Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-15716/2023

г. Хабаровск

13 ноября 2023 года

Резолютивная часть судебного акта объявлена 07 ноября 2023 года.

 

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи К.А. Архиповой, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 682366, Хабаровский край, м.р-н Нанайский, межсел. Тер., межселенные территории Нанайского муниципального района, тер. Малмыж, стр. 1)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 680000, 

<

...>) 

о признании недействительным решения от 03.04.2023 № 35-16/573 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налоговым кодексом Российской Федерации),

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО «Амур Минералс» - посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания) - ФИО2 по доверенности от 25.09.2023 № 127, диплом 106631 0408183;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО3 по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13440, диплом ВСВ 1650836,  

 

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» (далее – заявитель, Общество, ООО «Амур Минералс») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, согласно которому просит признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, УФНС России по Хабаровскому краю) от 03.04.2023 № 35-16/573 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налоговым кодексом Российской Федерации).

Представитель заявителя в предварительном судебном заседании заявил ходатайство об объединении дел №№ А73-15716/2023, А73-15718/2023, А73-15720/2023, А73-15723/2023 в одно производство; на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в предварительном судебном заседании относительно объединения дел в одно производство не возражал; против заявленных требований возражал по доводам, изложенным в представленном отзыве, представлены материалы проверки.

Определением суда от 07.11.2023 (резолютивная часть) в объединении дел №№ А73-15716/2023, А73-15718/2023, А73-15720/2023, А73-15723/2023 в одно производство отказано.

Дело рассмотрено в судебном заседании, открытом непосредственно по завершении предварительного судебного заседания в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц, судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

В рамках проводимых мероприятий налогового контроля в отношении общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «ПРОМСТРОЙ» ИНН 

<

***> (далее - ООО СК «ПРОМСТРОЙ»), при отработке расхождений по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), перераспределенными по экстерриториальному принципу, у Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее – Инспекция, ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска) возникла необходимость получения у ООО «Амур Минералс» документов и информации, касающихся финансово-хозяйственных отношений Общества и общества с ограниченной ответственностью Группа компаний «ЮЖНАЯ КОРОНА» ИНН 

<

***> (далее - ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА»), в частности по договору от 15.02.2022 № 82/22-АМ, для выполнения работ по которому ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» привлекало в качестве субподрядной организации - ООО СК «ПРОМСТРОЙ».

В связи с чем, в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого решения) ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска направила в адрес УФНС России по Хабаровскому краю поручение от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр об истребовании документов (информации) у ООО «Амур Минералс», в частности:

1) документы:

1.1 договор № 82/22-АМ от 15.02.2022, оплата в рамках которого произведена ООО «Амур Минералс» в адрес ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» платежным поручением № 6121 от 09.09.2022 в сумме 6 206 115,10 руб., с назначением платежа: окончательный расчет за отделочные работы на объекте: Производственная площадка. Административный корпус со столовой по акту № 169 от 25.07.2022 по дог. № 82/22-АМ от 15.02.2022 в т.ч. НДС (20%) 1034352-52;

1.2 формы КС-2, КС-3, КС-6, КС-6а, составленные в рамках договора, поименованного в пункте 1.1;

1.3 акты сверок, составленные в рамках договора, поименованного в пункте 1.1;

1.4 счет - фактуры (УПД), составленные в рамках договора, поименованного в пункте 1.1; 

2) информацию:

2.1 письменное согласование ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» с ООО «Амур Минералс» о привлечении подрядных (субподрядных, субсубподрядных) организаций и индивидуальных предпринимателей для выполнения работ, в рамках договора поименованного в пункте 1.1;

2.1 списки работников, фактически выполнявших работы, составленные в рамках договора, поименованного в пункте 1.1;

2.3 данные документы и информация необходимы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО СК «ПРОМСТРОЙ» ИНН 

<

***>, контрагентом первого звена которого является ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» ИНН 

<

***>. ООО СК «ПРОМСТРОЙ» ИНН 

<

***> субподрядная организация, привлекаемая ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» в т.ч. по договору указанному в  пункте 1.1.

В порядке исполнения данного поручения, УФНС России по Хабаровскому краю в соответствии с пунктом 4 статьи 93.1 НК РФ сформировало требование от 22.12.2022 № 35-22/4195 о представлении документов (информации), направив его в адрес ООО «Амур Минералс» в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

По причине непредставления Обществом документов, перечисленных в подпункте 1.3 пункта 1, а также информации, указанной в подпунктах 2.1-2.3 пункта 2 вышеуказанного требования, налоговым органом выявлено нарушение налогового законодательства, отраженное в акте от 08.02.2023 № 35-16/2685 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) (далее – акт от 08.02.2023 № 35-16/2685).

По результатам рассмотрения материалов, в том числе вышеуказанного акта, письменных возражений Общества от 15.03.2023 № АМ-1005, УФНС России по Хабаровскому краю принято решение от 03.04.2023 № 35-16/573 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) (далее - решение от 03.04.2023 № 35-16/573).

Указанным решением ООО «Амур Минералс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ (за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу), в виде взыскания штрафа в размере 1 250 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф снижен в 4 раза).

Не согласившись с доводами, изложенными УФНС России по Хабаровскому краю в указанном решении, Общество обратилось с жалобой в вышестоящий по ведомственной принадлежности орган – МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы, решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 15.06.2023 № 07-10/1/2193@, апелляционная жалоба ООО «Амур Минералс» оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с решением УФНС России по Хабаровскому краю от 03.04.2023 № 35-16/573, полагая его незаконным, нарушающим права и законные интересы Общества, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований ООО «Амур Минералс» указало, что действия ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска по направлению в адрес УФНС России по Хабаровскому краю поручения от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр об истребовании документов (информации) не соответствуют положениям статей 82, 83, 93.1 НК РФ, поскольку у Инспекции отсутствовали полномочия направлять данное поручение в отношении ООО «Амур Минералс» по взаимоотношениям с ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА», так как данное юридическое лицо состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска.

Таким образом, по мнению заявителя, поручение от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр и, соответственно, выставленное на его основании в адрес Общества требование от 22.12.2022 № 35-22/4195 не подлежат исполнению.

Кроме того, заявитель указывает на нарушение со стороны налоговых органов принципа определенности касаемо лица, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля. 

Возражая против заявленных требований, УФНС России по Хабаровскому краю указывает, что оспариваемое решение о привлечении к ответственности вынесено строго в соответствии с нормами НК РФ. 

Рассмотрев заявленные требования, выслушав доводы и возражения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах РФ) налоговые органы Российской Федерации - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов (статья 2 Закона о налоговых органах РФ).

В силу статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и по исполнению иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Одной из форм такого контроля является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, которое прямо закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ и регламентировано главой 14 НК РФ «Налоговый контроль».

Как следует из пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 стать 93.1 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 НК РФ сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации) (абзац 3 пункта 5 статьи 93.1 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 93.1 НК РФ установлено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Никаких оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена) статья 93.1 НК РФ не содержат (указанные выводы содержатся в определении Верховного Суда РФ от 20.02.2015 № 305-КГ14-7282).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. (пункт 1 статьи 129.1 НК РФ).

Как указано выше, ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска направила в адрес УФНС России по Хабаровскому краю поручение от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр об истребовании документов (информации) у ООО «Амур Минералс».

В указанном поручении указано, что лицом, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля, является ООО «СК «ПРОМСТРОЙ», контрагентом первого звена которого является ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА». ООО «СК «ПРОМСТРОЙ» субподрядная организация, привлекаемая ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА», в том числе по договору от 15.02.2022 №82/22-АМ, заключенному между ООО «Амур Минералс» и ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» (подпункт 2.3 пункта 2 поручения).

Кроме того, поручение от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр об истребовании документов (информации) содержит необходимые реквизиты сделки – договор от 15.02.2022 № 82/22-АМ (подпункт 1.1 пункта 1 поручения).

Таким образом, из информации, указанной в поручении, прослеживается «цепочка взаимодействия» ООО «Амур Минералс» и ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА» с лицом, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля, также поручение содержит необходимую информацию, предусмотренную статьей 93.1 НК РФ, достаточную для понимания Обществом индивидуализирующих признаков сделки.

При таких обстоятельствах судом отклоняется довод заявителя о нарушении со стороны налоговых органов принципа определенности касаемо лица, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля, как несостоятельный.

При этом, согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) ООО «СК «ПРОМСТРОЙ» состоит на учете в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска.

В свою очередь УФНС России по Хабаровскому краю в адрес ООО «Амур Минералс», состоящему на учете соответственно в УФНС России по Хабаровскому краю, направило требование от 22.12.2022 № 35-22/4195 о представлении документов (информации), которое идентично поручению от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр по наименованию и перечню запрашиваемых документов и содержанию запрашиваемой информации.

Указанное требование с поручением от 20.12.2022 № 15-36/18102ПромСтр об истребовании документов (информации), получены Обществом по ТКС 26.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ срок на исполнение требования от 22.12.2022 № 35-22/4195 о представлении документов (информации) - не позднее 16.01.2023.

В ответ на вышеуказанное требование Обществом по ТКС формализовано представлены пояснения от 26.12.2022 № АМ – 5143 о незаконности направленного требования, с указанием информации о том, что документы, поименованные в подпунктам 1.1, 1.2, 1.4 пункта 1 требования представлялись в Межрайонную ИФНС России №3 по Хабаровскому краю по требованию от 24.10.2022 № 2523 о представлении документов (информации) (исх.№АМ-4553 от 15.11.2022).

Факт исполнения ООО «Амур Минералс» подпунктов 1.1, 1.2, 1.4 пункта 1 требования от 22.12.2022 № 35-22/4195 о представлении документов (информации), УФНС России по Хабаровскому краю не оспаривается, о чем отражено в оспариваемом решении налогового органа.

Между тем, документы, перечисленных в подпункте 1.3 пункта 1, а также информация, указанная в подпунктах 2.1-2.3 пункта 2 вышеуказанного требования, Обществом в установленный законом срок в налоговый орган не представлены. 

Уведомление о том, что заявитель не располагает истребуемыми документами (информацией), в УФНС России по Хабаровскому краю также не поступало.

В свою очередь, своевременное представление документов (информации) по требованию налогового органа является прямой обязанностью заявителя в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ, и он не вправе отказаться от ее исполнения.

Общество обязано представить в налоговый орган или документы (информацию), запрошенные налоговым органом в соответствии с требованием, или уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены. 

Тем самым, ООО «Амур Минералс» не исполнило свою обязанность, установленную пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ, совершив виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена ответственность пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Довод заявителя о том, что Общество вправе не исполнять незаконные требования налогового органа, отклоняется, поскольку таких обстоятельств в рамках рассмотрения настоящего дела не установлено.

Истребуемые у ООО «Амур Минералс» документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика ООО «СК «ПРОМСТРОЙ», участвующего в хозяйственных операциях, связанных с выполнением договорных отношений Общества с ООО ГК «ЮЖНАЯ КОРОНА», в связи с чем ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска вправе в силу статьи 93.1 НК РФ истребовать у заявителя документы и информацию относительно конкретной сделки.

Принимая во внимание вышеизложенное, решение УФНС России по Хабаровскому краю от 03.04.2023 № 35-16/573 является законным и обоснованным и оснований для признания его недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется.

При таких обстоятельствах заявленные ООО «Амур Минералс» требования удовлетворению не подлежат.

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При таких обстоятельствах, расходы по уплате государственной пошлине при подаче заявления в суд в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Амур Минералс» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

 

Судья                                                                                               К.А. Архипова