Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-9772/2024

г. Петрозаводск

27 января 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 27 января 2025 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Красовской М.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Талановой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

к Управлению Федерального казначейства по Республике Карелия

о признании недействительным уведомления от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212,

третье лицо: Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Карелия «Олонецкая центральная районная больница»,

при участии представителей:

заявителя, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, - ФИО1 (доверенность от 03.04.2024),

ответчика, Управления Федерального казначейства по Республике Карелия, - ФИО2 (доверенность от 08.04.2022),

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – заявитель, УФНС России по Республике Карелия, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Республике Карелия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – ответчик, УФК по Республике Карелия) о признании недействительным уведомления от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 об исполнении решения №235 от 05.08.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Карелия «Олонецкая центральная районная больница», о восстановлении процедуры взыскания на основании решения №235 от 05.08.2024, об обязании не прекращать процедуру взыскания задолженности на оснований решений УФНС России по Республике Карелия до получения уведомлений об уточнении суммы взыскания с нулевым остатком задолженности.

Определением от 13.11.2024 суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Карелия «Олонецкая центральная районная больница» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – третье лицо, ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ», должник).

В обоснование заявленных требований УФНС России по Республике Карелия указывает, что 05.08.2024 заявителем в адрес ответчика направлено решение №235 от 05.08.2024 о взыскании с лицевых счетов ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ» задолженности в размере 6 005,48 руб. Уведомления об уточнении суммы взыскания по указанному решению заявителем в адрес ответчика не направлялись в связи с отсутствием оплаты задолженности по данному решению. 21.08.2024 в адрес заявителя ответчиком направлено оспариваемое уведомление от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 об исполнении решения №235 от 05.08.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ», в полном объеме со ссылкой на платежное поручение №264443 от 21.08.2024, денежные средства по которому распределены в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). По итогам распределения поступивших денежных средств решение №235 от 05.08.2024 считается непогашенным, остаток задолженности по состоянию на 24.10.2024 составляет 6 005,48 руб. Полагает, что решение №235 от 05.08.2024 исполнено ответчиком без учета положений пункта 8 статьи 45 НК РФ, а оспариваемое уведомление от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 принято с нарушением части 1 статьи 7 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Ответчик в отзыве от 09.12.2024 на заявление указал, что решение УФНС России по Республике Карелия №235 от 05.08.2024 поступило в УФК по Республике Карелия 05.08.2024. Уведомлением от 07.08.2024 № 06-32-30/11-7618 ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ» было проинформировано о поступлении решения налогового органа. Указанное уведомление получено должником 09.08.2024. Для уплаты указанной в решение №235 от 05.08.2024 задолженности 21.08.2024 должник представил в УФК по Республике Карелия заявку на кассовый расход от 21.08.2024 №000-002491 (далее также – распоряжение о совершении казначейских платежей), которая соответствовала всем установленным требованиям, в связи с чем было сформировано платежное поручение №264443 от 21.08.2024, средства были списаны со счета должника и зачислены на счет Федеральной налоговой службы (КБК 18201061201010000510). Считает, что обязанность по учету поступлений налогов в бюджетную систему лежит на налоговом органе. Кроме того, уведомление об исполнении в полном объеме решения налогового органа не является ненормативным правовым актом, поскольку носит информационный характер и не содержит предписаний властного характера, адресованных заявителю, неисполнение которых повлечет определенные правовые последствия. В связи с этим полагает, то основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют, просит производство по настоящему делу прекратить.

Суд приобщил к материалам дела поступившие до начала судебного заседания объяснения заявителя от 16.01.2025, в которых указано, что оспариваемое уведомление от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 обладает признаками ненормативного правового акта, поскольку прекращает меры принудительного взыскания денежных средств с лицевых счетов третьего лица, что в свою очередь создает негативные правовые последствия в виде невозможности поступления денежных средств в бюджетную систему. Полагает, что оснований для прекращения производства по настоящему делу не имеется.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в письменных позициях по делу.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, извещено надлежащим образом; отзыв на заявление, ходатайства, возражения суду не представило.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ» требования об уплате задолженности от 08.05.2024 №12121 УФНС России по Республике Карелия вынесено решение №235 от 05.08.2024 о взыскании с ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ» задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в размере 6 005,48 руб.

05.08.2024 УФНС России по Республике Карелия направило указанное решение для исполнения в УФК по Республике Карелия, которое осуществляет казначейское обслуживание операций со средствами бюджетных учреждений. Уведомлением ответчика от 07.08.2024 № 06-32-30/11-7618 ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ» проинформировано о поступлении решения налогового органа. Указанное уведомление получено должником 09.08.2024.

Уведомления об уточнении суммы взыскания по указанному решению заявителем в адрес ответчика не направлялись в связи с отсутствием оплаты задолженности по данному решению.

В целях уплаты задолженности по решению налогового органа №235 от 05.08.2024 ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ» 21.08.2024 представило в УФК по Республике Карелия соответствующую установленным требованиям заявку на кассовый расход от 21.08.2024 №000-002491, в связи с чем было сформировано платежное поручение №264443 от 21.08.2024 о перечислении средств со счета бюджетного учреждения в размере 6 005,48 руб. Денежные средства были списаны со счета должника и зачислены на счет Федеральной налоговой службы (КБК 18201061201010000510).

Уведомлением от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 УФК по Республике Карелия уведомило УФНС России по Республике Карелия об исполнении в полном объеме решения налогового органа №235 от 05.08.2024 платежным поручением №264443 от 21.08.2024.

Считая, что уведомление УФК по Республике Карелия от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 принято с нарушением части 1 статьи 7 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», УФНС России по Республике Карелия обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление №21), к решениям, которые могут быть оспорены в суде, относятся индивидуальные акты применения права наделенных публичными полномочиями органов и лиц, принятые единолично либо коллегиально, содержащие волеизъявление, порождающее правовые последствия для граждан и (или) организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. Решения могут быть приняты как в письменной, в том числе в электронной форме (в частности, в автоматическом режиме), так и в устной форме. По правилам главы 24 АПК РФ могут быть оспорены в том числе письменные решения, имеющие ненормативный характер, для которых законодательством установлены определенные требования к порядку принятия, оформлению (реквизитам), содержанию.

В пункте 6 Постановления №21 указано, что при рассмотрении вопроса о том, может ли документ быть оспорен в судебном порядке, судам следует анализировать его содержание. О принятии решения, порождающего правовые последствия для граждан и (или) организаций, могут свидетельствовать, в частности, установление запрета определенного поведения или установление определенного порядка действий, предоставление (отказ в предоставлении) права, возможность привлечения к юридической ответственности в случае неисполнения содержащихся в документе требований. Наименование оспариваемого документа (заключение, акт, протокол, уведомление, предостережение) определяющего значения не имеет.

Таким образом, оспариваемое уведомление от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 обладает признаками ненормативного правового акта, носит властно-распорядительный характер, прекращает меры принудительного взыскания денежных средств с лицевых счетов третьего лица, что создает неблагоприятные правовые последствия для заявителя в виде не поступления денежных средств в бюджетную систему.

На основании вышеизложенного судом отклонены доводы ответчика о том, что оспариваемое уведомление об исполнении в полном объеме решения налогового органа не является ненормативным правовым актом.

Порядок обращения взыскания на средства бюджетных учреждений установлен частью 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон № 83-ФЗ), в соответствии с положениями которой подлежат исполнению в том числе решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов (далее –решение налогового органа).

В соответствии с пунктом 6 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после получения исполнительного документа или решения налогового органа направляет бюджетному учреждению – должнику уведомление о поступлении исполнительного документа и о дате его приема к исполнению с приложением заявления взыскателя или уведомление о поступлении решения налогового органа.

Согласно пункту 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ бюджетное учреждение – должник в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа или уведомления о поступлении решения налогового органа представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, распоряжение о совершении казначейского платежа, платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения исполнительного документа или решения налогового органа в пределах общего остатка средств, учтенных на его лицевом счете должника. Бюджетное учреждение – должник самостоятельно определяет, с какого лицевого счета должника (лицевых счетов), открытого (открытых) ему, должно производиться списание средств для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе или решении налогового органа.

В силу пункта 9 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ при исполнении в полном объеме решения налогового органа орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, уведомляет об этом налоговый орган.

Порядок казначейского обслуживания операций со средствами бюджетных учреждений установлен Порядком казначейского обслуживания, утвержденным приказом Федерального казначейства от 14.05.2020 №21н (далее – Порядок №21н).

В соответствии с пунктом 8 Порядка №21н территориальный орган Федерального казначейства проверяет представленные прямыми участниками системы казначейских платежей Распоряжения о совершении казначейских платежей по следующим направлениям:

а) соответствие Распоряжения о совершении казначейских платежей Правилам организации и функционирования системы казначейских платежей;

б) наличие в Распоряжении о совершении казначейского платежа реквизитов и показателей, предусмотренных к заполнению прямым участником системы казначейских платежей в соответствии с приложениями N 1 - 4 (15 - 26) к Порядку, их соответствие друг другу, реестровым записям Реестра участников бюджетного процесса;

в) соответствие формы Распоряжения о совершении казначейских платежей, представленного на бумажном носителе, форме, утвержденной настоящим Порядком;

г) наличие лиц, подписавших Распоряжение о совершении казначейского платежа усиленной квалифицированной электронной подписью, в Карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753) с правом первой или второй подписи;

д) наличие в Распоряжении о совершении казначейских платежей, представленном на бумажном носителе, подписи руководителя или иного лица с правом первой подписи и главного бухгалтера или иного лица с правом второй подписи, указанных в представленной клиентом Карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753), а также соответствие подписей данных лиц образцам, имеющимся в Карточке образцов подписей, представленной прямым участником системы казначейских платежей для открытия соответствующего лицевого счета;

е) иные проверки, предусмотренные настоящим Порядком.

Согласно пункту 59 Порядка №21н при казначейском обслуживании операций со средствами бюджетных учреждений территориальный орган Федерального казначейства проверяет Распоряжение о совершении казначейских платежей, представленное бюджетным учреждением, по следующим направлениям:

а) сумма по Распоряжению о совершении казначейских платежей не превышает остаток средств на лицевом счете бюджетного учреждения, указанном в Распоряжении о совершении казначейских платежей;

б) указанные в Распоряжении о совершении казначейских платежей коды по бюджетной классификации являются действующими на момент представления Распоряжения о совершении казначейского платежа;

в) указанные в Распоряжении о совершении казначейских платежей коды по бюджетной классификации соответствуют текстовому назначению платежа в случае представления Распоряжения о совершении казначейского платежа бюджетным учреждением;

г) сумма Распоряжения о совершении казначейского платежа, представленного бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации (муниципальным бюджетным (автономным) учреждением), не превышает сумму, указанную в документе о приемке или этапе (в случае авансового платежа), информация о которых размещена в реестре контрактов, заключенных заказчиками. При этом указанная проверка осуществляется с использованием единой информационной системы.

В случае соответствия Распоряжения о совершении казначейского платежа формируется платежное поручение о перечислении средств со счета бюджетного учреждения.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 №995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также государственными корпорациями, публично-правовыми компаниями и Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» Федеральная налоговая служба администрирует федеральные налоги, сборы и страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из пункта 1 статьи 9 НК РФ следует, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 30 НК РФ установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, учет сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, определяется налоговым органом. Возложение ответственности за некорректное распределение перечисленных денежных средств на ответчика неправомерно.

Доводы заявителя о том, что оспариваемое уведомление от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 принято ответчиком с нарушением части 1 статьи 7 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», судом отклонены, поскольку для исполнения решений налогового органа за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах бюджетного учреждения, Законом № 83-ФЗ установлен специальный порядок.

Принимая во внимание, что решение налогового органа №235 от 05.08.2024 должником исполнено платежным поручением №264443 от 21.08.2024, денежные средства перечислены в бюджет, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным уведомления от 21.08.2024 № 06-32-24/11-8212 об исполнении решения №235 от 05.08.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика ГБУЗ «Олонецкая ЦРБ».

Требования заявителя о восстановлении процедуры взыскания на основании решения №235 от 05.08.2024, об обязании не прекращать процедуру взыскания задолженности на оснований решений УФНС России по Республике Карелия до получения уведомлений об уточнении суммы взыскания с нулевым остатком задолженности суд расценивает как заявленные в устранение допущенных нарушений прав и законных интересов в случае удовлетворения его требований.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку стороны освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, распределение государственной пошлины не производится.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.            В удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании недействительным уведомления Управления Федерального казначейства по Республике Карелия от 21.08.2024 №06-32-24/11-8212 отказать.

2.            Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, 

<

...>) через арбитражный суд, принявший решение.

Судья

М.Е. Красовская