АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

21 ноября 2022 года                                                                        Дело А14-19981/2021

г. Воронеж

Резолютивная часть решения принята 14 ноября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 ноября 2022 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола помощником судьи Черновой И.Б., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Сибелко Воронеж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Воронежская область, Хохольский район, территория промплощадка рудника Белый колодец,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж,

Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 19.10.2021 № 15-2-18/31402@,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 03.04.2020 № Врн-106дов (сроком до 31.12.2023), 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области – ФИО2, представителя по доверенности от 02.09.2022 № 05-08/8, ФИО3, представителя по доверенности от 10.01.2022 № 04-27/00087, ФИО4, представителя по доверенности от 16.12.2021 № 04-27/20024,

от Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области - ФИО4, представителя по доверенности от 10.01.2022 № 07-10/00082, 

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибелко Воронеж» (далее – заявитель, ООО «Сибелко Воронеж», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – налоговый орган, Инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 19.10.2021 № 15-2-18/31402@).

В судебном заседании 07.11.2022 объявлялся перерыв до 14.11.2022.

В порядке ст. 49 АПК РФ представитель ООО «Сибелко Воронеж» заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которыми просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области от 05.08.2021 № 3219; отказывается от первоначально заявленных требований, а именно: признать незаконным и отменить полностью решение Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 19.10.2021 № 15-2-18/31402@.

Руководствуясь статьей 159 АПК РФ, суд принял уточнение заявленных требований. 

Представители лиц, участвующих в деле, не возражали против принятия отказа от заявленного требования в указанной части.

В силу частей 1 и 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований, а также отказаться от иска полностью или частично.

Учитывая, что отказ заявителя от заявленных требований является его процессуальным правом, соответствует законодательству, не нарушает права и законные интересы лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о возможности принятия отказа от заявленного требования.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 АПК РФ, производство по делу подлежит прекращению, если истец отказался от заявленных требований и отказ принят арбитражным судом. При указанных обстоятельствах производство по делу в части признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы  по Воронежской области от 19.10.2021 № 15-2-18/31402@ подлежит прекращению.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области от 05.08.2021 № 3219.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленного дела.

Как следует из материалов дела, в собственности ООО «Сибелко Воронеж» в 2019 году находились земельные участки:

Из материалов дела следует, что ООО «Сибелко Воронеж» 19.03.2021  представлена в Межрайонную ИФНС России № 1 по Воронежской области уточненная (корректирующая 2) налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 2 101 214 руб.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 28.06.2021 № 3295. 

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Налоговым органом принято решение от 05.08.2021 № 3219 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения от 15.09.2021 о внесении исправлений в решение).

Указанным решением ООО «Сибелко Воронеж» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 205 108 руб. за неполную уплату земельного налога за 2019 год, доначислен земельный налог за 2019 год в размере 1 838 564 руб., а также начислены пени в сумме 706 руб.

Не согласившись с решением от 25.12.2020 № 3798, Общество направило апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Воронежской области решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа, о неправомерном применении ООО «Сибелко Воронеж» ставки налога 0,2 % от кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами: 36:28:8400013:483, 36:28:8400013:485, 36:28:8400013:484, 36:28:8400013:482, 36:28:8400013:98, 36:28:8400013:99, 36:28:8400013:107 с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» при исчислении земельного налога за 2019 год. По данным Инспекции за 2019 год должна быть применена налоговая ставка - 1,5%. По мнению налогового органа, для применения пониженной ставки в отношении земельных участков, приобретенных (представленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования спорных участков.

В обоснование заявленного требования ООО «Сибелко Воронеж» ссылается на то, что с момента приобретения спорных земельных участков их освоение не производилось, данные земельные участки не использовались в предпринимательской деятельности. Также Общество указывает, что действующее законодательство с достаточной степенью определенности установил правовые последствия отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости: повышающие коэффициенты к ставке налога 0,3 %, в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ Общество применяло в рассматриваемый период установленный коэффициент 2 и 4.

Также Общество ссылается, что спорные земельные участки входят в границы лицензии № ВРЖ 01014 ТЭ на разведку и добычу огнеупорных глин на участке Латненского месторождения. Общество предпринимает действия по переводу земельных участков в земли промышленности, что подтверждается Постановлением администрации Семилукского муниципального района № 787 от 09.07.2019 и выпиской № 9 из протокола комиссии по землепользованию и застройке Семилукского муниципального района от 30.05.2019.

При этом заявитель обращает внимание суда на то обстоятельство, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2019 год Инспекцией учтена переплата по налогу.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы/Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 данной статьи. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

На основании пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета народных депутатов Девицкого сельского поселения от 26.11.2018 № 150 «О земельном налоге на 2019 год» установлены налоговые ставки:

- за земельные участки приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома - 0,2 процента,

- за прочие земельные участки - 1,5 процента.

На основании пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для жилищного строительства», а именно, запрета применять ставку 0,3% от кадастровой стоимости коммерческим организациям в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, проданных иным лицам с целью получения прибыли, Налоговый кодекс Российской Федерации в рассматриваемый налоговый период не содержал.

Согласно информации  представленной  в  Инспекцию  ФГБУ  ФКП  Росреестром, на праве собственности организации принадлежат следующие земельные участки:

Кадастровый номер объекта

Дата регистрации владения

Дата прекращения владения

Разрешенное использование ЗУ

Адрес объекта

36:28:8400013:483

28.12.2015

для индивидуального жилищного строительства

Воронежская область, р-н Семнлукский, 650 м северо-восточнее дома №31 по ул.Старосельская с.Девнца,б/н

36:28:8400013:485

25.12.2015

для индивидуального жилищного строительства

Воронежская область, р-н Семнлукский, 200 м восточнее дома №31 по ул.Староссльская с.Девнца.б/н

36:28:8400013:484

25.12.2015

для индивидуального жилищного строительства

Воронежская область, р-н Семнлукский. 700 м севернее дома №31 по ул.Старосельская с.Девпца. б/н.

36:28:8400013:98

14.01.2015

Для индивидуального жилищного строительства

Воронежская обл.Семплукский р-н.Девица с,в границах СХА им. Октябрьской революции западнее п Стрелпца ноле №8.

36:28:8400013:482

28.12.2015

для индивидуального жилищного строительства

Воронежская обл.Семилукский р-п Девица с 800 м северо-восточнее дома №31 по ул.Старосельская с.Девица,,

36:28:8400013:99

14.01.2015

Для индивидуального жилищного строительства

Воронежская обл,Семилукский р-н.Девица с,в границах СХА им. Октябрьской революции, западнее п. Стрелица поле №9,

36:28:8400013:107

14.01.2015

Для индивидуального жилищного строительства

Воронежская обл.Семплукский р-н„Девица с.В гаппцах СХА им Октябрьской революции восточне с Девица.участок №1, поле №13,

19.03.2021 ООО «СИБЕЛКО ВОРОНЕЖ» представило налоговому органу уточненную налоговую декларацию по земельному налогу (корректировка 2) за 2019 (per. 1174457947). Сумма исчисленного земельного налога в налоговой декларации за 2019 год составила 2 101 214 руб., в которой приведена в соответствие кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 36:28:8400013:482, по состоянию на 01.01.2019 – 113 241 000 руб.

Кадастровый номер земельного участка

Коэффициент

Кадастровая стоимость, руб.

Налоговая ставка

Кол-во полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде

Сумма исчисленного налога, руб.

36:28:8400013:107

4

28 782 000

0.2

12

230 256

36:28:8400013:484

4

26 491 500

0.2

12

211 932

36:28:8400013:482

4

113 241 000

0.2

12

905 928

36:28:8400013:99

4

17 888 800

0.2

12

143 110

36:28:8400013:98

4

3 215 484

0.2

12

25 724

36:28:8400013:485

4

61 669 100

0.2

12

493 352

36:28:8400013:483

2

11 364 000

0.2

12

90 912

Итого:

2 101 214

В пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено, что при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Суд учитывает, что определяющим для применения пониженной налоговой ставки земельного налога является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для жилищного строительства», а именно, запрета применять ставку 0,3% от кадастровой стоимости коммерческим организациям в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, Налоговый кодекс Российской Федерации в рассматриваемый налоговый период не содержал.

Данный вывод следует также из постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (пункт 8 постановления), определений Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022, от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242.

С учетом изложенных обстоятельств суд отклоняет ссылки налогового органа на иные судебные акты, в том числе вышестоящего судебного органа.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что ООО «Сибелко Воронеж» в 2019 году вправе было применять в отношении спорных земельных участков установленную решением Совета народных депутатов Девицкого сельского поселения от 26.11.2018 № 150 «О земельном налоге на 2019 год» налоговую ставку в размере 0,2 процента от кадастровой стоимости земельных участков, но при этом на основании положений пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) исчисление суммы земельного налога за 2019 год обоснованно производилось Обществом с учетом коэффициента 4.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленных требований в размере 3000 руб. относятся на ответчика. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, 333.40 НК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Воронежской области от 05.08.2021 № 3219.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Сибелко Воронеж».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сибелко Воронеж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Производство по делу в части требований Общества с ограниченной ответственностью «Сибелко Воронеж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 19.10.2021 № 15-2-18/31402@ прекратить. 

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

 

Судья                                                                                                      В.А. Козлов