АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-15881/2024

20 марта 2025 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 06 марта 2025г. 

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2025г. 

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федоровой Е.Б., рассмотрев материалы дела по заявлению ИП ФИО1 

Заинтересованные лица:  

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области 

УФНС по Саратовской области 

Межрайонная ИФНС № 19 по Саратовской области 

Межрайонная ИФНС № 12 по Саратовской области

о взыскании с МРИ ФНС России №20 по Саратовской области денежных средств, незаконно списанных с расчетного счета в размере 180 000,85 рублей, а также процентов за пользование денежными средствами за период с 07.12.2023г. по 06.06.2024г. в размере 14 351,21 рубль, а в дальнейшем, начиная с 07.06.2024г. по дату фактической оплаты задолженности в размере, определяемом согласно ключевой ставке банка России на сумму долга, 

при участии: 

ИП ФИО1 – лично, паспорт обозревался,

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности, 

Межрайонная ИФНС № 12 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности, 

Межрайонная ИФНС № 19 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности, 

УФНС по Саратовской области – ФИО3 по доверенности,  

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, просил суд взыскать с Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в пользу ИП ФИО1 незаконно списанные денежные средства в размере 104 539 рублей, а также проценты за пользование денежными средствами за период с 07.12.2023г. по 06.06.2024г. в размере 8334,74 рубля, а с 07.06.2024г. по дату фактической оплаты задолженности в размере, определяемом согласно ключевой ставке банка России на сумму долга. 

Заявитель уточненные требования поддержал полностью, по основаниям, изложенным в заявлении. 

Заинтересованные лица оспорили требования по основаниям, изложенным в отзыве. 

Как следует из позиции заявителя, в период с 21.09.2023г. по 06.12.2023г. с расчетного счета под видом недоимки по налогам и пени было в безакцептном порядке списано 180000,85 рублей. Списание произведено на основании Решения о взыскании от 14.09.2023г. №1004 и Требования об уплате задолженности №150 от 16.05.2023г., которые были вынесены МРИ ФНС России №20 по Саратовской области. 

Решением УФНС по Саратовской области от 23.01.2024г. Решение о взыскании от 14.09.2023г. и Требование от 16.05.2023г. были признаны незаконными в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2014г. в размере 104539 руб. и пени за неуплату данного налога в размере 75461,85 рублей, также были признаны незаконными действия МРИ ФНС №20 по Саратовской области по учету на сальдо ЕНС данной суммы задолженности. 

При этом УФНС по Саратовской области обязало МРИ ФНС №19 и МРИ ФНС №20 по Саратовской области осуществить сторнирование ЕНС на суммы незаконных списаний. 

Между тем, действий по сторнированию и возврату списанных денежных средств не произведено, а указание УФНС по Саратовской области не исполнено. Необоснованно изъятые денежные средства не возвращены, в связи с чем, заявитель обратился в суд. 

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему. 

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-Ф3 «O внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N° 263-Ф3), предусматривающий введение института единого налогового счета (далее - EHC), проведены конвертационные мероприятия по переходу на ЕНС. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. 

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности. 

Согласно пункту 1 статьи 45 HK РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с данным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. 

Управлением при рассмотрении жалобы заявителя установлено, что при переходе на ЕНС по состоянию на 31.12.2023 у налогоплательщика отражена некорректная переплата в сумме 104 539 руб. и одновременно задолженность по имущественным налогам в сумме 64 066,19 руб. (транспортный - 33 238,74 руб., на имущество физических лиц - 3 959 руб., земельный налог - 26 868,45 руб.), начислены пени в сумме 30 936,11 руб. и пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме - 6 012,90 руб. Таким образом, отрицательное сальдо налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 составляло 99 339,02 рублей. 

01.03.2023 в отдельной карточке налоговых обязательств (далее - ОКНО) по налогу на имущество физических лиц проведена операция по корректировке сальдо ЕНС «уменьшен налог по расчету (арифметическое сторно)» на сумму 104 539 руб. В результате проведения данной операции, образовалась задолженность по налогу на имущество за 2014 год в размере 104 539 руб. и начислены пени в сумме 75 461,85 рублей. 

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в период с 21.09.2023 по 06.12.2023 денежные средства, уплаченные в качестве Единого налогового платежа (далее - ЕНП) ФИО1 распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2014 год в размере 104 539,00 руб. и 14.12.2023 в счет погашения пени в размере 75 461,85 рублей. 

Так как ИП ФИО1 находится на упрощенной системе налогообложения, и в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ освобожден от уплаты налога в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности и Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области 22.01.2016 предоставлена налоговая льгота в отношении вышеуказанных объектов недвижимости за 2014 год, то распределение денежных средств, поступивших в качестве ЕНП на ЕНС ФИО1 в счет задолженности, фактически не существующей, незаконно и необоснованно. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ. 

По состоянию на 16.05.2023 сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составляла 216 998,59 руб., в связи с чем, Инспекцией через личный кабинет налогоплательщика направлено требование «Об уплате задолженности» № 150 со сроком уплаты до 15.06.2023г.  

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности в установленный законодательством срок применена ст. 46 НК РФ, выставлено оспариваемое Решение на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС в суме 395 996,63руб. и направлено в АО «Тинькофф Банк» поручение на описание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Поручение НО) от 14.09.2023 № 543 задолженности в сумме 29] 457,63 рублей, включающей в себя задолженность по налогам ИП ФИО1  

В связи с недостаточностью денежных средств, в автоматическом режиме поручение от 14.09.2023 № 543 переформировывалось и по состоянию на 06.12.2023 действующим поручением налогового органа является поручение от 24.11.2023 № 3568 в АО «ТИНЬКОФФ БАНК». 

Решение направлено в адрес Заявителя заказным письмом 18.09.2023, поступило на временное хранение 25.10.2023. 

Управлением установлено, что задолженность по налогу на имущество за 2014 год в размере 104 539,00 руб. и задолженность по пени в размере 75 461,85 руб. в счет исполнения которой незаконно распределены денежные средства по платежным поручениям за период с 21.09.2023 по 14.12.2023 и в отношении которой по состоянию на 31.12.2022 отсутствовали правовые основания для взыскания, не обоснованно возникла при проведении операции по корректировке сальдо ЕНС 01.03.2023 и не могла входить в совокупную обязанность налогоплательщика. 

С учетом обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения жалобы, Управление пришло к выводу, что налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду фактического отсутствия задолженности, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств. 

Решением УФНС РФ по Саратовской области от 23.01.2024г.: 

1. Жалоба ФИО1 на требование Межрайонной ИФНС РФ № 20 по Саратовской области № 150 «Об уплате задолженности» по состоянию на 16.05.2023 и на решение Межрайонной ИФНС России N° 20 по Саратовской области от 14.09.2023 № 1004 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» - удовлетворена в части. 

2. Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области по учету на сальдо ЕНС ФИО1 фиктивной задолженности по налогу на имущество за 2014 год в размере 104 539,00 руб. и по пени в размере 75 461,85 рублей. 

3. Требование Межрайонной ИФНС России N 20 по Саратовской области о уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 N 150 и решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области от 14.09.2023 № 1004 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» в части задолженности по налогу на имущество за 2014 год в размере 104 539,00 руб. и по пени в размере 75 461,85 руб. – отменены.  

4. Управление обязало Межрайонную ИФНС России N 19 по Саратовской области и Межрайонную ИФНС России N 20 по Саратовской области осуществить действия по приведению сальдо ЕНС ФИО1 в соответствие с нормами НК РФ, с учетом необходимости вывода фиктивной задолженности по налогу на имущество за 2014 год в размере 104 539,00 руб. и пени в размере 75 461,85 руб. из сальдо ЕНС налогоплательщика. 

Кроме того, решением УФНС РФ по Саратовской области от 22.04.2024г. принято второе решение: 

1. Жалобу ФИО1 ИНН 

<

***> удовлетворить в части. 

2. Бездействие Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области и Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области, выразившееся в неисполнении решения УФНС России по Саратовской области от 23.01.2024, признать незаконным. 

3. Обязать Межрайонную ИФНС России N° 12 по Саратовской области, Межрайонную ИФНС России N° 19 по Саратовской области и Межрайонную ИФНС России N° 20 по Саратовской области исполнить решение УФНС России по Саратовской области от 23.01.2024 по жалобе ФИО1. 

4. Обязать Межрайонную ИФНС России N 20 по Саратовской области привести сальдо ЕНС в соответствие с нормами НК РФ, с учетом необходимости восстановления и исключения из единого налогового счета и вывода просроченной задолженности транспортному налогу за 2017 год в размере 4 292,74 руб. и соответствующих сумм пени. 

Суд также учитывает следующее. 

Согласно п.п.2 п.3 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях пункта 2 части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года: налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет. 

Как указано в пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются в числе прочего суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. 

Таким образом, излишне уменьшенные в 2017 году суммы по налогу на имущество ФИО1 не должны были быть включены в сальдо ЕНС на основании перечисленных норм налогового законодательства.  

При формировании сальдо ЕНС в автоматическом режиме переплата, возникшая более 3 лет до 31.12.2022 не должна была войти в актуальные налоговые обязательства ФИО1 независимо от причины ее возникновения. Однако фактически указанная фиктивная переплата отразилась в ЕНС. Каким образом произошла данная техническая ошибка не установлено. Фиктивная переплата учтена в счет реальной задолженности Заявителя и техническая возможность исправить указанные операции отсутствует. Указанная ошибка (включение в сальдо ЕНС просроченной фиктивной переплаты) была устранена некорректно, вновь проведением начислений по налогу на имущество за 2014 год, которых не должно было быть. 

Относительно арифметического расчета процентов спор у сторон отсутствует.  

Таким образом, в рассматриваемом случае заявленные требования суд удовлетворяет, а именно: следует обязать Межрайонную ИФНС России №20 по Саратовской области возвратить из бюджета ИП ФИО1 взысканные денежные средства в размере 104 539 рублей, а также проценты за пользование денежными средствами за период с 07.12.2023г. по 06.06.2024г. в размере 8334,74 рубля, а с 07.06.2024г. по дату фактической оплаты задолженности в размере, определяемом согласно ключевой ставке банка России на сумму долга. 

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить. 

Обязать Межрайонную ИФНС России №20 по Саратовской области возвратить из бюджета ИП ФИО1 взысканные денежные средства в размере 104 539 рублей, а также проценты за пользование денежными средствами за период с 07.12.2023г. по 06.06.2024г. в размере 8334,74 рубля, а с 07.06.2024г. по дату фактической оплаты задолженности в размере, определяемом согласно ключевой ставке банка России на сумму долга. 

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области. 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области Ю.П. Огнищева