АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800;  e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула                                                                                                      Дело № А68-5781/2019

Резолютивная часть решения объявлена «24» сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен «01» октября 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Сервис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании частично недействительным решения от 10.01.2019 № 4567,

при участии в заседании:

от заявителя – представители ФИО2 по доверенности от 20.05.2019 № 3, ФИО3 по доверенности от 20.05.2019,

от ответчика – представители ФИО4 по доверенности от 28.08.2019 № 02-09/20151, ФИО5 по доверенности от 18.06.2019 № 02-09/13867,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Инвест-Сервис» (далее – ООО «Инвест-Сервис», Заявитель) обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, Ответчик) от 10.01.2019 № 4567 в части доначисленного налога в размере 919 457 руб., в части штрафных санкций и пеней в полном размере.

Ответчик требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что ООО «Инвест-Сервис» 17.03.2018 представило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области налоговую декларация по земельному налогу за 2017 год.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверки представленной Обществом декларации, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.06.2018 № 3838, дополнение к Акту налоговой проверки от 19.10.2018 и принято решение от 10.01.2019 № 4567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с резолютивной частью данного решения от 10.01.2019 № 4567 Обществу доначислен земельный налог за 2017 год в сумме 920 337 руб., начислены пени в сумме 123 088 руб. 92 коп., а также Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 153 360 руб. 80 коп.

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налога, пени и штрафа послужили выводы налогового органа о том, что:

- в нарушение п. 1 ст. 391 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база – кадастровая стоимость по земельному участку с кадастровым номером 71:09:030501:411. По данным налогоплательщика кадастровая стоимость земельного участка составила 25 279 руб., по данным налогового органа кадастровая стоимость данного земельного участка – 41 716 руб.;

- в нарушение ст. 394 НК РФ и решения Собрания депутатов муниципального образования Демидовское Заокского района от 05.11.2015 № 33/144 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Демидовское Заокского района» налогоплательщиком занижена налоговая ставка при исчислении сумм земельного налога по земельным участками с кадастровыми номерами:

71:09:030501:1167, 71:09:030501:1102, 71:09:030201:2092, 71:09:030501:802, 71:09:030501:806, 71:09:030501:805, 71:09:030501:1160, 71:09:030501:1349, 71:09:030501:841, 71:09:030501:1348, 71:09:030301:2183, 71:09:030301:3001, 71:09:030301:3000 – категория земель «для сельскохозяйственного производства», разрешенное использование «земли (территории) общего пользования»;

71:09:030501:411 – категория земли «для сельскохозяйственного производства», разрешенное использование «для подъездной щебневой дороги»;

71:09:030201:1290, 71:09:030201:1326 – разрешенное использование «ведение садоводства»;

71:09:030501:803, 71:09:030501:832, 71:09:030501:807, 71:09:030501:1116, 71:09:030201:1470, 71:09:030501:831, 71:09:030301:696, 71:09:030201:1410, 71:09:030201:1292, 71:09:030301:683, 71:09:030201:1378, 71:09:030501:1103, 71:09,030201:1477, 71:09:030501:934, 71:09:030201:1682, 71:09:030201:1471, 71:09:030501:977, 71:09:030201:2091, 71:09:030201:1228, 71:09:030501:1187, 71:09:030301:1835 – разрешенное использование «для дачного строительства»;

71:09:030501:1120, 71:09:030501:813, 71:09:030501:1351, 71:09:030501:1352, 71:09:030501:812, 71:09:030501:262, 71:09:030501:1466, 71:09:030501:815, 71:09:030501:389, 71:09:030501:388, 71:09:030501:821, 71:09:030501:249, 71:09:030501:818 – разрешенное использование «для садоводства (выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возвещения жилых, без права регистрации проживания в них, и хозяйственных сооружений))».

По данным налогоплательщика налоговая ставка составила 0,3%, по данным налогового органа – 1,5%.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области).

Решением УФНС России по Тульской области от 22.04.2019 № 07-15/11634 решение Межрайонной ИФНС России № 8 по тульской области от 10.01.2019 № 4567 было отменено в части привлечения ООО «Инвест-Сервис» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 76 680,80 руб. УФНС России по Тульской области пришло к выводу о наличии оснований для уменьшения размере штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, в 2 раза.

Считая решения налоговой инспекции незаконным и необоснованным в оспариваемой части, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

При этом ООО «Инвест-Сервис» указало, что налогоплательщик согласен с налоговой инспекцией в части применения ставки земельного налога по следующим участкам: 71:09:030201:1792, 71:09:030201:1793, 71:09:030201:1290, 71:09:030201:1326, а также с ошибочным применением кадастровой стоимости по земельному участку 71:09:030501:411.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, в частности, что основным видом деятельности ООО «Инвест-Сервис» согласно ЕГРЮЛ является: «68.32.1 Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».

Фактически, Общество осуществляет обслуживание населенных пунктов жилых комплексов: «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый Бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка», предоставляет услуги по вывозу мусора, чистке снега на договорных основах, осуществляет иное обслуживание поселков. 

Спорные участки, на которых расположены инженерные сети, направлены на обеспечение жизнедеятельности жилого фонда. Указанные земельные участки расположены на территории поселков: «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый Бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка». Все спорные участка с 2011-2013 годов и по настоящее время фактически являются дорожно-уличной сетью, заняты инженерными коммуникациями, на них расположены сети электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения, станции и т.д.

Согласно классификации, приведенной в ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, дома, расположенные на территории дачных поселков «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый Бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка», относятся к частному индивидуальному жилищному фонду, т.к. находятся в собственности граждан, используются гражданами-собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи.

Обществом 22.11.2018 с целью подтверждения отнесения домов в указанных поселках к жилым домам, составляющим жилой фонд, заказаны выписки из ЕГРН на жилые дома (выборочно несколько домов), расположенные на территории дачных поселков.

Из ФГИС ЕГРН поступил ответ с выписками, в которых, в частности, указано, что дома являются жилыми.

Территории дачных поселков «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка» фактически являются поселками малоэтажной застройки.

На стр. 2 решения № 4567 инспекция пишет о том, что согласно полученным кадастровым выписками по земельным участкам на участках … не зарегистрированы объекты капитального строительства. Данный вывод Инспекции является не имеющим отношение к фактическим обстоятельствам дела по следующим основаниям. Во-первых, обязанность по регистрации права на здание, строение, сооружение, объекты, строительством которых не завершено, лежит на собственнике. Во-вторых, из объяснений и документов, представляемых ранее, налоговому органу известно о том, кому принадлежат инженерные коммуникации, либо могло быть известно при проведении необходимых контрольных мероприятий.

Исходя из сведений по проектной документации, свидетельств о праве собственности, актов, ответов энергетической компании, компании по водообеспечению, энергетической компании и пр., на спорных участках расположены сети электроснабжения, газоснабжения, водоснабжения.

Кроме того, объект электроснабжения общей площадь 4 295,12 принадлежит ИП ФИО6, который является учредителем ООО «Инвест-Сервис», который предоставляет имущество по договору в аренду ООО «Профэнерго». 

Часть электросетевых объектов ВЛ 10кВ и КТОП находятся в собственности ФИО7, который также представляется по договору имущество в аренду ООО «Профэнерго».

ООО «Строительная компания «Гейзер» осуществляло строительство внутрипоселкового водопровода на территории коттеджного поселка «Калинка-Малинка», в настоящий момент названный водопровод располагается в границах земельного участка с кадастровым номером 71:09:030201:2092.

Водозабор ООО «Инвест-Сервис» располагается вблизи н.п. Ушакова, в 600 м западнее автомагистрали Крым (старое направление) Заокского района Тульской области. Участку недр присвоено наименование «Ушаковский».

Участок недр расположен на земельном участке, который представлен Обществу в собственность (кадастровый номер 71:09:030201:2092). Право пользования недрами ООО «Инвест-Сервис» предоставлено лицензиями ТУЛ 00488 ВП от 25.09.2013, выданной Департаментом по недоропользованию по ЦФО с целевым назначением – для геологического изучения подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения коттеджного поселка «Калинка-Малинка».

Водозаборная скважина на территории ООО «Инвест-Сервис» пробурена в 2013 году.

В письме администрации и иных организаций, указано, что земельные участки заняты объектами инженерной инфраструктуры для обеспечения жилищного фонда жителей поселков.

Осуществление Обществом своей уставной деятельности и факт поступления средств от физических лиц – жителей поселков -  подтверждаются приходно-кассовыми ордерами и выписками по счетам Общества.

Учитывая изложенное, по мнению Общества, им правомерно применена пониженная ставка земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Оспаривая доводы заявителя, налоговый орган в ходе рассмотрения настоящего дела настаивал на том, что земельные участки, принадлежащие Обществу, расположены в муниципальном образовании Демидовское Заокского района. Налоговый ставки на 2017 год на территории данного муниципального образования утверждены решением Собрания депутатов муниципального образования Демидовское Заокского района от 05.11.2015 № 33/144 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Демидовское Заокского района».

Спорные земельные участки имеют разрешенное использование «земли (территории общего пользования)», «для подъездной щебневой дороги». Для земельных участков с таким разрешенным использованием отдельная налоговая ставка вышеуказанным решением и положениями Кодекса не установлена. Вследствие чего подлежит применению налоговая ставка для прочих земельных участков в размере 1,5%.

Деятельность налогоплательщика не связана с использованием земельного участка с целью садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства и дачного строительства. Следовательно, Общество не вправе применять пониженную налоговую ставку, так как не является сельхозпроизводителем и не ведет дачное хозяйство.

Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Основанием для такой квалификации объектов недвижимости являются градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет земельных участков и объектов недвижимости.

По сведениям, предоставленным ФГБУ «ФКП Россреестра по Тульской области», ООО «Инвест-Сервис» в проверяемом налоговом периоде 2017 года принадлежали два объекта недвижимости: сторожка площадью 11,4 кв.м. и сторожка площадью 28 кв.м.

Однако, Обществом не представлены документы, подтверждающие отнесение вышеуказанных строений к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, функционирование которых направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Спорные земельные участки не предназначены для размещения объектов инженерной инфраструктуры коммунального хозяйства. 

Сам факт нахождения на земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога.

Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Электросетевые объекты ВЛ 10 кВ и КТП находятся в пользовании у ООО «Профэнерго» на основании договора аренды имущества, заключенного с владельцами электрических сетей ФИО6 и ФИО7.

ООО «Строительная компания «Гейзер» в своем письме сообщает, что в период с 2013 года по 2014 год ООО «СК Гейзер» осуществляло строительство внутри поселкового водопровода на территории коттеджного поселка «Калинка-Малинка». В настоящий момент названный водопровод располагается в границах земельного участка с кадастровым номером 71:09:030201:2092.

Представленные Обществом документы (договор аренды имущества № 010-Ненашево/110118 от 11.04.2018 между физическим лицом ФИО6 и ООО «ПрофЭнерго», письмо ООО «Строительная компания «Гейзер» о строительстве внутрипоселкового водопровода на территории коттеджного поселка «Калинка-Малинка», письма Филиала «Тулэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» по вопросу о наличии электросетевых объектов) не являются подтверждением расположения на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, принадлежащих ООО «Инвест-Сервис».

На основании вышеизложенного налоговая инспекция пришла к выводу о том, что за Обществом не зарегистрированы объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Оказание услуг в области жилищно-коммунального хозяйства не является видом экономической деятельности Общества. Организацией не оказываются коммунальные услуги (водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение) жителям.

При анализе выписок по операциям по счетам ООО «Инвест-Сервис» налоговой инспекцией установлено, что проходят поступления денежных средств (оплата услуг) от физических лиц (выборочно от ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12).

По сведениями Управления Росреестра по Тульской области за данными физическими лицами нет зарегистрированных объектов недвижимости (собственности), расположенных на территории Демидовское Заокского района.

Согласно полученного ответа МО Демидовское Заокского района от  20.09.2018 № 833 по вопросу о правомерности применения налоговой ставки в отношении спорных земельных участков ООО «Инвест-Сервис» подтверждается факт нахождения на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, необходимого для обеспечения жилищного фонда жителей поселков, и правомерность применения в отношении данных земельных участков ставки в размере 0,3%.

По мнению налоговой инспекции, данное письмо носит информационно-разъяснительных характер по вопросам применения решения Собрания депутатов муниципального образования Демидовское Заокского района от 05.11.2015 № 33/144 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Демидовское Заокского района» и не является нормативно-правовым актом.

Для применения льготной ставки земельного налога по указанному Обществом основанию законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Из судебной практики следует, что налоговая ставка в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у Общества права на применение в проверяемый период льготной ставки земельного налога в размере 0,3%.

В судебном заседании ответчиком заявлены ходатайства об истребовании:

у Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района Тульской области – документов, свидетельствующих о согласовании (разрешении) размещения на землях сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «ведение садоводства», «для дачного строительства», «земли (территории) общего пользования» объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также документов, свидетельствующих об изменении вида разрешенного использования, отраженного в кадастровом учете на иной вид разрешенного использования, предполагающий размещение объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; сведений и документов, свидетельствующих о наличии на территории муниципального образования Заокский район населенных пунктов «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка», а также сведений о присвоении адресов объектам адресации в указанных населенных пунктах; утвержденных в установленной порядке Правил землепользования и застройки муниципального образования Демидовское Заокского района Тульской области; 

у Администрации муниципального образования Заокский район – сведений и документов, свидетельствующих о наличии на территории муниципального образования Заокский район населенных пунктов «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка», а также сведений о присвоении адресов объектам адресации в указанных населенных пунктах;

у Государственного учреждения Тульской области «Областное бюро технической инвентаризации» - сведений о постановке на технический учет жилых домов в населенных пунктах «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка» Заокского района Тульской области;

у Территориального органа государственной статистики Тульской области (Тулстат)  - сведений о постановке на статистический учет жилых домов в населенных пунктах «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Веселый бобренок», «Радуга», «Калинка-Малинка» Заокского района Тульской области;

у Комитета Тульской области по тарифам – сведений об установлении тарифов ООО «Инвест-Сервис» на предоставление коммунальных услуг потребителям за 2017 год.

Представители Заявителя возражали против удовлетворения данных ходатайств, поскольку налоговый орган не обосновал невозможность получения запрашиваемых им сведений самостоятельно, в том числе в ходе проведенной налоговой проверки. Кроме того, сведения, которые просит запросить налоговый орган, не имеют отношения к предмету спора, поскольку подпункт 1 п. 1 ст. 394 НК РФ не связывает и не обязывает выбор конкретного вида использования участков при применении ставки.

Судом рассмотрено данное ходатайство и признано не подлежащим удовлетворению.

В силу части 1 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства представляются лицами, участвующими в деле.

 Согласно части 4 статьи 66 АПК РФ лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (статья 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В нарушение приведенных выше процессуальных норм инспекцией не представлено и не приведено доказательств невозможности самостоятельного получения названных выше дополнительных доказательств, а также не указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством.

Налоговый орган не доказал, что спорные обстоятельства не могли быть проверены им самим, при том, что все обстоятельства должны были быть установлены самим налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что в рассматриваемом случае, налоговый орган не лишен возможности в ходе проведения выездной налоговой проверки Общества, являющейся самостоятельным видом налогового контроля, посредством мероприятий налогового контроля собирать доказательства и устанавливать обстоятельства, связанные с обоснованностью применения Обществом пониженной ставки земельного налога в 2017 году в отношении спорных земельных участков.

Выслушав доводы сторон и оценив представленные ими доказательства, арбитражный суд отмечает следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что ООО «Инвест-Сервис» в спорный период на праве собственности принадлежали земельные участки (категория земель «для сельскохозяйственного производства») с кадастровыми номерами:

71:09:030501:1167, 71:09:030501:1102, 71:09:030201:2092, 71:09:030501:802, 71:09:030501:806, 71:09:030501:805, 71:09:030501:1160, 71:09:030501:1349, 71:09:030501:841, 71:09:030501:1348, 71:09:030301:2183, 71:09:030301:3001, 71:09:030301:3000 – разрешенное использование «земли (территории) общего пользования»;

71:09:030501:411 – разрешенное использование «для подъездной щебневой дороги»;

71:09:030201:1290, 71:09:030201:1326 – разрешенное использование «ведение садоводства»;

71:09:030501:803, 71:09:030501:832, 71:09:030501:807, 71:09:030501:1116, 71:09:030201:1470, 71:09:030501:831, 71:09:030301:696, 71:09:030201:1410, 71:09:030201:1292, 71:09:030301:683, 71:09:030201:1378, 71:09:030501:1103, 71:09,030201:1477, 71:09:030501:934, 71:09:030201:1682, 71:09:030201:1471, 71:09:030501:977, 71:09:030201:2091, 71:09:030201:1228, 71:09:030501:1187, 71:09:030301:1835 – разрешенное использование «для дачного строительства»;

71:09:030501:1120, 71:09:030501:813, 71:09:030501:1351, 71:09:030501:1352, 71:09:030501:812, 71:09:030501:262, 71:09:030501:1466, 71:09:030501:815, 71:09:030501:389, 71:09:030501:388, 71:09:030501:821, 71:09:030501:249, 71:09:030501:818 – разрешенное использование «для садоводства (выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возвещения жилых, без права регистрации проживания в них, и хозяйственных сооружений))».

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статьей 387 Налогового Кодекса предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений статьи 388 Налогового Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Налогового Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По земельным участкам, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок (пункт 2 статьи 391 Кодекса).

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Статьей 393 Налогового кодекса налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Принадлежащие Обществу земельные участки расположены в муниципальном образовании Демидовское Заокского района.

В соответствии с п. 4 решения Собрания депутатов муниципального образования Демидовское Заокского района от 05.11.2015 № 33/144 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Демидовское Заокского района» (действовавшего в спорный период) в 2017 году на территории данного муниципального образования были установлены, в частности, следующие налоговые ставки:

- 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков: предназначенных для размещения объектов инженерной инфраструктуры коммунального хозяйства (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры коммунального хозяйства);

1,5 процента от кадастровой стоимости прочих земельных участков.

Таким образом, из буквального толкования вышеназванных правовых норм следует, что основополагающим моментом при определении ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога в отношении того или иного земельного участка, является вид разрешенного использования и назначение объектов, для размещения которых используется конкретный земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов, земли лесного фонда, земли водного фонда, земли запаса. 

Указанные категории земель используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке. При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

 Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 28.10.2010 № 5743/10, от 15.12.2011 № 12651/11, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр. 

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием. При определении ставки налогообложения земельным налогом в случае несоответствия целей фактического использования земельного участка с закрепленным видом разрешенного использования приоритет должен быть отдан виду фактического пользования земельным участком.

Аналогичная правовая позиция изложена в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 № ВАС-17640/12, определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 № 305-КГ15-2124.

Из материалов дела следует, что Общество в отношении вышеуказанных земельных участков при расчете земельного налога применяло ставку земельного налога равную 0,3%.

По мнению налоговой инспекции, в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка земельного налога равная 1,5%.

Доначисляя спорные суммы налога, налоговая инспекция исходила из того, что для земельных участков с разрешенным использованием «земли (территории) общего пользования», «для подъездной щебневой дороги» отдельная налоговая ставка вышеуказанным решением и положениями Кодекса не установлена, вследствие чего подлежит применению налоговая ставка для прочих земельных участков в размере 1,5%.

По мнению налоговой инспекции, для применения льготной ставки земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры коммунального хозяйства) необходимо, чтобы расположенные на земельном участке помещения относились к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры обеспечивали жизнедеятельность объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

По сведениям, представленным ФГБУ «ФКП Росреестра по Тульской области, ООО «Инвест-сервис» в проверяемом налоговом периоде 2017 года принадлежали 2 объекта недвижимости:

- сторожка, площадью 11,4 кв.м, дата регистрации 09.06.2016 № 71-71/009- 09/002/2016-4340/1, расположенная по адресу: Тульская область, Заокский район, 67 метров западнее с. Домнино, уч. 92;

- сторожка, площадью 28 кв.м, дата регистрации 22.03.2013 № 71-71-09/048/2012-252, расположенная по адресу: Тульская обл., Заокский р-н, Ушаковка д., 50 метров южнее, 1.

При этом Обществом не представлены документы, подтверждающие отнесение вышеуказанных строений к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, функционирование которых направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

По мнению налоговой инспекции, представленные Обществом документы (договор аренды имущества №010-Ненашево/110118 от 11.04.2018 между физическим лицом ФИО6 ИНН 

<

***> и ООО ПрофЭнерго» ИНН 

<

***> (дата постановки на налоговый учет 10.10.2017); письмо ООО «Строительная компания «Гейзер» о строительстве внутрипоселкового водопровода территории коттеджного поселка «Калинка-Малинка»; письма Филиал «Тулэнерго» ПАО «МРК Центра и Приволжья» по вопросу наличия электросетевых объектов) не являются подтверждением расположения на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, принадлежащих ООО «Инвест-Сервис».

Так, на запрос ООО «Инвест-Сервис» от 17.09.2018 о принадлежности электросетевых объектов, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами 71:09:030201:2091, 71:09:030201:2092, Филиал «Тулэнерго» ПАО «МРК Центра и Приволжья» письмом от 20.09.2018 №Туэ/П1/906 сообщил, что данными электросетевыми объектами являются воздушные линии (ВЛ) 10 и 0,4кВ, а также трансформаторные подстанции (КТП), состоящие на балансе Заокского РЭС филиала «Тулэнерго». Строительство вышеуказанных электроустановок было выполнено в рамках исполнения обязательств сетевой организации (филиал «Тулэнерго») мероприятий по льготному технологическому присоединению физических лиц. Строительство и ввод в эксплуатацию электроустановок филиалом «Тулэнерго» осуществлялось в период с 2013 года по 2014 год.

На запрос ООО «Инвест-Сервис» от 17.09.2018 о принадлежности электросетевых объектов, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами: 71:09:030501:411, 71:09:030501:1349, 71:09:030501:804, 71:09:030501:806, 71:09:030501:802, 71:09:030501:805, 71:09:030501:1160, 71:09:030501:1466, 71:09:030501:1351, 71:09:030501:1167, 71:09:030501:841, 71:09:030501:3001, 71:09:030501:1348, 71:09:030501:1 102, Филиал «Тулэнерго» ПАО «МРК Центра и Приволжья» письмом от 20.09.2018 №Туэ/П1/907 сообщил, что данными электросетевыми объектами являются воздушные линии (ВЛ) 10 и 0,4кВ, а также трансформаторные подстанции (КТП), технологически присоединенные к электрическим сетям Заокского РЭС филиала «Тулэнерго». Сами электроустановки на вышеперечисленных земельных участках на балансе филиала «Тулэнерго» не состоят и принадлежат другим собственникам.

На запрос ООО «Инвест-Сервис» от 17.09.2018 о принадлежности электросетевых объектов, расположенных на земельных участках с кадастровыми номерами: 71:09:030501:411, 71:09:030501:1349, 71:09:030501:804, 71:09:030501:806, 71:09:030501:802, 71:09:030501:805, 71:09:030501:1160, 71:09:030501:1466, 71:09:030501:1351, 71:09:030501:1167, 71:09:030501:841, 71:09:030501:3001, 71:09:030501:1348, 71:09:030501:1 102, ООО «ПрофЭнерго» письмом от 20.09.2018 сообщило, что данными электросетевыми объектами являются воздушные линии (ВЛ) 10 и 0,4кВ, а же трансформаторные подстанции (КТП), технологически присоединенные к электрическим сетям Заокского РЭС филиала «Тулэнерго». Вышеуказанные электротросетевые объекты находятся в аренде у ООО «ПрофЭнерго» на основании договоров аренды имущества, заключенных с владельцами электрических сетей ФИО6 и ФИО7. Электросетевые объекты используются для доставления коммунальных услуг по энергоснабжению жилых домов.

На основании вышеизложенного налоговый орган пришел к выводу, что электросетевые объекты (воздушные линии (ВЛ) 10 и 0,4кВ, трансформаторные подстанции (КТП), внутрипоселковый водопровод) не принадлежат ООО «Инвест-Сервис». 

Соответствующие договоры на оказание коммунальных услуг ООО «Инвест-Сервис», квитанции об оплате коммунальных услуг, Обществом в ходе проверки не представлены. В представленных Обществом приходных кассовых ордерах указано назначение платежа - «оплата за оказываемые услуги» без расшифровки наименования услуг, т.е. из данных платежных документов невозможно установить, за какую конкретно услугу произведена оплата.

В связи с этим налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у Общества оснований для применения пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в постановлении Президиума от 23.11.2010 № 10062/10 и являющейся обязательной для применения при рассмотрении аналогичных дел, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в НК РФ и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства. 

Градостроительный кодекс Российской Федерации содержит понятие система коммунальной инфраструктуры, под которой понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов (п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» в редакции, действующей в период спорных правоотношений, система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Понятие «жилищный фонд» раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Следовательно, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, а также то, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Из материалов дела следует и налоговой инспекцией не оспаривается, что основным видом деятельности ООО «Инвест-Сервис» согласно ЕГРЮЛ является: «68.32.1 Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе».

Также, в Уставе общества закреплены следующие виды деятельности и задачи деятельности: 

- производство, передача и распределение электроэнергии; 

- производство, передача и распределение газообразного топлива; 

- сбор, очистка и распределение воды; 

- учёт и урегулирование потребления энергетических и иных ресурсов; 

- деятельность по управлению жилым и нежилым фондом; 

- организация эксплуатации;  

- деятельность по управлению и надзору за состоянием и эксплуатацией жилого и нежилого фонда и земельных участков; 

- сбор мусора, хлама, отбросов и отходов; - обработка и уничтожение опасных отходов, включая очистку загрязненной почвы; - и пр. 

Фактически Общество осуществляет обслуживание населенных пунктов жилых комплексов: «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3», «Весёлый бобрёнок», «Радуга», «Калинка-Малинка», предоставляет услуги по вывозу мусора, чистке снега на договорных основах, обеспечивает ресурсами, осуществляет иное обслуживание посёлков. Данные поселки находятся в пределах:

Тульская область, Заокский район, 1000 метров северо-восточнее с. Ненашево («Веселый бобренок»), 

Тульская область, Заокский район, 100 метров севернее с. Ненашево («Улыбка-1»),

Тульская область, Заокский район, 2050 метров юго-восточнее с. Ненашево («Улыбка-2»),

Тульская область, Заокский район, 2400 метров юго-восточнее с. Ненашево («Улыбка-3»),

Тульская область, Заокский район, 50 метров южнее д. Ушаковка («Калинка-Малинка»),

Тульская область, Заокский район,67 метров юго-западнее деревни Домнино («Радуга»).

Из материалов дела следует, что участки с кадастровыми номерами 71:09:030501:1102 и 71:09:030501:1348 (образован из земельных участков с кадастровыми номерами 71:09:030501:977, 71:09:030501:1103, 71:09:030501:934) – находятся в поселке «Веселый бобренок» и заняты сетями электроснабжения, необходимыми для обеспечения жилищного фонда жителей этого поселка электричеством. Нахождение электросетей подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, договором об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям от 13.10.2015 № 136-15, Техническими условиями на технологическое присоединение к электрическим сетям филиала «Тулэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» от 09.10.2015 № 07-08-167/381, Актом о выполнении Технических условий от 11.01.2016 № 136-15/1, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Веселый бобренок», квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участки с кадастровыми номерами 71:09:030201:2092 (образован из земельных участков с кадастровыми номерами: 71:09:030201:1410, 71:096:030201:1292, 71:09:030201:1378, 71:09:030201:1471, 71:09:030201:1228, 71:09:030201:1477, 71:09:030201:1470, 71:09:030201:1682) и 71:09603602601:2091 – находятся в поселке «Калинка-Малинка» и заняты сетями электроснабжения и водоснабжения, необходимыми для обеспечения жилищного фонда жителей этого поселка электричеством и водой. Факт расположения на участке объектов инженерной инфраструктуры (электроснабжения и водоснабжения) подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/906, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, письмом ООО СК «Гейзер» от 19.09.2018, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Калинка-Малинка», проектной документацией по строительству наружного водопровода коттеджного поселка «Калинка-Малинка», подготовленной ООО СК «Гейзер» в 2013 году, лицензиями ТУЛ 00488 ВП от 25.09.2013 и ТУЛ 80323 ВЭ от 25.10.2017, выданными ООО «Инвест-Сервис», квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участок с кадастровым номером 71:09:030501:1349 (образован из земельных участков с кадастровыми номерами: 71:09:030501:832, 71:09:030501:1116, 71:09:030501:807, 71:09:030501:831, 71:09:030501:1187) – находится в поселке «Улыбка-1», занят объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения для обеспечения жителей поселка электричеством. Факт расположения на участке объектов инженерной инфраструктуры (электроснабжения) подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, Актом технологического присоединения энергопринимающего устройства к электрическим сетям ОАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» № 780/2 от 20.07.2012, Актом о выполнении Технических условий от 30.07.2012 № 780/1, Актом разграничения эксплуатационной ответственности сторон от 30.07.2012 № 12-1781, Актом разграничения балансовой принадлежности электрических сетей от 30.07.2012 № 12-1781, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Улыбка-1», проектной документацией по строительству внешнего электроснабжения ДНП «Улыбка-1», подготовленной ООО «Стройдизайн» в 2011 году, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участок с кадастровым номером 71:09:030501:1160 (образован из земельного участка с кадастровым номером 71:09:030501:803) – находится в поселке «Улыбка-1», занят объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения для обеспечения жителей поселка электричеством. Факт расположения на участке объектов инженерной инфраструктуры (электроснабжения) подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, Актом технологического присоединения энергопринимающего устройства к электрическим сетям ОАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» № 780/2 от 20.07.2012, Актом о выполнении Технических условий от 30.07.2012 № 780/1, Актом разграничения эксплуатационной ответственности сторон от 30.07.2012 № 12-1781, Актом разграничения балансовой принадлежности электрических сетей от 30.07.2012 № 12-1781, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Улыбка-1», проектной документацией по строительству внешнего электроснабжения ДНП «Улыбка-1», подготовленной ООО «Стройдизайн» в 2011 году, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участок с кадастровым номером 71:09:030501:1167 – находится в поселке «Улыбка-3», занят сетями газоснабжения, что подтверждается проектом № 60-11-ТКР, подготовленным ОАО «Тульскгражданпроект», Актом приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы по проекту № 60-11-ТКР, в котором указано, что система газоснабжения введена в эксплуатацию 01.06.2012.

Участки с кадастровыми номерами 71:09:030501:804, 71:09:030501:802, 71:09:030501:806, 71:09:060501:805 – находятся в поселке «Улыбка-1» и заняты объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения для обеспечения жителей поселка электричеством. Факт расположения на участке объектов инженерной инфраструктуры (электроснабжения) подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, Актом технологического присоединения энергопринимающего устройства к электрическим сетям ОАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» № 780/2 от 20.07.2012, Актом о выполнении Технических условий от 30.07.2012 № 780/1, Актом разграничения эксплуатационной ответственности сторон от 30.07.2012 № 12-1781, Актом разграничения балансовой принадлежности электрических сетей от 30.07.2012 № 12-1781, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Улыбка-1», проектной документацией по строительству внешнего электроснабжения ДНП «Улыбка-1», подготовленной ООО «Стройдизайн» в 2011 году, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

 Участок с кадастровым номером 71:09:030501:841 находится в поселке «Улыбка-2», занят объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения и газоснабжения для обеспечения жителей поселка электричеством и газом. Факт расположения на участке объектов инженерной инфраструктуры (электроснабжения) подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, договором об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям от 13.10.2015 № 136-15, техническими условиями на технологическое присоединение к электрическим сетям филиала «Тулэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» от 09.10.2015 № 07-08-167/381, Актом о выполнении Технических условий от 11.01.2016 № 136-15/1, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Улыбка-2», проектной документацией по строительству сетей газоснабжения коттеджных поселков  «Улыбка» № 60-11-ТКР, подготовленной ОАО «Тульскгражданпроект», Актом приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы от 01.07.2017, договором на техническое обслуживание и ремонт газового оборудования и газопроводов № 2998 от 01.01.2017, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участок с кадастровым номером 71:09:030501:411 – занят объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения и газоснабжения для обеспечения жителей поселков «Улыбка-1», «Улыбка-2», «Улыбка-3» «Веселый бобренок» электрическом и газом. Факт нахождения на участке сетей газоснабжения и электроснабжения подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, договором об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям от 13.10.2015 № 136-15, техническими условиями на технологическое присоединение к электрическим сется филиала «Тулэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» от 09.10.2015 № 07-08-167/381, Актом о выполнении Технических условий от 11.01.2016 № 136-15/1, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, проектной документацией по строительству сетей газоснабжения коттеджных поселков  «Улыбка» № 60-11-ТКР, подготовленной ОАО «Тульскгражданпроект», Актом приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы от 01.07.2017, договором на техническое обслуживание и ремонт газового оборудования и газопроводов № 2998 от 01.01.2017, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участок с кадастровым номером 71:09:030501:1351 (образован из земельных участком с кадастровыми номерами 71:09:030501:1120, 71:09:030501:262, 71:09:030501:388, 71:090501:389) – находится в поселке «Улыбка-3», занят объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения и газоснабжения для обеспечения жителей этого поселка электричеством и газом. Факт нахождения на участке сетей газоснабжения и электроснабжения подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, договором об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям от 13.10.2015 № 136-15, техническими условиями на технологическое присоединение к электрическим сетям филиала «Тулэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» от 09.10.2015 № 07-08-167/381, Актом о выполнении Технических условий от 11.01.2016 № 136-15/1, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Улыбка-3», проектной документацией по строительству сетей газоснабжения коттеджных поселков  «Улыбка» № 60-11-ТКР, подготовленной ОАО «Тульскгражданпроект», Актом приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы от 01.07.2017, договором на техническое обслуживание и ремонт газового оборудования и газопроводов № 2998 от 01.01.2017, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Участок с кадастровым номером 71:09:030201:1466 (образован из земельных участков с кадастровыми номерами 71:09:030501:813, 71:09:030501:812, 71:09:030501:821, 71:098:030501:815, 71:09:030501:818, 71:09:030501:249) – находится в поселке «Улыбка-2», занят объектами инженерной инфраструктуры коммунального комплекса, а, именно, сетями электроснабжения и газоснабжения для обеспечения жителей поселка электричеством и газом. Факт нахождения на участке сетей газоснабжения и электроснабжения подтверждается: письмом ПАО «МРСК Центра и Приволжья» филиала «Тулэнерго» ПО «Тульские электросети» от 20.09.2018 № ТУЭ/П1/907, письмом ООО «Профэнерго» от 20.09.2018, договором об осуществлении технологического присоединения к электрическим сетям от 13.10.2015 № 136-15, техническими условиями на технологическое присоединение к электрическим сетями филиала «Тулэнерго» ПАО «МРСК Центра и Приволжья» от 09.10.2015 № 07-08-167/381, Актом о выполнении Технических условий от 11.01.2016 № 136-15/1, письмом Администрации муниципального образования Демидовское Заокского района от 20.09.2018 № 833, схемой расположения объектов инженерной инфраструктуры коммунального комплекса коттеджного поселка «Улыбка-2», проектной документацией по строительству сетей газоснабжения коттеджных поселков  «Улыбка» № 60-11-ТКР, подготовленной ОАО «Тульскгражданпроект», Актом приемки законченного строительством объекта газораспределительной системы от 01.07.2017, договором на техническое обслуживание и ремонт газового оборудования и газопроводов № 2998 от 01.01.2017, квитанциями жителей на оплату соответствующих услуг.

Достоверность сведений, содержащихся в вышеуказанных документах, налоговой инспекцией не опровергнута.

В ходе рассмотрения настоящего дела Обществом было получено Заключение эксперта ООО «Эксперт Центр» № 086 по состоянию на 31.05.2016 по результатам комплексной землеустроительной экспертизы земельных участков с кадастровыми номерами: 71:09:030201:2092, 71:09:030501:1348, 71:09:030501:1102, 71:09:030301:3001, 71:09:030501:1349, 71:09:030501:1160, 71:09:030501:805, 71:09:030501:1466, 71:09:030501:1351, 71:09:030501:1167, 71:09:030501:841.

Согласно указанному заключению на данных земельных участках находятся следующие объекты инженерной инфраструктуры: линии электропередач, сети водоснабжения и газоснабжения. Назначение указанных объектов инженерной инфраструктуры – обеспечение жителей поселков электроэнергией, водоснабжением и газоснабжением для удовлетворения бытовых (коммунальных) нужд и устойчивого функционирования поселений в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.2004 № 190-ФЗ «Градостроительный кодекс Российской Федерации».

Таким образом, из представленных в материалы дела документов следует, что спорные земельные участки фактически заняты объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, примыкают к земельным участкам, на которых непосредственно расположены  жилые дома, которым подается соответствующая электрическая энергия, вода и газ.

Таким образом, налогоплательщиком доказано, что для реализации своих функций он использует электрические сети, водопроводные сети и газопровод, расположенные на спорных земельных участках, и необходимые для обеспечения коммунальными услугами жителей спорных поселков.

При этом, отсутствие объектов жилищного фонда на спорных участках автоматически не влечет невозможность применения пониженной налоговой ставки, поскольку согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 1514/09, установленная налоговая ставка, не превышающая 0,3 процента, применяется и в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, и в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Суд отмечает также, что фактическое использование земельных участков не противоречит видам разрешенного использования спорных земельных участков – «земли (территории) общего пользования», «для дачного строительства», «для садоводства (выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возвещения жилых, без права регистрации проживания в них, и хозяйственных сооружений))». 

Действующий в спорный период Федеральный закон от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» под имуществом общего пользования подразумевал имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).

В свою очередь, уличная дорожная сеть представляет собой совокупность объектов, предназначенных для движения транспортных средств и пешеходов, проектируемых с учетом перспективного роста интенсивности движения и обеспечивающих прокладку инженерных коммуникаций.

Суд отмечает также, что действующий в настоящее время Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утв. приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, не предусматривает такого вида разрешенного использования, как участки под объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, то есть полностью совпадающего с формулировкой вида разрешенного использования, приведенной в статье 394 НК РФ.

Кроме того, неотражение в отношении спорных земельных участков в документах кадастрового учета фактического вида их использования не имеет правового значения с учетом того, что государственный кадастр недвижимости лишь отображает сведения о виде разрешенного использования конкретного земельного участка, но не устанавливает их.

Таким образом, налоговым органом не доказано, что налогоплательщиком использованы земельные участки и применена пониженная ставка земельного налога, не соответствующая действительному виду разрешенного использования и назначению земельных участков.

Суд также не принимает во внимание довод налогового органа о том, что поскольку на спорных участках расположены сторожки, которые не относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применение пониженной налоговой ставки является неправомерным.

Суд отмечает, что нахождение на некоторых спорных участках сторожек, не отменяет фактическое нахождение на них объектов инженерной инфраструктуры для обеспечения жителей поселков коммунальными ресурсами (светом, водой, газом).

Кроме того, суд принимает во внимание довод налогоплательщика о том, что принадлежность расположенных на принадлежащих обществу коммуникаций иным лицам, не лишает Общество возможности применять пониженную ставку земельного налога. 

Из буквального содержания ст. 394 НК РФ не следует, что расположенные на земельных участках объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса должны принадлежать собственнику участка на праве собственности.

Суд отмечает также, что налогоплательщиком в спорной налоговой декларации не заявлялось право на применение пониженной ставки земельного налога в связи с использованием земельных участков для садоводства и огородничества, в связи с чем доводы налоговой инспекции о том, что Общество не вправе применять пониженную налоговую ставку, так как не является сельхозпроизводителем и не ведет дачное хозяйство, являются необоснованными.

При указанных обстоятельствах требования заявителя в оспариваемой части подлежат удовлетворению.

По требованию суда налоговой инспекцией был произведен расчет начисленной суммы пени и штрафа, приходящихся на оспариваемую налогоплательщиком доначисленную сумму налога.

Возражений по произведенному расчету налогоплательщиком не представлено.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 10.01.2019 № 4567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в размере 919 457 руб., начисления пени по земельному налогу в размере 122 771 руб. 80 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 76 592 руб. 40 коп. (с учетом того, что Управлением ФНС России по Тульской области применены смягчающие вину общества обстоятельства и размер штрафа снижен в 2 раза).

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., уплаченной заявителем при подаче настоящего заявления, подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области и, соответственно, возмещению ООО «Инвест-Сервис».

При подаче заявления о принятии обеспечительных мер заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Согласно п. 29 Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (часть 3 статьи 199 АПК РФ).

Учитывая изложенное, в пользу ООО «Инвест-Сервис» из федерального бюджета подлежит возврату государственная пошлина в размере 3 000 руб.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Сервис» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 10.01.2019 № 4567 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога в размере 919 457 руб., начисления пени по земельному налогу в размере 122 771 руб. 80 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 76 592 руб. 40 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области устранить допущенные в связи с принятием вышеназванного решения налогового органа в части, признанной судом недействительной, нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Сервис».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инвест-Сервис» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Инвест-Сервис» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                                                                Л.В.Елисеева