АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3796/2023

Дело № А55-24888/2022

г. Казань

21 июля 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2023 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р.,

при участии представителей посредством режима онлайн:

от «СпецАвтоТранс»  - ФИО1, доверенность от 10.10.2022г., ФИО2, доверенность от 19.07.2023г.,

от МИФНС №21 по Самарской области – ФИО3, доверенность от 19.01.2023г.,

от МИФНС №23 по Самарской области – ФИО3, доверенность от 1.01.2023г.,

от УФНС по Самарской области - ФИО3, доверенность от 11.07.2023г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу   Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области и Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на решение Арбитражного суда Самарской области от 25 января 2023 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2023 года

по делу № А55-24888/2022 

по заявлению акционерного общества «СпецАвтоТранс» к Межрайонной ИФНС № 21 по Самарской области о признании незаконным решения, с участием третьего лица - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области,

установил:

акционерное общество "СпецАвтоТранс" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 18.03.2022 № 2036 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25 января 2023 года заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2023 года решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с названными судебными актами, Межрайонная ИФНС России № 21 по Самарской области  и Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с  кассационной жалобой, в которой просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции  отменить и направить дело на новое рассмотрение.

В обоснование кассационной жалобы налоговые органы указывают на неправильное применение судами норм материального права и на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение кассационной жалобы откладывалось до 20.07.2023 (определение суда округа от 04.07.2023).

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель налоговых органов поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель АО «СпецАвтоТранс» просит суд кассационной инстанции оставить решение суда первой инстанции и постановление апелляции без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка АО «СпецАвтоТранс» по результатам которой Инспекцией принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2022 года № 2036, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 26 857 934 руб. Кроме того, АО «СпецАвтоТранс» доначислено 67 144 833 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и 24 809 465,83 руб. пени.

 Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось  в Управление ФНС России по Самарской области с жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение от 26.07.2022, об отмене решения Инспекции в части штрафных санкций в размере 13 428 967 руб. доначисленных по п.3 ст.122 НК РФ. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, в не отмененной части, Общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании его недействительным.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «ТехТрансСервис» (далее - ООО «ТТС»), ООО «Первая Транспортная Компания» (далее - ООО «ПТК») в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование права на вычеты по НДС.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат достоверные сведения и подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в поверяемый период АО «СпецАвтоТранс» осуществляло деятельность по сбору и транспортированию отходов. Общество имеет лицензию на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I-IV класса опасности, выданную Федеральной службой по надзору в сфере природопользования по Самарской области.

АО «СпецАвтоТранс» заключило с ООО «ЭкоСтройРесурс» (Региональный оператор) договор от 18.12.2018 № 02/Т, по условиям которого заявитель обязался оказать услуги по транспортированию твердых коммунальных отходов в границах территории оказания услуг, по погрузке твердых коммунальных отходов, в т.ч. крупногабаритных отходов (далее - ТКО), от источников образования ТКО и мест накопления ТКО, их транспортированию и передаче в места размещения ТКО, образуемых в зоне деятельности Регионального оператора, а Региональный оператор обязуется принять и оплатить оказанные услуги в соответствии с условиями данного договора.

Согласно Приложению № 2 к договору на оказание услуг по транспортированию от 18.12.2018 № 02Т «Границы территории оказания услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов»: Ставропольский район, Автозаводской район г.о. Тольятти, Центральный район г.о. Тольятти.

Также между теми же сторонами были заключены договоры:

от 20.12.2018 № 66/18/2/Т на оказание услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов в границах Куйбышевского внутригородского района городского округа Самара,

от 20.12.2018 № 67/18/2/Т на оказание услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов в части территории Промышленного внутригородского района г.о. Самара в границах ул. Стара-Загора, пр.Кирова, ул. 22 Партсъезда, части территории Промышленного внутригородского района г.о. Самара в границах ул. Солнечная, 5-я просека, 6 просека, 9-я просека 5-я линия; границах Промышленного района,

от 20.12.2018 б/н на оказание услуг по транспортированию твердых коммунальных отходов в границах городского округа Самара в соответствии с Законом Самарской области от 25.02.2005 № 61 -ГД «Об установлении границ городского округа Самара Самарской области» (с изменениями и дополнениями).

В целях исполнения обязательств по вышеназванным договорам перед ООО «ЭкоСтройРесурс», АО «СпецАвтоТранс» заключило со спорными контрагентами договоры аренды транспортных средств с экипажем:

-договор аренды транспортных средств с экипажем № 23/19 от 01.01.2019, согласно которому ООО «ТТС» (Арендодатель), предоставляет во временное владение и пользование АО «СпецАвтоТранс» (Арендатор), транспортные средства с предоставлением услуг по их управлению за плату.

-договор аренды транспортных средств с экипажем № 30/19 от 01.08.2019, согласно которому ООО «ПТК» (Арендодатель) предоставляет во временное владение и пользование АО «СпецАвтоТранс» (Арендатор») транспортные средства с экипажем.

Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки, пришел к выводу, что заключая вышеназванные договоры со спорными контрагентами, заявитель имел единственной целью минимизацию налоговых платежей. 

В обоснование указанного вывода налоговый орган, ссылается на следующие обстоятельства: ранее в собственности АО «СпецАвтоТранс» находилось 135 транспортных средств. В период с 2009 по 2015 гг. АО «СпецАвтоТранс» 54 ед. транспортных средства сняло с учета, в период с 2010 по 2018 гг. 74 ед. реализовало в адрес АО «Спецлизинг» по договорам купли-продажи. По состоянию на 01.01.2019 и по настоящее время у АО «СпецАвтоТранс» в собственности осталось 7 транспортных средств.

Из анализа операций по расчетному счету АО «СпецАвтоТранс» за период с 08.01.2019 по 29.03.2019 установлено, что сумма поступлений от указанных организаций составила:

-АО «Спецлизинг» (плата за транспортные средства по договору купли-продажи, оплата процентов по договору процентного займа, частичный возврат займа по договору процентного займа) - 79 952 587,81 руб. (65,39 % от суммы поступлений за 1 квартал 2019 года);

- ООО «Эковоз» ИНН 

<

***> (оплата по договору цессии, за прием ЖБО) -2.350.315,09 руб. (1,92% от суммы поступлений за 1 квартал 2019 года).

При поступлении денежных средств на счет АО «СпецАвтоТранс» установлено перечисление денежных средств на счета ООО «ТТС» - 62 700 000 руб., что составляет 70,82 % от суммы перечислений.

Из анализа операций по расчетному счету АО «СпецАвтоТранс» за период с 01.04.2019 по 28.06.2019 установлено, что сумма поступлений составила:

- АО «Спецлизинг» (возврат займа по договору процентного займа, аренда ТС) – 6.800.000,00 руб. (5,69 % от суммы поступлений за 2 квартал 2019 года).

- ООО «ТТС» - 107 500 000 руб., что составляет 69,84 % от суммы перечислений. Согласно операциям по счету ООО «ТТС» при поступлении денежных средств на счет как от АО «СпецАвтоТранс», так и от организаций, в т.ч от АО «Экосфера», ООО «БИС», ООО «Спецтранс» (перечисляют денежные средства на счет АО «Экосфера») установлено перечисление денежных средств: за ремонт; за ГСМ; пожертвование на уставную деятельность профсоюзов; за аренду транспортных средств.

В период с 13.09.2019 по 30.12.2019 по счету ООО «ПТК» установлено поступление денежных средств со счета АО «СпецАвтоТранс» в размере 166 600 000 руб. (назначение платежа «оплата по договору аренды ТС с экипажем»), в т.ч. за 3 квартал 2019 года перечисления 18 500 000 руб., за 4 квартал 2019 года - 148 100 000,00 руб.

На счет ООО «ТТС» установлено поступление денежных средств со счета АО «СпецАвтоТранс» - 345 900 000 руб. (назначение платежа «оплата по договору аренды ТС с экипажем»), в т.ч. за 3 квартал 2019 года перечисления составили 145 700 000 руб., за 4 квартал 2019 года – 30.000.000 руб.

При поступлении денежных средств от заказчиков на счет ООО «ПТК» и ООО «ТТС» установлено перечисление денежных средств: пожертвования на уставную деятельность профсоюзов согласно Коллективному договору; на заработную плату сотрудников; арендные платежи; за аренду транспортных средств.

При этом Налоговым органом сделан вывод о том, что свободные оборотные денежные средства на расчетных счетах ООО «ПТК» и ООО «ТТС» отсутствуют.

Указанное, по мнению Инспекции, подтверждает финансовую подконтрольность ООО «ПТК» и ООО «ТТС» организациям АО «Экосфера», ООО «Экоресурсповолжье», АО «СпецАвтоТранс».

Также в ходе проверки установлены единые для участников схемы службы, осуществляющие ведение бухгалтерского учета (заключение договоров с ООО "ПОВТОР"), кадрового делопроизводства, подбор персонала (специалист по кадрам АО "Экосфера" одновременно являлась специалистом по кадрам ООО "ТТС" и ООО "ПТК").

В отношении ООО "ТТС" ИНН 

<

***> установлено следующее.

Организация зарегистрирована 03.09.2015. С 18.02.2020 находится в стадии ликвидации. С 28.08.2020 в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений о юридическом лице.

Адрес места регистрации с 30.09.2015 по 11.10.2017 - 445043, 

<

...>, 21.1; с 12.10.2017 по настоящее время - 445007, 

<

...>. ОКВЭД - 49.41 - Деятельность автомобильного грузового транспорта. Численность в 2017 году - 1081 чел., в 2019 году858 чел. Руководитель и учредитель с 18.03.2019 по 17.02.2020 - ФИО4. Ликвидатор с 18.02.2020 по настоящее время - ФИО4, который также является учредителем и руководителем ООО "ПТК".

Контактный телефон, указанный в декларации, - 89023763643; спецоператор связи, через которого представлена отчетность, - ООО "Компания "ТЕНЗОР".

Организация имеет лицензию серии 63 N ОТ-0132 от 06.12.2017, выданную Федеральной службой по надзору в сфере природопользования на "сбор отходов, транспортирование отходов 1-4 класса опасности, транспортирование отходов 1-4 класса опасности" на бессрочный срок.

Анализ представленных данных на сотрудников ООО "ТТС" показал, что из 668 человек 30 человек являлись ранее сотрудниками АО "СпецАвтоТранс", 11 человек являлись сотрудниками АО "СпецАвтоТранс" в т.ч. в проверяемый период. Остальные сотрудники являлись в определенные периоды времени сотрудниками организаций, подконтрольных проверяемому лицу.

При анализе сведений о начислении страховых взносов на сотрудников ООО "ТТС" установлено, что сотрудники ООО "ТТС" являются сотрудниками ООО "ПТК", ООО "ПОВТОР", ООО "Экоресурсповолжье", АО "Спецтранс", ООО "Эковоз", ООО "СпецАвтоТранс", АО "Спецлизинг", ООО "БИС-Сервис", ООО "Чистый Город", АО "Экосфера".

IP-адрес, с которого представлены налоговые декларации (81.28.169.49), совпадает с IP-адресом: АО "Экосфера", ООО "Эковоз", ООО "ПОВТОР", ЗАО "Рекультивация", АО "Спецлизинг", ООО "Экотранс", ООО "СУМ-ТРАНС-СЕРВИС", ООО "Экоресурсповолжье", ООО "ПТК".

В отношении ООО "ПТК" установлено следующее.

Организация зарегистрирована 18.03.2019. С 03.02.2021 организация находится в стадии ликвидации. В ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений о юридическом лице.

Численность сотрудников в 2019 году 758 чел., в 2020 году - 124 чел.

Руководитель и учредитель с 18.03.2019 по настоящее время - ФИО4 Ликвидатор с 18.02.2020 по настоящее время - ФИО4, который также является учредителем и руководителем ООО "ТТС". Контактный телефон, указанный в декларации, - 89023763643; спецоператор связи, через которого представлена отчетность, -ООО "Компания "ТЕНЗОР".

При анализе сведений о начислении страховых взносов на сотрудников ООО "ПТК" установлено, что некоторые сотрудники ООО "ПТК" являются сотрудниками ООО "ТТС", ООО "ПОВТОР", ООО "Экоресурсповолжье", АО "Спецтранс", ООО "Эковоз", ООО "СпецАвтоТранс", АО "Спецлизинг", ООО "БИС-Сервис", ООО "Чистый Город", АО "Экосфера".

По данным информационных ресурсов налогового органа и операций по расчетным счетам организаций установлено, что у ООО "ТТС" и ООО "ПТК" одни и те же заказчики; у ООО "ТТС" установлены те же поставщики, что и у ООО "ПТК".

АО "Спецлизинг" зарегистрировано 06.10.2008 в Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области. Адрес регистрации - 445037, 

<

...>. Уставный капитал - 10 тыс. руб. ОКВЭД - 77.39.1 "Аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования", 32 дополнительных вида деятельности. У АО "Спецлизинг" по данным Росстата доля в уставном капитале АО "СпецАвтоТранс" - 24, 87%.

По данным информационных ресурсов налоговых органов в собственности у АО "Спецлизинг" зарегистрировано 288 транспортных средств. Кроме того у АО "Спецлизинг" в собственности имеется недвижимое имущество, расположенное по адресам: 443017, 

<

...> б/н, 443017, 

<

...> (иные строения, сооружения), 445007, 

<

...> (компрессорная N 2 производства ЖКУ), 443017, 

<

...> (земельные объекты (участки)).

Адрес - 443017, 

<

...> - совпадает с адресом регистрации АО "СпецАвтоТранс" и обособленных подразделений ООО "ТТС" и ООО "ПТК".

Директором ЗАО "Спецлизинг" является ФИО5.

АО "Спецлизинг" в декларациях по НДС указан контактный телефон - 

<

***> тот же, что и у ООО "Экоресурсповолжье" и АО "Экосфера" (8 (842) 50-20-33.

Спецоператор связи, через которого представлена налоговая отчетность, - ООО "Компания "ТЕНЗОР". IP-адрес, с которого представлены декларации за 3 квартал 2017 года, 1-4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года, - 81.28.169.49 - совпадает с IP-адресом ООО "Экоресурсповолжье", ООО "ПТК", ООО "ТТС", ООО "Эковоз", АО "Экосфера".

97,4% всех доходов, заявленных в книгах продаж за проверяемый период, АО "Спецлизинг" получает от ООО "Экоресурсповолжье", ООО "ПТК", ООО "ТТС", АО "СпецАвтоТранс", ООО "ПОВТОР".

Согласно заключенных договоров аренды транспортных средств, ООО "ПТК" арендовало у АО "Спецлизинг" транспортные средства без экипажа (договор аренды ТС без экипажа N 08-7/19 от 01.08.2019, договор аренды ТС без экипажа N 08-8/19 с 01.08.2019, договор аренды ТС без экипажа N 08-9/19 от 01.08.2019, договор аренды ТС без экипажа N 08-10/19 от 01.08.2019, договор аренды ТС без экипажа N 08-11/19 от 01.08.2019).

ООО "ПТК" по договору аренды транспортных средств с экипажем N 30/19 от 01.08.2019 передает в аренду АО "СпецАвтоТранс" транспортные средства с экипажем.

ООО "ТТС" арендовало у АО "Спецлизинг" транспортные средства без экипажа (договор аренды ТС без экипажа N 04-1/16 от 01.01.2016, договор аренды ТС без экипажа N 04-2/16 от 01.01.2016, договор аренды ТС без экипажа N 04-3/16 от 01.01.2016) (пролонгированы на 2019 г.).

Так же между ООО "ТТС" и ЗАО "Спецлизинг" были заключены договоры аренды ТС без экипажа (договор аренды ТС без экипажа N 46/2017 от 12.12.2017 (LAD А GRANTA регистрационный знак 

<

***>), договор аренды ТС без экипажа N 013/2018 от 01.07.2018 (Мусоровоз МК-4412-04 регистрационный знак 

<

***>).

Кроме того, АО "Спецлизинг" по договору аренды недвижимого имущества N 04/16 от 01.01.2016 (пролонгирован на 2019 г.) передает ООО "ТехТрансСервис" во временное владение и пользование объекты недвижимого имущества:

Часть земельного участка площадью 12.544,6 кв. м; категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: участок, занимаемый производственной базой, общей площадью 14.895 кв. м. Адрес - г. Самара, Железнодорожный р-н, ул. Клиническая, д. 204 (юридический адрес АО "СпецАвтоТранс".)

Часть земельного участка площадью 2.674,4 кв. м; категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: участок, занимаемый производственно базой, общей площадью 2 785 кв. м. Адрес - г. Самара, Железнодорожный р-н, ул. Клиническая, д. 204.

Нежилые помещения общей площадью 1 967,3 кв. м, расположенные в нежилом здании; назначение - нежилое здание, общ. площадью 2 350,4 кв. м, этажность: 2, литера ГГ1Г2, адрес: 

<

...>/у л. Рабочая, б/н, на (1,2 этажи).

Нежилые помещения общей площадью 49,5 кв. м, расположенные в нежилом здании; назначение - нежилое здание, общ. площадью 90,6 кв. м, этажность: 1, литера Б адрес: 

<

...> б/н, на 1 этаже. 31.07.2019 сторонами составлено соглашение о расторжении договора аренды недвижимого имущества от 01.01.2016 N 04/16 (при ликвидации ООО "ТТС").

АО "СпецАвтоТранс" в проверяемом периоде предоставило в аренду собственный автотранспорт без экипажа в адрес АО "Спецлизинг" (договор N 3/19 от 01.01.2019). В свою очередь АО "Спецлизинг" этот же транспорт предоставило в аренду ООО "ТТС" и ООО "ПТК", которые в дальнейшем сданы в аренду с экипажем обратно проверяемому лицу (АО "СпецАвтоТранс").

ООО "ТТС" арендует транспортные средства у АО "Спецлизинг", в собственности которого зарегистрировано 288 единиц транспорта (часть которых ранее являлась собственностью АО "СпецАвтоТранс", ООО "Экосфера" - заказчики). В последствии ООО "ТТС" предоставляет транспортные средства с экипажем в аренду АО "СпецАвтоТранс" - обратно.

Налоговые органы полагают, что АО "СпецАвтоТранс" в данном случае получило налоговую экономию, применив схему по аренде собственных транспортных средств через подконтрольных лиц, тем самым минимизируя налог.

На основании представленных АО "СпецАвтоТранс" талонов на право захоронения ТКО за период с 01.01.2019 по 30.09.2019 установлено, что АО "СпецАвтоТранс" осуществляло разгрузку ТКО на полигонах, принадлежащих ЗАО "Экология-Сервис", ООО "Эколайн", ГУП Самарской области "Экология" и ООО НПФ "Полигон". Водители, указанные в представленных талонах, являлись сотрудниками ООО "ТТС", ООО "ПТК".

Из отчетов о захоронении твердых коммунальных отходов установлено, что от перевозчика АО "СпецАвтоТранс" в период с 01.01.2019 по 30.09.2019 перевозку ТКО на полигон осуществляло 39 транспортных средств, из которых 31 транспортное средство было взято в аренду с экипажем у ООО "ТТС" и ООО "ПТК". Собственником транспортных средств являлись АО "Спецлизинг" и АО "СпецАвтоТранс".

В отношении 7 транспортных средств договоры между АО "СпецАвтоТранс" ООО "ТТС", ООО "ПТК" не заключались, собственники не установлены.

Допрошенный в ходе проверки ФИО6 (протокол N 491 от 17.08.2021) показал, что с 1988 гола является руководителем АО "СпецАвтоТранс". Общество с 2016 года располагается по адресу: 

<

...>, офисное помещение арендовано у АО "Спецлизинг". Бухгалтерскую (налоговую) отчетность формировала главный бухгалтер ФИО7 В 2019 году АО "СпецАвтоТранс" не арендовало в г. Тольятти площадок для транспортных средств и офисных помещений. В 2019 году по адресу: 

<

...>, совместно с АО "СпецАвтоТранс" арендовали офисные помещения ООО "ТТС" и ООО "ПТК", остальных арендаторов не помнит. Реализация транспортных средств с 2010 года в адрес АО "Спецлизинг" осуществлялась, т.к. транспортные средства были старого года выпуска и их содержание (несение расходов) было не выгодно. Руководитель ООО "ТТС" и ООО "ПТК" - ФИО4 обратился в АО "СпецАвтоТранс" с коммерческим предложением сам. Где именно заключались договоры, ФИО6 не помнит. Первичная документация доставлялась сотрудниками контрагентов, т.к. по адресу 

<

...> располагались обособленные подразделения у ООО "ТТС" и ООО "ПТК". Кто являлся главным бухгалтером у ООО "ТТС" и ООО "ПТК", ФИО6 не известно. Какие именно офисные помещения занимали ООО "ТТС" и ООО "ПТК", свидетель не помнит. Ответственными сотрудниками в ООО "СпецАвтоТранс" в 2019 году по выдаче водителям путевых листов на перевозку ТКО и талонов для предъявления на полигонах являлись: в г. Самаре - начальник эксплуатации ФИО8, в г. Тольятти - ФИО9. Полигоны располагались в п. Водино и п. Преображенка. АО "СпецАвтоТранс" к ремонту и заправке транспортных средств отношения не имело, договором аренды т/с с экипажем предусмотрено, что арендаторы ремонт и заправку осуществляют сами.

В ходе анализа документов, представленных ООО "Эковоз" ИНН 

<

***> по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ТТС" (реестров использования арендатором транспортных средств по договору аренды транспортных средств с экипажем от 01.01.2019 N 9/19), установлено, что ООО "Эковоз" использовало одни и те же транспортные средства в один и тот же период с АО "СпецАвтоТранс". В сопроводительном письме ООО "Эковоз" в т.ч. указан один и тот же адрес места нахождения с проверяемым лицом: 

<

...>.

Из представленных ООО "Эковоз" документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ПТК" (договор аренды транспортных средств с экипажем N 13/19 от 01.08.2019, приложение N 1 к договору аренды транспортных средств с экипажем N 13/19 от 01.08.2019, акты выполненных работ, счета-фактуры) установлено, что ООО "Эковоз" арендовало одни и те же транспортные средства в один и тот же период с проверяемым лицом АО "СпецАвтоТранс" и ООО "Чистый город".

Из представленных ООО "Чистый город" документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "ПТК" (договор аренды транспортных средств с экипажем N 46/19 от 01.08.2019, приложение N 1 к договору аренды транспортных средств с экипажем N 46/19 от 01.08.2019, акты выполненных работ, счета-фактуры) установлено, что ООО "Чистый город" арендовало одни и те же транспортные средства в один и тот же период с АО "СпецАвтоТранс".

Исходя из вышеназванных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком создана схема для необоснованного увеличения вычетов по НДС путем искусственного вовлечения в цепочку транзитных и подконтрольных контрагентов ООО "ТТС" и ООО "ПТК".

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, суды не согласились с выводом Инспекции о том, что имело место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет НДС, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.

Судами отмечено, что фактическое исполнение спорными контрагентами условий договоров аренды транспортных средств с экипажем, заключенных с АО "СпецАвтоТранс" Инспекцией не оспаривается.

Так, на основании представленных АО "СпецАвтоТранс" талонов на право захоронения ТКО за период с 01.01.2019 по 30.09.2019 установлено, что АО "СпецАвтоТранс" осуществляло разгрузку ТКО на полигонах, принадлежащих ЗАО "Экология-Сервис", ООО "Эколайн", ГУП Самарской области "Экология" и ООО НПФ "Полигон". Водители, указанные в представленных талонах, являлись сотрудниками ООО "ТТС", ООО "ПТК".

В ходе налоговой проверки подтвержден факт захоронения твердых коммунальных отходов, доставленных от перевозчика АО "СпецАвтоТранс" в период с 01.01.2019 по 30.09.2019, доставленных на 39 транспортных средств, из которых 31 транспортное средство было взято в аренду с экипажем у ООО "ТТС" и ООО "ПТК".

Кроме того, из анализа движения денежных средств по расчетным счетам АО "СпецАвтоТранс", а также его контрагентов - ООО "ТТС" и ООО "ПТК", налоговым органом установлено, что оплата за оказанные услуги заявителем произведена в полном объеме.

Доказательств, подтверждающих формальность произведенных в адрес контрагента платежей, сохранения за налогоплательщиком контроля над денежными средствами и распоряжение ими после того, как контрагент получил оплату по договору в материалы дела налоговым органом не представлено.

Рыночность цены сделок с ООО "ТТС" и ООО "ПТК" налоговым органом не оспаривается.

Контрагенты ООО "ТТС" и ООО "ПТК" имели лицензию на транспортировку ТКО. ООО "ТТС" в 2017 году имеет основных средств на 344 млн. руб. в 2018 - на 626 млн. руб. Количество работников в ООО "ТТС" в 2017 - 1081 чел., 2019 - 858 чел., которым начислялась зарплата, уплачивались налоги и взносы с зарплаты.

Суды не согласились с доводами налогового органа о подконтрольности контрагентов налогоплательщику в отсутствии доказательств мнимого (формального) характера расчетов подтверждающих, что денежные средства, несмотря на их списание со счета налогоплательщика, тем не менее продолжали находиться под полным его контролем.

Суды отклонили доводы Инспекции о том, что заявитель действовал в интересах группы компаний "Эковоз" (ООО Эковоз ИНН 

<

***>, ООО Эковоз ИНН 

<

***>, АО СпецАвтотранс, ООО ЭкоресурсПоволжье, ООО Чистый Город, АО Экосфера, ООО ТТС, ООО ПТК), так как материалы налоговой проверки не содержат доказательств, подтверждающих аффилированность - по единоличному исполнительному органу (у 8 вышеназванных компаний в проверяемом периоде 6 разных директоров, которые не связаны друг с другом отношениями родства или свойства), либо аффилированность по учредителям, в том числе при создании (у 8 обществ 4 разных учредителя).

Кроме того, судами верно отмечено, что факт признания АО "СпецАвтоТранс", АО "ЭкоСфера", ООО "ЭкоРесурсПоволжье", АО "СпецЛизинг", ООО "ЭкоВоз", ООО "Чистый город", ООО "ЭкоАвтоТранс" аффилированными лицами не доказывает создание и реализацию усматриваемой Инспекцией налоговой "схемы", неправомерного применения вычетов по хозяйственным операциям с не аффилированными ни одному из них юридическими лицами ООО "ТТС" и ООО "ПТК". При наличии реального исполнения всеми участниками вышеназванной "группы" своих обязательств, наличие (либо отсутствие) аффилированности не может являться обстоятельством, искажающем сведения о фактах их хозяйственной жизни.

Ссылки Инспекции, как на доказательство подконтрольности, на наличие 11 сотрудников налогоплательщика работающих одновременно у контрагента, судами правомерно не приняты, т.к. в перерасчете от общего числа сотрудников ООО "ТТС" указанное число работников не превышает 2%, при этом их трудовые функции не предусматривают принятие управленческих решений, позволяющих налогоплательщику получать необоснованную налоговую выгоду.

Из материалов дела следует, что спорные контрагенты имеют высокую численность работников (ООО "ТТС" - 668 чел.; ООО "ПТК" - 622), не являющихся работниками АО "СпецАвтоТранс"; частичное совпадение (3,5 - 4,8% от общей численности соответственно) работников в разные периоды времени не может свидетельствовать о несамостоятельности в принятии решений по приему сотрудников и расширению штата ООО "ТТС" и ООО "ПТК".

Судами отмечено, что у налогоплательщика на момент заключения договоров с Региональным оператором имелся штат в количестве 27 человек и 7 транспортных средств, чего явно не хватает для исполнения заключенных контрактов.

Судами дана оценка доводам налогового органа о том, что с 2010 года налогоплательщик вывел 74 единицы техники, продав ее АО "СпецЛизинг", а затем брал ее в аренду с экипажем уже от ООО "ТТС" или ООО "ПТК".

Судами отмечено, что в реестрах использованной арендатором техники от ООО "ТТС" в адрес налогоплательщика заявлено в зависимости от месяца с января по июль 2019 года 105-143 ед. транспортных средств. Среди них лишь незначительное число составляет транспорт, который был ранее в собственности налогоплательщика.

Не опровергнуты материалами налоговой проверки и доводы налогоплательщика о том, что продажа техники имела целью не уклонение от уплаты налогов, а изменение модели ведения бизнеса в целях оптимизации затрат на содержание техники и персонала: вместо оказания услуг собственными силами, оказание услуг с привлечением субподрядчика по мере необходимости. В связи с оптимизацией собственных производственных ресурсов, географической удаленностью и разрозненностью мест нахождения объектов накопления отходов, наличием прочих производственных и организационных факторов, а также внедрением Региональным оператором специальных требований об оборудовании мусоровозов видеонаблюдением и системой GPS-мониторинга, АО "СпецАвтоТранс" привлекало специализированную автомобильную технику с экипажем посредством заключения договоров с контрагентами.

Судами также отмечено, что Инспекцией не ставится под сомнение право собственности АО "Спецлизинг" на транспортные средства и объекты недвижимости, используемые для реального исполнения обязательств, а также их использование ООО "ТТС" и ООО "ПТК" на основании договора аренды. Со всех поименованных сделок (купля-продажа, аренда), налоговые обязательства исполнены в полном объеме, а материалами дела подтверждается факт выполнения спорных работ непосредственно силами заявленных заявителем контрагентов - ООО "ТТС" и ООО "ПТК". 

Суды, оценив обстоятельства дела, пришли к верному выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области от 18.03.2022 года № 2036 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Общества. 

Материалы дела исследованы судами двух инстанций полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалованных судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права. Оснований для отмены судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Несогласие заявителя с выводами судебных инстанций, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дела не установлено.

В соответствии со статьями 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 25 января 2023 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2023 года по делу №А55-24888/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.

Председательствующий судья                                                  А.Д.Хлебников

Судьи                                                                                                С.В.Мосунов

                                                                                        А.Н.Ольховиков