АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ 

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99  

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011, 

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761 http://www.irkutsk.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

 

г. Иркутск  01.06.2018 Дело № А19-17325/2017  

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 30.05.2018.  

Решение в полном объеме изготовлено 01.06.2018.  

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Зволейко О.Л. при ведении  

протокола судебного заседания помощником судьи Ломаш Е.С., рассмотрев в судебном  

заседании дело по заявлению 

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДРУЗА" (ИНН  

3802007912, ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской  

области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании недействительным решения МИФНС № 20 по Иркутской области от  

17.04.2017 № 12-10/32 в части: доначисления налога на прибыль за 2013 в размере 15 429  

347руб., начисления пеней за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль в  

сумме 3 144 266 руб., привлечения ООО «ДРУЗА» к ответственности, предусмотренной  

пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 514 312руб., предложения  

уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, пени и штраф, 

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области,  при участии в судебном заседании:  

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 30.08.2017, паспорт;  

от ответчика: ФИО2 – доверенность от 11.01.2018, паспорт; ФИО3  

О.В.- доверенность от 11.01.2018, паспорт; ФИО4 – доверенность от 16.01.2018,  

паспорт; 

от 3-го лица: ФИО2 – доверенность от 12.01.2018, паспорт;  

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДРУЗА" (далее по  тексту – ООО "ДРУЗА", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с  заявлением о признании решения о признании недействительным решения МИФНС № 20  по Иркутской области от 17.04.2017 № 12-10/32 в части: доначисления налога на прибыль  за 2013 в размере 15 429 347руб., начисления пеней за неуплату (несвоевременную  уплату) налога на прибыль в сумме 3 144 266 руб., привлечения ООО «ДРУЗА» к  ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в  размере 514 312руб., предложения уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку,  пени и штраф.  

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных  требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по  Иркутской области.  

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования  поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.  

Общество несогласно с выводами налогового органа, изложенными в  оспариваемом решении, поскольку считает что затраты: на текущий ремонт основных  средств, на аренду машин и оборудования, на электроэнергию, ГСМ, селитру для  взрывных работ, понесенные при добычи рудного золота, не являются его частью, не  образуют его основу, не являются необходимыми компонентами при производстве  товаров, работ услуг, в связи с чем, не могут учитываться в качестве прямых расходов,  т.к. являются косвенными.  

 Кроме того, указывает на отсутствие в оспариваемом решении расчета до  начисленных налоговых обязательств. При этом налогоплательщик не согласен с  суммами указанных в резолютивной части оспариваемого решения недоимки по налогу  на прибыль, соответствующих пени и штрафа, считает их завышенными. Отсутствие  мотивированного расчета в решении лишает возможности удостовериться в правильности  доначисленных сумм.  

Представители ответчика, УФНС по Иркутской области требования заявителя  не признали, сославшись на законность оспариваемого решения, пояснив, что  налогоплательщиком неправомерно завышены косвенные расходы, а прямые расходы  занижены за счет того, что часть затрат, непосредственно связанных с добычей золота,  понесенных Обществом, указаны не в прямых расходах. Данные расходы связаны  непосредственно с добычей золота из россыпей (рудного золота), соответствуют  основному виду деятельности налогоплательщика, и с учетом положения «Об учетной  

политике предприятия для целей налогообложения» подлежат учету в качестве прямых  расходов.  

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав  имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.  

ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ДРУЗА" зарегистрировано в  качестве юридического лица ОГРН 

<

***>.  

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика  за 2013 – 2014 гг.  

По результатам проверки составлен акт проверки от 21.12.2016 № 04-22/6. 

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, инспекцией  вынесено решение от 17.04.2017 № 12-10/32 о привлечении заявителя к ответственности,  предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс), с учетом  обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в размере 514 312 руб.,  доначислен налог на прибыль в размере 15 429 347 руб., за неуплату налога на прибыль  организаций в начислены пени в размере 3 144 266 руб. так же решением установлено  завышение налога на прибыль организаций за 2014 год в размере 7 620 144 руб.  

ООО «ДРУЗА» обжаловало решение инспекции в апелляционном порядке.  Решением УФНС России по Иркутской области, решение Межрайонной ИФНС России   № 20 по Иркутской области от 17.04.2017 № 12-10/32 оставлено без изменения, что  послужило основанием обращения налогоплдательщика в суд с настоящим заявлением.  

 Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к  выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.  

В соответствии с части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ  при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и  действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных  лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта  или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и  устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,  устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый  акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также  устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и  законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической  деятельности.  

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ  обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта  

закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого  решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица  надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение  оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием  для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий  (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или  совершили действия (бездействие).  

В соответствии с части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ  каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно  ссылается как на основании своих требований и возражений.  

Согласно ст. 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на  прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью  для российских организаций признаются по общему правилу - полученные доходы,  уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в  соответствии с настоящей главой.  

Согласно ст. 252 Налогового кодекса: в целях настоящей главы налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением  расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса); расходами признаются обоснованные  и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265  Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка  которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами  понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с  законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в  соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве,  на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)  документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе  таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о  выполненной работе в соответствии с договором); расходы в зависимости от их характера,  а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и  внереализационные расходы.  

При этом расходами признаются любые затраты, но при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.  

В соответствии с п.п. 4 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса расходы на горно- 

подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным  вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в  пределах горного отвода горнорудных предприятий относятся к материальным расходам.  

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, для  исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на  сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270  настоящего Кодекса).  

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в  случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные  (понесенные) налогоплательщиком.  

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,  оценка которых выражена в денежной форме.  

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями  делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого  были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно  подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,  приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в  соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они  произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.  

Таким образом, расходы общества должны быть документально подтверждены. 

Из статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что  налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового)  периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета  являются, в том числе, первичные учетные документы.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходами  признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение дохода.  

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации от 03.07.2012 № 2341/12 по делу № А71-13079/2010-А17 указано, что для  целей налогообложения операции должны учитываться в соответствии с их  экономическим смыслом. В силу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации в пункте 3 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке  арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой  

выгоды» определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в  обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера  сделки и ее действительного экономического смысла. Иной правовой подход влечет  искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации  расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления  деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы.  

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы,  принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы,  признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,  независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их  оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.  

Пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что  если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на  производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.  

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию,  осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и  косвенные.  

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты,  определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего  Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное  страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,  обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату  труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг.  

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего  Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)  периода.  

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей  налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров  (выполнением работ, оказанием услуг).  

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,  осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам  текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных  настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода  внереализационные расходы.  

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по  мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в  соответствии со статьей 319 НК РФ.  

Таким образом, расходы могут быть отнесены к прямым затратам в случае если их  таковыми назвал сам налогоплательщик. Во всех остальных случаях они по умолчанию  являются косвенными.  

Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов,  связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и  закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.  

Данное правило введено для сближения налогового и бухгалтерского учета. 

Соответственно, вид расходов для налогового учета находится в зависимости от  того, как они учтены в бухгалтерском учете.  

При таких условиях произвольная смена вида расходов не возможна. 

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит прямых  положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к  прямым или косвенным.  

Однако из норм статей 252, 318, 319 Налогового кодекса Российской Федерации,  следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в  налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть  обоснованным.  

Более того, в статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации отражена норма,  предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые  «...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)».  

Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию  должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные  технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях  налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ,  

услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести  указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные  показатели.  

На основании изложенного, право самостоятельно определять перечень расходов  требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может  быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для  разных отраслей промышленности.  

Изложенная позиция поддерживается правоприменительной практикой. Так, в  Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2010 № ВАС- 5306/10 отмечается: что не основаны на законе доводы налогоплательщика о толковании  инспекцией и судами положений статей 318 и 319 Кодекса, ограничивающем его  самостоятельность в формировании учетной политики в части отнесения затрат к  косвенным или прямым расходам. Предоставляя налогоплательщику возможность  самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых  расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли  налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты,  непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием  услуг). Кроме того, согласно пункту 1 статьи 319 Кодекса налогоплательщик  самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное  производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы,  оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной  продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые  расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида  продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для  целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных  расходов с применением экономически обоснованных показателей».  

Основанием для принятия решения от 17.04.2017 № 12-10/32, послужили выводы  налогового органа о неправомерном отнесения обществом затрат, понесенных  налогоплательщиком на приобретение электроэнергии, ремонт основных средств, аренды  транспортных средств, ГСМ и селитру для взрывных работ, на косвенные расходы,  поскольку данные расходы непосредственно связаны с добычей золота и должны быть  отнесены к прямым расходом, в связи, с чем налоговым органом доначислен налог на  прибыль, соответствующие пени и штраф.  

Как следует из материалов дела, оспариваемого решения, по данным ООО  «ДРУЗА», приведенных в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за  

2013 год, представленной Обществом в налоговый орган 06.02.2014, расходы,  уменьшающие сумму доходов от реализации, отражены в сумме 1 586 077 717руб., в том  числе прямые - в сумме 219 409 764руб., косвенные - в сумме 1 366 667 553 рублей.  

Согласно заявлению налогоплательщика и пояснениям представителя заявителя  следует, что спорные материальные затраты ООО «ДРУЗА» учтены и включены в составе  косвенных расходов на основании положения «Об учетной политике ООО «ДРУЗА» от  31.12.2012, утвержденным приказом № 1-Бух от 31.12.2012, действовавшим в 2013-2014г.  и за отчетный период и главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «ДРУЗА»  является добыча руды и песков драгоценных металлов (золото, серебро, и металлов  платиновой группы). Геологическая разведка, изыскание полезных ископаемых,  разработка, добыча полезных ископаемых, драгметаллов, их переработка и дальнейшая  реализация предусмотрена п. 2.2 Устава ООО «ДРУЗА».  

 Разработка месторождения осуществляется обществом на основании проектной  документации, открытым раздельным способом. В силу природных особенностей  добычных работ на россыпях режим работы сезонный.  

Добыча золота осуществлялась на 2-х объектах по лицензиям: 

-ИРК 01769 БР с целевым назначением и видам работ – геологическое изучение и  добыча россыпного золота в нижнем течении р. Бол. ФИО5, левого притока р. Бодайбо  («Большой ФИО5»);  

- ИРК 11772 БЭ с целевым назначением и видам работ – геологическое изучение и  добыча россыпного золота в карьере горно-обогатительного комплекса «Невский» (ГОК  «Невский).  

Согласно договорам аренды основных средств, заключенных между ООО  «ДРУЗА» с ЗАО «Ленсиб», ООО «Даксиб», ООО «Артель старателей «Сибирь»,  предусмотрено, что арендуемое Обществом имущество (экскаваторы, автокраны, трактор,  бульдозер, кран-трактор, автомобили КамАЗ, Урал, ЗИЛ, КрАЗ, тягач, погрузчики,  промприборы, а так же часть линии электропередач для подключения техники и насосных  установок) будет использоваться с целью добычи золота, а также выполнения  вспомогательных и сопутствующих работ для обеспечения золотодобычи. Проектной  документацией предусмотрен плановый, а также текущий ремонт специальной техники,  предназначенной для добычи золота.  

Согласно учетной политике налогоплательщика за 2013-2014, налоговый учет для  исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ведется по данным бухгалтерского  

учета. Регистры налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского  учета с учетом корректировок.  

Так же утвержден перечень прямых расходов, который включает в себя следующие  расходы:  

- на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,  выполнения работ, оказания услуг;  

- суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату  труда;  

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при  производстве товаров, работ, услуг;  

- материальные затраты- полуфабрикаты, сырье-руда. 

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением  внереализационных расходов, осуществляемых Обществом в течение отчетного  (налогового) периода (расходы вспомогательных производственных подразделений,  общепроизводственные и общехозяйственные).  

Согласно представленным документам налогоплательщика прямые расходы для  целей налогообложения прибыли формируются в следующем составе:  

Распределение прямых затрат между погашенными горно-подготовительными  работами и остатками незавершенного производства производятся ежемесячно по данным  маркшейдерского учета Общества пропорционально проценту гашения горно- подготовительных работ. Процент погашения горно-подготовительных работ исчисляется  нарастающим итогом с начала года с учетом остатков непогашенных горно- подготовительных работ на начало отчетного периода.  

Распределение прямых затрат незавершенного производства добычи драгоценных  металлов производятся ежемесячно по данным маркшейдерского учета Общества  пропорционально проценту гашения добычи драгоценных металлов. Процент погашения  добычи драгоценных металлов исчисляется нарастающим итогом с начала года с учетом  остатков готовой, но нереализованной продукции на начало отчетного периода.  

Расходы ООО «ДРУЗА», связанные с основной деятельностью предприятия  (добыча золота, горные работы), согласно плану счетов утвержденного приказам  общества от 31.12.2012 № 1-Бух учитываются на следующих счетах (субсчетах)  бухгалтерского учета: 20.0 Основное производство. Золодобыча; 20.0.1.Росспное золото;  20.0.2 Рудное золото; 20.1 Основное производство. Прочее (договор подряда); 23.1.  Основное производство. Горные работы.  

В 2013 – 2014 годах на вышеуказанных счетах бухгалтерского учета  ООО «ДРУЗА» отражены расходы: по Дт23.1/Кт69: отчисления во внебюджетные фонды;  по Дт23.1/Кт70: заработная плата работников; по Дт23.1/Кт10.3: ГСМ (дизельное топливо,  масло разных видов, смазка, литол, солидол синтетический), расходные материалы  (аммонит 6ЖВ, электродетонаторы, эмульсолит П-А-20ф90, детонирующий шнур),  арендная плата основных средств; по Дт23.1/Кт10.1: селитра аммиачная (участок  подземной добычи уч. Чаянгро); по Дт23.1/Кт02.Г. амортизация основных средств  (автосамосвал, Белаз, бульдозеры); по Дт23.1/Кт60.1: электроэнергия по договору с ЗАО  «Витимэнергосбыт»; по Дт20.0.1/Кт69 по месторождению Большой Догалдьш: отчисления  во внебюджетные фонды; по Дт20.0.1/Кт70 по месторождению Большой Догалдын:  заработная плата работников; по Дт20.0.1/Кт60.1 по месторождению Большой Догалдьш:  оказание услуг сторонней организацией, аффинажный завод. Переработка золота  (серебра) ОАО Красцветмет, арендная плата (ОС) ООО Даксиб, электроэнергия ЗАО  Витимэнергосбыт, доставка ДМ Росинкас; по Дт20.0.1/Кт23.1 по месторождению  Большой Догалдын: бульдозерные работы Т-35, Т-500, Т-170, 130, Т-11, прочие ГПР-  эксплуатация, экскаваторные работы ЭШ, ЭКГ, Хитачи 1100, 310, 800,450, Коматцу,  карьерный транспорт; по Дт20.0.2/Кт02.1 по месторождению Невский: амортизация  основных средств; по Дт20.0.2/Кт69 по месторождению Невский: отчисления во  внебюджетные фонды; по Дт20.0.2/Кт70 по месторождению Невский: заработная плата  работников; по Дт20.0.2/Кт60.1 по месторождению Невский: оказание услуг сторонней  организацией, аффинажный завод. Переработка золота (серебра) ОАО Красцветмет,  электроэнергия ЗАО Витимэнергосбыт, доставка ДМ Росинкас; по Дт20.0.2/Кт10.1 по  месторождению Невский: сырье и материалы (шары стальные мелющие d 100 мм, d 60  мм, дробь стальная литая ДСЛБ 6-8, магнафлок - 155, цианид натрия, кислота соляная  «хч», гайка М 30, М 36, канат d 16,5, d 9,7, цианид натрия; по Дт20.0.2/Кт10.3 по  месторождению Невский: ГСМ масло Teboil Super HRD 15 W 40 (л), масло И-40А,  мМасло И-50А, масло компрессорное КС-19, смазка Литол-24, масло ТСП-15К, масло  трансмиссионное ТМ 5-18, бензин АИ 92, смазка графитная; по Дт20.0.2/Кт10.5 по  месторождению Невский: гайка М30-7Н.5; по Дт20.1/Кт02.1: амортизация основных  средств; по Дт20.1/Кт69: отчисления во внебюджетные фонды; по Дт20.1/Кт70:  заработная плата работников; по Дт20.1/Кт25: работы по договору подряда Чаянгро  (участок подземной добычи), Нижний Аканак, ОПР - содержание баз, участка,  а/транспорта, цехов; по Дт20.1/Кт60.1: промприбор, работы по договору подряда Чаянгро  (Участок подземной добычи), арендная плата (ОС), ООО Сибирь, работы по договору  подряда Нижний Аканак, электроэнергия, ЗАО Витимэнергосбыт.  

Согласно анализа, предоставленной на проверку проектной документации  указанных месторождений, установлено, что неотъемлемой частью указанной  документации разработки указанных месторождений, является электроснабжение.  Проектами предусмотрено электроснабжение процесса добычи золота (том 19 л.д. 34-161,  том 23 л.д. 36-150, том 24 1-95, том 14 л.д. 78-155).  

Таким образом, установлено, что собственные и арендованные ЭКГ-5А, Белаз,  бульдозеры, буровые станки, промприборы, часть линии электропередач участвуют в  производственном процессе буровзрывных, горно-подготовительных работах и в добыче  драгоценных металлов.  

Как было указано, пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации  устанавливает, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные  затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254  настоящего Кодекса. Названная норма указывает, что к материальным расходам, в  частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:  

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров  (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся  необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании  услуг) (подпункт 1);  

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика  (подпункт 4).  

Согласно уставу, ООО «ДРУЗА» занимается разработкой недр с целью добычи  золота, разведкой месторождений полезных ископаемых с последующей реализацией  драгоценных металлов Банку.  

Налогоплательщик осуществлял добычу на участке «Большой ФИО5»  россыпного золота открытым раздельным способом, с раздельной вывозкой песков по  техногенной и пропластковой россыпи р. Большой ФИО5. Горно-подготовительные  работы осуществлялись при помощи экскаваторов и бульдозерами. Добычные работы  выполнялись при помощи экскаваторов с погрузкой песков в автосамосвалы и доставкой  их на промприборы. Зачистка плотика осуществлялась бульдозерами с рыхлением и  окучиванием песков под экскаваторы. Далее добытое сырье предприятие передает на  аффинаж, для химической очистки, промывки, извлечения золота, т.е. переработка  последствием которой вырабатывается готовое к реализации золото.  

На участке «Невский» добыча рудного золота происходила открытым способом,  горно - подготовительные работы выполнялись экскаваторами, бульдозерами с  

применением буровзрывных работ, с погрузкой породы в автосамосвалы и доставкой е на  вскрышной отвал. Добычные работы выполнялись при помощи экскаваторов с погрузкой  руды в автосамосвала и доставкой ее на про площадку золото обогатительного фабрики.  процесс обогащения включает стадийное выделение гравитационного концентрата по  мере измельчения исходной руды. переработка исходной руды карьера «невский»  осуществляется на золотоизвлекательной фабрики (ЗИФ), разработанной институтом  ОАО»Иргирдмет». полученное сплав отправляется на Красноярский завод цветных  металлов до полной очистки золота и извлекаемого серебра.  

Так, согласно договорам от 12.11.12 № 2293/12, от 11.114.2013 № 1938/13,  заключенному между ОАО «Красцветмет» и ООО «Друза» обязуется выполнить по  заданию работу по производству драгоценных металлов из минерального сырья и сдать  работы заказчику, а ООО «Друза» обязуется принять и оплатить работы.  

Договорами п.1.2 предусмотрено, что результатом выполненных работ являются  аффинированные драгоценные металлы, соответствующие ГОСТу 28058-89 «Золото в  слитках. Технические условия»; ГОСТу 51572-2000 «Слитки золота мерные. Технические  условия»; ТУ 1753-083 00196533-2004 «Золото аффинированное в гранулах. Технические  условия».  

Также представлен договоры от 28.11.2012, от 03.12.2013, согласно которым  золото в виде мерных и стандартных слитков реализовывалось ОАО «Номос банк»,  Представлены также акты приема - передачи ценностей, спецификации, подтверждения  соответствия, отчеты, дополнительные соглашения.  

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в проверяемый период,  заявитель, осуществлял добычу россыпного золота (минерального сырья) для  последующей передачи его на аффинажный завод для переработки, где из него  вырабатывалась продукция, соответствующая ГОСТу для последующей реализации  Банку.  

 При добыче золота, налогоплательщик использовал транспортные средства, ГСМ  электроэнергию, от которой работала часть транспортных средств, с высокой  проходимостью в связи с удаленностью и труднопроходимостью месторождений  россыпного золота, селитру для взрывных работ.  

Суд не может согласиться с выводами налогового орган о том, что материальные  затраты на ГСМ, электроэнергию, от которой работают вышеуказанные транспортные  средства и оборудование, расходы на ремонт основных средств и аренду имущества,  селитра, непосредственно участвуют в формировании стоимости добытого драгметалла и  расходов, связанных с горно- подготовительными работами, являются основными видами  

деятельности налогоплательщика, и обусловлены требованиями технологического  процесса, отраженного в техрегламенита, техпроекте, утв.2012г, поскольку указанные  расходы могут относиться к затратам на приобретение сырья и материалов, указанным в  качестве прямых затрат. Данные вещества не образуют основу и не являются частью  готовой продукции (химически чистое золото и серебро), а необходимы лишь для  извлечения продукции посредством ее добычи. Добытое минеральное сырье не является  готовой продукцией и в дальнейшем передается на переработку. Данные механизмы, их  расходные части и ГСМ не являются компонентом при производстве, не являются  основой россыпного золота, не являются ни сырьем, ни материалом, то есть частью  готовой продукцией.  

ООО «Друза» ведет деятельность и весь свой производственный процесс в полном  соответствии с его заявленными видами деятельности и целями создания организации.   

Перечень прямых затрат должен быть утвержден в учетной политике  налогоплательщика, при этом законодательство о налогах и сборах устанавливает лишь  минимальный перечень прямых расходов и не содержит положений, ограничивающих  налогоплательщика в отнесении иных расходов, не входящих в минимальный перечень  прямых расходов, к прямым или косвенным.  

Так налогоплательщиком в 2013-2014 годах в учетной политике для целей  налогообложения, утвержден порядок распределения расходов на прямые и косвенные. К  прямым расходам относятся: расходы на оплату труда персонала, участвующего в  процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы страховых  взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные  отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ,  услуг, приобретение сырья, полуфабрикатов. К косвенным расходам относятся все иные  расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых Обществом в  течение отчетного (налогового) периода.  

Электроэнергия, учтенная обществом в составе косвенных расходов, используется  налогоплательщиком в качестве энергоресурса для обеспечения основной деятельности  организации, приобретение ГСМ, взрывной селитры, аренда основных средств, а так же  приобретение запчастей на ремонт и сам непосредственный ремонт арендованной техники  и оборудования, используются при добыче минерального сырья – рассыпного золота,  

однако добытое золото (пески, руда) не является готовой продукцией, в связи, с чем не  может быть в дальнейшем самостоятельно реализована. Поскольку только после  аффинажного завода добытое золото является готовой продукцией и может быть  реализовано.  

Затраты на приобретение топлива, энергии всех видов, расходуемые на  технологические цели, выработку (в том числе, самим налогоплательщиком для  производственных нужд) всех видов энергии, а также расходы на производство и (или)  приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии относятся к  материальным в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ.  

При этом в перечень прямых расходов, рекомендуемый статьей 318 НК РФ,  включены материальные расходы, указанные в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 254 НК  РФ, то есть подпункт № 5 не включен. В связи с этим, довод представителя налогового  органа о том, что «в нарушение пунктов 1, 2 статьи 318 и статьи 319 ННК РФ  налогоплательщиком, в виде материальных затрат электроэнергия отнесена к косвенным  расходам и приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного периода»  является неверным.  

Налоговый орган указывает на необходимость разделения производственного  процесса. Суд не видит оснований для вывода о том, что производственный процесс  искусственно разделен. Общество ведет деятельность и весь свой производственный  процесс в полном соответствии с его заявленными видами деятельности и целями  создания организации.  

Ссылка налогового органа на Инструкцию по планированию, учету и  калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке  драгоценных металлов, утвержденные Роскомдрагметом 28.02.1994, судом не  принимается по следующим основаниям.  

Как указано в тексте документа, руководствуясь данной Инструкцией , предприятия  определяют величину затрат на производство продукции, показатели себестоимости,  используемые при исчислении прибыли, оценке экономической эффективности  производства, формировании цен на продукцию (работы, услуги), а также в организации  управления структурными подразделениями на принципах хозяйственного расчета.  

Данная Инструкция разработана в соответствии с Положением о составе затрат по  производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением  Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, и имеют целью  обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), с учетом производственных особенностей. Однако данный  документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от  20.02.2002 № 121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов  

Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли  организаций», которое, в свою очередь, утратил силу в связи с изданием Постановления  Правительства РФ от 01.12.2012 № 1244 «О признании утратившими силу некоторых  актов Правительства Российской Федерации».  

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,  услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли было принято во  исполнение Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций», его статьи 4, которая была отменена Федеральным законом  от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов  (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».  

 Данная Инструкция не может быть принята во внимание, поскольку какие  либо правовые основания для применения данного документа к налоговым  правоотношениям отсутствуют - закон, во исполнение которого они принимались,  утратил силу и в настоящее время эти вопросы регулируются нормами Налогового  кодекса Российской Федерации.  

В связи, с чем суд не принимает ссылки налогового органа на Инструкцию по  планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по  добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденную Роскомдрагметом  28.02.1994, и являющуюся приложением № 8 к ней Инструкцию по планированию, учету и  калькулированию себестоимости добычи драгоценных и цветных металлов и алмазов из  россыпей.  

Таким образом, учитывая, что материальные затраты на ГСМ и на приобретение  запасных частей к основным транспортным средствам, взрывную селитру,  электроэнергию, от которой работают основные средства, аренда основных средств, не  могут относиться к затратам на приобретение сырья и материалов, указанным в качестве  прямых затрат, поскольку данные вещества не образуют основу и не являются частью  готовой дедукции (химически чистое золото и серебро), вывод налогового органа об  отнесении затрат к прямым не верен.  

Ссылка налогового органа на утвержденный технологический процесс, в данном  конкретном случае не влияет на выводы суда, поскольку по смыслу ст. 318, 319 НК РФ  прямыми расходами следует считать все расходы, которые непосредственно формируют  

стоимость продукции (товара, работ, услуг). Такие расходы учитываются при  налогообложении по мере реализации продукции, а не единовременно.  

Кроме того, электроэнергия, используемая обществом для осуществления питания  основных средств (арендуемой техники), не является компонентом добываемого золота и  не образует его стоимость, так же как селитра для взрывных работ и ГСМ.  

Так же, как и аренда основных средств и их ремонт, используемых для  эксплуатации, обособлены от затрат на приобретение сырья и (или) материалов,  используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве  товаров (выполнении работ, оказании услуг), и выделены в специальный подпункт 2  пункта 1 статьи 254 НК РФ. Таким образом, в соответствии с прямой нормой закона  указанные затраты не относятся к прямым расходам. Более того, в соответствии с  положениями ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются  как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном  (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических  затрат.  

В данной связи, суд соглашается с выводом Общества о том, что квалификация  затрат налогоплательщика в качестве косвенных расходов является верной.  

Инспекцией, по результатам анализа представленных Обществом первичных  документов, регистров бухгалтерского учета, технических проектов по месторождениям,  отчетов по горно-подготовительным, бульдозерным и экскаваторным работам, справок о  гашении объемов вскрышных работ, отчетов по основным средствам по участкам  золотодобычи, журналов проводок прямых и косвенных расходов по налоговому учету  амортизации и иных документов, сделан вывод о необходимости дополнительного  включения в состав прямых расходов ряда затрат, в том числе затрат на приобретение  электроэнергии для технологических целей, а также расходов на аренду, текущий ремонт  основных средств.  

При этом, налоговый орган не указывает на неправильность ведения учета и  отражения в нем неправильных, искаженных показателей, а ссылается только на не  верное распределение расходов на косвенные и прямые, поскольку сам налогоплательщик  при ведении налогового учета относил спорные расходы к прямым, согласно регистрам  налогового учета. Данный довод не может быть принят во внимание, поскольку  приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.  

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о  затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания  данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по выпуску  промышленной продукции.  

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы,  связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с  управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.  

Таким образом, на данном счете могут отражаться как прямые, так и косвенные  расходы.  

То есть, отражение Обществом затрат на счетах 20 не означает автоматического  отнесения расходов к прямым, так же как и отнесение амортизации основных средств к  прямым расходам, поскольку амортизация начисляется от факта использования техники в  производственном процессе.  

Таким образом, вывод налогового органа в данном случае не обоснован.  Налогоплательщик правомерно учел в качестве косвенных затрат и единовременно в  периодах списания затрат отнес в состав расходов по налогу на прибыль.  

Инспекция указывает на судебную практику в подтверждение того, что  отсутствие прямого указания в статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации на  спорные затраты в перечне прямых расходов не свидетельствует о том, что они не могут  относиться к прямым расходам, поскольку перечень прямых расходов является открытым.  Однако приведенные судебные акты не могут быть приняты во внимание, поскольку  приняты на основании иных обстоятельств, не аналогичных обстоятельствам. В  приведенной судебной практике рассматривается добыча угля и алмазов, при  осуществлении которой извлекается готовая продукция, не требующая дальнейшего  несения дополнительных затрат на обработку для последующей реализации данной  продукции, связи с чем данная судебная практика не может применяться в настоящем  случае.  

Суд, с учетом ст. ст.247 252, 264, 274, 318, 319 Налогового кодекса РФ, приходит к  выводу о том, что заявителем правильно сформирована налогооблагаемая база по налогу  на прибыль, правомерно определены и учтены косвенные и прямые расходы.  

Ссылки налогового органа на Верховный суд от 13.09.2016 № 304-КТ-16-11024 в  целом подтверждают выводы суда, что спорные затраты не формируют непосредственно  стоимость продукции, так как не являются частью готовой продукции.  

Рассматривая доводы Заявителя относительно отсутствия в оспариваемом  решении расчета налоговых обязательств, суд приходит к следующему.  

Как следует из материалов дела, в акте выездной налоговой проверки содержатся  выводы о завышении косвенных расходов по налогу на прибыль, о необходимости  дополнительного включения в состав прямых расходов ряда прочих затрат, а так же  основания для таких выводов со ссылкой на документы, представленные Обществом.  

Акт налоговой проверки содержит расчет налоговых обязательств Общества. 

Вместе с тем налогоплательщик ссылается, что в оспариваемом решении  отсутствует расчет доначисленной суммы налога на прибыль, соответствующих пени и  штрафа.  

Обществу в качестве приложений к акту проверки вручены расчеты расходов по  горно-подготовительным работам (гашению вскрыши), расчеты прямых расходов по  добыче золота и горным работам, расчеты-распределения прямых расходов на остатки  незавершенного производства и реализованное золото, сводные расчеты прямых расходов,  расчеты прямых и косвенных расходов за 2013г.  

Налогоплательщиком представлены возражения по акту проверки, в дополнениях  к возражениям по акту проверки Обществом указано, что Инспекцией при перерасчете  прямых и косвенных расходов допущены отступления от методики расчета, применяемой  Обществом согласно его учетной политике, в частности, к прямым расходам по счетам 25  60 бухгалтерского учета отнесены расходы на содержание автотранспорта общего  значения, содержание производственных баз и участков, на доставку готовой продукции  на аффинажный завод и ее переработку заводам, к прямым расходам отнесены обороты по  счету 97 бухгалтерского учета, дублирующие обороты по иным счетам.  

Налогоплательщиком самостоятельно выполнен перерасчет прямых и косвенных  расходов по методике, закрепленной обществом в утвержденной учетной политике, с  учетом вывода Инспекции о необоснованности отнесения к косвенным расходам  материальных расходов, расходов по текущему ремонту основных средств, расходов на  приобретение электроэнергии на технологические цели, плату за аренду основных  средств, ГСМ, селитру. Указанный расчет представлен в налоговый орган.  

По данным Общества, с учетом изложенного выше доначислению за 2013 год  подлежит сумма налога на прибыль в размере 15 429 347 руб.  

По результатам рассмотрения материалов проверки, а так же дополнительных  мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика, налоговым органом  признан расчет общества обоснованным, в связи, с чем не приведен в оспариваемом  решении. Данные обстоятельства отражены в оспариваемом решении.  

Инспекцией письмом от 05.06.2017 № 12-15/08888 заявителю вручен перерасчет  прямых и косвенных расходов и доначисленных сумм налога на прибыль при  рассмотрении жалобы в УФНС по Иркутской области.  

Однако, при рассмотрении настоящего дела, в судебном заседании при проверке  правильности начисления налога на прибыль, пени и штрафа, обществом указано на  ошибки в расчете. Налоговым органом согласился с данными ошибками, однако  перерасчет суммы доначисленного налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа  не сделан, в связи, с чем общество не имеет возможности представить контрасчет.  

Таким образом, Общество поддерживает заявленные требования, считает, что  спорные расходы должны относится к косвенным, кроме того считает, что его права  нарушены, поскольку налогоплательщик не имеет возможности проверить расчет, а так  же уплатить налоговые обязательства, поскольку не располагает суммами доначисленного  налога, пени и штрафа.  

 При этом довод об освобождении Общества от ответственности и неначислении  пеней на недоимку, начисленную в связи с включением в состав прямых расходов суммы  затрат на ремонт основных средств, в связи с тем, что Общество руководствовалось  письмом Минфина России от 04.05.2012 № 03-03-06/1/223, в котором имеется вывод о  том, что расходы на ремонт основных средств являются косвенными расходами и в  полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода подлежит  отклонению, поскольку данное письмо является ответом на вопрос налогоплательщика о  применении иной нормы – пункта 4 статьи 254 Кодекса, устанавливающей порядок  оценки продукции, результатов работ или услуг собственного производства,  используемых налогоплательщиком в качестве сырья, запасных частей, комплектующих,  полуфабрикатов и иных материальных расходов. Таким образом, рассматриваемое письмо  не является применимым к иной ситуации, в том числе для оценки установленных  Инспекцией обстоятельств.  

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совер- шенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как  они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения,  подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении  которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные  налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответ- 

ственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной  недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.  

Пункт 8 статьи 101 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность изложить в  решении о привлечении к налоговой ответственности обстоятельства совершенного при- влекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установле- ны проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие  указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводи- лась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.  

Отсутствие в решении о привлечении к ответственности расчета доначисленной  суммы налога, позволяющего проверить правильность ее исчисления, является нарушени- ем пункта 8 статьи 101 НК РФ, влекущим признание такого решения недействительным.  Соответствующая позиция выражена в Постановлениях ФАС Уральского округа от  13.09.2011 по делу № А76-21262/2010, от 09.10.2008 по делу № А07-2574/08,  Постановлениях ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу № А06-5392/2010, от  31.03.2009 по делу № А49-2310/2008, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от  05.10.2009 по делу № А73-3621/2009.  

Как следует из представленного расчета, направленный налогоплательщику письмом   № 12-15/08888 от 05.06.2017, доначисление налога на прибыль за 2013 год обусловлено  увеличением прямых расходов, отраженных налогоплательщиком в декларации за 2013  год, на сумму 475 982 373 руб. и уменьшением косвенных расходов на сумму 553 129 108  руб. Однако происхождение указанных сумм, способ их получения не раскрываются ни в  самом расчете, направленном ООО «Друза», ни в письме, с которым направлен расчет, ни  в обжалуемом решении инспекции.  

Судом расчет налоговых обязательств общества не может быть проверен,  поскольку налоговым органом не представлен перерасчет налоговых обязательств.  

Вместе с тем, при указанных обстоятельствах, суд находит действие налогового  органа при принятии решения не правомерными, поскольку решение налогового органа в  силу п. 8 ст. 101 НК РФ должно содержать мотивированный, документально  обоснованный расчет доначисленных сумм недоимки, пени и штрафа.  

Суд исходя из того, что оспариваемые расходы заявителя не отнесены статьей 318  НК РФ к числу прямых расходов, что согласуется и с содержанием иных норм налогового  законодательства, в частности статьями 252, 253, 260, 272, 264 НК РФ, где подобные  расходы именуются как прочие, то есть не основные, суд приходит к выводу о  правомерности отнесения налогоплательщиком спорных расходов к числу косвенных  расходов, учитываемых для целей налогообложения, поскольку согласно последнему  

абзацу пункта 1 статьи 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в  учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с  производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).  

Положениями статей 252, 318, 319 НК РФ предусмотрена возможность  налогоплательщику самостоятельно определить учетную политику, включая  формирование состава прямых расходов, при этом Налоговый кодекс Российской  Федерации не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли  налогоплательщика и не содержит положений, обязывающих налогоплательщика  закреплять в своей учетной политике критерии отнесения затрат к косвенным расходам.  

Кроме того, налоговый орган не представил надлежащих доказательств,  опровергающих представленные налогоплательщиком данные, свидетельствующие о том,  что спорные и непринятые затраты относятся к прямым расходом.  

С учетом изложенного, суд считает, что ООО «Друза» определен конкретный  перечень прямых и косвенных расходов, при этом расширен перечень косвенных расходов  с учетом технологических процессов на своем производстве, в связи, с чем суд не  соглашается с выводом налогового органа о том, что спорные расходы подлежали к  отнесению прямым расходам, поскольку не учитывает особенности технологического  процесса в деятельности налогоплательщика, что противоречит требованиям статей 254,  318 НК РФ и учетной политике ООО «Друза». Данная правовая позиция подтверждена в  постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа (дело № А69-882/2017).  

Данная правовая позиция аналогичная с настоящим делом, и принята во  внимание судом.  

При таких обстоятельствах, в соответствии со ст. 70-71, 199-201 АПК РФ, 101 НК  РФ, суд считает, что решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения от МИФНС № 20 по Иркутской области от  17.04.2017 № 12-10/32 в части: доначисления налога на прибыль за 2013 в размере 15 429  347руб., начисления пеней за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль в  сумме 3 144 266 руб., привлечения ООО «ДРУЗА» к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 514 312руб., предложения  уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, пени и штраф, подлежит признанию  недействительным .  

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ  судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят  судебный акт, взыскиваются судом со стороны. К судебным расходам относится  государственная пошлина.  

 В соответствии с ч. 1 статьи110 Арбитражного процессуального кодекса РФ  гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей  стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или  муниципальный орган.  

На основании части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области,  которой был принят оспариваемый ненормативный правовой акт, в пользу ОБЩЕСТВА С  ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ДРУЗА" подлежат взысканию судебные  расходы по государственной пошлине в размере 3000руб. уплаченной платежным  поручением от 09.08.2017 № 6064.  

В силу ч. 4 ст. 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры  сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено  рассмотрение дела по существу.  

Учитывая, что действующее законодательство не предусматривает обязанности по  уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения  решения инспекции (часть 3 статьи 199 АПК РФ, п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ  от 11.07.2014 № 46), суд возвращает заявителю излишне уплаченную государственную  пошлину в размере 3 000 руб. (платежное поручение № 6065 от 09.08.2017).  

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить. 

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 20 по Иркутской области от 17.04.2017 № 12-10/32  недействительным в части: доначисления налога на прибыль за 2013 в размере 15 429  347руб., начисления пеней за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль в  сумме 3 144 266 руб., привлечения ООО «ДРУЗА» к ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 514 312руб., предложения  уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимку, пени и штраф.  

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по  Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  заявителя.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по  Иркутской области в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ  "ДРУЗА" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.  

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от  04.09.2017, сохраняют свое действие до фактического исполнения решения суда.  

 Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ  "ДРУЗА" излишне уплаченную согласно платежному поручению № 6065 от 09.08.2017  государственную пошлину в размере 3 000 руб.  

 Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный арбитражный суд  в течение месяца со дня принятия.  

Судья О.Л. Зволейко