АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                 

Р  Е Ш  Е  Н  И  Е

Дело № А45-16637/2020

г.Новосибирск

16 октября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 16 октября 2020 года                                                                                                                    

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коряковцевой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело  по заявлению  общества с ограниченной ответственностью "Эль - Транс", рабочий поселок Краснообск 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, г.Новосибирск

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Новосибирской области, г. Новосибирск 

о признании недействительным решения № 199 от 27.05.2020 года,

при участии представителей: 

заявителя -  ФИО1 по доверенности от 13.07.2020, удостоверение адвоката (посредством онлайн);

 заинтересованного лица - ФИО2 по доверенности № 390 от 01.09.2020, паспорт, диплом; ФИО3 по доверенности №01-47/15 от 25.10.2019, паспорт, диплом  (посредством онлайн) 

третьего лица – ФИО2 по доверенности № 01-47/10 от 10.08.2020, паспорт, диплом

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Эль - Транс" (далее –заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением  к  Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, г.Новосибирск (далее – заинтересованное лицо, Управление)  о признании недействительным решения № 199 от 27.05.2020, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Новосибирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.01.2020 № 347.  

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям,   изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица требования не признал, поддержал позицию, изложенную в отзые.

Представитель третьего лица поддержал позицию заинтеерсованного лица по основаниям,  изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства.

ООО «Эль-Транс» с 20.03.2013 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы». Общество занимается организацией грузоперевозок с привлечением третьих лиц в рамках заключенных договоров о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг, по условиям которых выступает в качестве экспедитора. Заявленный вид деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности – «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками». Указанный вид деятельности поименован в перечне «льготируемых» видов деятельности, приведенном в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. 

Обществом 16.01.2019 по телекоммуникационным каналам связи представлен в Инспекцию первичный расчет по страховым взносам (далее - РСВ) за 2018 год, согласно которому налогоплательщиком заявлено право на применение пониженных тарифов страховых взносов на основании пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. 

Из представленного РСВ, сумма доходов Общества за 2018 год составила 17  876  338 руб., доля дохода от основного «льготируемого» вида деятельности определена налогоплательщиком в размере 100 %.  

В связи с чем, ООО «Эль-Транс» страховые взносы за 2018 год исчислены с применением пониженных тарифов: 

– на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) – 20 % (вместо 22 % в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования и 10 % свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования);

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ОСС) – 0 % (вместо 2,9 % в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования); 

– на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) – 0 % (вместо 5,1 %). 

Общая сумма исчисленных ООО «Эль-Транс»   за 2018 год страховых взносов (на ОПС) составила 1 351 090,83 рублей. 

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №15 по Новосибирской области проведена камеральная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Эль-Транс» на основании налоговой декларации (расчета) по страховым взносам за 2018 год представленной 16.01.2019года. 

В ходе камеральной налоговой проверки РСВ  Инспекцией установлено, что Обществом неправомерно применены пониженные тарифы при исчислении страховых взносов в 2018 году при несоблюдении одного из условий, установленных статьей 427 НК РФ (сумма дохода от основного вида деятельности по итогам налогового периода превысила 79 млн. руб.). 

          По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки №55342от 23.09.2019 года (далее - Акт проверки №55342) и инспекцией вынесено Решение №347 от 14.01.2020 года о привлечении общества  к ответственности за совершение налогового правонарушения, (далее - Решение №347) и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 848 170,76 рублей, пени в сумме 202 700,40 рублей, штраф в сумме 63 823,89 рублей.

Решением УФНС России по Новосибирской области №199 от 27.05.2020 (далее - Решение №199) года апелляционная жалоба удовлетвореначастично, а также отменено Решение №347 и принято новое решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 848 170,76 рублей,  пени в сумме 202 700,40 рублей, штраф в сумме 63 823,89 рублей.

Общество считая, что вынесенное Управлением Решение №199 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  обратилось в суд с настоящим заявлением.

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Уплата страховых взносов с 1 января 2017 года регулируется нормами гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. 

Порядок и условия применения плательщиком страховых взносов пониженных тарифов регламентированы ст. 427 НК РФ. 

Исходя из положений пп. 5 пункта 1 и пп. 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. руб. 

На основании пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в пункте 1 данной статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 данной статьи. 

Так, в силу пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в пп. 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. 

Пунктом 6 статьи 427 НК РФ прямо установлено, что общий объем доходов, полученных за налоговый период, определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. 

Пунктом 1 и пп. 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что в общую сумму доходов согласно статьи 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в статье 251 НК РФ. 

Доходы, поименованные в статье 251 НК РФ, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.

Таким образом, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщики УСН обязаны: 

– осуществлять вид деятельности, поименованный в пп. 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ; 

– указанный вид деятельности должен являться основным, доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов; 

– доходы за налоговый период не должны превышать 79 млн. руб. 

В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пп. 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз. 2 пп. 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ (79 млн. руб. за налоговый период), такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять пониженные страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. 

Главой 34 «Страховые взносы» НК РФ не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов общей суммы доходов за налоговый период и доходов от осуществления основного вида экономической деятельности от определения этой организацией объекта налогообложения для целей уплаты налога при применении УСН на основании главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. 

В подп. 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ отсутствует указание на то, что в целях применения пониженных тарифов страховых взносов именно налогооблагаемые доходы за налоговый период не должны превышать 79 млн. руб. 

На основании пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. 

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ поименованы доходы в виде  имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. 

Указанные средства в силу пункта 1 статьи 41 НК РФ, пп. 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ являются доходом плательщика, хотя и не подлежащим обложению налогом на прибыль организаций, а также налогом в связи с применением УСН. 

Такие доходы не учитываются для целей налогообложения на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, но относятся к доходам по основному виду деятельности в целях применения п. 6 ст. 427 НК РФ. 

Пункт 6 ст. 427 НК РФ ставит задачу определить реальное соотношение основного и иных видов деятельности плательщика взносов. И если такого рода поступления имеют непосредственное отношение к основному виду деятельности, то есть определяют связанные с ним денежные потоки, то вне зависимости от того, являются ли такие средства налогооблагаемыми, их следует учитывать при расчете доли дохода. 

Ввиду указанного, правовые основания для исключения денежных средств, полученных Обществом в связи с исполнением обязательств по договорам транспортной экспедиции, из состава доходов за налоговый период, определяемых в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, вопреки доводам  заявителя, отсутствуют. 

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в течение 2018 года на расчетные счета ООО «Эль-Транс», открытые в ПАО «Промсвязьбанк» Сибирский, АО «Альфа-Банк» Новосибирский, сумма поступивших денежных средств составила 88 627 776, 38 руб., из которых сумма в размере 83 569 513, 21 руб. получена Обществом от осуществления основного вида деятельности, в отношении которого налогоплательщик применяет УСН. Сумма в размере  65 693 175,21 руб. (83 569 513,21 руб. – 17 876 338,00 руб.) не была учтена в составе доходов. 

Так, на требование о представлении пояснений от 25.02.2019 № 68401, направленное в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2018 год, налогоплательщик представил ответ от 05.03.2019 № 5, в котором указал, что за 2018 год общая сумма поступлений от заказчиков транспортных услуг составила более79 млн. рублей.

Налоговым органом направлено налогоплательщику уведомление от 23.05.2019 № 65635 с указанием на несоответствие суммы дохода, отраженной в расчете по страховым взносам за 2018 год, сумме поступивших денежных средств на расчетные счета Общества за указанный период. 

ООО «Эль-Транс» в ответ на уведомление Инспекции представило пояснения от 27.05.2019 № 10, из которых следует, что в приложении 6 раздела 1 расчета по страховым взносам за 2018 год  отражена сумма дохода, определенная налогоплательщиком в соответствии со ст. 346. 15 НК РФ,  т.е. с учетом доходов, поименованных в ст. 248 НК РФ, и без учета доходов, указанных в ст. 251 НК РФ.

Общество ссылается на , что оно  является экспедитором по договорам транспортно-экспедиционных услуг, доходом налогоплательщика является только сумма «экспедирования», то есть вознаграждение экспедитора . Аналогичного подхода налогоплательщик придерживался при определении суммы дохода в целях исчисления налога по УСН за 2018 год, отраженного в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за данный период. Суд находит позицию общества необоснованной.

В силу пп. 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ полученные заявителем в 2018 году денежные средства за оказание транспортно-экспедиционных услуг являются доходом Общества. 

Налоговой проверкой  правомерно определена фактическая сумма дохода от основного вида деятельности налогоплательщика в целях применения пониженного тарифа для страховых взносов, которая составила 83 569 513,21 руб., то есть превысила предел, установленный пп. 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, а именно, 79 млн. руб. 

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанным в абзаце 2 пп. 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса (79 млн. руб.), такая организация лишается права применять установленные пп. 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке. 

Отсутствие обязанности для включения спорных сумм в состав налоговой базы по УСН не является основанием для ее исключения из состава доходов за налоговый период, сумма которых в целях применения пониженных тарифов страховых взносов не должна превышать установленного законодателем лимита. 

Наличие в пункте 6 статьи 427 НК РФ прямого указания на порядок определения основного вида экономической деятельности плательщика в целях применения пониженных тарифов страховых взносов также не является основанием для вывода о том, что состав доходов за налоговый период для целей применения пониженных тарифов страховых взносов должны формироваться иным способом и включать исключительно налогооблагаемые доходы. 

Таким образом, поскольку сумма денежных средств, поступивших в 2018 году  заявителю в связи с исполнением обязательств по договорам транспортной экспедиции, превышает 79 млн. руб. за отчетный (расчетный) период, налогоплательщиком неправомерно применены пониженные тарифы по страховым взносам за 2018 год.

Обществом не соблюдены требования Налогового кодекса Российской Федерации  в части предельного лимита доходов (доходы, определенные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса превысили 79 млн. рублей), для применения пониженных тарифов страховых взносов. 

Материалами дела  доказано  налоговым органом несоблюдение обществом ограничения по предельному размеру доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов.

  Доводы общества о  допущенных процессуальных нарушениях, выразившиеся в нарушении срока составления акта налоговой проверки, приобщении к материалам проверки документов, запрошенных и полученных после окончания камеральной налоговой проверки, и необеспечении Обществу участия в рассмотрении апелляционной жалобы Общества рассмотрены судом и отклонены за необоснованностью. 

Как указано в решении от 27.05.2020 № 199, действительно, установлено допущенное Инспекцией нарушение норм налогового законодательства относительно срока составления акта налоговой проверки. 

Однако в силу положений статей 198 и 201 АПК РФ, оспаривая действие (бездействие) налогового органа, заявитель должен доказать, как несоответствие, противоречие оспариваемых действий закону,  так и  нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в предпринимательской деятельности. Само по себе признание налоговым органом факта просрочки оформления результатов проверки не является основанием для признания судом  незаконными результатов проверки и  оспариваемого решения. 

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Данная норма ориентирует на то, что в налоговых правоотношениях существенными нарушениями проверки являются те, которые повлекли нарушение прав и законных интересов налогоплательщика, выразившихся в обеспечении возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечении возможности налогоплательщика представить объяснения. 

Камеральная налоговая проверка представленного Обществом расчета по страховым взносам за 2018 год окончена 16.04.2020. В нарушение п. 1 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки составлен 23.09.2019. Указанный акт от 23.09.2019 № 5342 вручен руководителю Общества лично 27.09.2019. 

Вместе с тем, в силу статьей 100, 101 НК РФ установленный срок для составления акта камеральной налоговой проверки является организационным, поэтому составление акта по результатам налоговой проверки с нарушением сроков не является безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа, вынесенного на основании данного акта.

Материалами дела подтверждается и заявителем не оспаривается, что акт камеральной налоговой проверки был вручен налогоплательщику, Обществу предоставлена возможность подготовки возражений на акт налоговой проверки; возражения поступили в Инспекцию и были рассмотрены с участием представителя ООО «Эль-Транс», по результатам чего вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля; дополнение к акту налоговой проверки от 17.12.2019, составленное по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, направлено налогоплательщику по ТКС, получено 24.12.2019; после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Общество было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Следовательно, права налогоплательщика, установленные статьями 100, 101 НК РФ, Инспекцией обеспечены надлежащим образом.

Таким образом, нарушение срока составления акта налоговой проверки само по себе фактически не могло привести к нарушению прав и законных интересов Заявителя, не относится к существенным нарушениям процедуры проверки, указанным в пункте 14 статьи 101 НК РФ. Такое нарушение не лишает налогоплательщика права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, соответственно, не нарушает права Общества. 

Доводы общества  об  отсутствии у налогового органа оснований для направления в банки запросов о предоставлении выписок по операциям на счетах Общества после окончания камеральной налоговой проверки, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, приобщение таких документов к материалам налоговой проверки недопустимо. 

Между тем, согласно абзацу 2 пункту 2 статьи 86 НК РФ, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. 

При этом статьей 86 НК РФ не установлено ограничений по периоду времени, за который может быть истребована выписка по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке в случаях проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Также в пункте 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 57 отражено, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В рамках проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 1 квартал 2019 года, представленного ООО «Эль-Транс» в налоговый орган, Инспекцией в порядке п. 2 ст. 86 НК РФ 31.05.2019 направлены запросы в банки о предоставлении выписок по операциям на счетах ООО «Эль-Транс».

Полученная Инспекцией информация, содержащаяся в выписках по операциям на счетах Общества, использована налоговым органом при определении суммы дохода Общества за 2018 год в целях применения пониженных тарифов по страховым взносам. 

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации не запрещено использование в ходе налоговой проверки документов и информации, имеющихся в распоряжении налогового органа и касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе документов и сведений, полученных от иных налоговых органов вне рамок налоговой проверки данного налогоплательщика в ходе обмена информацией в порядке статьи 82 НК РФ, а также вне рамок проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. 

Кроме того, статья 88 НК РФ предусматривает использование налоговыми органами при камеральных проверках сведений о деятельности налогоплательщика, не ограничивая источники их получения. Поэтому налоговые органы вправе запрашивать у компетентных органов информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде.

Таким образом, действия должностных лиц Инспекции по направлению запросов в банки (в порядке п. 2 ст. 86 НК РФ) являются правомерными, отвечают требованиям налогового законодательства и не нарушают законные права и интересы Заявителя.

Довод Общества о необеспечении ему возможности участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, суд считает необоснованным. 

Как указывает ООО «Эль-Транс», в связи с тем, что не были сняты ограничения, установленные в связи со сложившейся эпидемиологической ситуацией Указами Президента РФ и постановлением Губернатора Новосибирской области, налогоплательщик был лишен права участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, не смог представить дополнительные объяснения по существу претензий налогового органа. 

Указами Президента Российской Федерации от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», от 28.04.2020 № 294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», от 11.05.2020 № 316 «Об определении порядка продления действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения в субъектах Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» (далее – Указы) постановлено, что высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки определяют территории, на которых приостанавливается (ограничивается) деятельность находящихся отдельных организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также индивидуальных предпринимателей с учетом положений пунктов Указов, устанавливающих, на кого они не распространяется. 

Кроме того, положениями Указов установлено, что федеральные государственные органы, органы управления государственными внебюджетными фондами, органы государственной власти и местного самоуправления, а также средства массовой информации определяют численность государственных гражданских служащих и муниципальных служащих, а также работников, обеспечивающих функционирование этих органов и организаций в период действия Указов. 

Таким образом, деятельность налоговых органов, являющихся федеральным государственным органом, ни соответствующими Указами, ни постановлением Губернатора Новосибирской области от 31.03.2020 № 48 «Об отдельных ограничительных мерах, направленных на обеспечение санитарно-эпидемиологического благополучия населения» не приостанавливалась. 

Согласно Рекомендациям работодателям в отношении применения (распространения) на работников режима нерабочих дней с 30 марта по 3 апреля 2020 г., одобренных на заседании оперативного штаба по предупреждению завоза и распространения новой коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации 26 марта 2020 г., режим нерабочих дней не распространяется на государственных и муниципальных служащих в соответствии с решением руководителей соответствующих органов государственной и муниципальной власти.

ФНС России Приказом от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@ «О принятии в рамках осуществления контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции» указало (п. 4 Приказа) вышестоящим налоговым органам осуществлять рассмотрение жалоб (апелляционных жалоб) в соответствии со статьей 140 НК РФ и иными нормами законодательства Российской Федерации без участия лиц, подавших данные жалобы (их представителей). В случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 140 НК РФ, когда участие лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу) (его представителя), является обязательным, в качестве приоритетного способа взаимодействия использовать (при их наличии) технические средства, в том числе аудио- и видеосвязь. В иных случаях обеспечить участие данных лиц в рассмотрении жалобы (апелляционной жалобы) при условии организации мероприятий по сдерживанию и борьбе с распространением коронавирусной инфекции (наличие специально выделенного в налоговом органе помещения, обеспечение средствами индивидуальной защиты всех участвующих лиц, надлежащая санитарная обработка помещения).

Таким образом, Управление как вышестоящий налоговый орган вправе осуществлять рассмотрение апелляционной жалобы заявителя на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.01.2020 № 347 с участием налогоплательщика (его представителя) при условии соблюдения правил социального дистанцирования и использования средств индивидуальной защиты органов дыхания. 

Установив при рассмотрении апелляционной жалобы Общества нарушение Инспекцией п. 1 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ при рассмотрении результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, материалов проверки, Управление пришло  верному к выводу о необходимости применения положений п. 5 ст. 140 НК РФ и отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.01.2020 № 347, а также рассмотрения акта, материалов проверки и материалов жалобы по существу в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Инспекция письмом от 17.04.2020 исх. № 02-09/008762, полученным Обществом 20.04.2020, уведомила налогоплательщика о дате и времени рассмотрения материалов проверки и жалобы в Управлении, назначенного на 11-00 ч. 25.05.2020 к 11-00 ч. (кабинет № 403).

Учитывая, что в соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней», от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» дни в период с 30.03.2020 по 30.04.2020 были объявлены нерабочими, рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки и апелляционной жалобы было назначено на 25.05.2020. 

Указом Президента РФ от 28.04.2020 № 294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» были установлены нерабочие дни с 6 по 8 мая 2020 включительно. 

Таким образом, на дату рассмотрения материалов проверки и апелляционной жалобы Общества ранее установленные ограничения отсутствовали. ООО «Эль-Транс» не воспользовалось правом личного участия в рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы, а также правом заявить ходатайство о переносе даты рассмотрения. 

 В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Рассмотрение материалов проверки и апелляционной жалобы состоялось в Управлении 25.05.2020 в 11 час. 00 мин. в присутствии представителей Управления, в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.05.2020.

Таким образом, Управлением восстановлено нарушенное МИФНС  №15по НСО   право ООО «Эль-Транс» в части процедуры рассмотрения материалов проверки , обеспечена возможность личного участия (участия представителя) в рассмотрении акта налоговой проверки от 23.09.2019 № 55342,  дополнений к акту от 17.02.2019 № 9 и материалов проверки, а также право на представление своих пояснений и возражений.

В рассматриваемом случае, несмотря на необеспечение личного участия в рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы, налогоплательщик не был лишен возможности представить дополнительные пояснения в письменном виде. Права общества не нарушены

На основании  изложенного, оспариваемое  решение    соответствует  нормам НК РФ , права заявителя не нарушает, заявленные требования не подлежат удовлетворению. 

      Руководствуясь  статьями   110, 167 -170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                              РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Эль - Транс" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за обеспечительные меры по платежному поручению № 2756 от 28.07.2020 в размере 3000 рублей. Выдать справку.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области. 

Судья

И.А. Рубекина