АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Логинова, д. 17, 

<

...>, тел. 

<

***>, факс 

<

***> 

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru  

Именем Российской Федерации  

РЕШЕНИЕ

Дело № А05-6088/2025

г. Архангельск

22 сентября 2025 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2025 года 

Полный текст решения изготовлен 22 сентября 2025 года 

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Тарасовой А.С., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шваревой И.В.,  

рассмотрел в судебном заседании 12 и 19 сентября 2025 года (с объявлением перерыва) дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; адрес: 164173, г.Мирный, Архангельская область)  

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; адрес: 163000, 

<

...>)  

о признании недействительным решения № 13-10/2/14012 от 10.01.2025, при участии в судебном заседании представителей:  

от заявителя – не явился, извещен, от ответчика – ФИО2 (доверенность от 19.12.2024). 

Суд установил: 

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Управление) о признании недействительным решения № 13-10/2/14012 от 10.01.2025.  

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, явку представителя не обеспечил, 10.09.2025 через сервис «Мой Арбитр» представил дополнительные пояснения, в которых завил ходатайство о проведение заседания без его участи. Представитель ответчика в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по доводам отзыва и дополнительных пояснений.  

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.  

Как следует из материалов дела, 15.10.2019 заявитель зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в Управлении. Основной вид деятельности согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных  

предпринимателей - 56.10.1 Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания.  

В проверяемом периоде заявитель применяла специальные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «Доходы») и патентную систему налогообложения.  

Предпринимателем зарегистрирована контрольно-кассовая техничка с заводскими №№ 00307900311761,00307900475010.  

Заявителем 25.03.2023 в Управление представлена по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2023 год (приложение 1 к ходатайству от 18.09.2025, представлено через сервис «Мой Арбитр» 18.09.2025).  

В декларации по УСН за 2023 год заявлена сумма дохода в размере 0 рублей (объект налогообложения - доходы), налог к уплате отсутствует.  

Управлением проведена камеральная налоговая проверка декларации по УСН за 2023 год, по результатам проверки в порядке статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) составлен акт налоговой проверки от 09.07.2024 № 13-10/11222 (том 1, л.д. 130-136), в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения.  

Предпринимателем представлены возражения на акт налоговой проверки от 09.07.2024 № 13-10/2/11222 (том 1, л.д. 137-140).  

На основании пункта 6 статьи 101 НК РФ Управлением вынесено решение от 27.08.2024 № 13-10/2/93 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (приложение 2 к ходатайству от 18.09.2025, представлено через сервис «Мой Арбитр» 18.09.2025), по результатам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки № 13-10/2/94 от 27.09.2024 (том 2, л.д. 1-5).  

Предпринимателем представлены возражения по акту налоговой проверки от 09.07.2024 № 13-10/2/11222 с учетом дополнения к акту № 13-10/2/94 от 27.09.2024 (том 1, л.д. 141-145).  

Материалы налоговой проверки рассмотрены 10.01.2025 ответчиком в присутствии представителя предпринимателя по доверенности ФИО3  

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражения предпринимателя на акт Управлением вынесено решение от 10.01.2025 № 13-10/2/14012 (том 1, л.д. 9-21) о привлечении предпринимателя за совершение налогового правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 8524руб.22коп., определенного с учетом смягчающих ответственность обстоятельств. Указанным решением предпринимателю предложено уплатить 681 937 руб. недоимки по УСН.  

Основанием для вынесения решения № 13-10/2/140012 от 10.01.2025 послужил вывод налогового органа о не отражении в налоговой декларации по УСН за 2023 год заявителем дохода, полученного от предпринимательской деятельности по предоставлению услуг общественного питания, оказываемых через объект организации общественного питания по адресу: 

<

...>, поскольку патентная система налогообложения (далее - ПСН) по данному объекту не применялась. В полученном предпринимателем в 2022 году патенте с периодом применения с 01.01.2023 по 31.12.2023 отражен один объект по адресу: 

<

...>.  

Считая принятое Управлением решение не соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик обжаловал его в установленном статьей 139.1 НК РФ порядке путем подачи апелляционной жалобы (том 2, л.д. 22-28) в вышестоящий налоговый орган. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 21.04.2025 № 9952-2025/001018/И (том 2, л.д. 29-31) апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.  

Не согласившись с решением № 13-10/2/140012 от 10.01.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению о признании указанного решения недействительным. В обоснование заявленных требований предприниматель указывает, что ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, а документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого НК РФ и законом субъекта Российской Федерации введена ПСН; патент на основании заявления предпринимателя от 05.12.2022 был выдан по виду предпринимательской деятельности – «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания», при этом предприниматель осуществляла указанную деятельность, соответствующую выданному патенту, в двух торговых точках в г. Мирный: ул. Ленина, д. 65, стр. 1 и ул. Неделина, д. 6а, стр. 1. Заявитель обращает внимание на единую территорию действия патента - Архангельская область; указывает, что в течение 2023 года налоговому органу было достоверно известно о применяемой налогоплательщиком системе налогообложения, поскольку указание на систему налогообложения присутствует в реквизитах кассовых чеков; нарушений порядка применения ККТ в проверяемом периоде выявлено не было; в 2023 году налоговый орган никаким образом не давал понять налогоплательщику о необходимости уплаты авансовых платежей по УСН, считая предпринимателя плательщиком ПСН.  

Заявитель со ссылкой на позицию Минфина России и ФНС указывает на невозможность одновременного применения УСН и ПСН в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного и того же муниципального района, нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга. Кроме того, предприниматель ссылается на то, что в заявлении на получение патента на 2023 год в отношении вида предпринимательской деятельности «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания» из-за технической ошибки адрес спорного объекта (

<

...>) в электронном виде не добавился.  

Ответчик в представленном в материалы дела отзыве с заявленными требованиями не согласился. Управление обращает внимание, что в данном случае размер патентных платежей установлен от потенциального возможного дохода (далее также ПВД), определенного от количества квадратных метров объекта общественного питания, при этом в патенте указаны показатели, характеризующие виды предпринимательской деятельности. В случае, когда законом субъекта Российской Федерации размер ПВД установлен на единицу физического показателя и у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличились физические показатели ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения (например, появились новые объекты торговли или общественного питания, увеличилась численность работников и т.д.), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов (числа работников), указанных в патенте.  

Ответчик также обращает внимание на то, что патент на применение ПСН действует только в отношении указанных в нем объектов, используемых для  

осуществления предпринимательской деятельности. При этом индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, решивший использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, обязан подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями. Кроме того, как следует из абз. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ, патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Следовательно, поскольку в данном случае до момента начала осуществления предпринимательской деятельности в торговой точке по адресу 

<

...> предприниматель не обращалась с заявлением на получение нового патента, она должна применять иной налоговый режим в отношении доходов, полученных от использования данного объекта.  

Управление обращает внимание, что в связи с экономическими санкциями в отношении России в 2022 году были запрещены плановые проверки ККТ, начиная с 10.03.2022 (постановление Правительства РФ от 10.03.2022 № 336). До конца 2023 года мораторий на проверки ККТ продлен постановлением Правительства РФ от 29.12.2022 № 2516. Кроме того, у Управления отсутствует право осуществлять какие-либо мероприятия налогового контроля ранее срока подачи декларации (25.04.2024). Ответчик указывает на отсутствие доказательств технической ошибки при представлении предпринимателем заявления на получения патента на 2023 год.  

В дополнительных пояснениях от 08.08.2025 № 39-18/6088/3 ответчик указал на допустимость совмещения УСН и ПСН по одному и тому же виду деятельности, осуществляемому на одной территории, по некоторым видам деятельности, в том числе, по услугам общественного питания. Управление отмечает, что в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов (работников), не указанных в ранее полученном патенте, предприниматель вправе применять ПСН либо иные режимы налогообложения по своему выбору.  

Заявитель в письменном мнении по доводам отзыва указал на недопустимость применения УСН и ПСН одновременно в отношении одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального образования. Предприниматель полагает, что налоговый орган должен был отказать в выдаче патента с целью установления имеющейся ошибки в виде отсутствия спорного торгового объекта в заявлении на патент. По мнению заявителя, бездействие налогового органа при осуществлении функций налогового контроля и последующей проверке повлекло перевод выручки предпринимателя в спорной торговой точке на УСН. Также заявитель указывает, что отсутствие с его стороны обращения с заявлением на получение патента на спорную точку связано с бездействием налогового органа, добросовестным заблуждением предпринимателя о применяемой системе налогообложения.  

Ответчиком представлены дополнительные пояснения по делу от 19.09.2025 № 39-18 о порядке определения доначисленной суммы налога с приложением подтверждающих документов.  

Изучив доводы заявителя и ответчика, исследовав представленные в их обоснование доказательства, иные материалы дела, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований с учетом следующего.  

Согласно положениям статей 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых  

вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для признания недействительным ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).  

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.  

На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.  

Как установлено в пункте 1 статьи 346.14 НК РФ, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.  

В силу пункта 1 статьи 346.21 НК РФ налог при применении упрощенной системы налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено пунктом 1 статьи 346.21 Кодекса.  

Статьей 346.20 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено пунктах 1, 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.  

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной заявителем 25.03.2023 в Управление по ТКС декларации по УСН за 2023 год выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.  

Так, из материалов дела следует, что деятельность по ПСН в 2023 году осуществлялась предпринимателем на основании патента № 2900220000329 от 07.12.2022 (том 1, л.д. 56-59), выданного по виду деятельности «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания», на объект - кафе по адресу 

<

...> (площадь объекта – 29,8 кв.м).  

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 18 НК РФ ПСН отнесена к специальным налоговым режимам. Правовое регулирование указанного специального налогового режима установлено главой 26.5 НК РФ.  

В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.  

Законом Архангельской области от 19.11.2012 № 574-35-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Архангельской области" (далее – Закона № 574-35-ОЗ) на территории Архангельской области введена ПСН в том числе в отношении вида деятельности – услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания.  

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (абзац 3 пункта 1 статьи 346.43 НК РФ).  

Налогоплательщиками в рамках ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (пункт 1 статьи 346.44 НК РФ).  

В силу пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ), в отношении которого поименованным Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.  

Согласно пункту 2 указанной статьи НК РФ для перехода на применение ПСН индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.  

Согласно пункту 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено этой статьей.  

Таким образом, переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.  

Применение ПСН носит заявительный характер и согласно установленного порядка начало ее применения связано с получением патента на осуществление предпринимательской деятельности.  

В силу пункта 1 статьи 346.48 НК РФ налоговая база при применении ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.  

В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ по виду деятельности, указанному в подпункте 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания) субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного дохода на один объект организации общественного питания и (или) на 1 квадратный метр площади объекта организации общественного питания.  

Частью 1 статьи 3 Закона № 574-35-ОЗ установлены перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории Архангельской области, и размеры  

потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данным видам предпринимательской деятельности.  

Так, для вида предпринимательской деятельности по оказанию через объекты организации общественного питания услуг общественного питания установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода 36 000 руб. на 1 кв. м (пункт 47 части 1 статьи 3 Закона № 574-35-ОЗ).  

Согласно патенту № 2900220000329 от 07.12.2022 налоговая база определена исходя из площади заявленного объекта кафе по адресу 

<

...> (29,8 кв.м) в размере 1 072 800 (29,8 х 36 000), в связи с чем размер подлежащего уплате налога по ПСН составил 64 368 руб.  

Таким образом, расчет потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при осуществлении деятельности определен исходя из площади одной торговой точки.  

Патентная система налогообложения налогоплательщиком в отношении объекта по адресу 

<

...>, не заявлялась и не применялась.  

При этом материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что в 2023 году деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания осуществлялась предприниматель по двум адресам: 

<

...> и 

<

...>.  

Так, согласно сведениям информационного ресурса АСК ККТ ФНС России в 2023 году предпринимателем получен доход в размере 14 006 467,99 руб. по ККТ, установленной по адресу: 

<

...>.  

В связи с изложенным, Управление пришло к выводу о необоснованном занижении в декларации по УСН за 2023 год суммы дохода на 14 006 468 руб.  

В ответ на требование о представлении пояснений от 16.04.2024 № 32676 (приложение 15 к ходатайству от 18.09.2025, представлено через сервис «Мой Арбитр» 18.09.2025) предприниматель в пояснениях от 27.04.2025 (приложение 1 к дополнительным пояснениям от 19.09.2025, представлено через сервис «Мой Арбитр» 19.09.2025) сообщила, что ею осуществлялась деятельность по ПСН в двух торговых точках: 

<

...> и 

<

...>, о чем было подано соответствующее заявление, а так же зарегистрированы ККТ с системой налогообложения – ПСН, в связи с чем, доход в декларации по УСН заявлен не был.  

Вместе с тем, как следует из материалов дела, патент № 2900220000329 от 07.12.2022 выдан на основании заявления предпринимателя от 05.12.2022 (приложение к дополнительным пояснениям Управления от 08.08.2025 № 39-18/6088/3, поданным через сервис «Мой Арбитр» 08.08.2025), в котором указан один объект - кафе по адресу 

<

...>. 65, 1, площадью 29,8 кв. м. Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты.  

Доводы о возникновении технической ошибки при предоставлении предпринимателем заявления на получение патента на 2023 год подлежат отклонению как неподтвержденные. Доказательства того, адрес спорный объект не указан в заявлении на получение патента от 05.12.2022 по обстоятельствам, независящим от заявителя и находящимся вне его контроля, не представлено. Кроме того, отсутствуют доказательства препятствий, в том числе со стороны налоговых органов, для обращения за получением патента на осуществление деятельности по объекту, расположенному по адресу: 

<

...>, после 05.12.2022.  

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлен факт получения предпринимателем патента от 07.12.2022 № 2900220000329 с отражением одной торговой точки (кафе по адресу 

<

...> площадью 29,8 кв. м), иные объекты  

для использования в предпринимательской деятельности в патенте не указаны, доказательств заявления иных объектов предпринимателем не представлено и судом не установлено, ответчик пришел к обоснованному выводу об отсутствии у предпринимателя права на применение ПСН по объекту, расположенному по адресу: 

<

...>.  

С учетом изложенного, Управлением правомерно исчислен налог по УСН за 2023 года в отношении доходов, полученных заявителем от предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект, расположенный по адресу: 

<

...>.  

Доводы заявителя об осуществлении в обеих торговых точках одного вида деятельности, соответствующего выданному патенту, не принимаются судом.  

Как указано ранее, на основании пункта 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого НК РФ или законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.  

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.  

Форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@ и предусматривает указание в заявлении адреса места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и наименования физического показателя.  

При осуществлении вида деятельности, указанного в подпункте 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания), в заявлении на получение патента указываются площадь объекта (кв. м), адрес места нахождения объекта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.  

Таким образом, исходя из перечня реквизитов заявления на выдачу патента, налогоплательщику надлежит указывать все используемые для оказания услуг общественного питания объекты, в отношении которых он предполагает использовать ПСН.  

С учетом изложенного, является обоснованной позиция ответчика о том, что патент на применение ПСН действует только в отношении указанных в патенте объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности.  

Также суд полагает обоснованной позицию Управления о том, что предприниматель, применяющий ПСН, решивший использовать данные специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном патенте, для реализации данного права должен подать в налоговый орган заявление на получение нового патента не позднее, чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями. Изложенное следует из системного толкования положений пункта 1 статьи 346.43, пункта 2 статьи 346.44, подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, пунктов 1, 2 статьи 346.45, а также пункта 1 статьи 346.48 НК РФ с учетом его конкретизации в части 1 статьи 3 Закона № 574-35-ОЗ.  

Позиция заявителя о том, что патент в 2023 году действовал в отношении всех доходов, полученных предпринимателем при оказании услуг общественного питания через любые объекты организации общественного питания, а не только доходов от использования конкретных объектов организации общественного питания, указанных в  

патенте, не основана на нормах главы 26.5 НК РФ и принятых в целях реализации положений данной главы ненормативных правовых актов.  

Правая позиция о недопустимости применения ПСН при схожих фактических обстоятельствах (в отношении доходов, полученных от осуществления указанного в патенте вида деятельности, но в связи с использованием не указанных в патенте объектов, при исчислении потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от количества использованных объектов и (или) их площади) изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2018 по делу № А21-2673/2017.  

Принимая во внимание, что оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания предусмотрено в качестве вида деятельности, в отношении которого может применять ПСН, с учетом формы патента на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания и порядка ее заполнения, патент выдается на осуществление данного вида деятельности на объекте или объектах, расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации, которые указаны налогоплательщиком в заявлении о выдаче патента.  

В связи с этим действие патента распространяется только на тот объект общественного питания, который указан налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента.  

Следовательно, поскольку в данном случае до момента начала осуществления предпринимательской деятельности в торговой точке по адресу: 

<

...>, предприниматель не обращалась с заявлением на получение нового патента, право на применение ПСН по данному объекту не возникло, и к доходам от оказанных на данном объекте услуг общественного питания подлежит применению иной налоговый режим.  

Наличие у Управления сведений о регистрации ККТ по адресу спорного объекта с отражением в сведениях о выручке ПСН в качестве применяемой системы налогообложения не свидетельствует о необоснованности выводов по результатам камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2023 год, а также о незаконности оспариваемого решения. Поскольку право на применении ПСН носит заявительный характер, а получение патента инициирует налогоплательщик, указывающий в заявлении сведения по каждому используемому при переходе на ПСН объекту (адрес, площадь), в данном случае именно действия предпринимателя, не обратившегося в налоговый орган по месту осуществления деятельности с соответствующим заявлением в отношении спорного объекта повлекло невозможность применения к спорной сумме дохода специального налогового режима в виде ПСН.  

Ссылки заявителя на незаконные действия (бездействие) налоговых органов при осуществлении функций налогового контроля отклоняются как несостоятельные.  

Непроведение Управлением в 2023 году проверок соблюдения заявителем законодательства о применении ККТ, отсутствие фактов привлечения заявителя к ответственности за нарушение порядка применения ККТ, отсутствие требований о предоставлении отчетности по УСН, вопреки позиции предпринимателя об обратном, не свидетельствует о факте признания ответчиком права заявителя на применение ПСН по спорному объекту.  

Также суд не принимает ссылки заявителя на то, что предприниматель не обратился с заявлением на получении патента на спорную точку по причине добросовестного заблуждения о применяемой системе налогообложения. В данном случае сведения об объекте и его физических показателях, влияющих на размер подлежащего уплате налога по ПСН, достоверно были известны предпринимателю из содержания  

полученного патента, в том числе отраженных в нем сведений об объекте и его площади, а также размеров налоговой базы и суммы налога.  

Приведенные заявителем письма Минфина России не содержат правовых норм, не конкретизирую нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительных характер и не направлены на переквалификацию выявленного в ходе проверки нарушения.  

С учетом изложенного, Управление пришло к верному выводу о необоснованном неотражении в налоговой декларации по УСН за 2023 года дохода от предпринимательской деятельности в размере 14 006 467 руб. 99 коп. Размер дохода определен ответчиком исходя из выручки по ККТ (заводской № 00307900475010), зарегистрированной по адресу: 

<

...>, и заявителем по существу не оспаривается.  

Расчет доначисленной суммы налога произведен Управлением в соответствии со статьями 346.14, 346.20, 346.21 НК РФ, с учетом положений пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Данный расчет приведен на страницах 3-5 и 9 оспариваемого решения (том 2, л.д. 11-13, 17); также 19.09.2025 через сервис «Мой Арбитр» ответчиком представлены пояснения к расчету и подтверждающие документы.  

Сумма исчисленного налога по УСН за 2023 год по результатам проверки составила 840 388 руб., сумма налога, подлежащего уплате с учетом уменьшения на сумму подлежащих уплате страховых взносов в размере 150 723 руб., составила 689 665 руб.  

Арифметическую верность расчета, обоснованность использованных в расчете показателей, заявитель не оспаривает; контррасчет не представлен.  

Произведенный Управлением расчет УСН в сумме 689 665 руб. проверен судом, признан обоснованным и арифметически верным.  

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.  

В силу пункта 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.  

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.  

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей данного Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).  

Уменьшение штрафов в соответствии с положениями статей 112, 114 НК РФ при наличии смягчающих ответственность обстоятельств является правом, а не обязанностью суда, наличие таких обстоятельств устанавливается судом исходя из фактических обстоятельств правонарушения.  

Налоговое законодательство связывает уменьшение налоговых санкций не с количеством указанных налогоплательщиком смягчающих ответственность обстоятельств, а с признанием их таковыми налоговым органом или судом.  

Управление в соответствии с пунктом 1 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 НК РФ признало в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств следующие факторы – тяжелое финансовое положение налогоплательщика, совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, включение налогоплательщика в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в статусе микропредприятия, несоразмерность тяжести наказания – правонарушение совершено впервые, отсутствие умысла на совершение правонарушения, в связи с чем уменьшило размер штрафа в 16 раз. Таким образом, налоговый орган правомерно определил размер штрафа с учетом характера совершенного правонарушения и смягчающих ответственность обстоятельств.  

В данном случае штраф в общем размере 8524руб.22коп. является мерой воздействия за неправомерное неперечисление сумм УСН в размере 681 937 руб. за 2023 год.  

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П и в определении от 14.12.2000 № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.  

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты.  

Исходя из изложенного, штрафные санкции как мера государственного принуждения должны сохранять карательную функцию, что исключает произвольное, без достаточных оснований снижение их размера до комфортного для лица, совершившего правонарушение.  

В данном случае штраф снижен Управлением не менее чем в два раза, что отвечает требованиям статьи 114 НК РФ. Штраф соразмерен выявленным нарушениям, оснований для большего снижения штрафа исходя из конкретных фактических обстоятельств настоящего дела, характера правонарушения суд не усматривает.  

На основании изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.  

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.  

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области  

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 13-10/2/14012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.01.2025.  

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.  

Судья А.С. Тарасова