Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-128288/2022

01 июня 2023 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2023 года. Полный текст решения изготовлен 01 июня 2023 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

 

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "ТРАК-ЦЕНТР"

заинтересованные лица – 

1. Федеральная налоговая служба России, 

2. Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области,

3. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу

 

об оспаривании: 

- решения №1017 от 09.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение, 

- решения №16-21-10/20074@ от 07.12.2021, 

- решения №КЧ-3-9/2220@ от 14.03.2022, 

 

при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 22.05.2023; ФИО3, директор, паспорт;

от заинтересованных лиц: 

1 – не явился, извещен;

2. ФИО4, по доверенности от 11.01.2023;

3. ФИО5, по доверенности от 09.01.2023;

от третьего лица: не явился, извещен; 

 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРАК-ЦЕНТР" (ИНН 

<

***>, далее – заявитель, Общество, ООО «ТРАК-ЦЕНТР», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, в котором просит:

- отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области (ранее – ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области, далее – заинтересованное лицо, ИФНС №7, Инспекция, налоговый орган) № 1017 от 09.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее – Управление) № 16-21-10/20074@ от 07.12.2021;

- признать незаконным решение Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России) № КЧ-3-9/2220@ от 14.03.2022.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 15.11.2022 дело передано на рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. 

Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к участию в деле в порядке ст.51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области возражал против заявленных требований.

Представитель Управления возражал против заявленных требований, поддержал позицию ИФНС №7.

Представители ФНС России и Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. На основании статей 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2020 года. 

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 24.05.2021 №ЕД-7-4/517 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области» Инспекция Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области с 20.09.2021 реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области является правопреемником в отношении полномочий, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС №7 было принято оспариваемое Решение № 1017 от 09.09.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение).

В соответствии с Решением №1017 от 09.09.2021 Обществу доначислен НДС в размере 2 155 795 руб., начислены пени в размере 260 892,89 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 431 159 руб.

Заявитель не согласился с Решением Инспекции и обратился в Управление ФНС России по Ленинградской области с апелляционной жалобой в порядке пункта 1 статьи 139.1 НК РФ. 

Решением Управления от 07.12.2021 №16-21-10/20074@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.  

На Решение Управления от 07 декабря 2021 г. № 16-21-10/20074@ ООО «ТРАК-ЦЕНТР» была подана жалоба в ФНС России в соответствии с п. 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ.

Решением ФНС России от 14.03.2022 № КЧ-3-9/2220@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество выражает несогласие с выводом Инспекции о неправомерном применении ООО «ТРАК-ЦЕНТР» вычетов по НДС в сумме 2 155 795 руб., заявленных по операциям с контрагентом (поставщиком) ООО «Импульс» ИНН/КПП 7806496620/780601001, в результате чего НДС, подлежащий начислению и уплате в бюджет за 1 квартал 2020 года  составил 2 155 795 руб.

При этом при обращении в суд налогоплательщиком новые документы не представлены, доводы и обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик, аналогичны доводам, изложенным ранее в апелляционной жалобе и жалобе в ФНС России.

Как указывает заявитель, выводы налогового органа о нереальном характере операций, совершенных со спорным контрагентом необоснованны, так как Обществом представлены документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций с ООО «Импульс».

Заключая сделки со спорным контрагентом, Общество проявило должную осмотрительность, поскольку факты регистрации организации в качестве юридических лиц и постановка на налоговый учет были надлежащим образом проверены Обществом, в том числе, с использованием интернет-сайта «glavbukh.1cont.ru».

По мнению Общества, личное знакомство с руководителем спорного контрагента не является необходимым, так как это не влияет на процесс реализации договорных отношений, а отсутствие у контрагента в собственности какого-либо имущества и отсутствие операций по расчетным счетам не свидетельствуют о невозможности ведения хозяйственной деятельности ООО «Импульс». 

Общество также указывает, что в силу действующего законодательства не несет ответственности за действия своих контрагентов, а у налогового органа отсутствуют полномочия по оценке заключенных налогоплательщиком сделок с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений.

Оплата в адрес спорного контрагента в течение первого квартала 2020 года ООО «ТРАК-ЦЕНТР» в полном объеме произведена не была. 

Взаиморасчеты производились в рамках финансовой возможности налогоплательщика из-за сложной экономической ситуации. 

В ноябре 2020 года ООО «Импульс» уступил ООО «Трак-Северо-Запад» задолженность ООО «ТРАК-ЦЕНТР» по договору уступки прав от 05.11.2020 № 11/20, вследствие чего обязательства между Обществом и спорным контрагентом исполнены в полном объеме.

Оценив представленные доказательства, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. 

По результатам рассмотрения доводов налогоплательщика суд установил следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных  прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при соблюдении всех вышеперечисленных условий, в том числе при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры и при наличии соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет этих товаров (работ, услуг).

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Между тем формальное соблюдение налогоплательщиком положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета, если при исполнении налоговых обязанностей и реализации права на возмещение выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость напрямую поставлено в зависимость от правильности и достоверности оформления документов, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.10.2008 №13034/08, согласно которой сам по себе факт поставки товаров, выполнения работ, услуг права на возможность предъявления НДС к вычету не влечет; основанием для реализации права на вычет являются надлежащие первичные документы, соответствующие требованиям законодательства о налогах и сборах, которые у общества отсутствуют.

Согласно Федеральному закону 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, в связи с чем налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору документы, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах, в том числе, в счетах-фактурах.

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.05.2010 №15658/09, налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагентов, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, из положений статьи 54.1 НК РФ следует, что данная норма устанавливает определенные требования к налогоплательщику, одновременное соблюдение которых дает налогоплательщику вправо уменьшить налоговую базу или сумму подлежащего уплате налога. К числу таких требований относится:

- недопустимость уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности;

- недопустимость направленности совершаемых сделок исключительно на уклонение от уплаты налогов и (или) получения права на зачет (возврат) суммы налога из бюджета;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

Материалами камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года установлены факты нарушения положений статьи 169, статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно: неправомерное применение ООО «ТРАК-ЦЕНТР» вычетов налога на добавленную стоимость в сумме 2 155 795 руб., заявленных по операциям с контрагентом (поставщиком) ООО «Импульс». 

Как следствие, в нарушение пункта 1 статьи 173 НК РФ, ООО «ТРАК-ЦЕНТР» занижен НДС, подлежащий начислению и уплате в бюджет за 1 квартал 2020 года в сумме 2 155 795 руб.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок с контрагентом ООО «Импульс», операции с которым использованы ООО «ТРАК-ЦЕНТР» для минимизации своих налоговых обязательств путем применения необоснованных налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, между ООО «ТРАК-ЦЕНТР» (Покупатель) и ООО «Импульс» (Поставщик) был заключен договор от 08.01.2020 № 33 на поставку запасных частей к тракторам и иной специализированной технике (приложение №5 к Отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022). 

Однако в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что договор заключен с юридическим лицом ООО «Импульс» до момента государственной регистрации. 

На момент заключения договора поставки и оформления универсальных передаточных документов №5 от 09.01.2020, №12 от 09.01.2020, №75 от 03.02.2020, №70 от 03.02.2020 (приложения №№1-4 к ходатайству № 04-21/09860 от 15.05.2023) данное юридическое лицо имело наименование ООО «Звезда», руководителем которого являлась ФИО6. 

Внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) в части изменения сведений о руководителе и учредителе Общества произошло 13.02.2020, изменение названия организации на ООО «Импульс» произведено 06.03.2020. 

На момент заключения указанного договора поставки данное юридическое лицо имело наименование ООО «Звезда», учредителем которого являлся ФИО7 и руководителем - ФИО6. 

Таким образом, договор между ООО «ТРАК-ЦЕНТР» и ООО «Импульс» имеет признаки формального документооборота и подписания договора неуполномоченным лицом.

Из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, следует, что ООО «Импульс» находится по адресу: 195426, 

<

...>. 

Согласно проведенному налоговым органом осмотру (протокол от 14.07.2020, приложение №15 к отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022) по адресу организации находится жилая квартира, постоянно действующего исполнительного органа спорного контрагента по вышеуказанному адресу не обнаружено.

Собственником жилого помещения площадью 52 кв.м. по юридическому адресу ООО «Импульс» с 13.06.2019 является ФИО8, ИНН 

<

***>. С июня 2019 года по вышеуказанному адресу постоянно проживает ФИО9, которая является дочерью ФИО8 

ФИО9 пояснила (протокол допроса свидетеля от 14.07.2020, приложение №16 к отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022), что организация ООО «Импульс» и её генеральный директор ФИО10 ей и членам её семьи не знакомы. До июня 2019 года в квартире проживала семья Ч-вых, Светлана и Святослав. В июне 2019 года ФИО8 приобрела данную квартиру, а Ч-вы приобрели другую квартиру в этом же подъезде дома. 

При анализе банковских выписок по расчетным счетам Общества установлено, что общая сумма отгрузки от ООО «Импульс» составляет 12 934 772,77 руб. по выставленным в адрес ООО «ТРАК-ЦЕНТР» первичным документам, а оплата осуществлена в размере 3 066 824,00 руб. (банковская выписка ООО «ТРАК-ЦЕНТР», приложение № 13 к отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022), следовательно, оплата в адрес спорного контрагента произведена не в полном объеме.

Доводы заявителя об уступке ООО «Трак-Северо-Запад» прав на получение задолженности ООО «ТРАК-ЦЕНТР» по договору от 05.11.2020 № 11/20 перед ООО «Импульс», не опровергают указанные обстоятельства. 

Впервые об уступке прав требования налогоплательщик заявил в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган. При этом Договор уступки прав от 05.11.2020 № 11/20 с апелляционной жалобой не представлялся. 

Кроме того, налоговый орган обращает внимание на то, что ООО «Трак-Северо-Запад» (ИНН 

<

***>) и ООО «ТРАК-ЦЕНТР» являются взаимозависимыми организациями. 

Таким образом, между организациями – участниками расчетных операций по сомнительным сделкам создана замкнутая система расчетов, что, уже само по себе, указывает на использование налогоплательщиком формального документооборота.

В результате анализа выписок об операциях на счетах ООО «Импульс» установлены следующие поступления и расходные операции за период с 01.04.2020 по 30.06.2020: поступления составили 3 656 313,00 руб., расходные операции составили 3 656 202,52 руб., из них 2 967 004 руб. или 81,1 % связаны с перечислением денежных средств за «стройматериалы, за транспортное средство, работы, СМР» и прочие в адрес ООО «Производственная компания Эталон» (ИНН 

<

***>), АО «Страховая компания Гайде» (ИНН 

<

***>), ФИО11 (ИНН 

<

***>), ООО «Авертранс» (ИНН 

<

***>) (стр.17 Решения Инспекции). 

Указанные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

У организации ООО «Импульс» на момент составления договора поставки от 08.01.2020 № 33 отсутствовали безналичные денежные средства, которые могли быть использованы для покупки товаров, якобы реализованных в адрес налогоплательщика, а также для привлечения сторонних организаций (ИП, физических лиц), аренды помещений, аренды транспортных средств, с целью хранения и дальнейшей отгрузки товаров, «реализованных» ООО «Импульс» в адрес ООО «ТРАК-ЦЕНТР» в 1 квартале 2020 года (сведения об оборотах по счетам ООО «Импульс» на 01.01.2020, приложение №3 к Ходатайству № 04-21/10868 от 25.05.2023). 

На основании проведенного анализа выписок по расчетным счетам ООО «Импульс» установлено, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Импульс» носит сугубо «транзитный» характер. 

Все поступившие от проверяемого налогоплательщика денежные средства за товар в тот же день или на следующий переводились на иные расчетные счета, а затем обналичивались. 

Имеют место операции, связанные с переводом денежных средств в адрес ИП без НДС, а также выдача наличных денежных средств через терминалы на карты физических лиц. 

ООО «Импульс» перечисляло денежные средства на расчетные счета ИП (банковские выписки по расчетным счетам ООО «Импульс», приложение №4 к Ходатайству № 04-21/10868 от 25.05.2023), с которых они были выведены на карты держателей.

ООО «Идальго» является в 1 квартале 2020 года единственным поставщиком ООО «Импульс», обеспечивающим 100 % налоговых вычетов в сумме 3 776 666,67 руб. (книга покупок за 1 квартал 2020 года, налоговой декларации по НДС ООО «Импульс» - приложение №17 к Отзыву Инспекции №04-221/26999 от 09.11.2022). 

Инспекцией установлено, что ООО «Импульс» не производило расчетов с основным поставщиком ООО «Идальго» ввиду отсутствия у ООО «Идальго» открытых расчетных счетов (сведения о банковских счетах ООО «Идальго», приложение №1 к Ходатайству № 04-21/10868 от 25.05.2023). 

По данным Инспекции зарегистрированные объекты имущества, земельные участки, транспортные средства у ООО «Идальго» отсутствуют. Налоговые декларации по НДС представлены только за 2 налоговых периода: 4 квартал 2019 года и 1 квартал 2020 года. ООО «Идальго» 16.06.2020 представлена уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2020 года с «нулевыми» показателями (приложения №№9,10 к Ходатайству № 04-21/10868 от 25.05.2023). 

Из анализа сведений из книг покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) и книг продаж (раздел 9 налоговой декларации по НДС), представленных налоговых деклараций за 1 квартал 2020 года установлено, что организациями – участниками рассматриваемой схемы не сформирован источник для получения налоговых вычетов проверяемым налогоплательщиком, то есть НДС, предъявленный к вычету ООО «ТРАК-ЦЕНТР» по контрагенту ООО «Импульс» не исчислен к уплате в бюджет по цепочке заявленных контрагентов.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Импульс» является компанией, не осуществлявшей реальных услуг по поставке запасных частей проверяемому налогоплательщику, как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц, а используется налогоплательщиком для создания формального документооборота, направленного на получение неправомерных налоговых вычетов по НДС и вывода денежных средств из делового оборота и налогового контроля.

Согласно имеющимся в материалах дела показаниям свидетеля ФИО12 (протокол от 15.04.2021, приложение №19 к Отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022), занимающего должность начальника склада в Обществе, данный свидетель не смог подтвердить факт поставки ТМЦ от спорного контрагента, свидетель не помнит, известна ли ему указанная организация, а так же не может пояснить, каким образом осуществляется в организации инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Допрошенный Инспекцией водитель ФИО13 (протокол от 14.07.2020, приложение №20 к Отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022), указанный в товарно-транспортных документах по перемещению товара от ООО «Импульс», при проведении допроса не смог ответить на вопросы относительно транспортировки запасных частей, кроме того, согласно имеющимся документам, данный водитель в период осуществления поставок не осуществлял трудовые функции ввиду нахождения в отпуске (выходные дни). 

В ходе мероприятий налогового контроля установлено лицо, оказывающее влияние на деятельность спорного контрагента, им является ФИО14, который в ходе допроса показал (протокол от 15.04.2021, приложение №22 к Отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022), что ООО «Звезда» была приобретена им и его братом за 50 тыс. руб. для работ по монтажу натяжных потолков. ФИО6 и ФИО7 ему знакомы, это бывшие руководители ООО «Звезда», в дальнейшем переименованного в ООО «Импульс». ФИО10 оформлен учредителем и руководителем организации номинально, является знакомым, работает неофициально сварщиком и монтажником потолков. Номера контактных телефонов, указанные в контрактах (заявлениях) на предоставление банковского обслуживания, принадлежат ФИО14. В качестве логина и пароля при авторизации ключа, а также доступа ко всем операциям по счетам организации ООО «Импульс» используется слово «Матвей» (заявление ООО «Импульс» в ПАО Банк ВТБ; заявление ООО «Импульс» в ПАО «Сбербанк»; протокол допроса ФИО14 - приложения №2, №5 к Ходатайству №04-21/10868 от 25.05.2023).  

Необходимо отметить, что ФИО14 является учредителем и руководителем ООО «РегионБалтСтрой», организации, являющейся поставщиком проверяемого налогоплательщика с 2018 года до 1 квартала 2020 года и далее со 2 квартала 2020 года. 

Вместе с тем ООО «Импульс» участвует в хозяйственных операциях налогоплательщика один раз, только в 1 квартале 2020 года. 

Содержание показаний ФИО14 указывает на его неосведомленность о содержании хозяйственных операций в объеме, обычном для руководителя предприятия, что также исключает совершение им реальных хозяйственных операций от имени ООО «Импульс» и подтверждает, что ФИО14 с использованием подконтрольных ему лиц создавал для налогоплательщика фиктивный документооборот для создания видимости оснований налоговых вычетов. 

Взаимозависимость ООО «Импульс» и ООО «РегионБалтСтрой» также подтверждается совпадением IP адресов, которые использовались для представления налоговых деклараций за 1 квартал 2020г. (стр. 47 Решения Инспекции).

Общество приводит доводы о том, что с периода, в котором сторона контрагента не имела юридической силы подписывать документы от имени ООО «Импульс» (то есть с 06.03.2020) ООО «ТРАК-ЦЕНТР» отменило операции по принятию к вычету НДС, представило в налоговый орган 28.09.2020 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 года (корректировка № 5), рег. № 1060474507 (приложение №1 к Отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022).

Вместе с тем, указанные обстоятельства также не свидетельствуют о добросовестности налогоплательщика и о реальности спорных хозяйственных операций, о чем указано в Решении Инспекции (стр. 11-15). 

В налоговом органе 20.07.2020 с участием представителя Общества главного бухгалтера ООО «ТРАК-ЦЕНТР» ФИО2 было проведено заседание комиссии по побуждению налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств, в связи с представлением налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС по сделкам с контрагентом, имеющим высокий налоговый риск: ООО «Импульс».

По итогам заседания комиссии ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщику предложено уточнить налоговые обязательства по НДС в отношении указанного контрагента.

Налогоплательщиком 31.07.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (№ корректировки 2, рег. № 1034161697); 12.08.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (№ корректировки 3, рег. № 1040191550); 14.08.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (№ корректировки 4, рег. № 1041540145). 

Сумма налоговых вычетов уменьшена в размере 2 276 984 руб., в разделе 8 (книга покупок) вычеты по контрагенту ООО «Импульс» не заявлены.

ООО «ТРАК-ЦЕНТР» 05.08.2020 подано заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» на сумму 2 276 984 руб. 

На основании указанного заявления ИФНС России по Лужскому району Ленинградской области принято решение о предоставлении рассрочки на срок не более 6 месяцев.

ООО «ТРАК-ЦЕНТР» 28.09.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года (№ корректировки 5, рег. №1060474507). 

Представлены пояснения (вх. № 16192 от 28.09.2020) о том, что ООО «ТРАК-ЦЕНТР» уточняет свои налоговые обязательства в отношении ООО «Импульс» на период отсутствия полномочий директора ООО «Импульс». 

Таким образом, спустя два месяца после корректировки декларации по НДС, в которой были исключены вычеты по операциям с ООО «Импульс», после предоставления Инспекцией рассрочки по уплате налогов, налогоплательщик счел возможным вернуться к своей первоначальной позиции о том, что вычет по операциям с ООО «Импульс» является правомерным и основан на действительных хозяйственных операциях.

В указанной налоговой декларации ООО «ТРАК-ЦЕНТР» в книге покупок (раздел 8) отразил счет-фактуру (УПД) № 70 от 17.03.2020 по контрагенту ООО «Импульс». 

При анализе книги покупок и представленных налогоплательщиком первичных документов (по требованиям налогового органа № 564 от 11.06.2020, № 579 от 19.06.2020) установлено расхождение в общей сумме 208 780,83 руб. по причине того, что налогоплательщиком произведена замена учетной записи по счету-фактуре (УПД) № 70 в части изменения даты указанного документа с 03.02.2020 на 17.03.2020. 

Каких-либо пояснений, мотивирующих исключение одних и добавление других счетов-фактур, не отраженных в ранее направленных декларациях, а также документов, подтверждающих отношения сторон по поводу произведенной корректировки (писем, актов сверки и.т.д.) налогоплательщик не предоставил.

Между тем представленные налогоплательщиком сведения, отраженные в налоговой декларации, в соответствии с положениями законодательства РФ о налогах и сборах и законодательством о бухгалтерском учете должны быть полны, достоверны и непротиворечивы.

Таким образом, действия налогоплательщика по представлению противоречивых сведений в налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2020 года в части уточнения своих налоговых обязательств (представлено 5 налоговых деклараций за проверяемый период, произведена замена учетной записи по счету-фактуре (УПД) № 70 в части изменения даты указанного документа), в отсутствие пояснений и документов, подтверждающих эти действия, свидетельствуют о нарушениях налогового законодательства, о произвольном манипулировании налогоплательщиком и его контрагентом документами налогового учета и отчетности.

Кроме того, проверяемый налогоплательщик не подтвердил факт приобретения и оприходования запасных частей от спорного контрагента. 

Обществом не предоставлено доказательств того, что товар, на приобретение которого спорный контрагент ссылается, имеется (имелся) в целом или в части на складе, либо использован при ремонте собственных автомобилей налогоплательщика.  

Соответствующие запросы Инспекции о предоставлении документов складского учета (требования №250 от 22.03.2021; №564 от 11.06.2020; №579 от 19.06.2020, приложения №№6-8 к Ходатайству № 04-21/10868 от 25.05.2023) оставлялись налогоплательщиком без ответа, причины невозможности предоставления истребованных документов не указывались.

Налогоплательщик ссылается на то, что для подтверждения реальности сделок с ООО «Импульс» представил документы по реализации товара, который был получен от проблемного контрагента, до конечного потребителя (в количестве 555 штук). 

В действительности Обществом было представлено 555 листов документов в количестве 176 штук.

Указанные документы - УПД по реализации спорного товара представлены налогоплательщиком путем подбора первичных документов по наименованию и количеству и лишь в части спорного товара (представлено документов на общую сумму НДС 126 178 руб., при этом приобретение спорного товара у ООО «Импульс» было заявлено в декларации на сумму НДС 2 155 795 руб.). 

Представленные налогоплательщиком документы указывают на то, что в учете ООО «ТРАК-ЦЕНТР» отражена реализация запасных частей в последующих налоговых периодах, но не доказывает реализацию спорного товара в адрес конечных потребителей. 

Пояснений и подтверждений в отношении остального товара, якобы приобретенного у ООО «Импульс», Обществом не представлено. 

При анализе представленных налогоплательщиком документов в подтверждение реализации спорного товара Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что документы содержат противоречивые, недостоверные сведения.

Согласно представленным налогоплательщиком документам реализация спорного товара производится в основном в адрес аффилированных лиц (более 64 % отгрузок спорных запасных частей, исходя их представленных налогоплательщиком УПД, осуществлено в адрес ООО «Бусшаттл» (ИНН 

<

***>, бывшее ООО «Трак Северо-Запад» - до 24.12.2020), ИП ФИО3 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО15 (ИНН 

<

***>).

Лица признаются заинтересованными в совершении Обществом сделки в случаях, если они, их супруги, родители, дети, полнородные и неполнородные братья и сестры, усыновители и усыновленные и (или) их аффилированные лица, в частности, являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с обществом. Указанные лица соответствуют критериям лиц, заинтересованных в совершении сделок.

Как установлено материалами проверки, продавец ООО «ТРАК-ЦЕНТР» в лице генерального директора ФИО3 и покупатели ООО «Бусшаттл» (ИНН 

<

***>) в лице генерального директора на момент совершения сделок ФИО3 (доля учредителя 50 %), ИП ФИО3 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО15 (ИНН 

<

***>, дочь ФИО3), осуществляют куплю-продажу спорных товаров (приложения №№25-26 к Отзыву № 04-21/26999 от 09.11.2022).

В рамках анализа финансовых потоков вышеуказанных лиц установлено, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок совершается не в полном объеме (в объеме, несоизмеримым с объемом поставок на протяжении 2020 года). 

Установлено несовпадение товарных и денежных потоков по реализованным товарам в адрес налогоплательщика от покупателей: расчеты за реализованные товары не совпадают по объему: оплачено всего 35 % от всего объема поставленных товаров.

Документы, подтверждающие последующее отчуждение товара, ранее приобретенного у ООО «Импульс», носят внутригрупповой характер, оформлены между взаимозависимыми лицами и не могут считаться достоверным подтверждением фактического движения товара. 

В совокупности с отсутствием иных доказательств фактического движения товара, данные документы не опровергают довод об использовании налогоплательщиком бестоварной сделки с целью создания фиктивного документооборота для получения налогового вычета по НДС.

Собранные в ходе проверки доказательства не подтверждают фактического исполнения Договора поставки от 08.01.2020 № 33, в том числе, ввода в оборот запасных частей, приобретенных налогоплательщиком из неустановленных источников, под видом приобретенных у ООО «Импульс». 

Совокупность собранных доказательств указывает на бестоварный характер операций по Договору поставки от 08.01.2020 № 33.

Установленные налоговым органом обстоятельства не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций Общества с проблемным контрагентом, и достоверно не подтверждают правомерность отражения суммы НДС в составе налоговых вычетов. 

Обществом использована схема в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС путем принятия к учету формальных первичных документов от контрагента, фактически не являющегося стороной по сделке. 

Основной целью заключения сделок Общества с контрагентом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, путем несоблюдения условий, указанных в пункте 1 статьи 54.1 Кодекса, поскольку сделки по поставке товаров не исполнены контрагентом Общества. 

ООО «ТРАК-ЦЕНТР» использован формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с контрагентами, в документах отражены хозяйственные операции, которые реально не осуществлялись. 

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «ТРАК-ЦЕНТР» в результате неправомерного предъявления к вычету НДС по сделкам с ООО «Импульс», завысило налоговые вычеты, тем самым неправомерно занизило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

В рамках настоящего дела налогоплательщик также обратился с требованиями о признании незаконными решений Управления и ФНС России, вынесенных по жалобам Общества на Решение Инспекции. 

Согласно п.75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. 

В рассматриваемой ситуации, оспариваемые решения Управления и ФНС России не являются новыми, следовательно, не могут являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, не нарушают прав налогоплательщика.

В соответствии с ч.3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Заявителем по настоящему делу по платежному поручению № 122 от 18.01.2023 уплачена госпошлина в размере 9000 руб.

Судебные расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя. 

Излишне уплаченная госпошлина в размере 6000 руб. (за требования об оспаривании решений Управления и ФНС России по жалобам) подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ТРАК-ЦЕНТР» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 6000 руб. 

 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

 

Судья                                                                           Лебедева И.В.