Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул.Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А64-7186/2017

29 декабря 2018 г.

г. Тамбов

 

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Громовой Н.А.

рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Чистый Дом» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Тамбов

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОРГН 1046882321903, ИНН 

<

***>), г. Тамбова

о признании недействительным решения №16-12/14 от 29.06.2017г.

при участии в судебном заседании 

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 21.08.2018 г.;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 27.12.2017 г. №05-23/042029. 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Чистый Дом» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову с требованием признать недействительным решение №16-12/14 от 29.06.2017г.

27.09.2018 г. в судебном разбирательстве на основании ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 04.10.2018 г.

04.10.2018 г. после перерыва заседание продолжено.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению, заявил ходатайство о снижении штрафных санкций.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву, возражает против снижения штрафных санкций.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Тамбову в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Чистый Дом» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по результатам которой составлен акт №16-12/8 от 31.03.2017 г., и принято Решение №16-12/14 от 29.06.2017 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления штрафных санкций в размере 4 298 235 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить доначисленную недоимку в размере 7 225 145 руб.,  а также пени в  сумме 3 303 372 руб., а так же предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией ФНС России по г. Тамбову решением №16-12/14 от 29.06.2017 г. Общество обратилось в Управление ФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой решением от 02.10.2017г. №05-09/2/96 вышестоящий налоговый орган решение ИФНС России по г. Тамбову оставил без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от №16-12/14 от 29.06.2017 г. нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговой проверкой установлено следующее:

Непредставление     налоговому     органу     документов,     необходимых     для осуществления налогового контроля.

Налоговым органом в адрес Общества передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота требования о предоставлении документов необходимых для проведения проверки:

- требование №16-12/1 от 26.08.2016 Вышеуказанное требование о представление документов получено Обществом 02.09.2016, что подтверждается квитанцией о приеме от 02.09.2016. Срок представления документов - 16.09.2016.

Документы по вышеуказанному требованию представлены Обществом 13.09.2016, но не в полном объеме:

Так, на требование №16-24/1 от 26.08.2016 о представлении документов, Обществом не предоставлены документы в количестве 14320 шт. (сопроводительное письмо вх. № 054447 от 13.09.2016),

Требование №16-12/2 от 09.12.2016. Требование о представление документов получено Обществом 10.12.2016, что подтверждается квитанцией о приеме от 10.12.2016. Срок представления документов - 26.12.2016.

Обществом не предоставлены документы на Требование №16-24/2 от 09.12.2016 в количестве 156 шт.,

Всего не предоставлено Обществом  по требованиям № 16-12/1 от 26.08.2016,   № 16-12/2 от 09.12.2016 - 14476 (14320+156) документов.

За непредставление в налоговые органы документов, необходимых для осуществления налогового контроля в количестве 14476, налоговый орган привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п. I ст. 126 НК РФ в виде взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ, всего 2 895 200 руб. (14 476 х200 руб.).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ у Общества имеется смягчающее обстоятельства за совершение налогового правонарушения - согласно Определения Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.20176 в отношении ООО «Чистый дом» введена процедура банкротства.

В соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ размер штрафа за непредоставление документов по требованию уменьшается в 2 раза и составляет 1 447 600 руб.(2 895 200 руб.:2).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

На основании пункта 1 статьи 82 НК РФ должностными лицами налоговых органов проводится налоговый контроль в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Возможность для направления налогоплательщику и его контрагенту требований о представлении документов (информации) предусмотрена положениями ст. ст. 93, 93.1 Кодекса, согласно которым налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика, его контрагента и иных лиц, документы (информацию) о налогоплательщике.

Нормы Кодекса не содержат ограничений и не устанавливают пределы реализации налоговыми органами данного права в рамках налоговой проверки. Объем запрашиваемых документов (информации) зависит от характера выявленных противоречий и неясностей в представленных документах и не может быть заранее определен.

Согласно пункта 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Таким образом, проверяемое лицо, в случае, если оно обладает документами (информацией), обязано на основании оформленного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации требования о представлении документов (информации) предоставить документы (информацию).

При этом целесообразность и необходимость проведения всего комплекса мероприятий налогового контроля определяются проверяющими должностными лицами налогового органа. Основной критерий правомерности требования налогового органа, - прямая или косвенная связь документов (информации) с вопросами налогообложения и в части, касающейся определенного лица, в отношении которого проводится налоговая проверка.

Пунктом 4 статьи 93 НК РФ установлено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 126 Кодекса предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, и влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Из содержания названных норм следует, что ответственность за правонарушение по пункту 1 статьи 126 Кодекса может быть применена только в том случае, если документы, предусмотренные Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность представить их в указанный срок.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, а также обстоятельств, послуживших основанием  для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял данное решение.

Материалами дела подтверждается, что в адрес общества инспекцией выставлены  требования о предоставлении документов (информации) № 16-12/1 от 26.08.2016 г. и № 16-12/2 от 09.12.2016г., согласно которым Обществу необходимо представить для проведения проверки приказы о приеме на работу, приказы о прекращении трудовых отношений, приказы о поощрении работников за проверяемый период и др., а так же за период с 01.01.2013 -31.12.2015 г., в том числе акты, акты выполненных работ, товарные накладные и другие документы, подтверждающие расходы по аренде, приобретение моющих средств и других расходных материалов и др., которые отражались в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

По требованию № 16-12/1 от 26.08.2016 г. Обществом были представлены испрашиваемые документы частично, не было представлено документов в количестве 14 320 шт. Документы не были представлены Обществом, в связи с тем, что заявитель считает, что трудовые договоры, приказы о приеме на работу, увольнении и о предоставлении отпуска работнику не могут быть признаны теми документами, которые налогоплательщик обязан предоставить налоговому органу в рамках выездной проверки.. Кроме того, непредставление запрашиваемых государственных контрактов не повлекло невозможности проведения выездной налоговой проверки, так как информация о данных контрактах находится в публичном доступе  на официальном сайте единой информационной системы в сфере закупок.

На требование Инспекции № 16-12/2 от 09.12.2016 г. Общество представило акт утраты документов от 29.12.2015 г., согласно которому испрашиваемые документы были утеряны при переезде Общества в другой офис.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 по делу № 15333/07 разъяснено, что требование о представлении необходимых для проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки.

Истребованные налоговым органом документы были необходимы для выездной проверки, они непосредственно относились  к тем налогам, по которым велась проверка, и к тем периодам, за которые она проводится. Указанная в требовании информация является достаточно определенной и позволяет налогоплательщику установить, какие именно документы были необходимы налоговому органу.

Судом установлено, что срок представления документов по требованию от 26.08.2016 г. №16-12/1  истек 16.09.2016 г., фактически требование исполнено частично, 14 320  документов обществом не представлено.

Срок представления документов по требованию от 09.12.2016 г. №16-12/2  истек 26.12.2016 г., фактически требование исполнено частично, 156  документов обществом не представлено.

Форма требования о представлении документов (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», согласно которой в требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.

Таким образом, из вышеприведенных норм права следует, что требование о представлении документов (информации) должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом. Указанных данных должно быть достаточно для идентификации налогоплательщиком запрошенных у него документов, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки

Довод Общества о том, что трудовые договоры, приказы о приеме на работу, увольнении и о предоставлении отпуска работнику и др. не могут быть признаны теми документами, которые налогоплательщик обязан предоставить налоговому органу в рамках выездной проверки  отклоняется судом.

Названные выше документы истребовались не столько с целью определения правильности исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, а с целью проверки обоснованности применения Обществом упрощенной системы налогообложения и выяснения реальной среднесписочной численности работников Общества.

Доказательств наличия уважительных причин неисполнения обязанности по предоставлению документов, Обществом представлено не было.

Утрата документов, испрашиваемых налоговым органом, при приезде Общества в дугой офис, так же не является уважительной причиной для непредставления документов. Поскольку обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а так же уплату (удержание) налогов, лежит на налогоплательщике.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа в части начисления штрафных санкций за непредставление документов является законным и обоснованным.

Проведенной проверкой правомерности Обществом в 2013 -2015 гг. специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения установлено нарушение пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Согласно Сведениям о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представленным в соответствии с Приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий период» ООО «Чистый дом» среднесписочная численность общества составила в 2013 г.-2 человека, в 2014 г.-2 человека, в 2015г. - 1 человек.

Обществом предоставлены сведения о выплаченных физическим лицам доходах по форме 2-НДФЛ: за 2013г. на 13 физических лиц, за 2014 г. на 5 физических лиц, за 2015 г. на 20 физических лиц.

Из анализа выписок банка по операциям на счете организации следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2013-2015 гг. денежные средства на расчетные счета физических лиц. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как вознаграждение по договорам оказания санитарно- гигиенических услуг, обслуживанию помещений и прилегающих территорий, консультационных услуг, «зачисление на карту» и др.

Проверкой установлено, что информация об операциях по списанию денежных средств с расчетного счета Общества в пользу физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) в течение проверяемого периода 2013-2015гг. не соответствует представленным сведениям 2-НДФЛ, как по количеству получателей, так и по сумме выплаченного дохода.

Лицам, получившим вознаграждения от Общества за оказанные услуги, были направлены требования о предоставлении договоров об оказании услуг с актами выполненных работ и проведены их допросы на предмет оказания услуг Обществу и получения вознаграждений за выполненную работу.

Частично физическими лицами предоставлены вышеуказанные договора, в основном, об оказании санитарно - гигиенических услуг по уборке помещений и территорий или направлены пояснительные записки.

В пояснительных записках физические лица сообщали, что они работали уборщиками помещений, дворниками, сантехниками, операторами котельных в ТГТУ, органах УВД по Тамбовской области, прокуратуры, следственного комитета и др.

В ходе проведения допросов свидетелей, физические лица также показали, что они работали уборщиками помещений, дворниками, сантехниками, операторами котельных в учреждениях УМВД России по Тамбовской области, ОМВД России по Тамбовскому, Сосновскому районам, ОМВД России по г. Котовску, МОМВД России «Знаменский», «Мордовский», прокуратуре по Тамбовской области и других правоохранительных органах, а также в учреждениях образования, здравоохранения по трудовым договорам. Затем тендер на выполнение таких работ, как уборка помещений и прилегающих территорий, отопление зданий, сантехнических работ и др. выиграло Общество, заключившее кратковременные государственные контракты на оказание услуг с указанными учреждениями, организациями. Физические лица, которые работали в перечисленных организациях и учреждениях по трудовым договорам, были сокращены, но остались выполнять те же обязанности и работу по гражданско - правовым договорам (договорам оказания услуг) с Обществом, хотя выполняемая работа, режим работы и ее объем не поменялись.

Из анализа представленных договоров установлено, что отчетным периодом оказания услуг является календарный месяц, в течение которого оказывались услуги. В последний рабочий день месяца Исполнитель (физическое лицо) предоставляет Заказчику (Обществу) акт сдачи-приемки оказанных услуг. Стоимость работ за отчетный период (календарный месяц) составляет сумму от трех и выше тысяч рублей.

Помимо основной платы по договору производились выплаты за расширение зоны обслуживания, работу в праздничные и выходные дни, сверхурочные, совмещение.

.Исследовав содержание договоров, показаний и пояснений свидетелей, проверкой установлено, что фактически соответствующие физические лица выполняли функции уборщиков, слесарей - сантехников, операторов котельных и др., т.е. выполняли те же обязанности, что и ранее по основному месту работы, эти лица соблюдали тот же режим работы, график работ («пятидневная работа»), а также получали спецодежду, инвентарь, заработную плату 1 раз в месяц.

Проверкой также установлено, что в договорах не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов, не определен срок окончания работ, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ, что свидетельствует о заинтересованности Общества в выполнении исполнителем определенных трудовых функций.

Исходя из этого, следует вывод, что заключенные обществом договоры оказания услуг по своему содержанию имеют признаки трудового договора, предусмотренные ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации, то есть фактически существующие трудовые отношения в данном случае намеренно оформлены в виде гражданско-правовых в целях возможности применения специальных режимов, установленных ст. 18 НК РФ.

Создание формального документооборота по занижению среднесписочной численности работников свидетельствует о направленности действий плательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, применения упрощенной системы налогообложения.

В ходе проверки, на основании выписок банка по операциям на счете организации о перечислении вознаграждений физическим лицам за оказанные услуги, а также представленных Обществом сведений о выплаченных доходах физическим лицам за 2013-2015гг. произведен расчет численности физических лиц, оказывающих услуги Обществу по гражданско - правовым договорам ежемесячно.

Установлено, что Общество не вправе было применять упрощенную систему налогообложения с 1 квартала 2014 г., т.к. среднесписочная численность сотрудников превышала 100 человек Подлежал применению общий режим налогообложения и обязанность уплачивать налоги в общеустановленной порядке, в том числе налог на добавленную стоимость.

ООО «Чистый Дом» в соответствии со ст. 143 НК РФ с 1 квартала 2014г. является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.  Общество не правомерно находилось на специальном налоговом режиме - упрощенной системе налогообложения, налоговые декларации по НДС Обществом за 2014 -2015 гг. в установленные законодательством сроки в ИФНС России не представлялись, налог не уплачивался.

Согласно     Сведениям     о     среднесписочной     численности        работников, представленным ООО «Чистый дом» в ИФНС России по г.Тамбову 16.01.2015 г., по состоянию на 01.01.2015 среднесписочная численность составляет - 2 человека. Согласно данным проверки среднесписочная   численность   сотрудников ООО «Чистый дом» составила: за 1 квартал - 106 человек; за полугодие - 128 человек; за 9 месяцев- 128 человек; за год - 141 человек.

В нарушение п.1 ст. 146, ст. 153, ст. 154, ст. 166 НК РФ в проверяемом периоде Обществом не исчисляло сумму НДС при реализации товаров (работ, услуг):

за 1 квартал 2014 г. в сумме    926 665   руб.;

за 2 квартал 2014г. в сумме     782 105   руб.;

за 3 квартал 2014г. в сумме     656 255   руб.;

за 4 квартал 2014г. в сумме     958 926   руб.

В результате представленных Межмуниципальным отделом Министерства Внутренних дел РФ «Уваровский» (далее по Тексту МОМВД РФ «Уваровский») документов установлено, что выручка ООО «Чистый дом» в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий за 2014 г. составила - 1 161 082   руб.

Таким образом, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за   1 квартал - 365 400 руб., в т.ч. НДС - 55 739 руб.,

за 2 квартал  - 153 620 руб., в т.ч. НДС - 23 433 руб.,

за 3 квартал - 138 180 руб.,   в т.ч. НДС - 21 078 руб.,

за 4 квартал - 503 882 руб.,   в т.ч. НДС - 76 864 руб.;

В результате представленных ФКУ «ЦХиСО» УМВД России по Тамбовской области» документов, подтверждающих взаимоотношения с Обществом установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий и сооружений, по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории     составила за 2014 г. - 6 245 822   руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за   1 квартал  - 1 914 423 руб., в т.ч. НДС - 292 031    руб.,

за 2 квартал   - 1 459 669 руб., в т.ч. НДС - 222 661 руб.,

за 3 квартал     - 1 416 700 руб., в т.ч. НДС -    216 107 руб.,

за 4 квартал      - 1 455 030 руб., в т.ч. НДС - 221 954 руб.;

В    результате    представленных         Межмуниципальным    отделом    Министерства Внутренних дел  РФ  «Мордовский»  (далее  по  Тексту  МОМВД  РФ  «Мордовский») документов установлено, что выручка ООО «Чистый дом» в результате оказания услуг, направленных   на      обеспечение   подачи   тепловой   энергии,   услуг   по   санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2014 г. - 1 162 000 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал -  436 908 руб., в т.ч. НДС - 66 647 руб.,

за 2 квартал  -182 968 руб., в т.ч. НДС- 27 910 руб.,

за 3 квартал - 105 000 руб., в т.ч. НДС- 16 017 руб.,

за 4 квартал  - 437 124 руб., в т.ч. НДС - 66 680 руб.;

В результате представленных МОМВД РФ «Рассказовский» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2014 г. 412 964  руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал 2014 г. -  306 800 руб., в т.ч. НДС - 46800 руб.,

за 4 квартал 2014г. -    106 164 руб., в т.ч. НДС - 16 195 руб.

В результате представленных ОМВД РФ по Жердевскому району документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2014 г. 637 785 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал - 284 700 руб., в т.ч. НДС - 43 428 руб.,

за 2 квартал - 40 800 руб., вт.ч. НДС - 6 224 руб.,

за 4 квартал - 312 285 руб., в т.ч. НДС - 47 637 руб.;

В результате представленных ФГКУ «Отдел Вневедомственной охраны УМВД РФ по Тамбовской области» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по уборке помещений административных зданий и прилегающих территорий, а также услуг по отоплению ФГКУ «ОВО УМВД РФ» и его филиалов (ОВО по Сосновскому району, ОВО по г. Мичуринску, Кирсановское ОВО, ОВО по Жердевскому району, ОВО по г. Тамбову, Моршанское ОВО, Рассказовское ОВО, Мордовское ОВО) составила за 2014 г. -   1 560 237 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал -  481 925 руб., в т.ч. НДС - 73 514 руб., за 2 квартал - 486 855 руб., в т.ч. НДС - 74 266 руб., за 4 квартал- 591457 руб., в т.ч. НДС - 90 222 руб.

В результате представленных ООО «Шар» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по уборке помещения составила за 1 кв. 2014 г. составила 10 000 руб. Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 1525 руб.

В результате представленных ООО РА «Медиасоюз» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по уборке помещения составила за 1 кв. 2014 г. - 24 000 руб.     Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 3 661 руб.

В результате представленных «Прокуратурой Тамбовской области» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий и сооружений, по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории за 2014 -   2 716 000 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал  -  574 000 руб., в т.ч. НДС -  87 560   руб.,

за 2 квартал  - 714 000 руб., в т.ч. НДС- 108 915 руб.,

за 3 квартал   - 714 000 руб., в т.ч. НДС - 108 915 руб.,

за 4 квартал    - 714 000 руб., в т.ч. НДС -108 915 руб.;

В результате представленных ООО «Завод коммунального оборудования» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по уборке помещения составила за 2014 г. - 30 000 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 15 000 руб., в т.ч. НДС - 2 288 руб., за 2 квартал - 15 0000, в т.ч. НДС - 2 288 руб.;

В результате представленных МОМВД РФ «Моршанский» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2014 г. 962 628   руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал  - 315 000 руб., в т.ч. НДС - 48051 руб.,

за 2 квартал  - 103 016 руб., вт.ч. НДС - 15 714 руб.,

за 3 квартал - 105 600 руб., в т.ч. НДС - 16 108 руб.,

за 4 квартал - 439 012 руб., в т.ч. НДС - 66 968 руб.;

В результате представленных МОМВД РФ «Знаменский» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2014 г. - 744 944    руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 368 700 руб., в т.ч. НДС - 56 242 руб., за 2 квартал - 62133 руб., в т.ч. НДС - 9478 руб., за 3 квартал - 156300 руб., в т.ч. НДС - 23 843 руб., за 4 квартал - 157 811 руб., в т.ч. НДС - 24 073 руб.;

В результате представленных «Следственным управлением Следственного комитета РФ по Тамбовской области» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений, услуги по перевозке пассажиров и имущества, услуги по хозяйственному обеспечению зданий, услуги по учету ведения выдачи обмундирования, услуги по техническому обслуживанию систем коммуникации   составила за 2014 г. -    2 044 552 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 710 000 руб., в т. ч. НДС - 108 305 руб., за 2 квартал 592 145 руб., в т.ч. НДС - 90327 руб., за 3 квартал 369 000 руб., в т.ч. НДС - 56 288 руб., за 4 квартал 373 407 руб., в т.ч. НДС - 56 960 руб.;

В результате представленных «УФК по Тамбовской области» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг уборке помещений административного здания, составила за 2014 г. - 1 247 731 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 267 888 руб., в т.ч. НДС - 40 864 руб., за 2 квартал - 568 956 руб., в т.ч. НДС - 86 790 руб., за 3 квартал - 333 887 руб., в т.ч. НДС - 50 932 руб., 20 за 4 квартал - 77 000 руб., в т.ч. НДС - 11 746 руб.

В результате представленных документов ОМВД России по Тамбовской области установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий, сооружений, инженерных сетей ОМВД России по Тамбовскому району составила за 2014 г.   - 272 838   руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 2 квартал   163703 руб., в т.ч. НДС - 24 972 руб., за 3 квартал 109 135 руб., в т.ч. НДС - 16 647 руб.,

В результате представленных «Главного Управления МЧС России по Тамбовской области» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий и сооружений, по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории составила за 2014 г. -   1 500 357 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 2 квартал - 500 118 руб., в т.ч. НДС - 76 289 руб., за 3 квартал - 500 118 руб., в т.ч. НДС - 76 289 руб., за 4 квартал - 500 121 руб., в т.ч. НДС - 76 290 руб.

В результате представленных ООО «Специализированное Управление «Сервис Премьер» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по химической чистке ковровых покрытий за 3 квартал 2014 составила - 30 000 руб Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг)составила 4 576 руб.

В результате представленных ОМВД РФ по г.Котовску документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий ОМВД РФ по г.Котовску , услуги по уборке от снега кровли, составила за 2014 г. -   205 187 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 2 квартал - 50 162 руб., в т.ч. НДС - 7 652 руб.,

за 3 квартал - 75 000 руб., в т.ч. НДС - 11 441 руб.,

за 4 квартал - 80025 руб., в т.ч. НДС - 12 207 руб.

В результате представленных МО МВД РФ «Мичуринский» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2014 г. -    357 592 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 2 квартал 2014 г. - 34 000 руб., в т.ч. НДС - 5 186 руб.,

за 3 квартал 2014 г. - 102 000 руб., в т.ч. НДС - 15 559 руб.,

за 4 квартал 2014 г. - 221 592 руб., в т.ч. НДС - 33 802 руб.

В результате представленных «Лор-Центр» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений за 2014 г. составила - 4 500 руб. Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 686 руб.

В результате представленных «Голден Страйк» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг уборке помещений административного здания, за 3 квартал 2014 составила - 15 200 руб. Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 2319 руб.

В результате представленных ОМВД РФ по Сосновскому району документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий ОМВД РФ по Сосновскому району составила за 4 квартал 2014 г. - 176 670 руб. Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 26 950 руб.,

В результате представленных УМВД    России по г.Тамбову документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий составила за 2014 г. -   268 202 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 3 квартал - 132 00 руб., в т.ч. НДС - 20 136 руб.,

за 4 квартал - 136 202 руб., в т.ч. НДС - 20 777 руб.

Согласно     Сведениям     о     среднесписочной     численности        работников,

представленным ООО «Чистый дом» в ИФНС России по г.Тамбову , по состоянию на 01.01.2016    среднесписочная численность составляет- 1 человек.

Согласно данным проверки среднесписочная   численность   сотрудников ООО «Чистый дом» за 2015 г. составила : за 1 квартал - 103 человек; за полугодие - 121 человек; за 9 месяцев - 146 человек; за год - 175 человек.

Расчет среднесписочной численности за 2015г. производился исходя из фактических сумм, перечисленных с расчетных счетов Общества, физическим лицам по договорам гражданско - правового характера за услуги, за январь - декабрь 2015 года.

Общество в нарушении пп. 15 п. 3 Ст. 346.12 НК РФ было не вправе применять в 2015 г. упрощенную систему налогообложения, в связи с тем, что среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек.

Проверкой правильности и полноты исчисления налога на добавленную стоимость за 2015 г. установлено, что в нарушение п.1 ст. 146, ст. 153, ст. 154, ст. 166 НК РФ в проверяемом периоде Обществом не исчисляло сумму НДС при реализации товаров (работ, услуг):

за 1 квартал 2015 г. в сумме  956 787 руб.;

за 2 квартал 2015г. в сумме    876 077   руб.;

за 3 квартал 2015г. в сумме 1 145 921 руб.;

за 4 квартал 2015г. в сумме 1 491 144  руб.

На основании ст.93.1 НК РФ Инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации) и требования о предоставлении документов (информации) касающихся деятельности Общества, по месту учета лиц, у которых должны быть истребованы указанные документы (информация). По полученным ответам была установлена сумма выручки для исчисления НДС.

В результате представленных МОМВД РФ «Уваровский» документов, согласно поручения, указанного в п. 2.2.1. Решения установлено, что выручка ООО «Чистый дом» в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии,  услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2015 г.   1217 099    руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за   1 квартал . - 446 576 руб., в т.ч. НДС - 68 121 руб., за 2 квартал  -177 513 руб., в т.ч. НДС - 27 078 руб., за 3 квартал - 173 700 руб., в т.ч. НДС- 26 497 руб., за 4 квартал  -419 310 руб., в т.ч. НДС - 63 963 руб.;

- В результате представленных ФКУ «ЦХиСО» УМВД России по Тамбовской области» документов по поручению, указанному в п.2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий и сооружений, по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории составила за 2015 г. -6104 660 руб.

Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за   1 квартал -   1279 983 руб., в т.ч. НДС - 195 251руб.,  за 2 квартал  - 1233 063 руб., в т.ч. НДС- 188 094 руб., за 3 квартал - 1 845 532 руб., в т.ч. НДС - 281 522 руб., за 4 квартал   - 1 746 082 руб., в т.ч. НДС - 260 352 руб.;

В результате представленных   МОМВД РФ «Мордовский» документов по поручению, указанному в п.2.2.1. настоящего Решения установлено, что выручка ООО «Чистый дом» в результате оказания услуг, направленных на   обеспечение подачи тепловой энергии, услуг    по    санитарно-гигиеническому    обслуживанию    помещений    и    прилегающих территорий составила за 2015 г. - 469 667 руб. Согласно п. 3 ст 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за   1 квартал -   408 524 руб., в т.ч. НДС - 62 317 руб., за 2 квартал  - 61 143 руб., в т.ч. НДС - 9327 руб.,

В результате представленных ОМВД РФ по Жердевскому району документов по поручению, указанному в п.2.2.1 Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий ОМВД РФ по Жердевскому району составила за 2015 г. - 84 000 руб. Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 2 квартал - 33600 руб., вт.ч. НДС - 5 126 руб., за 3 квартал - 50 400 руб., вт.ч. НДС - 7 688 руб.,

В результате представленных ФГКУ «Отдел Вневедомственной охраны УМВД РФ по Тамбовской области» документов, представленных по поручению, указанному в п.2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по уборке помещений административных зданий и прилегающих территорий, а также услуг по отоплению ФГКУ «ОВО УМВД РФ» и его филиалов (ОВО по Сосновскому району, Мордовское ОВО) составила за 2015 -   2 325 951 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал -  783 443 руб., в т.ч. НДС - 119 508 руб., за 2 квартал - 623 051 руб., в т.ч. НДС - 95 042 руб., за 3 квартал - 482 093 руб.. в т.ч. НДС - 73 539 руб., за 4 квартал - 437 364 руб., в т.ч. НДС - 66 716 руб.;

В результате представленных Прокуратурой Тамбовской области документов по требованию, указанному в п.2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по техническому обслуживанию зданий и сооружений, по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории составила за 2015 г.     4 146 868 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за   1 квартал 2015г. -  499501 руб., в т.ч. НДС -  76 195    руб., за 2 квартал 2015 г.- 1215 789 руб., в т.ч. НДС -   185 459 руб., за 3 квартал 2015 г.- 1215 789 руб., вт.ч. НДС-   185 459руб., за 4 квартал 2015 г.- 1215 790 руб., вт.ч. НДС-   185 460руб.;

В результате представленных МОМВД РФ «Моршанский» документов, по поручению, указанному в п. 2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий МОМВД РФ «Моршанский» составила за 2015 г. - 707 177   руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 310 724 руб.. в т.ч. НДС - 47 398 руб., за 2 квартал - 65 580 руб., в т.ч. НДС - 10 003 руб., за 4 квартал - 330 873 руб., в т.ч. НДС - 50 472 руб.

В результате представленных МОМВД РФ «Знаменский» документов по поручению, указанному в п. 2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий МОМВД РФ «Знаменский» составила за 2015 г. -   535 310 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:  за 1 квартал - 312 394 руб., в т.ч. НДС - 47 653 руб., за 2 квартал - 222 916 руб., в т.ч. НДС - 34 004 руб.;

В результате представленных «Следственным управлением Следственного комитета РФ по Тамбовской области» документов по требованию, указанному в п. 2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по санитарно-гигиеническому   обслуживанию   помещений,   услуги    по   перевозке   пассажиров   и имущества, услуги по хозяйственному обеспечению зданий, услуги по учету ведения выдачи обмундирования, услуги по техническому обслуживанию систем коммуникации составила за 2015 г. - 5 266 416 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 1 520 042 руб., в т.ч. НДС - 231 871 руб., за 2 квартал - 1 468 366 руб., в т.ч. НДС - 223 988 руб., за 3 квартал - 1 038 616 руб., в т.ч. НДС - 158 433 руб., за 4 квартал - 1 239 392 руб., в т.ч. НДС - 189 060 руб.;

В результате представленных ОМВД РФ по г.Котовску документов, представленных по поручению, указанному в п.2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий составила за 2015 г. - 277 500 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации  товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал - 80 212 руб., в т.ч. НДС - 12 236 руб., за 2 квартал - 78 087 руб., в т.ч. НДС - 11913 руб., за 3 квартал - 74 201 руб., в т.ч. НДС - 11 319 руб., за 4 квартал - 45 000 руб., в т.ч. НДС - 6 864 руб.;

В результате представленных МО МВД РФ «Мичуринский» документов по поручению, указанному в п.2.2.1. Решения, установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий МОМВД РФ «Мичуринский» составила за 2015 г.    475 993     руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал 2015 г. - 178 000 руб., в т.ч. НДС - 27 153 руб., за 3 квартал 2015 г. - 297 993 руб., в т.ч. НДС - 45 457 руб.;

В   результате   представленных   ООО   «Лор   -   Центр»   документов   по   поручению, указанному в п.2.2.1.    Решения, установлено, что выручка    Общества в результате оказания услуг за 4 квартал 2015 г. составила   5 500     руб. Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 839 руб.,

В результате представленных ОМВД РФ по Сосновскому району документов по поручению, указанному в п.2.2.1. Решения установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии, услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий ОМВД РФ по Сосновскому району    составила за 2015 г. - 167186 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализациитоваров (работ, услуг) составила:, за 1 квартал - 72975 руб., в т.ч. НДС - 11 133 руб.,

за 2 квартал - 27365 руб., в т.ч. НДС - 4 174 руб.,

за 3 квартал - 34 846 руб., в т.ч. НДС - 5 315 руб.,

за 4 квартал - 32 000 руб., в т.ч. НДС - 4 881 руб.;

В результате представленных с Тамбовским Областным ГКУ «Центр Занятости населения № 2» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по комплексной уборке служебных помещений и прилегающей территории составила   за 2015 г.- 85 645 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 3 квартал 2015 г. - 25 035 руб., в т.ч. НДС - 3 819 руб., за 4 квартал 2015 г. - 60 610 руб., в т.ч. НДС - 9 246 руб.;

В результате представленных с ФГБОУ ВО «Мичуринский Государственный Аграрный Университет» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по дежурству в зданиях и дворовых территориях за 4 квартал 2015 г. составила 2 389 740 руб. Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 364 537 руб.;

В результате представленных с МО МВД РФ «Первомайский» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории, а также услуг, направленных на обеспечение подачи тепловой энергии в зданиях, поддержание температуры в помещениях составила за  2015 г. 464 032   руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 1 квартал 2015 г. - 293 220 руб., в т.ч НДС - 44 728 руб., за 2 квартал 2015 г. - 40672 руб., в т.ч. НДС - 6 204 руб., за 4 квартал 2015 г. - 130 140 руб., в т.ч. НДС - 19 853 руб.;

- Поручение об истребовании документов (информации) в Межрайонную ИФНС России № 3 по Тамбовской области о предоставлении документов (информации) от 02.11.2016 № 16-12/4748 по вопросу взаимоотношений Общества с Межмуниципальным Отделом Министерства Внутренних Дел Российской Федерации «Кирсановский» (далее по тексту МО МВД РФ «Кирсановский» ИНН 

<

***> КПП 682401001 (393360, 

<

...>, Б). Ответ получен сопроводительным письмом от 21.12.2016  №7805поТКС

В результате представленных с МО МВД РФ «Кирсановский» документов установлено,  что  выручка     Общества в результате     оказания  услуг по  санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории составила за 2015 г. - 483 249  руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила:

за 2 квартал 2015 г. - 137 175 руб., в т.ч НДС - 20 925 руб., за 3 квартал 2015 г. - 346 074 руб., в т.ч. НДС - 52 790 руб.,

В результате представленных ТОГКСУ СО «Орешек» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по химической чистке ковровых покрытий, услуг по химчистке детских матрасов за 3 квартал 2015 г. составила 43 000 руб. Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила: 6 559 руб.

В результате представленных ТО ГКУ «Центр Занятости населения № 3» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по комплексной уборке помещений за 3 квартал 2015 г. составила 82 180 руб. Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФ сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) составила 12536 руб.

В результате представленных ОМВД РФ по г.Мичуринску документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающей территории составила за 2015 г. - 266 171 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 1 квартал - 86 683   руб., в т.ч НДС - 13 223 руб., за 2 квартал - 100 257 руб., в т.ч. НДС - 15 293 руб., за 3 квартал - 79 231 руб., в т.ч. НДС - 12 086 руб.

В    результате    представленных    ФГБОУ    ВО        «Тамбовский    Государственный Технический Университет» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по комплексной уборке помещений в здании, дворовой и прилегающей к ней территории «Тамбовского Государственного Технического Университета»   составила за 2015 -   3 564 908 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 2 квартал - 224 254 руб., в т.ч. НДС - 34 208 руб., за 3 квартал - 1 670 327 руб., в т.ч. НДС - 254 796 руб., за 4 квартал - 1 670 327 руб., в т.ч. НДС - 254 796 руб.

В результате представленных «Избирательной комиссией по Тамбовской области» документов установлено, что выручка Общества в результате оказания услуг по санитарно-гигиеническому обслуживанию помещений составила за 2015 г. - 140 643 руб.

Согласно п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 , п. 1 ст. 168 НК РФ сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) составила: за 2 квартал 34 359 руб., в т.ч. НДС - 5 241 руб., за 3 квартал 53 142 руб., в т.ч. НДС - 8 106 руб., за 4 квартал 53 142 руб., в т.ч. НДС - 8 106 руб.

Обществом в нарушении п. 1 ст. 173 НК РФ не исчислен налог, подлежащей уплате в бюджет в следующих размерах :

за 1 квартал 2014 г. в сумме 926 665 руб.;

за 2 квартал 2014г. в сумме            782 105 руб.;

за 3 квартал 2014г. в сумме            656 255 руб.;

за 4 квартал 2014г. в сумме            958 926 руб.;

за 1 квартал 2015 г. в сумме   956 787 руб.;

за 2 квартал 2015г. в сумме    876 077   руб.;

за 3 квартал 2015г. в сумме 1 145 921 руб.;

за 4 квартал 2015г. в сумме 1 491 144  руб.

Исходя из изложенного требования Общества о признании недействительным решения налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость, пени и штрафа удовлетворению не подлежат.

Заявителем не отрицается факт не представления налоговых деклараций по НДС

За непредставление в установленный срок налоговых деклараций за 2-4 квартал 2014г., 1-4 квартал 2015 г. по налогу на добавленную стоимость предусмотрена ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере   5 % не уплаченной в установленный законодательством срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб. (за 1 квартал 2014 г. Общество не привлекается к ответственности, в связи с тем, что истек срок исковой давности в соответствии со ст. 113 НК РФ).

Решение налогового органа в оспариваемой части законно и обосновано.

Неправомерное неудержание налоговым агентом налога на доходы физических лиц в установленный НК РФ срок.

По мнению налогового органа, Обществом в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включен выплаченный в 2013-2015гг. доход за оказанные физическими лицами услуги в размере 59 463 408 рублей.

Проверкой установлено, что Общество оказывало организациям, учреждениям услуги по санитарно- гигиеническому обслуживанию помещений и прилегающих территорий, услуги по обеспечению подачи тепловой энергии, услуги по охране зданий и прилегающих территорий, услуги по перевозке сотрудников в служебных целях и др.

Из анализа выписок банка по операциям на счете организации следует, что платежными поручениями Обществом перечислялись в 2013-2015 гг. денежные средства на расчетные счета физических лиц. В назначении платежа Общество указывало перечисляемые денежные средства физическим лицам как вознаграждение по договорам оказания санитарно- гигиенических услуг, обслуживанию помещений и прилегающих территорий, консультационных услуг, «зачисление на карту» и др.

Проверкой установлено, что информация об операциях по списанию денежных средств с расчетного счета Общества в пользу физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) в течение проверяемого периода 2013-2015гг. не соответствует представленным сведениям 2-НДФЛ, как по количеству получателей, так и по сумме выплаченного дохода: физическими лицами.

Из материалов дела следует, что получатели выплат от Общества  работали уборщиками помещений, дворниками, сантехниками, операторами котельных в учреждениях УМВД России по Тамбовской области, ОМВД России по Тамбовскому, Сосновскому районам, ОМВД России по г. Котовску, МОМВД России «Знаменский», «Мордовский», прокуратуре по Тамбовской области и других правоохранительных органах, а также в учреждениях образования, здравоохранения по трудовым договорам.

Затем тендер на выполнение таких работ, как уборка помещений и прилегающих территорий, отопление зданий, сантехнических работ и др. выиграло Общество, заключившее кратковременные государственные контракты на оказание услуг с указанными учреждениями, организациями. Физические лица, которые работали в перечисленных организациях и учреждениях по трудовым договорам, были сокращены, но остались выполнять те же обязанности и работу по гражданско - правовым договорам (договорам оказания услуг) с Обществом, хотя выполняемая работа, режим работы и ее объем не поменялись. Большинство опрошенных показали, что договора на оказание услуг или не сохранились или вообще не заключались, акта выполненных работ с Обществом не составлялись.

Исследовав содержание представленных договоров, показаний и пояснений свидетелей, налоговый орган пришел к выводу, что фактически соответствующие физические лица выполняли функции уборщиц, слесарей -сантехников, операторов котельных и др., т.е. выполняли те же обязанности, что и ранее по основному месту работы, эти лица соблюдали тот же режим работы, график работ («пятидневная работа»), а также получали спецодежду, инвентарь, заработную плату 1 раз в месяц.

Несмотря на изложенные доводы налогового органа,  им  сделан вывод  что Общество выплачивало физическим лицам за оказанные услуги вознаграждение по договорам гражданско - правового характера.

Поскольку исчисление и уплата налога с доходов по рассматриваемым гражданско-правовым договорам, получаемых физическими лицами от Общества, не осуществляются в соответствии с вышеуказанными статьями НК РФ, Общество - источник выплаты дохода, на основании статьи 226 Кодекса, признается налоговым агентом и обязано исчислять налог, удерживать его из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет в установленном порядке.

Условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц самого налогоплательщика, когда в соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога на доходы физических лиц возложена на налогового агента, будут являться ничтожными.

Таким образом, Общество, выплачивая физическому лицу доходы по договору подряда, является налоговым агентом в отношении таких доходов и обязано исчислить и удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в соответствии со ст. 226 НК РФ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую отчетность по ст. 230 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Общество выплачивало вознаграждение в денежной форме, следовательно, имело возможность удержать и перечислить налог на доходы физических лиц. Сведения о невозможности удержать налог Общество в налоговый орган не предоставляло.

Из п. 1 ст. 45 НК РФ следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз. 3 п. 2 ст. 45 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Пунктами 4, 6 и 9 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

.Из анализа полученной (в рамках проведения дополнительных мероприятий) информации установлено, что ФИО3 по представленным Обществом кассовым ордерам предоставил заемные средства в сумме 401 000 руб., согласно выписок банка внесено на расчетный счет Общества 752 000 руб. Получено Клинковым денежных средств по расчетному счету в 2012 году -8 158 000 руб. Документально подтверждения внесения денежных средств Клинковым на сумму указанную в представленных по требованию договорам, Обществом не предоставлено. Подтверждающих документов о расходовании денежных средств Общество не имеет, так как из допроса ФИО4 следует, что получение займов не отражались в бухгалтерском учете.

Общество не удержало и не перечислило НДФЛ в 2013г., январе - мае 2014г., в данном случае трехгодичный срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, на дату вынесения решения истек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (статья 44 НК РФ).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.11.2017 г. по делу №А64-419/2017 признано, перечисленные Обществом в пользу физических лиц выплаты должны быть признаны объектом обложения страховыми взносами и подлежали включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. В данной части решение вступило в законную силу и не было изменено и отменено судами вышестоящих инстанций.

Общество не включало в налогооблагаемую базу физических лиц доход в виде списанных с подотчета сумм без подтверждающих документов.

Проверкой первичных кассовых документов установлено, что Общество выдало из кассы по расходным кассовым ордерам ФИО3, ФИО4, ФИО5 денежные средства в подотчет в сумме 513 801,05 руб., в том числе: ФИО3-123 110,34 руб., ФИО4 – 381 532,33 руб., ФИО5 - 9 158,38 руб.

В бухгалтерском учете Общества, вышеуказанные хозяйственные операции отражались по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и счету 91.02 «Прочие расходы»

Обществом не предоставлены документы, подтверждающие расходование принятых под отчет физическим лицом наличных денежных средств.

Учитывая вышеизложенное налоговый орган пришел к выводу, что, денежные средства в сумме 513 801,05 руб. являются доходом ФИО3, ФИО4, ФИО5 и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В нарушение п.1 ст.210 , п.6 ст. 226 НК РФ Обществом  неправомерно не включены подотчетным   лицам   в   налоговую   базу   по   налогу   на   доходы   физических   лиц, документально не подтвержденные расходы, в сумме, в том числе: за 2013 год-59 788 руб.; за 2014 год- 454013,05 руб.

Исходя из изложенного требования Общества о признании недействительным решения налогового органа  по эпизоду  с подотчетными лицами удовлетворению не подлежат.

В рамках дела о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Чистый Дом» судом было рассмотрено требование конкурсного управляющего ФИО6 о признании сделок по перечислению денежных средств бывшему руководителю должника ФИО4, учредителю должника ФИО3 недействительными.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 06.08.2018 г. №А64-5445/2016 признаны недействительными сделки по перечислению денежных средств:  в пользу бывшего руководителя должника ФИО4  - в общей сумме 6 520 400 руб.; учредителя должника ФИО3  -  в сумме 21 043 360 руб., поскольку отсутствуют какое-либо документальное подтверждение наличия реальности отношений по предоставлению займа должнику с целью его последующего возврата ответчикам, как указано в назначении платежей, осуществления возмездных действий со стороны ответчиков по возврату денежных средств на расчетный счет должника, а также документы, подтверждающие обоснованность получения ответчиками с расчетного счета должника денежных средств и обоснованность их дальнейшего расходования в рамках хозяйственной деятельности общества. В рассматриваемом случае сделки направлены на вывод денежных средств ООО «Чистый дом» и совершены с целью причинения вреда имущественным правам кредиторов.

Указанное определение вступило в законную силу, и имеет преюдициальное значение для рассматриваемого спора.

Статья 168 ГК РФ предусматривает, что сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

Для признания сделки недействительной по основанию статьи 10 ГК РФ необходимо установить, что такая сделка совершена с намерением причинить вред другому лицу, либо имело место злоупотребление правом в иных формах.

Согласно пункту 2 статьи 167 ГК РФ при недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Таким образом, вывод налогового органа о том что, денежные средства в сумме 504 642,67 руб. являются доходом ФИО3, ФИО4, и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц отклоняется судом.

В связи с чем решение по данному эпизоду, следует признать недействительным в части начисления НДФЛ в сумме 2 063 864 руб., пени по НДФЛ в сумме 523 289 руб., и штрафных санкций (на сумму 2 063 864 руб.) в сумме 206 386 руб.

Представление сведений о доходах физических лиц за 2015 год, содержащих недостоверные данные в количестве 20 документов.

В нарушение п.2 ст.230 НК РФ Обществом за 2015г. предоставлены справки 2-НДФЛ, содержащие недостоверные сведения в количестве 20 документов.

Нарушение установлено в результате следующего:

По  расходным  кассовым  ордерам  в  2015г.  работникам  Общества выплачивалась заработная плата ФИО4 , перечислялось вознаграждение по договорам оказания услуг 19 физическим лицам.

Проверкой установлены расхождения в данных бухгалтерского и налогового учета по налогу на доходы физических лиц, а именно: в 2015 г. по сведениям 2 НДФЛ сумма выплаченного дохода составила -2 421 364 руб., фактически -2 430 505 руб. Расхождения выплаченного дохода и удержанных сумм налога на доходы физических лиц с указанным в справках 2-НДФЛ установлено в 19 документах, кроме того, с учетом перечислений по расчетному счету неправильно указан доход ФИО4

Обществом за 2015г. предоставлены справки 2НДФЛ, содержащие недостоверные сведения в количестве 20 документов.

Представление       налоговым   агентом   налоговому   органу   справок   2-НДФЛ,содержащих недостоверные сведения,  влечет  в соответствии  со  ст. 126.1 НК РФ взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

В ходе проверки установлено, что Общество неправомерно применяло упрощенную систему  налогообложения в связи с тем, что среднесписочная численность сотрудников за 2014-2015 гг. составила более 100 человек соответственно,

В соответствии с п.1 ст. 246 НК РФ ООО «Чистый дом»    за период с 01.01.2014 года по 31.12.2015 года являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Факт непредставления налоговых деклараций по налогу на прибыль  Заявителем не отрицается. Привлечение к налоговой ответственности Общества по статье 119 НК РФ  законно.

Статья 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. У Общества отсутствовал учет объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в разрезе каждого физического лица. Таким образом, привлечение Заявителя к ответственности предусмотренной п.3 статьи 120 НК РФ  за отсутствие учета по налогу на доходы физических лиц за период 2013-2015г.г. обоснованно.

При проверке правильности исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, использована глава 26.2 НК РФ.

Общество      применяло      упрощенную      систему      налогообложения      согласно информационного письма ИФНС России по г.Тамбову    №  1054 от 14.11.11, начало применения Обществом упрощенной системы налогообложения - 03.11.2011,     объект налогообложения доходы минус расходы. 2.5.1.2013г.

Согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы Общества составили 18447 278 руб.,  сумма   произведенных   расходов   составила   -     17 099 136 руб., налоговая база для исчисления налога составила -   1 348 142 руб., сумма исчисленного налога составила - 202 221 руб. Расхождений в ходе проверки не установлено материалы, дебиторской задолженности нет.

Обществом заявлено ходатайство о снижении размера штрафной ответственности.

Судом установлено, что налоговым органом при вынесении решения были снижены финансовые санкции в 2 раза в связи со смягчающим обстоятельством: согласно Определения Арбитражного суда Тамбовской области от 21.11.2016 г. в отношении Общества введена процедура банкротства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Указанная позиция подтверждается действующей практикой арбитражных судов Российской Федерации, а также Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 № 14-П и информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с частью 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций.

Более того, из статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что установление смягчающих ответственность обстоятельств - не только право, но и обязанность суда или налогового органа, рассматривающего дело. Так, по мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенного в Постановлениях от 01.02.2002 № 6106/01 и от 06.03.2001 № 8337/00, для удовлетворения судом требования налогового органа представляется недостаточной только констатация самого факта налогового правонарушения без учета личности налогоплательщика и иных обстоятельств, суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства. В случае установления смягчающих ответственность обстоятельств Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность снижения размера налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Суд отмечает, что  налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Кодекса).

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 №11019/09 определена правовая позиция, согласно которой размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи  3 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае в качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признает следующие обстоятельства:

- Общество находится в тяжелом материальном положении и не способно удовлетворить требования кредиторов в полном объеме. Требования кредиторов могут быть удовлетворены лишь частично установленном законодательством о банкротстве.

Решением Арбитражного суда тамбовской области от 23.03.2017 г. по делу №А64-5445/2016 ООО «Чистый Дом» признано несостоятельным (банкротом).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.12.2009 N 11019/09 указал на то, что размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, степени вины правонарушителя, размера и характера причиненного ущерба.

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом не были учтены существенные обстоятельства, влияющие на оценку характера правонарушения, размер причиненного вреда, степени вины.

По мнению  суда, размер  наложенной на общество  штрафной ответственности   в общем размере 4 298 235  руб.  является  существенным,  что по сути приводит  к возложению на налогоплательщика чрезмерного ограничения свободы предпринимательства, что недопустимо в силу требований закона.

Суд считает, что с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в силу ст. ст. 112-114 НК РФ следует снизить установленный размер штрафных санкций, предусмотренных  п. 1 ст. 122 НК РФ  в 1,25 раза до 125 815,05   руб. до по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1 218 640 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 623 512,80 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ (по НДС) в сумме 824 866,40 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 228 932 руб., по ст. 126.1 НК РФ в сумме 4000 руб., по п.1 ст. 119 НК РФ (по налогу на прибыль) в сумме 800 руб., по ст. 120 НК РФ в сумме 372 800 руб.

При уменьшении размера налоговых санкций суд исходил из принципа соблюдения баланса частных и публичных интересов, а также из того, что меры налогового воздействия должны иметь не только карательный, но и воспитательный характер. Налоговая ответственность должна быть применена с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика  и тяжести совершенного деяния.

На основании вышеизложенного, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову №16-12/14 от 29.06.2017г. о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации подлежит признанию незаконным в части начисления штрафных санкций по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1 218 640 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 623 512,80 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ (по НДС) в сумме 824 866,40 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 228 932 руб., по ст. 126.1 НК РФ в сумме 4000 руб., по п.1 ст. 119 НК РФ (по налогу на прибыль) в сумме 800 руб., по ст. 120 НК РФ в сумме 372 800 руб., а так же в части начисления НДФЛ в сумме 2 063 864 руб., пени по НДФЛ в сумме 523 289 руб., и штрафных санкций (на сумму 2 063 864 руб.) в сумме 206 386 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует  отказать.

Руководствуясь   статьями  167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 

 

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  №16-12/14 от 29.06.2017г. в части начисления штрафных санкций по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 1 218 640 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в сумме 623 512,80 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ (по НДС) в сумме 824 866,40 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 228 932 руб., по ст. 126.1 НК РФ в сумме 4000 руб., по п.1 ст. 119 НК РФ (по налогу на прибыль) в сумме 800 руб., по ст. 120 НК РФ в сумме 372 800 руб., а так же в части начисления НДФЛ в сумме 2 063 864 руб., пени по НДФЛ в сумме 523 289 руб., и штрафных санкций (на сумму 2 063 864 руб.) в сумме 206 386 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, 

<

...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону 

<

***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

 

Судья                                                                                                       В.А. Игнатенко