Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

 http://tambov.arbitr.ru 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«24» апреля 2019 г.                                           Дело № А64-6705/2016

 

Резолютивная часть решения объявлена 16.04.2019г.

Решение в полном объеме изготовлено 24.04.2019г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-6705/2016 по заявлению

Акционерного общества «Тамбовагропромкомплект», (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Москва

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Тамбов 

о признании недействительным решения от 21.07.2016 г. №17-13/218 

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1 доверенность от 28.01.2019;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от  27.12.2017 г. №05-23/042023, ФИО3, представитель по доверенности от 11.01.2019 г. №05-11/000283

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество «Тамбовагропромкомплект» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову с требованием признать незаконным решение от 21.07.2016 г. №17-13/18. 

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, заявил ходатайство о снижении размера финансовых санкций.

Представители ответчика предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

            Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

 Как следует из материалов дела, Акционерное общество «Тамбовагропромкомплект» (сокращенное наименование – АО «Тамбовагропромкомплект», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 13.07.2015г. № 17-15/32 в отношении Акционерного общества «Тамбовагропромкомплект» проведена выездная налоговая проверка (акт налоговой проверки от 04.05.2016 № 17-13/13).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки начальником инспекции 21.06.2016 вынесено решение № 17-13/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого Обществу:

- начислен налог на добавленную стоимость за 1 – 4 кварталы 2014 года в сумме 25 944 051 руб., пени – 4 458 593 руб., штраф по п. 1 статьи 122 НК РФ – 5 188 810 руб., штраф по п. 1 статьи 126 НК РФ – 10 000 руб. (п. 3.1 решения);

-  предложено уплатить указанные в п. 3.1 решения налог, пени и штраф, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 3.2 решения).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решением УФНС России по Тамбовской области от 24.08.2016 № 05-12/2/85 решение от 21.06.2016 № 17-13/18 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Акционерное общество «Тамбовагропромкомплект» не согласилось с решением от 21.06.2016 № 17-13/18 и обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в полном объеме, считает, что налоговым органом неправильно избран метод определения налоговых обязательств (п.п. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ), неправильно применены нормы НК РФ – статьи 153, 154, 167, 168 и иные нормы, определяющие налогообложение НДС, не соблюден порядок проведения проверки, оформления ее результатов и прочее, в том числе статьи 29, 94, 100, 101 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным предпринимательской и иной экономической деятельности.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в заявлении и отзыве на него, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, суд установил:

Как следует из материалов дела, в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налоговый орган дополнительно начислил налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 25 944 051 руб., пени – 4 458 593 руб., штраф по п. 1 статьи 122 НК РФ – 5 188 810 руб., штраф по п. 1 статьи 126 НК РФ – 10 000 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм послужили установленные при проведении проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах, допущенных Обществом, а именно:

- непредставление налоговому органу документов, необходимых для осуществления  налогового контроля,

- исчисление в заниженном размере налога на добавленную стоимость за 1 – 4 кварталы 2014 года в размере 18 011 848 руб. в результате не включения в налоговую базу для исчисления налога выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, 

- исчисление в заниженном размере налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года в размере 7 932 203 руб. в результате неисчисления суммы налога с сумм оплаты, полученной в счет предстоящей передачи имущественных прав.

Так, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 31, п.1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку вправе истребовать у проверяемого лица документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Пунктом 3 ст. 93 НК РФ установлено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения требования.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом или передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Учитывая изложенное, налоговым органом в связи с проведением выездной налоговой проверки, в адрес Общества выставлены следующие требования о представлении документов (информации):

- № 17-15/4640 от 15.07.2015г.;

- № 17-15/7131 от 05.10.2015г.;

- № 17-15/1190 от 29.02.2016г.;

- № 17-15/1348 от 01.03.2016г.

Требование о представлении документов (информации) от 15.07.2015г. №17-15/4640 в связи с невозможностью вручения лично руководителю (представителю) Общества было направлено по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ (далее - Порядок).

В силу пункта 11 Порядка датой направления налогоплательщику требования о представлении документов или датой представления налоговому органу истребуемого документа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

В соответствии с пунктом 12 Порядка требование о представлении документов считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная ЭЦП налогоплательщика.

В инспекцию квитанция о приеме поступила 14.09.2015 года, таким образом, документы Обществу необходимо было представить в течение 10 рабочих дней 28.09.2015 года. Согласно сопроводительного письма Общества документы представлены 07.10.2015 года (вх.054727 от 07.10.2015г.) - не в срок.

Требованием о представлении документов (информации) от 15.07.2015г. № 17-15/4640 запрошены следующие документы (информация):

1. Главная книга за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. (3 шт.);

2. Книга покупок (поквартально) за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. (3 шт.);

3. Приказ (распоряжение) об утверждении учетной политики за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. (3 шт.);

4. Учетная политика за период  с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. (3 шт.)

Требование о представлении документов (информации) от 05.10.2015г. №17-15/7131 вручено лично 05.10.2015г. представителю Общества по доверенности от 10.09.2015г. № 8 – ФИО4. Документы по требованию необходимо было представить – 19.10.2015г. Документы представлены в Инспекцию сопроводительным письмом 18.11.2015г. (вх. 062429 от 18.11.2015г.), то есть Обществом не соблюден 10 - дневный срок представления документов. 

Требованием о представлении документов (информации) от 05.10.2015г. №17-15/7131 запрошены следующие документы (информация):

1. Налоговые регистры за 2012 – 2014гг. (3 шт.);

2. Ведомость амортизации основных средств за 2014г. (1 шт.);

3. Налоговая премия 10% за 2012-2013гг. (2 шт.);

4. Перечень оборудования с остаточной стоимостью за 2013 год (1 шт.);

5. План счетов бухгалтерского учета (1 шт.);

6. Отчет по проводкам за 2014 год 41/60 (1 шт.);

7. Отчет по проводкам за 2014 год 62/60 (1 шт.);

8. Отчет по проводкам за 2014 год 62/62 (1 шт.);

9. Амортизационная ведомость за 2013 год (1 шт.)

Требование о представлении документов (информации) от 29.02.2016г. №17-15/1190 в связи с невозможностью вручения лично руководителю (представителю) Общества было направлено по телекоммуникационным каналам связи. В инспекцию квитанция о приеме не поступила.

Требование о представлении документов (информации) от 29.02.2016г. №17-15/1190 направлено по почте 01.03.2016г. по юридическому адресу  Общества: 

<

...>. 

Согласно п.4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Следовательно, направленное 01.03.2016г. требование о предоставлении документов №17-15/1190 от 29.02.2016г., получено Обществом  10.03.2016г. 

Требованием о представлении документов (информации) от 29.02.2016г. №17-15/1190 запрошены следующие документы (информация):

1. Протокол от 25.05.2013г. №1 годового общего собрания акционеров (1 шт.);

2. Акты на списание ТМЦ на сумму 30 155 401 руб. (1 шт.);

3. Приказ на списание ТМЦ на сумму 30 155 401 руб. (1 шт.);

4. Отчет по проводкам Дт84 Кт41 по списанию ТМЦ на сумму 30 155 401 руб. (1 шт.);

5. Перечень списанных ТМЦ на сумму 30 155 401 руб. (1 шт.)

Однако в установленный законодательством срок и до настоящего времени истребуемые документы (информация) в налоговый орган не представлены. Налогоплательщик не уведомил налоговый орган о причинах неисполнения требования и не объяснил мотивы не представления документов (информации).

Требование о представлении документов (информации) от 01.03.2016г. №17-15/1348 в связи с невозможностью вручения лично руководителю (представителю) Общества было направлено по телекоммуникационным каналам связи. В инспекцию квитанция о приеме не поступила.

Требование о представлении документов (информации) от 01.03.2016г. №17-15/1348 направлено по почте 01.03.2016г. по юридическому адресу  Общества: 

<

...>. 

Согласно п.4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Следовательно, направленное 01.03.2016г. требование о предоставлении документов №17-15/1348 от 01.03.2016г., получено Обществом  10.03.2016г. 

Требованием о представлении документов (информации) от 01.03.2016г. №17-15/1348 запрошены следующие документы (информация):

1. Отчет по проводкам по счетам 70 - 50, 70 – 51 за период с 08.11.2012г. по 12.07.2015г. (2 шт.);

2. Отчет по проводкам по счетам 60 - 50, 66 - 50 по выплатам доходов физическим лицам за период с 08.11.2012г. по 12.07.2015г. (2 шт.);

3. Обороты счета 68.01 помесячно за период с 08.11.2012г. по 12.07.2015г. (1 шт.);

4. Реестры выплаченных доходов физическим лицам за 2012, 2013, 2014 год с протоколами о приёме сведений (3 шт.);

5. Карточка счета 68.01 - 51 по перечислению НДФЛ в бюджет за период с 08.11.2012г. по 12.07.2015г. (1 шт.)

6. Договор (контракт, соглашение) от 09.12.2013г. №306 в отношении ФИО5 (1 шт.);

7. Расходный кассовый ордер от 27.12.2013г. №2710. Примечание: по выплате доходов ФИО5 (1 шт.);

8. Карточка счета 50 - 60/5 в отношении ФИО5 за период с 08.11.2012г. по 12.07.2015г. (1 шт.);

9. Карточка счета 50 - 60, 50 - 66 в отношении ФИО6 за период с 08.11.2012г. по 12.07.2015г. (1 шт.);

10. Налоговые регистры по НДФЛ в отношении ФИО5, ФИО6 за 2012, 2013, 2014, 2015 год (8 шт.).

Однако в установленный законодательством срок истребуемые документы (информация) в налоговый орган не представлены. Налогоплательщик не уведомил налоговый орган о причинах неисполнения требования и не объяснил мотивы не представления документов (информации).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту – Закон №402-ФЗ), Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) (далее по тексту – Постановление №1137) и ст. 313 НК РФ предусмотрена обязанность организаций вести налоговый и бухгалтерский учет, оформлять все хозяйственные операции первичными учетными документами и вести регистры бухгалтерского учета. Кроме того, Инструкцией по применению журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Министерством финансов СССР 06.06.1960г. (с учетом рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, направленных письмом Минфина РФ от 24.07.1992г. №59) предусмотрено ведение журналов-ордеров, главной книги. 

Выездная налоговая проверка проводится путем исследования всех документов, которые касаются финансово-хозяйственной деятельности организации.

В соответствии со ст. 29 Закона №402-ФЗ первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности Общества при выполнении обязанностей, определенных п.п. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ, а именно, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На основании п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Таким образом, Обществом в нарушение подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 3 статьи 93 НК РФ в результате неправомерного бездействия не представлены (несвоевременно представлены) документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов в количестве 50 документов.

По вопросу исчисления в заниженном размере налога на добавленную стоимость за 1 – 4 кварталы 2014 года в размере 18 011 848 руб. в результате не включения в налоговую базу для исчисления налога выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установлено следующее:

Для проверки правильности сведений, отраженных налогоплательщиком в налоговой отчетности, в адрес Общества выставлены требования о представлении документов (информации) от 15.07.2015 № 17-15/4640, от 20.10.2015г. № 17-15/7842, в соответствии с которым в налоговый орган представлены пояснения налогоплательщика, оборотно-сальдовые ведомости, отчеты по проводкам, счета-фактуры полученные и выставленные, книги покупок.

Кроме того, в ходе проведения проверки на основании п.п.3 п.1 ст. 31, ст. 94 НК РФ, а также наличием оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, на основании Постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 15.10.2015г. № 17-15/4 произведена выемка главной книги, регистров налогового учета, книг продаж, книг покупок за 2014 год.

В результате сопоставления сведений о выручке, полученной от реализации, отраженных Обществом в налоговых декларациях по НДС за 1 – 4 кварталы 2014 года (сумма выручки – 179 818 767 руб.) со сведениями о доходах, полученных от реализации, заявленных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год (сумма дохода – 281 663 322 руб.), а также отраженными в налоговых регистрах за 2014 год (доход от реализации – 281 663 322 руб.), главной книгой за 2014 год (доход – 287 853 249 руб.), а также книгами продаж за 1 – 4 кварталы 2014 года (выручка – 288 400 986 руб.) установлено значительное занижение суммы выручки от реализации (без учета НДС), отраженной в декларациях по НДС.

Согласно пояснительного письма налогоплательщика от 26.10.2015г. № б/н, представленного Обществом по требованию налогового органа расхождение возникло в результате допущенной технической ошибки. (т.40 л.д.1, т.175 л.д.149).

Анализом представленных Обществом документов, а также документов, изъятых в ходе проверки, установлено, что Обществом в 2014 году осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при  этом выставлялись счета-фактуры, которые регистрировались в книге продаж.

Сверкой выставленных счетов-фактур, представленных по требованию налогового органа с данными, отраженными в книге продаж установлено, что Обществом в ИФНС России по г. Тамбову представлены выставленные счета-фактуры не в полном объеме.

В связи с неполным представлением Обществом первичных документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), а также имущественных прав за 1 – 4 кварталы 2014 года, и в целях подтверждения факта неполноты отражения налогоплательщиком в налоговых декларациях выручки от реализации, в ходе проверки в соответствии со стаей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении контрагентов – покупателей в налоговые органы по месту их учета направлены поручения об истребовании документов (информации), контрагентам – покупателям, состоящим на учете в ИФНС России по г. Тамбову направлены требования о представлении документов (информации). 

В соответствии с направленными запросами, контрагентами - покупателями Общества представлены документы, подтверждающие хозяйственные взаимоотношения, в том числе: договоры, полученные счета-фактуры, товарные накладные, акты оказанных услуг, книги покупок, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, акты сверки взаимных расчетов. 

Анализом сведений, содержащихся в документах, представленных контрагентами, а также сопоставлением этих сведений с данными книг продаж Общества за 1 – 4 кварталы 2014 года установлено наличие хозяйственных взаимоотношений по приобретению данными контрагентами у проверяемой организации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в 1 – 4 кварталах 2014 года.( Реестр контрагентов-покупателей Общества за 2014г. с разбивкой по кварталам т.175 л.д.16-54).

Так, в результате сопоставления сведений о выставленных счетах - фактурах, отраженных Обществом в книге продаж со счетами – фактурами, подтверждающими произведенную реализацию, полученными в ходе проверки как от проверяемого налогоплательщика, так и от его контрагентов – покупателей, установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, без учета суммы налога на добавленную стоимость, подтвержденная документально, составила 281 725 956 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2014 года – 105 910 697 руб.,

- за 2 квартал 2014 года – 60 245 745 руб.,

- за 3 квартал 2014 года – 47 137 563 руб.,

- за 4 квартал 2014 года – 68 431 951 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость со сделок по реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, согласно полученных документов составила 50 509 660 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2014 года – 18 963 880 руб.,

- за 2 квартал 2014 года – 10 760 582 руб.,

- за 3 квартал 2014 года – 8 482 274 руб.,

- за 4 квартал 2014 года – 12 302 924 руб.

Сумма выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога на добавленную стоимость определенные проверкой, рассчитаны по данным книг продаж за 1 – 4 кварталы 2014 года с учетом фактически собранных счетов-фактур, выставленных Обществом по результатам реализации, за вычетом операций по реализации, в отношении которых счета – фактуры, выставленные налогоплательщиком не получены в ходе проверки, то есть сумма выручки от реализации и сумма налога, исчисленного с реализации не подтверждены. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

На основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании пункта 3 статьи 168, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, обязан выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также вести книгу продаж.

Согласно пунктов 1, 2, 3 Раздела II Приложения 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составленных продавцом. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Регистрации в книге продаж подлежат составленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Абзацем 3 пункта 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 установлено, что за каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, с учетом счетов-фактур, полученных в результате проведения проверки и истребования документов у контрагентов – покупателей, Обществом в налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2014 года занижена налоговая база для исчисления налога с операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на 101 612 947 руб. (без учета НДС), в том числе:

- за 1 квартал 2014 года на 56 162 861 руб.,

- за 2 квартал 2014 года на 42 732 179 руб.,

- за 3 квартал 2014 года на 2 273 952 руб.,

- за 4 квартал 2014 года на 738 197 руб.

В результате занижения налоговой базы, Обществом в нарушение пункта 1 статьи 80, пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153, пунктов 1, 4 статьи 166, подпункта 1 пункта 1 статьи 167, пункта 3 статьи 168, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 1, 2, 3, абзаца 3 пункта 8 Раздела II Приложения 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», не исчислен налог на добавленную стоимость, исчисляемый по налоговым ставкам 10% и 18 % за 1 – 4 кварталы 2014 года в размере 18 011 848 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2014 года в сумме 9 999 382 руб.,

- за 2 квартал 2014 года в сумме 7 509 928 руб.,

- за 3 квартал 2014 года в сумме 395 167 руб.,

- за 4 квартал 2014 года в сумме 107 371 руб.

Заявитель считает, что налоговым органом неправильно избран метод определения налоговых обязательств (п.п. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ), полагает, что налоговые обязательства должны быть определены расчетным методом.

Однако, учитывая, что налогоплательщиком осуществлялось ведение бухгалтерского учета, а также учета объектов налогообложения, судом установлена обязанность налогового органа исчислить суммы налога на добавленную стоимость с учетом документов, имеющихся у налогоплательщика, а также полученных налоговым органом в результате проведения контрольных мероприятий. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам при таких обстоятельствах не может быть признано правомерным (п. 7 ст. 166 НК РФ).

Налоговым органом при проведении проверки, с учетом того обстоятельства, что заявителем документы предоставлены не в полном объеме, истребованы счета-фактуры, подтверждающие получение выручки Обществом за реализованные товары (работы, услуги).

Определение налоговых обязательств заявителя произведено налоговым органом на основании документов, фактически полученных при проведении проверки.

Заявитель указывает, что налоговым органом при расчете налоговых обязательств налогоплательщика неправильно применены нормы статей 153, 154, 167, 168 НК РФ и иные нормы, определяющие налогообложение НДС.

Однако, согласно пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду.

На основании пункта 3 статьи 168, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, обязан выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также вести книгу продаж.

Согласно пунктов 1, 2, 3 Раздела II Приложения 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составленных продавцом. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Регистрации в книге продаж подлежат составленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Абзацем 3 пункта 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 установлено, что за каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, налоговым органом в соответствии с положениями налогового законодательства произведено определение налоговых обязательств налогоплательщика, с учетом фактически имеющихся документов, подтверждающих совершение операций по реализации, и, соответственно, правомерно исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет. 

Кроме того, заявитель считает, что налоговым органом при проведении проверки не соблюден порядок проведения проверки, оформления ее результатов и прочее, в том числе статьи 29, 94, 100, 101 НК РФ, указывая на формальный признак.

Однако, материалами дела подтверждено, что налоговым органом соблюдены все регламентированные процедуры как при проведении проверки, так и при оформлении ее результатов.

Все решения и извещения налогового органа  (о назначении выездной проверки, о приостановлении и возобновлении проверки, справка об окончании налоговой проверки, уведомление о вручении акта проверки. о времени рассмотрения акта проверки, решение , вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки ) в связи с уклонением налогоплательщика от их непосредственного получения Обществом, направлялись по нескольким адресам: юридическому в г. Москва, фактическому г.Тамбов, ликвидатору ФИО7, решение о назначении выездной проверки направлялось также  руководителям и учредителям Общества). Данный факт подтвержден Тамбовским почтамтом в письме от 20.02.2017г. направленном в налоговый орган на запрос по розыску заказных писем. (т.174 л.д. 73-81).

По мнению суда налогоплательщик не был лишен возможности участия в рассмотрении материалов проверки, ознакомления со всеми имеющимися документами, получения копий материалов, представления возражений , реализацией всего комплекса прав налогоплательщика, гарантированных ему Налоговым кодексом РФ.

По вопросу исчисления в заниженном размере налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года в размере 7 932 203 руб. в результате неисчисления суммы налога с сумм оплаты, полученной в счет предстоящей передачи имущественных прав установлено следующее:

Для проверки правильности сведений, отраженных налогоплательщиком в налоговой декларации, в адрес Общества выставлены требования о представлении документов (информации) от 15.07.2015 № 17-15/4640, от 20.10.2015г. № 17-15/7842, в соответствии с которым в налоговый орган представлены оборотно-сальдовые ведомости, отчеты по проводкам, счета-фактуры полученные и выставленные, книги покупок.

Кроме того, в ходе проведения проверки на основании п.п.3 п.1 ст. 31, ст. 94 НК РФ, а также наличием оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, в ходе проверки, на основании Постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 15.10.2015г. № 17-15/4 произведена выемка главной книги, регистров налогового учета, книг продаж, книг покупок за 2014 год.

В результате анализа представленных Обществом документов, документов, изъятых в ходе проверки, а также документов, полученных в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ОАО «Тамбовагропромкомплект» с ОАО «ОКТЯБРЬСКОЕ» ИНН 

<

***> заключен договор от 20.11.2014г. № 225, согласно которого Общество реализует, а ОАО «ОКТЯБРЬСКОЕ» приобретает и оплачивает недвижимое имущество (станцию технического обслуживания с магазином-салоном), а также 2 земельных участка, находящиеся на ул. Бастионной, 3 города Тамбова. На основании заключенного договора стоимость реализуемого имущества составила 57 000 000 руб., в том числе:

- стоимость нежилого здания площадью 1857 кв.м. (кадастровый номер 68:29:0302001:1745) составила 52 000 000 руб., в том числе НДС 7 932 203,39 руб.,

- стоимость земельного участка площадью 195 кв.м. (кадастровый номер 68:29:302001:121) составила 800 000 руб. (без НДС),

- стоимость земельного участка площадью 2756 кв.м. (кадастровый номер 68:29:302001:206) составила 4 200 000 руб. (без НДС).

В соответствии с заключенным договором от ОАО «ОКТЯБРЬСКОЕ» в адрес Общества на расчетный счет № 

<

***>, открытый в Тамбовском отделении № 8594 ПАО «Сбербанк», поступила предварительная оплата за реализуемое имущество и земельные участки с назначением платежа «оплата по договору 225 от 20.11.2014г.» согласно следующих платежных поручений:

- № 4951 от 21.11.2014г. на сумму 40 500 000 руб. (в т.ч. НДС – 6 177 966,10 руб.),

- № 5130 от 02.12.2014г. на сумму 11 500 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 754 237,29 руб.),

- № 5131 от 02.12.2014г. на сумму 5 000 000 руб. (без НДС).

Всего Обществом получено 57 000 000 руб., в том числе НДС 7 932 203,39 руб., из них:

- предоплата за недвижимое имущество составила 52 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 7 932 203,39 руб.),

- предоплата за земельные участки составила 5 000 000 руб. (без НДС).

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н, рабочего Плана счетов, Обществом, поступившие денежные средства отражены в бухгалтерском учете по Дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с Кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пунктами 1, 14 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пунктов 1, 2, 3 Раздела II Приложения 5 «Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения» к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составленных продавцом. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Регистрации в книге продаж подлежат составленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Абзацем 3 пункта 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 установлено, что за каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 38.4 раздела IV Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н (зарегистрирован в Минюсте 24.12.2009 за № 15808), в графах 3 и 5 по строке 070 декларации отражаются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога.

Однако Обществом в нарушение положений законодательства о налогах и сборах счета-фактуры на полученную от ОАО «ОКТЯБРЬСКОЕ» ИНН 

<

***> предварительную оплату, поступившую согласно платежных поручений № 4951 от 21.11.2014г., № 5130 от 02.12.2014г. и № 5131 от 02.12.2014г. не выставлялись, в книге продаж не регистрировались, налог на добавленную стоимость с полученных сумм не исчислялся, что подтверждается налоговой декларацией за 4 квартал 2014 года, а также документами, представленными налогоплательщиком по требованию налогового органа, документами, изъятыми в ходе проверки, а также документами, полученными в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, а именно: непредставлением счетов-фактур, выставленных на полученную от ОАО «ОКТЯБРЬСКОЕ» предоплату в составе выставленных счетов-фактур, представленных по требованию налогового органа, оборотно-сальдовой ведомостью, отчетом по проводкам, главной книгой, книгой продаж, выпиской по операциям на расчетном счете Общества.

Согласно имеющихся документов и сведений реализация недвижимого имущества, а также земельных участков, в счет которой получена предварительная оплата в 4 квартале 2014 года не осуществлялась. Фактически, отчуждение реализованного по договору от 20.11.2014г. № 225 имущества и земельных участков произведено 27.03.2015г., что подтверждается сведениями, представленными в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области (номер регистрации возникновения права у ОАО «ОКТЯБРЬСКОЕ» на недвижимое имущество - 68-68/001-68/001/010/2015-753/2; на земельный участок площадью 195 кв.м. - 68-68/001-68/001/010/2015-755/2; на земельный участок площадью 2756 кв.м. - 68-68/001-68/001/010/2015-754/2).

Следовательно, Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года не исчислен налог на добавленную стоимость с сумм предоплаты в размере 52 000 000 руб., поступившей согласно платежных поручений № 4951 от 21.11.2014г. и № 5130 от 02.12.2014г. в счет реализации нежилого здания, расположенного по адресу: 

<

...>, площадью 1857 кв.м. (кадастровый номер 68:29:0302001:1745). Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая исчислению составила 7 932 203 руб. (52 000 000 руб. х 18/118).

На основании абз. 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ, исчислению не подлежит налог на добавленную стоимость с сумм предоплаты в размере 5 000 000 руб., поступившей согласно платежного поручения № 5131 от 02.12.2014г. в счет предстоящей реализации земельных участков (кадастровые номера 68:29:302001:121 и 68:29:302001:206) в связи с тем, что согласно подпункта 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая вышеизложенное, Обществом в нарушение пункта 1 статьи 80, пункта 2 статьи 153, абзаца 2 пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 164, пунктов 1, 14 статьи 167, пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 1, 2, 3, абзаца 3 пункта 8 Раздела II Приложения 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», пункта 38.4 раздела IV Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 № 104н (зарегистрирован в Минюсте 24.12.2009 за № 15808) не исчислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года в размере 7 932 203 руб.

Налоговая декларация представляет собой заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Сведения, отраженные в налоговой декларации должны быть достоверны.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ), при этом сумма налога на добавленную стоимость должна определяться расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ) по ставке, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Моментом определения налоговой базы при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) является день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Материалами дела подтверждено, что Обществом в 4 квартале 2014 года на основании платежных поручений № 4951 от 21.11.2014г., № 5130 от 02.12.2014г. и № 5131 от 02.12.2014г. получена сумма предварительной оплаты в счет передачи имущественных прав на нежилое здание площадью 1857 кв.м. (кадастровый номер 68:29:0302001:1745), однако заявителем обязанность по исчислению суммы налога на добавленную стоимость с сумм полученной предварительной оплаты не исполнена.

Таким образом, основания для отмены судом решения налогового органа от 21.06.2016 № 17-13/18 отсутствуют.

Вместе с тем, рассмотрев ходатайство о снижении размера штрафных санкций по п. ст. 122 НК РФ, суд находит его подлежащим удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 

 - иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Указанная позиция подтверждается действующей практикой арбитражных судов Российской Федерации, а также Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.1998 № 14-П и информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации». 

В соответствии с частью 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций. 

Более того, из статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что установление смягчающих ответственность обстоятельств - не только право, но и обязанность суда или налогового органа, рассматривающего дело. Так, по мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенного в Постановлениях от 01.02.2002 № 6106/01 и от 06.03.2001 № 8337/00, для удовлетворения судом требования налогового органа представляется недостаточной только констатация самого факта налогового правонарушения без учета личности налогоплательщика и иных обстоятельств, суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства. В случае установления смягчающих ответственность обстоятельств Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность снижения размера налоговых санкций. 

В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Суд отмечает, что  налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Кодекса).

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 №11019/09 определена правовая позиция, согласно которой размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи  3 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае в качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признает следующие обстоятельства:

- налоговые правонарушения, указанные в решении совершены заявителем впервые;

- заявитель не относится к категории налогоплательщиков, систематически не соблюдающих требование налогового законодательства;

- общество находится в тяжелом финансовом положении, что подтверждается решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.01.2018 по делу № А40-50646/2017 о признании АО «Тамбовагропромкоплект» банкротом.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.12.2009 № 11019/09 указал на то, что размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, степени вины правонарушителя, размера и характера причиненного ущерба.

По мнению  суда, размер  наложенной на Общество штрафной ответственности   является  существенным,  что по сути приводит к возложению на налогоплательщика чрезмерного ограничения свободы предпринимательства, что недопустимо в силу требований закона.

Суд считает, что с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в силу ст. ст. 112-114 НК РФ следует снизить установленный размер штрафных санкций, начисленных по НДС в 2 раза до 2599405 руб.

При уменьшении размера налоговых санкций суд исходил из принципа соблюдения баланса частных и публичных интересов, а также из того, что меры налогового воздействия должны иметь не только карательный, но и воспитательный характер. Налоговая ответственность должна быть применена с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика  и тяжести совершенного деяния.

На основании вышеизложенного, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 21.07.2016 г. №17-13/18 подлежит признанию недействительным в части привлечения к штрафной ответственности по статье 122 Налогового кодекса  налогу  в размере 2599405 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует  отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову от 21.07.2016 г. №17-13/18 в части привлечения к штрафной ответственности по статье 122 Налогового кодекса  налогу  в размере 2599405 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать

 Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

СудьяИгнатенко В.А.