтерский учет в соответствие с законодательством, давая достоверное представление о финансовом положении Общества (т.е. противопоставило ранее имевшему место нарушению стандарт добросовестного поведения).

Также истцом заявлено требование о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами с 29 июня 2018 года по 29 июля 2020 года в размере 26 365 332,81 рублей, процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму долга в размере 186 382 225,00 рублей в размере ключевой ставки Банка России за период с 29 июля 2019 года по день исполнения решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 395 ГК РФ в  случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. 

Представленный истцом расчет процентов судом проверен, выполнен не верно.

Учитывая, что ответчиком истцу 27.06.2018 была с учетом подлежащего уплате налога выплачена сумма в общем размере 94 458 421 руб. 55 коп. (85 654 675,55 + 8 803 746), за период с 29.06.2018г. по 31.01.2020 за ответчиком перед истцом имелась задолженность в сумме 40 983 828 руб. 45 коп. (135 442 250 - 94 458 421 руб. 55 коп.).

Размер процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму 40 983 828 руб. 45 коп. за указанный выше период, выполненный с применением калькулятора на сайте суда, составил 4 768 968 руб. 81 коп. 

31.01.2020 ответчиком истцу была выплачена действительная стоимость доли в размере 36 988 599 руб. 45 коп. по решению Арбитражного суда Ульяновской области от 13.12.2019.

После произведенной выплаты в размере 36 988 599 руб. 45 коп. за период с 01.02.2020 по 29.07.2020 оставшаяся сумма действительной стоимости доли составляет 3 995 229 руб. 00 коп.

Размер процентов за пользование чужими денежными средствами на указанную сумму за период с 01.02.2020 по 29.07.2020, выполненный с применением калькулятора на сайте суда, составил 108 777 руб. 20 коп.

Ответчиком по решению суда от 13.12.2019 истцу были оплачены проценты за пользование чужими денежными средствами с 29 июня 2018 года по 12 декабря 2019 года в размере 3 987 168 руб. 35 коп., а также проценты за пользование чужими денежными средствами на сумму долга в размере 36 988 599,45 руб. в размере ключевой ставки Банка России за период с 13 декабря 2019 года по день исполнения решения суда (31.01.2020) в сумме 316 906,80 руб. Таким образом, ответчиком истцу были оплачены проценты в общей сумме 4 304 075 руб. 15 коп. 

Итого, сумма процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 29.06.2018 по 29.07.2020 составит:

4 768 968,81  + 108 777,20 – 4 304 075,15 (оплачено ответчиком) = 573 670,86 руб.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ). 

Согласно пункту 48 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» проценты за пользование чужими денежными средствами по требованию истца взимаются по день уплаты этих средств кредитору. Одновременно с установлением суммы процентов, подлежащих взысканию, суд при наличии требования истца в резолютивной части решения указывает на взыскание процентов до момента фактического исполнения обязательства (пункт 3 статьи 395 ГК РФ).

На основании изложенного, требования истца о взыскании процентов подлежат частичному удовлетворению. С ответчика в пользу истца подлежат взысканию 573 670 руб. 86 коп. – проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 29.06.2018 по 29.07.2020, а также проценты за пользование чужими денежными средствами с 30.07.2020 по день фактической оплаты действительной стоимости доли в размере   ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Поскольку иск удовлетворен частично, судебные расходы в порядке ст. 110 АПК РФ относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Суд соглашается с распределением судебных расходов, произведенных при первоначальном рассмотрении дела, установленным в решении от 13.12.2019, так как при настоящем рассмотрении спора исковые требования были удовлетворены частично с учетом исполнения ответчиком обязательств, возложенных на него решением от 13.12.2019. 

При распределении расходов по судебной экспертизе между сторонами суд исходит из следующего.

Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в том числе денежные суммы, подлежащие выплате экспертам.

От истца в суд поступало ходатайство, в котором он просил приобщить к материалам дела платежное поручение № 512 от 16.10.2020 г. на сумму 679 200 руб. за проведение экспертизы на депозитный счет суда.

Из платежного поручения № 512 от 16.10.2020 г. следовало, что плательщиком является Адвокатское бюро ФИО10 и Партнеры города Москвы (ИНН 

<

***> КПП 772501001).

Определением от 18.12.2020 суд возвратил Адвокатскому бюро ФИО10 и Партнеры города Москвы (ИНН 

<

***> КПП 772501001) с депозитного счета суда 679 200 руб. 00 коп., перечисленные по платежному документу № 512 от 16.10.2020 г., так как экспертиза по ходатайству ФИО2 по делу не назначалась.

От ответчика в суд поступало ходатайство, в котором он просил приобщить к материалам судебного дела платежное поручение №4745 от 13.10.2020г. о перечислении денежных средств в размере 32 000 руб. на депозитный счет Арбитражного суда Ульяновской области.

Арбитражным судом Ульяновской области в рамках рассмотрения настоящего дела было удовлетворено ходатайство ответчика о назначении дополнительной судебной экспертизы.

Федеральное бюджетное учреждение Ульяновская областная лаборатория судебной экспертизы перед производством дополнительной экспертизы указала, что ориентировочная стоимость финансово-экономической (дополнительной) экспертизы составит по вопросам суда 32 000 руб. соответственно. По итогам проведения экспертизы экспертной организацией указано, что ее стоимость составила  38 400 руб.

Согласно пункту 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе" проведение экспертом дополнительных работ, увеличение количества экспертных часов, затраченных экспертом на производство экспертизы, по общему правилу, если это не связано с не зависящими от эксперта обстоятельствами, например, постановкой перед экспертом дополнительных вопросов, предоставлением ему дополнительных материалов, не являются основаниями для изменения размера вознаграждения, установленного по согласованию с участвующими в деле лицами и экспертом (экспертным учреждением, организацией) в определении о назначении экспертизы.

В пункте 24 Постановления N 23 разъяснено, что в исключительных случаях, когда по объективным причинам эксперт не может заранее рассчитать затраты на проведение экспертизы (например, ввиду характера и объема исследуемых объектов), по согласованию с участвующими в деле лицами, по ходатайству или с согласия которых назначается экспертиза, и экспертом (экспертным учреждением, организацией) суд при назначении экспертизы может определить предварительный размер вознаграждения эксперта. При этом эксперт информирует суд, а также лиц, участвующих в деле, о пределах возможного увеличения размера вознаграждения ввиду невозможности заранее рассчитать все затраты на производство экспертизы, а также об обстоятельствах, влияющих на увеличение стоимости исследований.

Выплата эксперту (экспертному учреждению, организации) вознаграждения в размере, превышающем установленный в определении о назначении экспертизы предварительный размер вознаграждения, может быть произведена только при наступлении указанных обстоятельств и с учетом абзаца второго части 2 статьи 107 АПК РФ. 

Экспертом в ходе проведения экспертизы было сообщено о том, что требуются дополнительные и документы, а также продление сроков проведения экспертизы.

Определением суда от 23.12.2020г., с учетом мнения сторон по ходатайству эксперта о  продлении сроков экспертизы и представлении дополнительных документов, ходатайство эксперта было удовлетворено.

Эксперт не информировал суд, а также лиц, участвующих в деле, о пределах возможного увеличения размера вознаграждения ввиду невозможности заранее рассчитать все затраты на производство экспертизы.

При таких обстоятельствах, при определении размера судебных издержек на оплату экспертизы суд исходит из ориентировочной стоимости, указанной самим экспертом в сообщении о возможности проведения судебной экспертизы и ее стоимости. Оснований для увеличения стоимости до 38 400 руб. (согласно смете экспертное исследование - 32 часа стоимость 25 600 руб., составление заключения эксперта - 16 часов стоимость 12 800 руб., итого 38 400 руб.) суд не усматривает.

Понесенные истцом и ответчиком расходы на оплату услуг эксперта, определенные судом в сумме 32 000 руб. 00 коп. также подлежат пропорциональному распределению. 

В связи с чем, с ФИО2 в пользу Общества с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "СОСНЫ" подлежит взысканию 31 312 руб. 00 коп. в возмещение расходов по судебной экспертизе.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

                                                              Р Е Ш И Л :

Исковые требования удовлетворить частично.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "СОСНЫ" в пользу ФИО2 действительную стоимость доли  в размере 3 995 229 руб. 00 коп.; 573 670 руб. 86 коп. – проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 29.06.2018 по 29.07.2020, а также проценты за пользование чужими денежными средствами с 30.07.2020 по день фактической оплаты действительной стоимости доли в размере   ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды; 4 300 руб. 00 коп. – в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

В остальной части исковые требования оставить без удовлетворения. 

Взыскать с ФИО2 в пользу Общества с ограниченной ответственностью Научно-производственная фирма "СОСНЫ" расходы по оплате экспертизы в сумме 31 312 руб. 00 коп. 

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока с момента его принятия. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                              Карсункин С.А.