ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-153753/25-116-1171

г. Москва

16 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 16.12.2025 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ИНТЕГРАЛ" (Москва, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 15.02.2005, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (ИНН 

<

***>; ОГРН 

<

***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 107113, 

<

...>) о признании незаконными действий (бездействия) по перерасчету пени за периоды, предшествующие 09.03.2022, и применению мер принудительного взыскания пени, сформировавших отрицательное сальдо ЕНС после перерасчета.

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 09.12.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, Общество с ограниченной ответственностью "ИНТЕГРАЛ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве о признании незаконными действий (бездействия) по перерасчету пени за периоды, предшествующие 09.03.2022, и применению мер принудительного взыскания пени, сформировавших отрицательное сальдо ЕНС после перерасчета.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал в удовлетворении требований по доводам изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении заявителя инспекцией проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2020 по 31.12.2021.

По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 19.03.2024 № 3782 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением обществу доначислен НДС за 3, 4 квартал 2020 года и 2 квартал 2021 года в общей сумме 8 755 479 рублей.

26.04.2024 в совокупной обязанности единого налогового счета общества в связи с вступлением в силу решения от 19.03.2024 учтены указанные суммы НДС, штраф, а также пени в размере 3 084 949,64 рублей.

Указанная сумма пени рассчитана исходя из процентной ставки равной 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

26.04.2024 обществом исполнена обязанность по уплате НДС по решению от 19.03.2024.

Также на основании сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 15.03.2024 и 15.05.2024 в совокупной обязанности ЕНС учтены начисления земельного налога с организаций за 2021 год в общей сумме 46 457 рублей.

Указанная сумма земельного налога с организаций уплачена заявителем 15.03.2024 и 17.05.2024.

При этом, с учетом положительного сальдо ЕНС в размере 466 334,70 рублей, которое сформировано у общества до перерасчета пени, по состоянию на 09.01.2025 у общества сформировано отрицательное сальдо в размере 166 123,86 (466 334,70 - 1 264 917,12 + 632 458,56) рублей.

В соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации заявителю направлено оспариваемое требование от 13.01.2025 .№ 12 об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС.

24.01.2025 обществом уплачены единые налоговые платежи в общей сумме 106 138 рублей.

28.01.2025 в совокупной обязанности ЕНС заявителя учтены начисления налога на прибыль организаций и страховых взносов по сроку уплаты 28.01.2025 в общей сумме 496 538,31 рублей.

С учетом уплаченных обществом ЕНП, задолженности по пене и учтенных в совокупной обязанности начислений налогов по сроку уплаты 28.01.2025 у общества по состоянию на 28.01.2025 сформировано отрицательное сальдо в размере 556 524,17 рублей.

В соответствии с положениями статьи 46 Кодекса заявителю направлено решение от 11.02.2025 № 2945 о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС.

На основании решения о взыскании с расчетного счета заявителя 11.02.2025 и 12.02.2025 взысканы денежные средства в общей сумме 833 497,99 рублей.

При этом, по состоянию на 12.02.2025 у заявителя сформировано положительное сальдо ЕНС в размере 271 905,11 рублей, поскольку инспекцией произведено излишнее взыскание денежных средств в указанном размере.

22.02.2025 излишне взысканные денежные средства в размере 271 905,11 рублей зачтены инспекцией в счет уплаты страховых взносов за 1 квартал 2025 года по сроку уплаты 28.02.2025, в связи с чем по состоянию на 22.02.2025 у заявителя сформировано нулевое сальдо.

Заявителем в УФНС России по г. Москве направлена жалоба по вопросу несогласия с действиями должностных лиц инспекции по учету в совокупной обязанности пени по ставке 1/150 и взысканию денежных средств с расчетного счета общества.

По результатам рассмотрения жалобы управлением принято решение от 18.03.2025, которым:

-в части возврата излишне взысканных денежных средств в общей сумме 271 905,11 рублей жалоба общества оставлена без рассмотрения, поскольку зачет указанных зачет денежных средств в счет уплаты текущих начислений по страховым взносам фактически является формой возврата и восстановления имущественного положения общества;

-в части перерасчета пени по ставке 1/150 и взыскания соответствующей суммы пени с расчетного счета заявителя жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС России по г. Москве заявитель обратился с жалобой в ФНС России, которая оставлена без удовлетворения решением от 07.07.2025 №0000-2025/002056/И.

Вышестоящие налоговые органы пришли к выводу, что с учетом положений пункта 4 статьи 75 Кодекса ФНС России считает, что поскольку решением от 19.03.2024 установлено наличие у общества недоимки по НДС, а также с учетом наличия недоимки по земельному налогу с организаций за 2021 год по сообщениям об исчисленной сумме налога, в отношении которых установлена ставка пени в размере 1/150, действия должностных лиц инспекции по начислению 09.01.2025 пени по ставке в размере 1/150 являются обоснованными.

Заявитель не согласен с действиями (бездействием) налогового органа по перерасчету пени за периоды, предшествующие 09.03.2022, и применению мер принудительного взыскания пени, сформировавших отрицательное сальдо ЕНС после перерасчета, в связи с чем обратился в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы недоимки начислены заявителю в соответствии с законодательным регулированием, действовавшим в периоды просрочки (свыше 30 календарных дней) исполнения им обязанности по уплате соответствующих налогов.

Период просрочки Заявителя, за который пени рассчитаны в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ: 26.10.2020 по 08.03.2022.

С 01.10.2017 года при просрочке исполнения налоговой обязанности до 30 календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки Банка России (абзац пятый пункта 4 статьи 75 в редакции Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ). При просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней - пени рассчитываются по 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (абзац шестой пункта 4 статьи 75 в редакции Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ).

Соответствующее правовое регулирование, действующее с 2017 года по настоящее время, было приостановлено в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 (посредством внесения изменений в пункт 5 статьи 75 НК РФ; см. подпункт «б» пункта 2 статьи 1, пункт 3 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 №67-ФЗ, пункт 32 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, пункт 19 статьи 1 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ), временно исключив тем самым на релевантном отрезке времени возможность удвоения пеней для организаций.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

В соответствии с действующей редакцией пункта 4 статьи 75 НК РФ для организаций процентная ставка пени принимается равной в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой (1/300) действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой (1/150) ключевой ставки ЦБ РФ.

При этом пени подлежат начислению за каждый календарный день существования недоимки вне зависимости от дня учёта на ЕНС соответствующей суммы задолженности, образующей недоимку.

Обстоятельствами, подлежащими установлению в целях оценки обоснованности действий налоговыми органами при учете на ЕНС и взыскания сумм пеней, являются: (1) правомерность учета на ЕНС налоговой обязанности (суммы недоимки, на которую начисляется пеня) и (2) соблюдение сроков принудительного взыскания.

Учет в совокупной обязанности на ЕНС пени основан на ее производности от недоимки, на которую она начисляется. Данный вывод следует из пункта 6 статьи 11.3 НК РФ, согласно которому сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Из указанной нормы следует, что пеня может быть учтена на ЕНС только при условии (и не ранее) учета суммы недоимки, а также то, что для учета пени на ЕНС не требуется отдельного основания, иного чем основание учета на ЕНС обязанности по уплате налога. Такое регулирование обусловлено природой обязанности по уплате пени, которая, будучи производной от основной обязанности по уплате налога, является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-0).

Поскольку суммы недоимки были учтены на ЕНС на основании вступившего в силу 26.04.2024 решения от 19.03.2024 (в соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ), то для учета оспариваемых пеней, начисленных исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ на указанные суммы недоимки, на ЕНС заявителя не требовалось какого-либо отдельного документа-основания для их учета в совокупной обязанности на ЕНС.

Учет в совокупной обязанности на ЕНС заявителя задолженности по пени в результате перерасчета осуществлен налоговым органом в пределах сроков принудительного взыскания, установленных статьями 46 и 47 НК РФ.

Задолженность налогоплательщика перед бюджетом подлежит учету на ЕНС, поскольку исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ задолженность, состоящая из сумм недоимок, пеней, штрафов, процентов, должна соответствовать сумме отрицательного сальдо ЕНС этого лица. Основания неучета (исключения) на ЕНС задолженности устанавливаются законом (пункт 7 статьи 11.3 НК РФ).

Правомерность учета задолженности (в том числе пеней) на ЕНС налогоплательщика определяется соблюдением сроков ее принудительного взыскания на дату такого учета, поскольку налоговое законодательство останавливает запрет на учет в совокупной обязанности на ЕНС задолженности, по которой истек срок ее взыскания (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупный срок принудительного взыскания задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ составляет 3 года (из них 12 месяцев составляет предельный срок на принятие мер внесудебного взыскания), который также распространяется на взыскание задолженности в части пеней (пункт 15 статьи 46 НК РФ, пункт 11 статьи 47 НК РФ).

В отношении задолженности по пени предельный срок взыскания начинает исчисляться с даты погашения недоимки в полном объеме, что следует из пункта 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57. Согласно указанному разъяснению поскольку пеня подлежит уплате одновременно с недоимкой или после уплаты недоимки, то срок на направление требования об уплате пеней (не позднее трех месяцев), начисленных на сумму недоимки, начинает исчисляться с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Учитывая, что выставление требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ) является обязательным этапом процедуры взыскания, начало течение срока на выставление такого требования является согласно приведенной позиции моментом, с которого начинает течь срок на взыскание сумм пеней. Указанная позиция ВАС РФ также актуальна в условиях действия института ЕНС (с 01.01.2023), поскольку принадлежность перечисленного (взысканного) единого налогового платежа может быть определена в счет уплаты пеней только после погашения недоимки в полном объеме согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ.

В рассматриваемом случае сумма доначисленных решением от 19.03.2024 налогов уплачена заявителем 26.04.2024. С учетом вышеизложенного срок взыскания сумм оспариваемых пеней начал исчисляться с указанной даты. Следовательно, на дату учета на ЕНС заявителя (09.01.2025) сумм пеней по итогам перерасчета исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ срок принудительного взыскания таких пеней, исчисляемый с 26.04.2024, не пропущен.

Иные сроки (помимо сроков взыскания), ограничивающие временные пределы перерасчета налоговым органом сумм пеней и их учета на ЕНС, законом не установлены.

Таким образом, учет на ЕНС заявителя по итогам перерасчета пеней исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ в отношении доначисленных решением от 19.03.2024 налогов и последующее выставление требования № 12 об уплате задолженности и принятие решения о взыскании от 11.02.2025 №294 ввиду формирования отрицательного сальдо ЕНС (на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ) соответствует положениям НК РФ.

Таким образом, правовые основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторон в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:	А.П. Стародуб