АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-5833/2018

22 февраля 2019 года

г. Хабаровск

           Резолютивная  часть  постановления объявлена 21 февраля 2019 года.  Полный  текст  постановления изготовлен22 февраля 2019 года.

                 Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи Лесненко С.Ю.

Судей: Луговой И.М., Михайловой А.И.

при участии

от ООО «Стивидорная компания «ТЕРМИНАЛ» – ФИО1,  представитель по доверенности от 21.01.2019 №2, ФИО2, представитель по доверенности от 14.02.2019;

от ИФНС России по г.Находке Приморского края – ФИО3, представитель по доверенности от 27.09.2018 №569, ФИО4, представитель по доверенности от 23.03.2018;

рассмотрел в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стивидорная компания «ТЕРМИНАЛ»

на решение от 17.04.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2018, дополнительное постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2018

по делу №А51-29083/2017 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Тимофеева Ю.А., в апелляционном суде судьи: Сидорович Е.Л., Засорин К.П., Пяткова А.В. 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стивидорная компания «ТЕРМИНАЛ»

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края

о признании незаконными требования и решения

 

       Общество с ограниченной ответственностью «Стивидорная компания «Терминал» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, место нахождения: 692917, 

<

...>; далее – общество, компания) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными 

- требования инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находка Приморского края (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, место нахождения: 692900,  

<

...>; далее – инспекция) от 14.08.2017 №197827 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), зачисляемых в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734 руб. 12 коп.; пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме                 766 711 руб. 11 коп.; пени на страховые взносы по доп.тарифу на ОПС (прочие начисления) в сумме 35 593 руб. 14 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 231 800 руб. 32 коп., пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме 158 105 руб. 01 коп.; а также 

- решения от 11.09.2017 №43406 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) в банках, а также электронных денежных средств в части неуплаченных страховых взносов в сумме 1 132 534 руб. 44 коп., пени по страховым взносам на ОПС в Пенсионный фонд на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 в сумме 74 349 руб. 13 коп.; пени по страховым взносам по доп.тарифу на ОПС в сумме 18 079 руб. 13 коп., пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме                                19 018 руб. 19 коп. (с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В части требований о признании незаконными решений от 11.09.2017 №№46364, 46363, 46362 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, 03.04.2018 обществом был заявлен отказ, который принят судом в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150, статьей 151 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, производство по делу в этой части прекращено. 

Решением Арбитражного суда Приморского края от 17.04.2018 заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции от 11.09.2017   №  43406   признано   незаконным   в   части    пени   в   сумме 26 477 руб. 97 коп., в остальной части заявленных требований отказано. 

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2018 решение суда первой инстанции изменено: решение инспекции от 11.09.2017  № 43406   признано   незаконным   в   части   пени   в   сумме   44 557 руб. 10 коп., в остальной части заявленных требований отказано. 

Дополнительным постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2018 признано незаконным требование инспекции от 14.08.2017 №197827 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа в части пени в общей сумме 545 700 руб. 62 коп., в том числе пени по страховым взносам на ОПС, зачисляемых в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в размере                             433 491 руб. 88 коп., пени по страховым взносам на ОМС, зачисляемых в ФФОМС до 01.01.2017 в размере 79 437 руб. 73 коп., пени по страховым взносам по дополнительному тарифу, зачисляемых в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии (прочие начисления) в размере 32 771 руб. 01 коп.

В кассационной жалобе (с учетом уточнения) компания выражает несогласие с принятыми по делу судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленных требований, касающихся страховых взносов, доначисленных за 4 квартал 2016 года. Ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит отменить решение, апелляционное постановление и дополнительное постановление и принять новый судебный акт о признании недействительными требования инспекции от 14.08.2017 №197827 в части уплаты страховых взносов на ОПС, зачисляемых в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734 руб. 12 коп., страховых взносов на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме  231 800 руб. 32 коп., а также решения инспекции от 11.09.2017 №43406 в части взыскания налогов, сборов, страховых взносов в сумме 1 132 534 руб. 44 коп. 

В обоснование своей правовой позиции заявитель приводит доводы о не соблюдении налоговым органом сроков, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, что исключает возможность реализации инспекцией мер принудительного взыскания задолженности. При этом компания полагает, что течение указанных сроков не приостанавливается на период технической передачи сведений об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию из внебюджетных фондов налоговому органу в связи с переходом полномочий по администрированию страховых взносов. Так, по мнению компании, трехмесячный срок на выставление требования об уплате страховых взносов следует исчислять с даты сдачи по страховым взносам за 4 квартал 2016 года (16.02.2017), в связи с чем срок на его исполнение (с учетом 8-дневного срока) оканчивается не позднее 24.05.2017. Поскольку решение налогового органа от 01.09.2017 о взыскании недоимки за счет денежных средств также вынесено с нарушением установленного законом срока, а пресекательный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности за этот период истек 24.11.2018, заявитель настаивает на доказанности факта нарушения инспекцией процедуры принудительного взыскания страховых взносов, что свидетельствует о незаконности оспариваемых требования и решения.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, с учетом дополнительных пояснений, оспаривает изложенные в ней доводы и просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 30.01.2019 до 15 часов 50 минут, а затем разбирательство в суде округа откладывалось до 21.02.2019 до 14 часов 10 минут на основании  статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В процессе рассмотрения дела судом кассационной инстанции в составе суда произведена замена судьи в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, после чего судебное разбирательство произведено с самого начала.

В судебном заседании, проведенном в соответствии с положениями статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края, представители сторон поддержали позиции, приведенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, дав соответствующие пояснения. Представитель компании в ответ на вопрос суда пояснил, что предметом кассационного обжалования является отказ в удовлетворении заявленных требований, касающихся страховых взносов, доначисленных за 4 квартал 2016 года, и приходящихся на них пеней.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых по делу судебных актов, Арбитражный суд Дальневосточного округа считает их подлежащими отмене на основании следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 21.02.2017 Пенсионный фонд в целях реализации переданных налоговым органам с 01.01.2017 полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и во исполнение Порядка обмена информацией территориальных отделений Пенсионного фонда с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 №ММВ-23-1/12@/3И осуществил выгрузку сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017. При этом в отношении компании в инспекцию были переданы сведения (документы), в том числе требование №035S01170039445 на общую сумму пени в размере 1 858 590 руб. 47 коп., на основании которого налоговый орган выставил в адрес заявителя требование от 07.06.2017 №190364.

Поскольку страхователь представил в Пенсионный фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС только 16.02.2017, сумма начислений страховых взносов за 4 квартал 2016 в ранее переданном сальдо расчетов отражена не была.

28.05.2017 фонд передал в инспекцию сальдо по суммам страховых взносов, начисленных за 4 квартал 2016 года, а именно сведения о начисленных страховых взносах на ОПС, зачисляемые в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии, в сумме 900 734 руб. 12 коп.; страховых взносах на ОМС в ФФОМС в сумме 231 800 руб. 32 коп.

Из-за произошедшего в программном продукте сбоя при принятии сальдо по иным плательщикам в КРСБ 27.07.2017 ошибочно был перенесен файл, полученный от Пенсионного фонда 21.02.2017, в результате чего произошло «задвоение» переданных сумм по взносам и пени. 

На сумму задолженности по страховым взносам и пени инспекцией в адрес заявителя направлено требование №197827 по состоянию на 14.08.2017 об уплате недоимки по страховым взносам в общей сумме 2 256 920 руб. 35 коп. и 1 010 113 руб. 29 коп. пени со сроком уплаты до 01.09.2017. В том числе в требовании отражены недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734 руб. 12 коп. (592 097 руб. 52 коп. за октябрь – ноябрь 2016 и               308 636 руб. 60 коп. за декабрь 2016); пени по страховым взносам на ОПС на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 в сумме 766 711 руб. 11 коп.; пени на страховые взносы по доп.тарифу на ОПС в сумме                                35 593 руб. 14 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 231 800 руб. 32 коп.                    (154 145 руб. 77 коп. взносов за октябрь – ноябрь 2016 и 77 654 руб. 55 коп. взносов за декабрь 2016), пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 (прочие начисления) в сумме 158 105 руб. 01 коп. Данное требование получено компанией 15.08.2017. 

В связи с не поступлением денежных средств от страхователя в счет погашения имеющейся задолженности инспекцией принято решение от 11.09.2017 №43406 о взыскании 2 739 412 руб. 15 коп., в том числе неуплаченных страховых взносов в сумме 2 256 920 руб. 35 коп.. и пени в сумме 482 491 руб. 80 коп., за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) в банках, а также электронных денежных средств. Вместе с  тем  в  эту сумму  включена  недоимка  по  страховым  взносам  за  4 квартал 2016 года в сумме 1 132 534 руб. 44 коп. и пени по страховым взносам на ОПС в Пенсионный фонд на выплату страховой части пенсии до 01.01.2017 прочие начисления в сумме 74 349 руб. 13 коп.; пени по страховым взносам по доп. тарифу на ОПС (прочие начисления) в сумме 18 079 руб. 13 коп., пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС до 01.01.2017 в сумме 19 018 руб. 19 коп.

Решением вышестоящего налогового органа от 20.10.2017 жалоба плательщика страховых взносов на действия инспекции по выставлению требования от 14.08.2017 №197827 и решения от 11.09.2017 №43406 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с названными требованием и решением инспекции, компания обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением. При этом в обоснование заявленных требований она, в том числе сослалась на пропуск инспекцией сроков по бесспорному взысканию страховых взносов, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отклоняя данный довод заявителя, суды обеих инстанций исходили из того, что моментом выявления задолженности в данном случае является 28.05.2017 – дата передачи органом Пенсионного фонда сальдо расчетов в отношении компании, в связи с чем установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячный срок выставления требования (14.08.2017) на сумму неуплаченной суммы страховых взносов за 4 квартал 2016 и пени, а также установленный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячный срок на принятие решения (01.09.2017) о взыскании задолженности за счет денежных средств плательщика страховых взносов, не являются пропущенными. 

Однако судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего дела судами не учтено следующее.

В силу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства  Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017  года  были  урегулированы  Федеральным  законом  от  24.07.2009  №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

В соответствии с положениями подпунктов 1, 3 части 2 статьи 28  Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В силу подпунктов 1, 2 статьи 10 Закона №212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Сроки уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное социальное страхование плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены положениями статьи 15 Закона №212-ФЗ.

Согласно частей 4, 5 статьи 15 Закона №212-ФЗ, в течение расчетного периода организация уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, при этом ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 и пунктом 3 части 2 статьи 28 Закона №212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Исходя из положений статьи 25 Закона №212-ФЗ, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ               «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

Согласно статье 20 Закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда, Фонда социального страхования в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Закона.

Передача органами Пенсионного фонда, органами Фонда социального страхования налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда, Фонда социального страхования по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 19 Закона №250-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ               «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской  Федерации  в  связи  с  передачей  налоговым  органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда, органами Фонда социального страхования по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда и органами Фонда социального страхования.

Таким образом, в силу вышеназванных норм права взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации), при этом требование об уплате налога (пени, штрафа) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57                           «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении статьи 70 указанного Кодекса судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков – следующий день после ее представления.

Следовательно, после получения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1, Пенсионный фонд, осуществляя в силу статьи 20 Закона №250-ФЗ полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, должен был выявить факт неуплаты компанией страховых взносов за 4 квартал 2016 года. 

В соответствии с пунктами 1 – 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также при взыскании пеней и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 указанного Кодекса).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22.04.2014 №822-О, от 24.12.2013 №1988-О, от 22.03.2012 №479-О-О, пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71, пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления (увеличения) срока на принудительное взыскание налоговых платежей. 

В соответствии с правовым подходом, сформулированным в Определении  Верховного  Суда  Российской  Федерации  от  16.08.2017 №309-КГ17-3798, если на момент выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, не утрачена возможность взыскания соответствующей задолженности (с учетом сроков, установленных в Законе о страховых взносах), то требование не может быть признано незаконным по основанию нарушения порядка его направления (пропуск сроков направления, нарушение процедуры направления и т.п.). По данному основанию могут быть признаны незаконными последующие принудительные процедуры и ненормативные правовые акты органа государственного внебюджетного фонда, но не само требование. 

Таким образом, из буквального толкования вышеназванных норм материального права следует, что принудительное взыскание налога не может осуществляться за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. 

Отклоняя доводы компании о нарушении инспекцией сроков по бесспорному взысканию страховых взносов, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, суды обеих инстанций исходили из того, что моментом выявления задолженности в данном случае является дата получения инспекцией сальдо расчетов страховых взносов в отношении компании (28.05.2017), с которой и следует исчислять установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки на принудительное взыскание налоговых платежей. 

Вместе с тем судами не учтено, что устанавливая систему мер государственного принуждения по внесудебному взысканию со страхователя недоимки и пени, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов, законодатель не предусмотрел особенностей исчисления сроков такой процедуры при передаче полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование органами Пенсионного фонда и органами Фонда социального страхования в налоговые органы. 

При этом судебная коллегия отмечает, что формальная определенность норм налогового права обеспечивает принцип юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, в связи с чем исключение судами из срока на принудительное взыскание страховых взносов времени на техническую передачу из внебюджетных фондов сведений об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию противоречит основному началу законодательства о налогах и сборах, установленному статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации, о равенстве налогообложения и в результате приведет к нарушению баланса частных и публичных интересов.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Более того, в письме Федеральной налоговой службы от 10.04.2017 №СА-4-7/6772@ отражено, что техническая передача сведений из органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования об имеющейся задолженности и предпринятых мерах по ее взысканию заняла значительное время, в связи с чем по ряду переданных материалов в настоящее время пропущены сроки по бесспорному взысканию страховых взносов, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. В таком случае налоговым органам необходимо обращаться с заявлениями о взыскании страховых взносов в судебном порядке; пропущенный по уважительной причине шестимесячный срок подачи заявления может быть восстановлен судом только в случае наличия объективных причин его пропуска, при этом передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов сама по себе не является уважительной причиной пропуска срока.

Поскольку передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по бесспорному взысканию страховых взносов, суд округа приходит к выводу о неверном определении арбитражными судами обеих инстанций дня выявления недоимки, что в результате привело к ошибочным выводам в отношении своевременности выставления требования об уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 года и соответствующей пени, а также принятия решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, предусмотрен статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2). Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (пункт 5). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 6). В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7).

Поскольку днем выявления недоимки органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов, в спорном случае является следующий день после представления компанией расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 (17.02.2017), в силу правил, предусмотренных статьей 6.1 Кодекса, требование об уплате недоимки и соответствующих пеней подлежало выставлению до 17.05.2017, а решение об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика (с учетом срока на исполнение требования) не могло быть принято позднее 29.07.2017.

Так как оспариваемые требование и решение выставлены значительно позднее этих дат, а, следовательно, инспекцией нарушена процедура бесспорного взыскания и пропущены сроки, предусмотренные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает, что у судов первой и апелляционной инстанций не имелось правовых оснований считать, что названные акты налогового органа в части страховых взносов за 4 квартал 2016 года и приходящихся на них пеней соответствуют положениям налогового законодательства и не нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права либо законность решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций повторно проверяется арбитражным судом кассационной инстанции при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 3 части 1 указанной статьи.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом апелляционной инстанции на основании полного исследования имеющихся в деле доказательств, но сделаны неверные выводы и неправильно применены нормы налогового законодательства, суд округа считает возможным постановление и дополнительное постановление отменить в обжалуемой части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в этой части.

Судебные расходы общества по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы подлежат взысканию с налогового органа как с проигравшей стороны в соответствии с принципом распределения судебных расходов за счет лица, не в пользу которого принят судебный акт.

Руководствуясь статьями 110, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

                                      ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2018, дополнительное постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2018 по делу №А51-29083/2017 Арбитражного суда Приморского края в обжалуемой части отменить.

Признать недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находка от 14.08.2017 №197827 в части уплаты страховых взносов на ОПС, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 900 734 руб. 12 коп. и приходящихся на них пеней, страховых взносов на ОМС в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации до 01.01.2017 в сумме 231 800 руб. 32 коп. и приходящихся на них пеней, а также незаконным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке от 11.09.2017 №43406 в части взыскания страховых взносов в сумме 1 132 534 руб. 44 коп. и приходящихся на них пеней, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. 

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находка в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стивидорная компания «ТЕРМИНАЛ» судебные расходы на уплату государственной пошлины за подачу кассационной жалобы в размере 3 000 руб.

Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации  в  срок,  не  превышающий  двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

         Председательствующий судьяС.Ю. Лесненко

 

         Судьи: И.М. Луговая

А.И. Михайлова