АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-21183/2020

г. Нижний Новгород                                                                 15 июля 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2021 года

                                                  Решение изготовлено в полном объеме 15 июля 2021 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи ФИО1 (шифр дела 37-593),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фаттеховой А.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» (ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области (ОГРН 

<

***>),

 при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 22.07.2020, ФИО3                       по доверенности от 24.09.2020, 

от налогового органа: ФИО4 по доверенности от 17.12.2020, ФИО5              по доверенности от 17.12.2020, ФИО6 по доверенности от 17.12.2020,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» (далее – ООО «ДК Сормово») обратилось                                     в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району                               г. Нижнего Новгорода (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области) от 10.03.2020 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование, указав,                   что доказательства, на основании которых принято оспариваемое в рамках настоящего спора решение налогового органа, являются косвенными, имеют опосредованное отношение к доказываемым событиям и носят вероятностный характер.

Общество «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» указало, что налоговой инспекцией неправомерно применены положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, указало на необоснованность выводов инспекции                        о наличии факта взаимозависимости между заявителем и ООО УК «Культура»                     (ранее ООО «ДК Сормово 1»), ООО УК «Исполкома» (ранее ООО «ДК Сормово 2»),                       ООО УК «на Зайцева» (ранее ООО «ДК Сормово 3»), ООО УК «Седьмой микрорайон» (ранее ООО «ДК Сормово 4»),ООО УК «Починки» (ранее ООО «ДК Сормово 5»),                 ООО УК «Парковое озеро» (ранее ООО «ДК Сормово 6»), ООО УК «Светлоярская» (ранее ООО «ДК Сормово 7»), ООО УК «Телеграфная» (ранее ООО «ДК Сормово 8»), ООО УК «Народная» (ранее ООО «ДК Сормово 9»), ООО УК «Володарский»                       (ранее ООО «ДК Сормово 10»), ООО УК «Дарьино» (ранее ООО «ДК Сормово 11»), ООО УК «Кооперативная» (ранее ООО «ДК Сормово 12»), ООО УК «Каравелла»               (ранее ООО «ДК Сормово 13»), ООО УК «Коминтерна» (ранее ООО «ДК Сормово 14»),                 ООО УК «Цветы» (ранее ООО «ДК Сормово 15»), ООО УК «Дубенки»                         (ранее ООО «ДК Сормово 15.1»), ООО УК «Первоцветная» (ранее ООО «ДК Сормово 15.2»), ООО УК «Бурнаковская» (ранее ООО «ДК Сормово 16»), ООО УК «Левинка» (ранее ООО «ДК Сормово 17»), ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (далее ООО ДКС) и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (далее – АО «ДК Сормовского района»), осуществляющими деятельность под единым коммерческим обозначением «УправдомЪ» (далее – группа компаний «УправдомЪ»)             в сфере управления жилыми многоквартирными домами (далее - МКД) в Сормовском, Московском и Приокском районах г. Нижнего Новгорода, о создании заявителем схемы дробления бизнеса с целью снижения своих налоговых обязательств, создания искусственной ситуации, при которой формальность действия ряда лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика.

 Заявитель указал, что понятие «дробление бизнеса» в нормативно-правовой документации отсутствует, ООО «ДК Сормово» осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли с надлежащим оформлением документов по совершаемым сделкам, не получало экономическую                       и налоговую выгоду от деятельности вышеуказанных организаций; ФИО7                    не является единственным собственником бизнеса группы компаний «УправдомЪ»,   так как среди учредителей АО «ДК Сормовского района» есть и иной акционер;                наличие факта взаимозависимости организаций само по себе не дает оснований                          к признанию налоговой выгоды необоснованной; заявитель и взаимозависимые организации в проверяемый период осуществляли разные виды деятельности.

 В оспариваемом решении налоговый орган не приводит установленных фактов совершения административных правонарушений в сфере жилищного законодательства, ни в отношении ООО «ДК Сормово», ни в отношении других организаций группы компаний «УправдомЪ», что свидетельствует, по мнению налогоплательщика,                              о законности действий, совершенных в процессе приема многоквартирных домов                    для управления организациями.

Обладая правом выбора управляющей компании, собственники помещений                   в МКД самостоятельно принимают решение о способе управления и конкретной управляющей компании, в связи с чем, спрогнозировать какое количество МКД будет                   в конкретной управляющей компании и какой будет получен доход от оказываемых ей услуг, не представляется возможным, что опровергает, по мнению заявителя, довод налоговой инспекции о подконтрольности деятельности группы компаний «УправдомЪ» обществу с ограниченной ответственностью «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово».

Заявитель указал, что налоговый орган не оспаривает реальный характер деятельности взаимозависимых организаций в части управления МКД по договорам, заключенным с собственниками жилья в МКД. 

Заключение договоров организациями группы компаний «УправдомЪ» с общей управляющей компанией ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» указывает на наличие отношений рыночного характера и деловой цели; наличие общей управляющей компании, как указал налогоплательщик,                             не свидетельствует о подконтрольности вышеуказанных организаций заявителю, функции которого ограничены функцией управления. Учитывая, что задачи, связанные        с бесперебойным снабжением МКД коммунальными услугами, содержанием общего имущества МКД и пр., выполнялись работниками взаимозависимых организаций, доходы ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» формировались за счет денежных средств от осуществления деятельности, не связанной со сферой деятельности других организаций группы компаний «УправдомЪ».

Как указал заявитель, налоговой инспекцией не представлено доказательств намеренного занижения налогоплательщиком выручки, а также анализа финансовых показателей налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц, который доказывал                  бы искусственное распределение доходов между ними (перенос части доходов                           на взаимозависимую компанию в момент достижения порогового значения),                          для обеспечения применения заявителем упрощенной системы налогообложения; указал, что к имеющимся в материалах проверки показаниям свидетелей следует отнестись критически.

Кроме того, налоговый орган, принимая решение о привлечении заявителя                          к ответственности за совершение налогового правонарушения, не учел произведенные обществом «ДК Сормово» уплаты по упрощенной системе налогообложения                          (далее - УСН) при доначислении суммы налоговой недоимки, пени и штрафов;                             налогоплательщик считает неправомерным включение в резолютивную часть решения               от 10.03.2020 № 34 задолженность по уплате НДФЛ и пени за ООО УК «Исполкома»                                               и ООО УК «Парковое озеро», которые являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

Заявитель также указал на допущенные налоговой инспекцией процессуальные нарушения при проведении выездной налоговой проверки, в частности, в виде нарушения сроков рассмотрения материалов налоговой проверки, затягивания сроков принятия решения по результатам налоговой проверки, что привело к увеличению подлежащих уплате пени.

 Ряд доводов ООО «ДК Сормово» содержится также в представленных в материалы дела заключениях специалистов ООО «Нижегородское Аудиторское Партнерство»                     от 03.12.2020 и 14.12.2020.

Налоговый орган в свою очередь предъявленные требования и доводы                           ООО «ДК Сормово» отклонил, указав, что установленные в ходе выездной налоговой проверки факты в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об использовании заявителем схемы снижения налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства в виде вывода из-под налогообложения по общей системе налогообложения доходов, полученных с использованием созданных исключительно                для целей получения необоснованной налоговой выгоды взаимозависимых                                    и подконтрольных хозяйствующих субъектов.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2015 по 31.12.2017,                             по результатам которой составлен акт от 12.07.2019 № 34.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены факты, свидетельствующие о создании обществом схемы минимизации налогообложения посредством незаконного применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения путем создания цепочки взаимозависимых организаций, которые осуществляют свою деятельность под единым коммерческим обозначением «УправдомЪ» в сфере управления жилыми многоквартирными домами                в Сормовском, Московском и Приокском районах г. Нижнего Новгорода.

После рассмотрения возражений налогоплательщика по акту проверки                        и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение                       от 10.03.2020 № 34 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу «ДК Сормово» доначислены налоги                     в общей сумме 343 922 527 руб. 64 коп., в том числе: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 168 444 552 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый                 в федеральный бюджет – 8878518 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый                   в бюджет субъекта – 62 634 429 руб.; налог на доходы физических лиц (НДФЛ) –                32 110 руб.; налог на имущество – 298 774 руб.; страховые взносы (СВ на ОМС)                               за 2017 год – 4 883 007 руб. 15 коп.; страховые взносы (СВ ПФР) за 2017 год –                       1 982 317 руб. 45 коп.; штрафные санкции – 12 393 307 руб.; пени – 84 375 513 руб. 04 коп.

Заявитель обжаловал решение инспекции в апелляционном порядке                                    в вышестоящий налоговый орган. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 18.06.2020 № 09-12/11049@ апелляционная жалоба общества «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился                                в арбитражный суд с настоящим заявлением, требуя признать решение налоговой инспекции от 10.03.2020 № 34 недействительным.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Основанием для принятия налоговой инспекцией решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности послужили выводы о применении Обществом схемы дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права на применение специального налогового режима  - упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

В соответствии с оспариваемым решением ООО «ДК Сормово» допустило неправомерное применение в период с 01.01.2015 по 31.12.2017 специального налогового режима в виде УСН с объектом - доходы.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает                их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций                               (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога                         на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога                      на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров                               на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах               и сборах.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации                        или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае,                           если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.

Согласно пунктам 1, 3, 7, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой обязанности, если налоговая выгода не рассматривается им в качестве самостоятельной деловой цели, совершаемые им операции, учитываемые для целей налогообложения, обусловлены разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), отражаются в налоговом учете в соответствии с их действительным экономическим смыслом. В противном случае налогоплательщику может быть отказано                 в получении налоговой выгоды в связи с признанием ее необоснованной. При этом объем прав и обязанностей подлежит определению исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Таким образом, применение льготного режима налогообложения является налоговой выгодой, а лишенное хозяйственного смысла и не имеющее объяснений неналоговыми причинами искусственное деление единого бизнеса на отдельные юридические лица, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений и является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Как следует из решения налоговой инспекции от 10.03.2020 № 34, доначисление НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ, страховых взносов на ОМС и ПФР произведено в связи с выводом об искажении заявителем сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению                                  в налоговом и бухгалтерском учетах, в результате применения обществом «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» схемы «дробления бизнеса», выразившейся в создании цепочки взаимозависимых организаций, осуществляющих единую деятельность под единым коммерческим обозначением «УправдомЪ» в сфере управления жилыми многоквартирными домами в Сормовском, Московском и Приокском районах г. Нижнего Новгорода, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды посредством применения специального налогового режима в виде УСН.

В состав группы компаний «УправдомЪ» в проверяемом периоде входили                                  22 юридических лица: 

1. ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»                        (ИНН 

<

***>) зарегистрировано 21.08.2013 по адресу: 

<

...>; генеральный директор и учредитель ФИО7; основной вид деятельности – консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (ОКВЭД – 70.22); упрощенная система налогообложения (УСН);

2. ООО УК «Цветы» (ранее ООО «ДК Сормово 15», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – деятельность                   в области права и бухгалтерского учета (ОКВЭД - 69); общая система налогообложения (ОСН); 

3. ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано 21.06.2011 по адресу: 

<

...>; учредитель и директор ФИО7, с 09.11.2018 - директор ФИО8; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН (до 2015 года - ОСН); 

4. ООО УК «Левинка» (ранее ООО «ДК Сормово 17», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 10.12.2014 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

5. ООО УК «Бурнаковская» (ранее ООО «ДК Сормово 16», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 21.08.2013 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

6. ООО УК «Первоцветная» (ранее ООО «ДК Сормово 15.2», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 09.12.2015 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; с 30.03.2020 и 16.04.2020 – учредитель                      и директор ФИО9; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

7. ООО УК «Дубенки» (ранее ООО «ДК Сормово 15.1», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 10.12.2014 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

8. ООО УК «Коминтерна» (ранее ООО «ДК Сормово 14», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, помещение П2; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

9. ООО УК «Каравелла» (ранее ООО «ДК Сормово 13», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, нежилое помещение П4; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

10. ООО УК «Кооперативная» (ранее ООО «ДК Сормово 12», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

11. ООО УК «Дарьино» (ранее ООО «ДК Сормово 11», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

12. ООО УК «Володарский» (ранее ООО «ДК Сормово 10», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

13. ООО УК «Народная» (ранее ООО «ДК Сормово 9», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, нежилое помещение П4; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

14. ООО УК «Телеграфная» (ранее ООО «ДК Сормово 8», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, помещение П2; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

15. ООО УК «Светлоярская» (ранее ООО «ДК Сормово 7», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, нежилое помещение П2; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или                           на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

16. ООО УК «Парковое озеро» (ранее ООО «ДК Сормово 6», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

17. ООО УК «Починки» (ранее ООО «ДК Сормово 5», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, помещение П2; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

18. ООО УК «Седьмой микрорайон» (ранее ООО «ДК Сормово 4»,                             ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, помещение П2; управляющая организация:                              ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом                 за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

19. ООО УК «на Зайцева» (ранее ООО «ДК Сормово 3», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, помещение П2; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

20. ООО УК «Исполкома» (ранее ООО «ДК Сормово 2», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, нежилое помещение П4; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

21. ООО УК «Культура» (ранее ООО «ДК Сормово 1», ИНН 

<

***>) зарегистрировано 25.06.2013 по адресу: 

<

...>, нежилое помещение П2; управляющая организация: ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; учредитель ФИО7; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или                           на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН;

22. АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано 26.12.2005 по адресу: 

<

...>; директор ФИО7, с 20.11.2018 – ФИО8, с 31.03.2021 – ФИО11, учредитель ООО «Коммунальная нижегородская компания»; основной вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32); УСН (до 2016 года - ОСН).

В проверяемый период (с 01.01.2015 по 31.12.2017) ООО «ДК «Сормово» осуществляло деятельность по предоставлению и оказанию услуг организациям,                            на основании заключенных договоров о передаче функций единоличного исполнительного органа.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации                         не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, можно отнести: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки)                     от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе, в связи                         с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Федеральной налоговой службой в письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@                    «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» отмечено, что характерным примером «искажения» является,                 в частности, создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения.

Материалами налоговой проверки установлены следующие организации, включенные в цепочку ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» по организации деятельности в сфере управления жилыми многоквартирными домами: ООО УК «Культура» (ранее ООО «ДК Сормово 1»),                ООО УК «Исполкома» (ранее ООО «ДК Сормово 2»), ООО УК «на Зайцева» (ранее ООО «ДК Сормово 3»), ООО УК «Седьмой микрорайон» (ранее ООО «ДК Сормово 4»),ООО УК «Починки» (ранее ООО «ДК Сормово 5»), ООО УК «Парковое озеро» (ранее ООО «ДК Сормово 6»), ООО УК «Светлоярская» (ранее ООО «ДК Сормово 7»), ООО УК «Телеграфная» (ранее ООО «ДК Сормово 8»), ООО УК «Народная» (ранее ООО «ДК Сормово 9»), ООО УК «Володарский» (ранее ООО «ДК Сормово 10»),                 ООО УК «Дарьино» (ранее ООО «ДК Сормово 11»), ООО УК «Кооперативная» (ранее ООО «ДК Сормово 12»), ООО УК «Каравелла» (ранее ООО «ДК Сормово 13»),                     ООО УК «Коминтерна» (ранее ООО «ДК Сормово 14»), ООО УК «Цветы» (ранее                 ООО «ДК Сормово 15»), ООО УК «Дубенки» (ранее ООО «ДК Сормово 15.1»),                             ООО УК «Первоцветная» (ранее ООО «ДК Сормово 15.2»), ООО УК «Бурнаковская» (ранее ООО «ДК Сормово 16»), ООО УК «Левинка» (ранее ООО «ДК Сормово 17»), ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района».

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние                        на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии                              с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются: организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов; организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (подпункты 3 и 8 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям,                                   не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи (пункт 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что учредителем и(или) директором всех вышеуказанных организаций, в том числе управляющей компании ряда организаций - ООО «ДК «Сормово», в проверяемый период                               был ФИО7.

ФИО7, исходя из обстоятельств, установленных в ходе мероприятий налогового контроля, фактически осуществлял контроль над всеми организациями группы компаний «УправдомЪ», определял порядок действий, принимал решения,                   в связи с чем, суд пришел к выводу о том, что ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» и организации группы компаний «УправдомЪ» являются взаимозависимыми лицами.

Расчетные счета организаций открыты в одном и том же банке                                   АО «Саровбизнесбанк» (ИНН 

<

***>).

Взаимозависимые организации в проверяемый период осуществляли деятельность по управлению недвижимым имуществом МКД и применяли УСН (за исключением                 ООО УК «Цветы» и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»).

Общество с ограниченной ответственностью УК «Цветы» начало применять ОСН              с 01.07.2015 (с 25.06.2013 по 30.06.2015 - УСН) по причине роста доходной части                       и невозможности разделения обслуживания единого жилого комплекса высотных МКД; АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» применяло ОСН до 2016 года.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение                                  от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого                   с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4                      статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС,                            за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого                               в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации группы компаний «УправдомЪ» фактически представляют собой одну организацию и зарегистрированы в качестве отдельных юридических лиц                         с целью соблюдения условий, позволяющих применять специальный налоговый режим             в виде УСН, не превышая установленные налоговым законодательством пределы численности работников организаций и величины выручки, для получения                           ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» необоснованной налоговой экономии.

Действиями ФИО7, как организатора деятельности группы компаний «УправдомЪ», создана схема ухода от налогообложения путем разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности                 на подконтрольных взаимозависимых лиц.

Наличие единого учредителя и руководителя в лице ФИО7                           при осуществлении всеми хозяйствующими субъектами аналогичного вида деятельности предполагает единый подход к решению вопросов, касающихся хозяйственной, кадровой и финансово-экономической деятельности, свидетельствует о подконтрольности                            и взаимозависимости ее участников.

Руководство и обеспечение деятельности организаций группы компаний «УправдомЪ» осуществлялось в проверяемый период единым управленческим аппаратом в лице ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»; оформление документации от имени всех взаимозависимых организаций, принятие решений и обеспечение текущей деятельности в целом осуществлялось одними и теми же лицами в одних и тех же помещениях, отсутствовала самостоятельность деятельности каждой отдельно взятой организации.

До образования группы компаний «УправдомЪ» (2013-2014 гг.)                                        среднесписочная численность работников АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» составляла по состоянию на 01.01.2014 – 430 человек,                            на 01.01.2015 – 54 человека, на 01.01.2016 – 52 человека, на 01.01.2017 – 42 человека,                        на 01.01.2018 – 12 человек.

Численность сотрудников АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» сократилась (на 99,5 %) ввиду трудоустройства работников указанного юридического лица во вновь созданные организации группы компаний «УправдомЪ».

Согласно данным сайта «http://upravdom-nnov.ru» количество домов, находящихся в управлении АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» на 01.06.2011 – 1097, на 01.01.2019 – 2. Дома перешли в управление организациям, входящим в группу компаний «УправдомЪ».

Между АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»                                        и ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (в лице директора ФИО7 от лица обеих организаций) заключен договор от 30.12.2011 № 80,               по условиям которого ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (Управляющая компания) и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» (Сторона 1) приняли на себя обязательства по совместному выполнению работ                           и оказанию услуг в рамках договоров управления, заключенных Управляющей компанией с собственниками помещений МКД.

Руководство совместной деятельностью в рамках договора от 30.12.2011 № 80 возлагалось на Сторону 1 в лице генерального директора ФИО7 (пункт 3.1 договора). 

Исходя из содержания вышеуказанного договора, ФИО7 определил общий порядок распределения доходов и расходов от совместной деятельности организаций, закрепляя за собой право принятия решений, от которых зависят финансовые результаты их деятельности.

21.08.2013 образовано ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово», которое в проверяемый период осуществляло деятельность                                    по предоставлению и оказанию услуг организациям на основании заключенных договоров о передаче функций единоличного исполнительного органа.

В связи с применением УСН заявитель не являлся плательщиком НДС, пользовался освобождением от уплаты налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Согласно декларациям по УСН за 2015-2017 гг. и за налоговые периоды, предшествующие налоговой проверке, ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» отражены следующие суммы полученного дохода: 

Период 

Доход (руб.)

2013 год

0

2014 год

58 825 754

2015 год

61 844 620

2016 год

60 770 112

2017 год

110 833 444

В силу пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации                     (в редакции, действовавшей в проверяемый период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии                                 со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Учитывая положения статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации                 и Приказов Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685, 20.10.2015 № 772                           и от 03.11.2016 предельные размеры доходов с учетом коэффициентов-дефляторов составили: в 2014 году – 64 020 000 руб., в 2015 году – 68 820 000 руб., в 2016 году – 79 740 000 руб., в 2017 году – 150 000 000 руб.

Размер доходов ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» в 2014-2017 гг. приближался к максимально разрешенным пределам возможности применения УСН, при этом сохранялся налогоплательщиком таким образом, чтобы требуемые условия были соблюдены.

Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2015 составляла 100 человек, то есть находилась на пороге допустимого значения для применения УСН.

Между ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» (Управляющий) и ООО «ДК Сормово 1», ООО «ДК Сормово 2», ООО «ДК Сормово 3»,                               ООО «ДК Сормово 4», ООО «ДК Сормово 5», ООО «ДК Сормово 6»,                                 ООО «ДК Сормово 7», ООО «ДК Сормово 8», ООО «ДК Сормово 9»,                                       ООО «ДК Сормово 10», ООО «ДК Сормово 11», ООО «ДК Сормово 12»,                             ООО «ДК Сормово 13», ООО «ДК Сормово 14», ООО «ДК Сормово 15»,                                     ООО «ДК Сормово 15.1», ООО «ДК Сормово 15.2», ООО «ДК Сормово 16»                                и ООО «ДК Сормово 17» заключены договоры №№ 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12, 2/13, 2/14 и 2/15 от 24.01.2014, № 2/15.1 от 04.03.2015, № 2/15.2                       от 09.12.2015, № 2/16 от 24.01.2014 и № 2/17 от 04.03.2015 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа, согласно которым Управляющий принял на себя обязательство оказывать вышеуказанным организациям следующие услуги: ведение бухгалтерского и экономического учета; учета административно-хозяйственных расходов; ведение аудита; ведение договорной работы с подрядными и иными специализированными организациями по содержанию и выполнению работ в МКД, договорной работы с ресурсоснабжающими организациями; ведение претензионной, исковой, исполнительной работы с контрагентами, в том числе собственниками помещений МКД.

Взаимозависимые организации осуществляли управление многоквартирными домами в Сормовском, Московском и Приокском районах г. Нижнего Новгорода                       на основании заключенных с собственниками помещений договоров управления многоквартирными домами, имеющих однотипную форму и структуру изложения.

Организации группы компаний «УправдомЪ» имеют единый сайт в сети Интернет «http://upravdom-nnov.ru», фактически осуществляют один и тот же вид деятельности - управление недвижимым имуществом за вознаграждение                                       или на договорной основе.

Налоговые декларации управляющих компаний подписывал ФИО7

В объяснениях от 13.03.2019, данных сотруднику УФСБ России по Нижегородской области, ФИО7 пояснил, что находился в должности генерального директора АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» и ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово», в обязанности которых входила организация работы по управлению жилым фондом, находящимся в управлении АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» и ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района».

ФИО7 (протокол допроса № 90д от 10.07.2019) указал, что организации       ООО УК «Культуры» ранее ООО «ДК Сормово 1», ООО УК «Исполкома»                              ранее ООО «ДК Сормово 2», ООО УК «на Зайцева» ранее ООО «ДК Сормово 3»,                             ООО УК «Седьмой микрорайон» ранее ООО «ДК Сормово 4», ООО УК «Починки»                 ранее ООО «ДК Сормово 5», ООО УК «Парковое озеро» ранее ООО «ДК Сормово 6»,                     ООО УК «Светлоярское» ранее ООО «ДК Сормово 7», ООО УК «Телеграфная»                     ранее ООО «ДК Сормово 8», ООО УК «Народная» ранее ООО «ДК Сормово 9»,                                ООО УК «Володарский» ранее ООО «ДК Сормово 10», ООО УК «Дарьино»                           ранее ООО «ДК Сормово 11», ООО УК «Кооперативная» ранее ООО «ДК Сормово 12»,                      ООО УК «Каравелла» ранее ООО «ДК Сормово 13», ООО УК «Коминтерна»                           ранее ООО «ДК Сормово 14», ООО УК «Цветы» ранее ООО «ДК Сормово 15»,                                 ООО УК «Дубенки» ранее ООО «ДК Сормово 15.1», ООО УК «Первоцветная»                        ранее ООО «ДК Сормово 15.2», ООО УК «Бурнаковская» ранее ООО «ДК Сормово 16»,                  ООО УК «Левинка» ранее ООО «ДК Сормово 17» созданы им для управления МКД города Нижнего Новгорода (Сормовский район, Московский район, Приокский район).               

В качестве причины создания двадцати управляющих компаний                                         и осуществляющей их управление одной организации ООО «ДК «Сормово»                  ФИО7 указал, что для эффективности и оптимизации управления МКД выгоднее создать одну организацию, которая будет иметь централизованные управленческие функции и ряд организаций, которые будут непосредственно находиться на различных микрорайонах, исполняя непосредственные функции по обслуживанию МКД. Организации создавались по мере увеличения работ по управлению                                        и обслуживанию МКД.

Свидетель пояснил, что создание ООО «ДК Сормово 15» (ООО УК «Цветы»),                        а в дальнейшем ООО «ДК Сормово 15.1» (ООО УК «Дубенки») и ООО «ДК Сормово 15.2» (ООО УК «Первоцветная») произошло по мере увеличения работ. Решение о выборе той или иной организации принималось и сейчас принимается собственниками МКД. Данные организации выбраны в качестве управляющих компаний собственниками МКД путем проведения собраний, на что имеются все подтверждающие документы.

Свидетель указал, что большинство вышеперечисленных организаций применяют УСН, решение о создании данных организаций и применение системы налогообложения определялось коллективным решением управленческого персонала организации                         ООО «ДК «Сормово», регистрацией данных организаций занималась юридическая служба ООО «ДК «Сормово», бухгалтерский и налоговый учет составляла, вела и ведет централизованная бухгалтерия ООО «ДК «Сормово», расположенная по адресу:                               г. Нижний Новгород, напротив жилого дома по ул. Вождей Революции, д. 6. Подписание бухгалтерской и налоговой отчетности производилось самим свидетелем в рамках полномочий, а также главным бухгалтером ФИО12

Трудоустройство в организации группы компаний «УправдомЪ» осуществляется                    в отделе кадров ООО «ДК «Сормово», переход (перевод, увольнение) сотрудников                       данных организаций происходит в установленном законом порядке.

Главный бухгалтер ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» ФИО12 (объяснение от 28.02.2019) пояснила, что при своем переходе из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» в ООО «ДК «Сормово»                      ее должностные обязанности, адрес места работы и непосредственный руководитель                  не менялись; решение о создании управляющих компаний принял ФИО7; решение о применении УСН также принял ФИО7, который исходил из анализа           и расчета экономической целесообразности применения УСН данными организациями; вся документация, печати организаций, ключи ЭЦП управляющих компаний до июля  2018 года хранились в одном месте по адресу: 

<

...>,              с июля 2018 года по адресу: 

<

...> а.

Работа отдела бухгалтерии организована следующим образом: свидетель занимается руководством отдела, распределением обязанностей сотрудников, контролем за выполнением работы сотрудниками отдела. Работа между сотрудниками распределена тематически по всем управляющим компаниям одновременно (касса, услуги, материалы, заработная плата, работа с банками, работа с налоговой и внебюджетными фондами).

Бухгалтерский и налоговый учет велся отделом бухгалтерии ООО «ДК «Сормово». Налоговая отчетность по УСН подготавливалась свидетелем лично, отчетность                по страховым взносам готовилась сотрудниками бухгалтерии - ФИО13, ФИО14 

С 2014 года по настоящее время бухгалтерская и налоговая отчетность организаций группы компаний «УправдомЪ» составлялась отделом бухгалтерии ООО «ДК «Сормово» и подписывалась руководителем ООО «ДК «Сормово» ФИО7, иногда данные документы подписывал главный инженер ФИО15

Бухгалтерская и налоговая отчетность АО «ДК «Сормовского района»,                       ООО «ДК «Сормово», ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района»                          в 2015-2017 гг. подписывалась двумя лицами – ФИО12 и директором организации ФИО7

Свидетель пояснила, что здание по адресу 

<

...> «а», построено на средства следующих компаний: ООО УК «Исполкома» (ранее ООО «ДК Сормово 2»), ООО УК «Парковое озеро» (ранее ООО «ДК Сормово 6»), ООО УК «Народная» (ранее ООО «ДК Сормово 9»), ООО УК «Дарьино»                                 (ранее ООО «ДК Сормово 11»), ООО УК «Кооперативная» (ранее ООО «ДК Сормово 12»)                         и ООО УК «Коминтерна» (ранее ООО «ДК Сормово 14»).

Данные организации инвестировали денежные средства в ООО «Сормовская строительная компания» для строительства здания. Денежные средства данными организациями направлялись из чистой прибыли, сформированной по итогам финансово-хозяйственной деятельности управляющих компаний по статье «Содержание и ремонт многоквартирных домов».

Свидетель ФИО16 (объяснение № б/н от 28.02.2019) сообщила, что в период с 2007 по 2014 гг. работала начальником юридического отдела                 в АО «ДК «Сормовского района», с 2014 г. перевелась в ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово». Как в ООО «ДК «Сормово»,                                         так и в АО «ДК «Сормовского района», в должностные обязанности свидетеля входила работа с населением и заключение, ведение, согласование договоров управления МКД. Рабочее место в АО «ДК «Сормовского района» находилось по адресу:                                           

<

...>, кабинет № 15, в ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» - 

<

...>, кабинет № 14.

Регистрацией организаций группы компаний «УправдомЪ» занимался юридический отдел с выдачей нотариально заверенных доверенностей. Печати                             и документы организаций хранились изначально по адресу: 

<

...>, а затем в незаконченном строительством здании, напротив дома № 6                  по ул. Вождей Революции. Кроме того, часть печатей необходимых для текущей деятельности, находятся непосредственно по месту фактического нахождения управляющих организаций.

Начальник отдела по обеспечению технического состояния жилого фонда и работе с населением ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» ФИО17 (объяснение от 28.02.2019) и начальник договорного отдела                             ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» ФИО18 (объяснение от 28.02.2019) дали следующие пояснения. 

Свидетель ФИО17 сообщила, что в период с 01.01.2013 по 31.12.2017 ее должностными обязанностями были: работа с населением, ответы на вопросы жителей,                             как телефонные, так и письменные обращения, в том числе обращения на сайт                        «наш Нижний», встречи с жителями обслуживающих домов, организация приемов. 

Свидетель пояснила по вопросу количества многоквартирных домов, которое обслуживало ОАО «ДК Сормовского района», ООО «ДК «Сормово» и ООО «ДКС»,                     что в управляющей компании находится в обслуживании более 800 домов. 

По вопросу названий улиц, по которым расположены многоквартирные дома, обслуживаемые ОАО «ДК Сормовского района», ООО «ДК «Сормово» и ООО «ДКС» свидетель ответила, что для нее разграничений нет. 

Свидетель принималась на работу в 1984 году в отделе кадров, название                                 у организации не помнит, сначала директор был ФИО19, затем - ФИО20, а потом ФИО7 (где-то с 1997 года, точно не помнит). По факту менялись только директора, а функциональные обязанности не менялись, только объем работы увеличивался. 

Свидетель ФИО18 (объяснение № б/н от 28.02.2019) пояснила, в период с 01.01.2013 по 31.12.2014 работала в должности ведущего экономиста, какой именно организации не помнит, кто был директором той организации не помнит, рабочее место находилось по адресу 

<

...>.                            ФИО7, насколько помнит свидетель, входил в состав руководящего звена той организации, в которой она работала ведущим экономистом договорно-правового отдела. В должностные обязанности свидетеля входила подготовка договоров с подрядчиками                                 на выполнение работ и оказание услуг, связанных с содержанием жилищного фонда                         (ул. Ногина, ул. ФИО102, ул. Вахтангова) и дальнейшее сопровождение выполнения условий заключенных договоров по финансовым вопросам (проверка данных содержащихся в актах приема-передачи работ). 

В период с сентября 2015 года свидетель работала в ООО «ДК Сормово»; рабочее место находилось по адресу 

<

...>. Руководителем  ООО «ДК Сормово» являлся и является до настоящего времени ФИО7 

Основные подрядчики ООО «ДК Сормово»: ООО «Лифтовая компания»,                   ООО «Лифтмонтажспецналадка», «Газпром газораспределение», ООО «Аварийная служба», ООО «СитиСервис», ООО «АльфаСервис», ООО «Агростройсервис»,                      ООО «Голиаф», ООО «ПрофДез-НН», ООО «МарС», ООО «Аника»,                                   ООО «АнтМонтажСервис», ООО «Володарский», ООО «Комсомольский»,                                ООО «СитиЛюкс» и др. 

Организация ООО «Старт-Строй» ИНН 

<

***> знакома свидетелю, поскольку она являлась застройщиком жилищного фонда «Цветы» (многоквартирных домов                           по ул. Академика Сахарова, ул. Первоцветная). Данные дома находятся на договорах управления домами с ООО УК «Дубенки», ООО УК «Первоцветная», ООО УК «Цветы».                                В организациях - ООО УК «Дубенки», ООО УК «Первоцветная», ООО УК «Цветы» функции руководителя выполняет ООО «ДК Сормово».

Между организациями группы компаний «УправдомЪ» и поставщиками услуг заключаются договоры поставки электроэнергии, тепловой энергии, воды и других работ       и услуг по содержанию жилого фонда. Подготовка договоров с подрядчиками                              на выполнение работ и оказание услуг, связанных с содержанием жилищного фонда                     и поставкой коммунальных услуг и дальнейшее сопровождение выполнения условий заключенных договоров по финансовым вопросам (проверка данных содержащихся                     в актах приема-передачи работ) фактически проводится для нужд вышеуказанных управляющих компаний.

Подготовка свидетелем вышеуказанных договоров выполняется по согласованию                   с генеральным директором ООО «ДК Сормово» ФИО7, подготовленные свидетелем и ее подчиненными договоры передаются ФИО7 для подписи.

Начальник производственно-технического отдела ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» ФИО21 (объяснение от 28.02.2019) предположила, что целью создания управляющих компаний является оптимизация затрат, основной управляющей компанией является ООО «ДК Сормово»; решение по поводу применения управляющими компаниями системы налогообложения принимало руководство ООО «ДК Сормово».

Начальник планово-экономического отдела ООО «ДК Сормово» ФИО22 (объяснение от 28.02.2019) пояснила, что решение о применении управляющими компаниями упрощенной системы налогообложения принимали директор и главный бухгалтер. 

Из показаний начальника отдела кадров ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово» ФИО23 следует, что его отдел занимался приемом и увольнением, оформлением отпусков работникам ООО «ДК Сормово» и управляющих компаний, осуществляющих управление, обслуживание и текущее содержание жилого фонда; все действия ФИО23 совершал по указанию ФИО7; трудовые книжки, заявления о приеме на работу, личные карточки работников, приказы о приеме                  и увольнении, касающиеся работы управляющих компаний, находились по одному адресу: здание напротив 

<

...>.

Таким образом, оформление документации от имени всех организаций группы компаний «УправдомЪ», а также принятие решений и обеспечение текущей деятельности в целом осуществлялось одними и теми же лицами, в одних помещениях, под непосредственным контролем ФИО7

ФИО7, являясь одним из собственников и руководителем                             АО «ДК Сормовского района», создал большое количество новых управляющих компаний, при этом система работы осталась прежней.

Из представленной в материалы дела документации следует, что целью создания ФИО7 взаимозависимых организаций – управляющих компаний                                и применения ими УСН являлись оптимизация затрат, экономическая целесообразность,                         создание схемы уклонения от уплаты налогов, предусмотренных ОСН.

После регистрации управляющих компаний большинство работников                              из АО «ДК Сормовского района» и ООО «ДКС» формально уволено, после чего трудоустроено во взаимозависимые организации.

№ п/п

Наименование

Дата регистрации

Количество работников (год)

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

1

АО «ДК Сормовского района»

26.12.2005

459

459

430

54

52

42

12

2

ООО «ДКС»

21.06.2011

1

7

5

14

1

1

1

3

ООО «ДК Сормово 12»

25.06.2013

-

-

1

45

50

45

47

4

ООО «ДК Сормово 11»

-

-

1

53

52

53

53

5

ООО «ДК Сормово 15»

-

-

2

22

40

33

35

6

ООО «ДК Сормово 4»

-

-

1

5

3

3

7

7

ООО «ДК Сормово 9»

-

-

1

27

32

31

38

8

ООО «ДК Сормово 14»

-

-

1

13

14

12

13

9

ООО «ДК Сормово 13»

-

-

1

4

1

8

8

10

ООО «ДК Сормово 10»

-

-

1

4

3

3

3

11

ООО «ДК  Сормово 5»

-

-

1

1

1

1

1

12

ООО «ДК Сормово 2»

-

-

1

51

54

54

54

13

ООО «ДК Сормово 3»

-

-

1

4

2

2

2

14

ООО «ДК Сормово 1»

-

-

1

14

18

17

17

15

ООО «ДК Сормово 6»

-

-

1

55

59

53

47

16

ООО «ДК Сормово 7»

-

-

1

8

6

4

4

17

ООО «ДК Сормово 8»

-

-

1

2

2

2

2

18

ООО «ДК  Сормово 16»

21.08.2013

-

-

1

10

18

24

23

19

ООО «ДК «Сормово»

-

-

1

100

87

85

88

20

ООО «ДК Сормово 15.1»

10.12.2014

-

-

-

1

1

8

13

21

ООО «ДК  Сормово 17»

-

-

-

1

1

9

17

22

ООО «ДК  Сормово  15.2»

09.12.2015

-

-

-

-

1

5

12

Всего

460

466

453

488

498

495

497

В ходе мероприятий налогового контроля проведены допросы свидетелей – работников группы компаний «УправдомЪ».

ФИО8 (протокол допроса № 3д от 22.03.2019) дал следующие показания: сообщил, что осуществляет руководство организацией АО «ДК Сормовского района», обслуживающей шесть двухэтажных жилых домов (пер. Хмелева, 2, ул. Замкнутая, 28,29, ул. Стрелковая, 65, ул. ФИО105, 1, ул. Боевых дружин, 5), общается                                   с ресурсоснабжающими организациями (Теплоэнерго, Водоканал, Энергосбыт); рабочее место находится на ул. ФИО69, д. 2, номер своего кабинета не знает, но он находится          на первом этаже, где расположена Аварийная служба. 

Про свое место работы и занимаемую должность в период с 01.01.2013                               по 31.12.2014, свидетель не помнит. 

В отношении обстоятельств своего назначения на должность генерального директора АО «ДК Сормовского района», свидетель пояснил, что было собрание акционеров, каких не помнит. Собрание и назначение оформлено какими-то документами. Документы оформлены нотариально, но свидетелю все нужно уточнить. Также свидетель не помнит, где территориально происходило обсуждение вопроса о его назначении                     на должность генерального директора АО «ДК Сормовского района», но добавил,                       что точно в г. Нижнем Новгороде, но кто еще был, кроме свидетеля, не может сказать.

На вопросы, касающиеся стоимости услуг по управлению МКД, которую оплачивали жители многоквартирных жилых домов и порядка формирования стоимости услуг по управлению многоквартирными жилыми домами, свидетель пояснил, что ему нужно все уточнить в документах.

ФИО7 свидетель знает как генерального директора Домоуправляющей компании Сормовского района, не больше. 

Юридический и фактический адрес АО «ДК Сормовского района»: ул. ФИО69, д. 2, г. Нижний Новгород. Вид деятельности АО «ДК Сормовского района» - обслуживание домов, жилищного фонда, управляющая компания. Численность 1 человек, только свидетель. Про деятельность, персонал и про финансово-хозяйственную деятельность АО «ДК Сормовского района» в 2015-2017 гг. ФИО8 ничего                       неизвестно, поскольку он генеральный директор АО «ДК Сормовского района»                            с 21.11.2018. Трудовая книжка свидетеля хранится в кабинете в здании на улице ФИО69, 2, г. Нижний Новгород. Свидетель не смог пояснить, какими документами                     он руководствовался при выполнении своих должностных обязанностей, при этом                                          обязанности главного бухгалтера АО «ДК Сормовского района», бухгалтерского                         и налогового учета осуществлял лично.

Свидетель ФИО24 (протокол № 4д от 22.03.2019) указала, что работает в ООО «ДК Сормово» в должности заместителя главного бухгалтера,                          в ее должностные обязанности входит: ведение бухгалтерского и налогового учета                    ООО «ДК Сормово», а также организаций, заключивших договор о передаче функций единоличного исполнительного органа с ООО «ДК Сормово» (ООО УК «Культуры»,            ООО УК «Исполкома», ООО УК «на Зайцева», ООО УК «Седьмой микрорайон»,                  ООО УК «Починки», ООО УК «Парковое озеро», ООО УК «Светлоярское»,                     ООО УК «Телеграфная», ООО УК «Народная», ООО УК «Володарский»,                                  ООО УК «Дарьино», ООО УК «Кооперативная», ООО УК «Каравелла»,                                   ООО УК «Коминтерна», ООО УК «Цветы», ООО УК «Дубенки»,                                                  ООО УК «Первоцветная», ООО УК «Бурнаковская» и ООО УК «Левинка»). 

Причины и обстоятельства создания управляющих компаний свидетелю                          не известны, главный бухгалтер ФИО12 довела информацию до сотрудников бухгалтерии о том, что появились новые компании. 

Ведение бухгалтерского и налогового учета у вышеперечисленных организаций осуществляет ООО «ДК Сормово» согласно договору о передаче функций единоличного исполнительного органа, заключенного с Управляющими компаниями. 

В собственности у управляющих компаний помещений, транспортных средств нет. Транспортные средства есть только у ООО «ДК Сормово», количество и наименование               на память свидетель не помнит, были ли транспортные средства в аренде тоже на память не помнит. На вопрос, каким образом происходил переход сотрудников (перевод, увольнение), свидетель пояснила, что лично она увольнялась из одной организации                      и писала заявление о приеме на работу в другую организацию, работала                                          в ОАО «ДК Сормовского района» и ООО «ДК Сормово».

ФИО25 (протокол допроса № 232у от 08.04.2019) пояснил, что с 02.05.2012 по 31.12.2013 работал начальником отдела кадров АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», с 01.01.2014 – начальником отдела кадров                                              ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово». По решению ФИО7 произошла реструктуризация структурных подразделений                              АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», созданы самостоятельные юридические лица (2013 год), собственником которых также был ФИО7 

После перевода в другую организацию у свидетеля ничего не изменилось: рабочее место, должностные обязанности, непосредственный руководитель остались прежними. Организации ООО УК «Культура» (ранее ООО «ДК Сормово 1»), ООО УК «Исполкома» (ранее ООО «ДК Сормово 2»), ООО УК «на Зайцева» (ранее ООО «ДК Сормово 3»), ООО УК «Седьмой микрорайон» (ранее ООО «ДК Сормово 4»),ООО УК «Починки» (ранее ООО «ДК Сормово 5»), ООО УК «Парковое озеро» (ранее ООО «ДК Сормово 6»), ООО УК «Светлоярская» (ранее ООО «ДК Сормово 7»), ООО УК «Телеграфная» (ранее ООО «ДК Сормово 8»), ООО УК «Народная» (ранее ООО «ДК Сормово 9»),                 ООО УК «Володарский» (ранее ООО «ДК Сормово 10»), ООО УК «Дарьино»                    (ранее ООО «ДК Сормово 11»), ООО УК «Кооперативная» (ранее ООО «ДК Сормово 12»), ООО УК «Каравелла» (ранее ООО «ДК Сормово 13»), ООО УК «Коминтерна» (ранее ООО «ДК Сормово 14»), ООО УК «Цветы» (ранее ООО «ДК Сормово 15»),               ООО УК «Дубенки» (ранее ООО «ДК Сормово 15.1»), ООО УК «Первоцветная»                 (ранее ООО «ДК Сормово 15.2»), ООО УК «Бурнаковская» (ранее ООО «ДК Сормово 16»), ООО УК «Левинка» (ранее ООО «ДК Сормово 17»), ООО «ДКС»                                       и АО «ДК Сормовского района» свидетелю знакомы, у всех организаций был один и тот же вид деятельности, обслуживали около 700-800 домов. В вышеперечисленных организациях строго отслеживалась численность сотрудников, чтобы не было превышения 100 человек. Руководители отдела бухгалтерии ФИО12 и планово-экономического отдела ФИО22 давали устные задания по обязательному отслеживанию численности сотрудников.

ФИО26 (протокол допроса № 220у от 28.03.2019) работал                                      с мая 2013 года в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» мастером участка; свидетель дал пояснения, что организации АО «ДК Сормовского района»,               ООО «ДК Сормово 11» и ООО «ДК Сормово 14» ему знакомы как одна целая организация «Сормовская домоуправляющая компания», численность сотрудников           АО «ДК Сормовского района» в 2015-2017 гг. не менее 200 человек. Свидетель указал, что при приеме на работу как в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», так и в ООО «ДК Сормово 11», заключался трудовой договор (со стороны работодателя – подпись ФИО7), документы принимал ФИО25 по адресу:  ул. ФИО69, д. 2, трудовая книжка хранилась там же; в ООО «ДК Сормово 14» работал                              по доверенности, выданной Сормовской домоуправляющей компанией; переход               из АО «ДК Сормовского района» в ООО «ДК Сормово 11» осуществлялся не по его инициативе; начальник участка объявил, что сотрудникам участка нужно написать заявление на увольнение из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»                и заявление на прием на работу в ООО «ДК Сормово 11»; на участке сотрудникам выдавали спецовку х/б, утепленную куртку с логотипом «Домоуправляющая компания Сормовского района», на груди нашивка с надписью «УправдомЪ».

ФИО27 (протокол допроса № 92у от 11.03.2019, с декабря 2013 года                     по октябрь 2016 года – инженер ООО «ДК Сормово 16») пояснил,                                              что ООО «ДК Сормово 16» находилось в подведении АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», был один и тот же отдел кадров, одна бухгалтерия, один руководитель, один главный инженер; численность ООО «ДК Сормово 16» составляла порядка 45 человек, при этом одна половина числилась в ООО «ДК Сормово 16»,                вторая половина в ООО «ДК Сормово 17», это было необходимо для снижения налоговой нагрузки для применения особой системы налогообложения; зарплату получал на карту Саровбизнесбанка.

Свидетель ФИО28 (протокол допроса № 182у от 12.03.2019) с 01.01.2013               по 31.12.2014 работала в ООО «Домоуправляющей компании Сормовского района»                            в должности инженера по охране труда, в период с 2015 года по июль 2017 года работала в ООО «ДК Сормово» инженером (специалистом по охране труда), рабочее место находилось по адресу: ул. ФИО69, д. 2, каб. 18. В организации                                  ООО «ДК Сормово 13» работала инженером (специалистом) по охране труда. Трудовые договора подписывались ФИО7, трудовая книжка хранилась по адресу:                ул. ФИО69, д. 2. Организации АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»                                 и ООО «ДК Сормово 13» известны свидетелю как одна и та же организация; зарплату получала на карту Саровбизнесбанка; отдел кадров предложил перейти                                         из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» в ООО «ДК Сормово 13», затем в ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово»;                           при переходе ни рабочее место, ни должностные обязанности, ни руководитель                          не менялись; сотрудникам рабочих специальностей (дворникам, уборщицам, слесарям) выдавалась одежда с надписью «Домоуправляющая компания Сормовского района»;               АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» обслуживало практически весь Сормовский район г. Нижнего Новгорода, также как и ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района «Сормово».

ФИО29 (протокол допроса № 138у от 13.02.2019) сообщил,                              что работал в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» в 2013-2014 гг. - инженером участка № 2, в 2015 году и по июнь 2016 года - начальником участка № 2, рабочее место находилось по адресу: ул. Заводской парк, д. 6. ООО «ДК Сормово 2»,     АО  «Домоуправляющая компания Сормовского района», ООО «ДКС» знакомы свидетелю как одна и та же организация; трудовая книжка находилась по адресу:                  ул. ФИО69, д. 2; непосредственными руководителями являлись ФИО7                   и ФИО15 (главный инженер), главным бухгалтером была ФИО12, зарплату получал на карту Саровбизнесбанка; в отношении перехода                                        из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» в ООО «ДКС»                                            и ООО «ДК Сормово 2» свидетель пояснил, что факт увольнения отсутствовал, изменения оформлены как перевод; перевод происходил коллективно, всех сотрудников участка № 2 обязали расписаться в соответствующих документах, причину перевода                       не объясняли и никто не интересовался, так как ничего не менялось, ни заработная плата, ни условия труда, ни рабочее место. Используемый сотрудниками                             ООО «ДК Сормово 2» инвентарь принадлежал АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»; спецодежда выдавалась с надписью «Сормовская домоуправляющая компания», через какое-то время спецодежду стали выдавать                    с надписью «УправдомЪ».

ФИО30 (протокол допроса № 196у от 21.03.2019) с 01.01.2013                     по 31.12.2015 занимала должность мастера на участке № 1 Домоуправляющей компании Сормовского района; организации АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», ООО «ДК Сормово 11», ООО «ДК Сормово 14» ей не знакомы, известно только название ЖЭК № 11; фактический адрес АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»: ул. ФИО69, д. 2, трудовая книжка хранилась по тому же адресу, зарплату получала на карту Саровбизнесбанка; работу в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» с работой в иных организациях не совмещала.

ФИО31 (протокол допроса № 242у от 29.03.2019) в период с 01.01.2013                     по 31.12.2017 работал монтажником внутренних сантехсистем, а также электрогазосварщиком на участке № 4 ДК Сормовского района; фактический адрес                АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»: ул. ФИО69, д. 2;                           в трудовую книжку сделали запись о том, что работал в ООО «ДК Сормово 12»,                          а не в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»; перейти                                   из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» в ООО «ДК Сормово 12» свидетелю предложили равно как и другим сотрудникам; организации                                  АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» и ООО «ДК Сормово 12» свидетелю знакомы как одна целая организация; после того, как сделали запись                       в трудовой книжке, ничего не поменялось; непосредственным руководителем                         при осуществлении трудовой деятельности в 2015-2017 гг. на участке был                     ФИО32; зарплату получал на карту Саровбизнесбанка; работу                                              в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» с работой в иных организациях не совмещал; при осуществлении трудовой деятельности выдавали зимнюю и летнюю одежду, инструмент; на одежде в районе спины размещалась надпись белыми буквами «Домоуправляющая компания Сормовского района».

ФИО33 (протокол допроса № 228у от 06.02.2019) работал                                    в АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» с октября 2011 года                      по январь 2016 года сторожем; адрес организации: ул. ФИО69, д. 2; отдел кадров, трудовая книжка находились там же; получал зарплату наличными по тому же адресу; перевод из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»                                          в ООО «ДК Сормово» осуществлялся по адресу: ул. ФИО69, д. 2, при этом оформлялось заявление на увольнение и сразу же заявление на прием на работу. 

Свидетели ФИО34 (протокол допроса № 171у от 05.02.2019), ФИО35 (протокол допроса № 243у от 07.02.2019), ФИО36 (протокол допроса № 150у                    от 02.02.2019), ФИО37 (протокол допроса № 177у от 11.03.2019), ФИО38 (протокол допроса № 169у от 12.03.2019), ФИО39 (протокол допроса № 183у                   от 12.03.2019), ФИО40 (протокол допроса № 246у от 12.03.2019), ФИО41 (протокол допроса № 222у от 28.03.2019), ФИО42 (протокол допроса № 106у                от 11.02.2019), ФИО43 (протокол допроса № 44у от 11.02.2019), ФИО44 (протокол допроса № 50у от 12.02.2019), ФИО45 (протокол допроса № 2у                     от 11.02.2019), ФИО46 (протокол допроса № 25у от 11.02.2019), ФИО47 (протокол допроса № 47у от 11.02.2019), ФИО48 (протокол допроса № 51у от 12.02.2019), ФИО49 (протокол допроса № 205у от 11.02.2019), ФИО50 (протокол допроса № 168у от 11.02.2019), ФИО51 (протокол допроса № 123у              от 11.02.2019), ФИО52 (протокол допроса № 49у от 12.02.2019), ФИО53 (протокол допроса № 73у от 12.03.2019), ФИО54 (протокол допроса № 4                      от 14.05.2019), ФИО55 (протокол допроса № 171у от 05.02.2019), ФИО56 (протокол допроса № 121у от 11.02.2019), ФИО57 (протокол допроса № 247у                             от 03.07.2019), ФИО58 (протокол допроса № 2д от 12.03.2019), ФИО59 (протокол допроса № 1д от 11.03.2019), ФИО13 (протокол допроса № 9д                         от 27.03.2019), ФИО60 (протокол допроса № 12д от 10.04.2019),                          ФИО61 (протокол допроса № 13д от 04.04.2019), ФИО62 (протокол допроса № 6д от 22.03.2019), ФИО63 (протокол допроса № 5д от 22.03.2019), ФИО64 (протокол допроса № 52д от 13.05.2019), ФИО65 (протокол допроса № 56д от 13.05.2019), ФИО66 (протокол допроса № 58д от 13.05.2019), Лиман В.Ю. (протокол допроса № 27д от 17.05.2019), ФИО67 (протокол допроса              № 47д от 20.05.2019), ФИО68 (протокол допроса № 39д от 17.05.2019),             ФИО69 (протокол допроса № 76д от 20.05.2019), ФИО70 (протокол допроса № 83д от 23.05.2019), ФИО71 (протокол допроса № 70д от 29.05.2019), ФИО72 (протокол допроса № 86д от 28.06.2019), ФИО73 (протокол допроса № 87д от 01.07.2019), ФИО74 (протокол допроса № 88д от 03.07.2019), ФИО75 (протокол допроса № 89д от 04.07.2019), ФИО23 (объяснение                   от 28.02.2019) пояснили, что после перевода в штат управляющих компаний ничего                                 не поменялось, вид деятельности, рабочее место, должность, должностные обязанности, руководители остались прежними, директором организаций был ФИО7; трудовые книжки хранились по адресу: ул. ФИО69, д. 2, заработную плату получали        на карту Саровбизнесбанка; на униформе имелась надпись «Домоуправляющая компания Сормовского района», позже «УправдомЪ».

Собственники помещений в МКД ФИО76 (протокол допроса № 1с                           от 12.04.2019), ФИО77 (протокол допроса № 8с от 16.04.2019), ФИО78 (протокол допроса № 9с от 12.04.2019), ФИО79 (протокол допроса № 10с                       от 12.04.2019), ФИО80 (протокол допроса № 11с от 15.04.2019), ФИО81 (протокол допроса № 16с от 18.04.2019) , ФИО82 (протокол допроса № 12с                      от 15.04.2019), ФИО83 (протокол допроса № 22с от 24.04.2019), ФИО84 (протокол допроса № 19с от 22.04.2019), ФИО85 (протокол допроса № 17с                       от 22.04.2019), ФИО86 (протокол допроса № 21с от 22.04.2019), ФИО87 (протокол допроса № 20с от 22.04.2019), ФИО88 (протокол допроса № 18с                          от 22.04.2019), ФИО89 (протокол допроса № 23с от 26.04.2019), ФИО90 (протокол допроса № 24с от 26.04.2019), ФИО91 (протокол допроса № 25с                     от 26.04.2019), ФИО92 (протокол допроса № 27с от 29.04.2019), ФИО93 (протокол допроса № 27с от 29.04.2019), ФИО94 (протокол допроса № 28с                  от 21.05.2019), ФИО95 (протокол допроса № 29с от 03.06.2019), ФИО96 (протокол допроса № 30с от 03.06.2019), ФИО97 (протокол допроса № 31с                             от 03.06.2019), ФИО98 (протокол допроса № 32с от 23.06.2019)                                       и ФИО99 (протокол допроса № 33с от 25.06.2019) дали показания,                              что обслуживающие организации менялись неоднократно, при этом фактически ничего не менялось, изменялись только названия управляющих компаний, жильцов ставили перед фактом, что будет произведена замена ДУК; люди подписывали документы,                   не разбираясь, собрания не проводились, подписи ряда собственников жилых помещений являлись поддельными, многие жильцы о смене управляющих компаний узнавали только из квитанций.

ФИО100 (протокол допроса № 1 от 16.04.2019) сообщила,                                        что зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 2012 года. Основной вид деятельности - консультирование и разработка в области информационных технологий. В 2013 году добавился еще один вид деятельности - оптовая торговля электронными информационными носителями с информацией (программным обеспечением). С 2012 года  работает одна, сотрудников не было. С 2012 года основными  покупателями являлись Домоуправляющие компании Сормовского района, также                  ООО «Володарский», ООО «Володарский 2» и ООО «СПЖР Володарский». Офиса                   у свидетеля нет, частично работает дома, в основном на территории заказчика. 

Организации группы компаний «УправдомЪ» свидетелю знакомы; ФИО100 указала, что осуществляла их обслуживание, при этом договора заключались не со всеми; предмет договора у всех организаций одинаковый - это консультационные услуги, обновление программ 1С бухгалтерия и 1С зарплата, а также управление персоналом. 

Со слов свидетеля, бухгалтерия у всех организаций группы компаний «УправдомЪ» единая, обслуживает все управляющие организации. Ранее бухгалтерия находилась по адресу: ул. ФИО69, 2, с лета 2018 года переехали по новому адресу:               ул. Вождей Революции (номер дома свидетель не помнит). Программа 1С у управляющих компаний одна, купленная на одну организацию АО «ДК Сормовского района».                        При открытии программы 1С можно выбрать базу данных каждого юридического лица;        на территории заказчика свидетелю предоставляется рабочее место с доступом                                 к базе данных 1С. 

Свидетель ФИО101 (протокол № 2 от 23.04.2019) сообщил,                что с июля 2011 года является генеральным директором ООО «Анико». Организация занимается монтажом инженерного оборудования. С августа 2013 года до ноября 2017 года ООО «Анико» обслуживало все дома, вновь вводимые в эксплуатацию                                   в ЖК «Цветы». От ООО УК «Первоцветная», ООО УК «Цветы», ООО УК «Дубенки»                   в 2017 году поступили в адрес ООО «Анико» уведомления о расторжении договорных отношений, без объяснения причин. В декабре 2017 года Сормовская УК пригласила               ООО «Анико» для передачи оборудования видеонаблюдения новой подрядной организации ООО «Антмонтажсервис». Расторгнуть договоры по всему жилищному комплексу «Цветы» не получилось, в связи с прямым указанием в договорах                                на управление многоквартирными домами обслуживающей организацией –                             ООО «Анико». Договоры, в которых не была указана обслуживающая организация                 ООО «Анико», расторгли. 

Организации: ООО УК «Культуры», ООО УК «Исполкома»,                                              ООО УК «На Зайцева», ООО УК «Седьмой микрорайон», ООО УК «Починки»,                         ООО УК «Парковое озеро», ООО УК «Светлоярское», ООО УК «Телеграфная»,                       ООО УК «Народная», ООО УК «Володарский», ООО УК «Дарьино»,                                   ООО УК «Кооперативная», ООО УК «Каравелла», ООО УК «Коминтерна»,                             ООО УК «Цветы», ООО УК «Дубенки», ООО УК «Первоцветная»,                                             ООО УК «Бурнаковская», ООО УК «Левинка» свидетелю знакомы. 

С организациями ООО УК «Цветы» (ранее ООО «ДК Сормово 15»),                               ООО УК «Дубенки» (ранее ООО «ДК Сормово 15.1», ООО УК «Первоцветная»                     (ранее ООО «ДК Сормово 15.2») были заключены договоры на видеонаблюдение.                     ООО «Анико» проектировало и монтировало видеонаблюдение в ЖК Цветы по договору подряда с застройщиком. В августе 2013 года застройщик представил новую УК –                     ООО «ДК Сормово 15», с которой ООО «Анико» в последующем заключило договор                   на обслуживание системы видеонаблюдения. Со слов свидетеля, при заключении очередного договора (на обслуживание системы видеонаблюдения) выяснилось,                         что договор заключается уже с ООО «ДК Сормово 15.1» и ООО «ДК Сормово 15.2».

Свидетель пояснил, что руководителем всех вышеперечисленных организаций являлся ФИО7 В уведомлениях и письмах, представленных от организаций          ООО «ДК Сормово 15», ООО «ДК Сормово 15.1» и ООО «ДК Сормово 15.2», указан единый адрес: ул. Культуры, д. 6а, нежилое помещение П1. Все вопросы                                          по обслуживанию и работе с населением жилищного комплекса «Цветы» решались через ФИО54, а все договорные и денежные вопросы решались через головной офис на ул. ФИО69, д. 2 (ФИО18, ФИО102, ФИО10, ФИО102). С лета 2018 года организация переехала по адресу ул. Вождей Революции, д. 6а и выше холла первого этажа пройти не удавалось. С декабря 2017 года, после получения уведомлений о расторжении договорных отношений с Сормовской управляющей компанией, оплата за оказанные услуги видеонаблюдения происходила                   по решению суда. 

Свидетель ФИО103 (протокол № 3 от 30.04.2019) сообщил, что работает с 01.05.2015 в должности директора в ООО «Стимул НН». В должностные обязанности входит обслуживание жилого фонда, выдача справок и документов,                               а также прописка и выписка жителей. Рабочее место находится по адресу:                                     ул. Стрелковая, д. 69. 

ООО «Стимул НН» с 2015 года обслуживает 37-38 многоквартирных домов                      по улицам: Коминтерна (№ 179, 181, 182), Энгельса (№ 6), ФИО102 (№ 6, 12),                     ФИО104 (№ 46, 3, 4, 8, 27, 59), Стрелковая (№ 67, 69, 77, 73), Исполкома (№ 1),                   Боевых Дружин (№ 3), Пржевальского (№ 1), Судостроительная (№ 24), Кораблестроителей (№ 8), Циолковского (№ 2, 4, 10, 20, 26), Комунны (№ 40),                    Коперника (№ 14), Красно-Сормовская (№ 19), Ясная (№ 30), Планетная (№ 16),                   ФИО105 (№ 1), ФИО106 (№ 6) и Баренцева (№ 11, 13). 

Как пояснил свидетель, все указанные дома являются старым фондом и «брошены» компанией ФИО7 по неизвестным причинам, возможно потому, что дома старые и приносили мало пользы. Дома обслуживались в дежурном режиме компанией ФИО7, далее компания ФИО7 не продлевала договор с данными домами.

Свидетель сообщил, что в Сормовском районе в основном дома обслуживают компании, принадлежащие ФИО7 (90%), и не только в Сормовском, еще  обслуживают ЖК Бурнаковский (Московский район) и ЖК Цветы (Приокский район). 

Свидетель ФИО103 пояснил, что как таковая процедура выбора управляющей компании отсутствует, все регулирует застройщик, а именно, он сам находит управляющую компанию, после чего жителей при покупке или сдаче квартир ставят перед фактом о том, что их будет обслуживать выбранная застройщиком управляющая компания. 

Организации: ООО УК «Культуры», ООО УК «Исполкома»,                                            ООО УК «На Зайцева», ООО УК «Седьмой микрорайон», ООО УК «Починки»,                        ООО УК «Парковое озеро», ООО УК «Светлоярское», ООО УК «Телеграфная»,                          ООО УК «Народная», ООО УК «Володарский», ООО УК «Дарьино»,                                  ООО УК «Кооперативная», ООО УК «Каравелла», ООО УК «Коминтерна»,                               ООО УК «Цветы», ООО УК «Дубенки», ООО УК «Первоцветная»,                                            ООО УК «Бурнаковская», ООО УК «Левинка» свидетелю знакомы. Эти организации принадлежат ФИО7, центральный офис находится на ул. Вождей Революции, д. 6а, ранее офис находился на ул. ФИО69, д. 2. Все денежные вопросы решаются через центральный офис его организаций, мелкие вопросы решаются на местном уровне                        в ЖЭКах к прикрепленным к адресам. ФИО7 свидетелю также знаком. Также свидетель сообщил, что один дом по адресу: пр-т Кораблестроителей, д. 22/5 был передан от ООО «Стимул НН» в одну из домоуправляющих компаний, принадлежащих ФИО7, так как данный дом ФИО7 «захватил» (повесил свои замки                   на технические помещения), дом впоследствии перешел под управление его компании, при этом ни организация свидетеля, ни жильцы дома сделать ничего не смогли.

По словам ФИО103 застройщиком ЖК «Бурнаковский» и ЖК «Кораблик» являлась организация, принадлежащая депутату ФИО107, а в ЖК «Цветы» застройщиком являлась организация, принадлежащая депутату ФИО108 По мнению свидетеля, в отношении управляющих компаний все заранее решено, другие управляющие компании не пускали на новые ЖК.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации                              от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения должно быть отказано.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 15570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться отграничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.

Под дроблением бизнеса следует понимать факт снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

В качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства: дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения ЕНВД или УСН вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций                        и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность; применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия                         и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности; налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса; участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности; создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала; несение расходов участниками схемы друг за друга; прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.); формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей; отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных                        и оборотных средств, кадровых ресурсов; использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.; единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики                        и покупатели у всех участников схемы являются общими; фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами; единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.; представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами; показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки                        к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения; данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства                       и прибыли; распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

С учетом изложенного, при оценке обоснованности требований заявителя                         по настоящему делу, определяющим является не столько взаимозависимость заявителя                  и организаций группы компаний «УправдомЪ» и нацеленность их действий на получение налоговой выгоды, сколько реальность осуществления каждым из них самостоятельной экономической деятельности в организационном, финансовом и других ее аспектах                  или напротив формальное прикрытие единой экономической деятельности, получение налоговой выгоды только в связи с формальным соответствием требованиям закона.

Как установлено судом, в основу решения налогового органа от 10.03.2020 № 34 положен вывод о согласованном характере действий заявителя и вышеуказанных взаимозависимых организаций, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Судом установлены следующие факты, позволяющие, в конечном итоге, квалифицировать деятельность ООО «ДК Сормово» и подконтрольных ему организаций как схему дробления бизнеса:

- АО «ДК Сормовского района», ООО «ДКС» и организации группы компаний «УправдомЪ» осуществляли один вид деятельности – управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе; 

- ООО «ДК Сормово», АО «ДК Сормовского района», ООО «ДКС»                                      и организации группы компаний «УправдомЪ» на основании подпунктов 3 и 8 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации являются взаимозависимыми организациями, так как в проверяемом периоде учредителем и руководителем всех организаций являлся ФИО7, организации созданы группами практически одновременно в течение небольшого промежутка времени;

- фактическое управление деятельностью организаций, решение производственно-технических, организационных вопросов осуществлял                           ФИО7; 

- ООО «ДК Сормово» и организации группы компаний «УправдомЪ»                               (за исключением ООО «ДК Сормово 15») в проверяемом периоде применяли                               УСН с объектом налогообложения «доходы»; ООО «ДК Сормово 15» применяло УСН                  с объектом налогообложения «доходы» в период с 25.06.2013 по 30.06.2015, с 01.07.2015 –общую систему налогообложения по причине быстрого роста доходной части                                  и невозможности разделения обслуживания единого жилого постоянно растущего комплекса высотных многоквартирных домов;

- размер дохода ООО «ДК Сормово» в проверяемом периоде приближался                            к предельному значению, ограничивающему право на применение УСН; 

- размер среднесписочной численности сотрудников ООО «ДК Сормово»                             в 2015 году приблизился к максимально разрешенному пределу для применения УСН                              (по состоянию на 01.01.2014 среднесписочная численность составляла 1 человек,                          по состоянию  на 01.01.2015 – 100 человек);

 - сотрудники формально перераспределялись между ООО «ДК Сормово»                             и организациями группы компаний «УправдомЪ» без изменения их должностных обязанностей, с целью соответствия требованиям, позволяющим применять УСН.

Среднесписочная численность работников АО «ДК Сормовского района» в период               с 2011 года  по 2018 год сократилась с 430 до 2 человек, 99,5% численного состава                        было трудоустроено во вновь созданные взаимозависимые организации; перевод сотрудников произведен формально, на основании решения ФИО7

В соответствии с показаниями свидетелей после изменения работодателя                              (с АО «ДК Сормовского района» на организации группы компаний «УправдомЪ») фактически должность, должностные обязанности, рабочее место, непосредственный руководитель не изменились; сотрудники рабочих специальностей Управляющих компаний пользовались спецодеждой с логотипами: «Домоуправляющая компания Сормовского района», позже - «УправдомЪ».

Также судом установлено, что в отношении ООО «ДК Сормово» действовала установка о регулировании численности сотрудников, не допускалось превышение                       100 человек персонала;

-  начиная с апреля 2013 года у АО «ДК Сормовского района» сократилось количество транспортных средств на 7 единиц; на конец февраля 2014 года у ООО «ДКС» отсутствовали транспортные средства, на конец июня 2014 года - в собственности                       не осталось ни одного объекта имущества. 

Принадлежавшие ООО «ДКС» объекты имущества реализованы в один день (17.06.2014) физическим лицам ФИО109 и ФИО110, являвшимися сотрудниками АО «ДК Сормовского района», а также сотрудниками взаимозависимых организаций ООО «Володарский», ООО «Лифтовая компания», ООО «Васильсурский Дом Отдыха». Реализованные указанным лицам объекты недвижимости впоследствии арендовались Управляющими компаниями;

- в ходе обследования кабинетов и помещений, расположенных по адресу:                         г. Нижний Новгород, напротив дома № 6 по улице Вождей Революции (акт обследования               от 28.02.2019 б/н), обнаружен исполнительный орган (директор), главный инженер, главный бухгалтер и другие сотрудники ООО «ДК Сормово»; по указанному адресу      также обнаружены документы, штампы и трудовые книжки сотрудников организаций группы компаний «УправдомЪ». 

В ходе осмотра адресов Управляющих компаний установлено, что по зарегистрированным адресам фактически располагаются подсобки для хранения инвентаря и места для паспортисток;

- количество домов, находившихся в управлении АО «ДК Сормовского района»                   в период с 2011 года по 2017 год, уменьшилось в связи с созданием взаимозависимых организаций и, соответственно, заключением вновь созданными компаниями договоров управления МКД; 

- Управляющими компаниями в лице ФИО7 заключались инвестиционные договоры с ООО «Сормовская строительная компания» на строительство офисного здания (

<

...>) в интересах группы компаний «УправдомЪ».

Все договоры имеют идентичную структуру, менялась лишь сумма, направляемая     на инвестирование; объект недвижимости – офисное здание, строящееся в интересах группы компаний «Управдомъ»; затраты на строительство офисного здания были распределены между следующими взаимозависимыми организациями: ООО «ДКС»,                                              ООО «ДК Сормово 2», ООО «ДК Сормово 6», ООО «ДК Сормово 9»,                                           ООО «ДК Сормово 11», ООО «ДК Сормово 12» и ООО «ДК Сормово 14»;

- Управляющие компании имели одних и тех же поставщиков и подрядчиков, заключались однотипные (идентичные) договоры; для выполнения аналогичных работ организациями группы компаний «УправдомЪ» привлекались сторонние организации,                    в частности, ООО Сормовский ПЖРТ «Комсомольский», ООО СПЖРТ «Комсомольский», ООО СПЖРТ «Комсомольский 4», ООО «Лифтовая компания»                       и ООО «Аварийная служба»;

- из анализа первичных документов, бухгалтерских документов, материальных отчетов, а также исходя из показаний свидетелей – работников взаимозависимых организаций, следует, что внутри группы компаний «УправдомЪ» свободно перемещались материалы, оборудование, инвентарь, которые приобретались у одних и тех же поставщиков (ООО «ПожПромСервис», ООО «ТехКомСнаб-НН»,                                         ООО «ПромСервис-НН», ООО «ТД Полимерснаб», ООО «Социальная сфера»,                             ООО «Интеркраска»); приобретенные материально-технические ресурсы использовались организациями группы компаний «УправдомЪ» совместно; 

- лицензия на управление МКД была переоформлена с одного юридического лица       на организации группы компаний «УправдомЪ»; заявления о предоставлении лицензий Управляющим компаниям на осуществление предпринимательской деятельности                         по управлению многоквартирными домами, заявления о переоформлении лицензий                      на осуществление предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами в Государственную жилищную инспекцию Нижегородской области предоставлены ФИО7;

- банковские счета ООО «ДК Сормово» и организаций группы компаний «УправдомЪ» открыты в одних и тех же банках (ПАО «Саровбизнесбанк», Волго-Вятский банк ПАО Сбербанк); распоряжение денежными средствами на расчетных счетах осуществлялось одними и теми же лицами (ФИО111, ФИО24 ФИО112, ФИО15, ФИО13, ФИО113,                          ФИО114, ФИО115);

- управление денежными потоками всех организаций осуществлялось одними                  и теми же лицами; 

- составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности всех организаций осуществлялось одними и теми же лицами;  бухгалтерские документы, документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности по всем взаимозависимым организациям хранились совместно;

- в деятельности организаций использовался единый номер контактного телефона, МАС адреса и IP-адреса компьютеров;

- правом первой подписи обладали одни и те же лица, контроль за расходованием                     и использованием денежных средств на расчетных счетах организаций осуществляли должностные лица ООО «ДК Сормово» (ФИО7, ФИО12);

- единая кадровая политика (трудовые книжки всех сотрудников взаимозависимых организаций хранились по адресу: 

<

...>); 

- из показаний работников взаимозависимых организаций следует, что характер деятельности, трудовые функции, обязанности сотрудников, трудовой распорядок, условия труда, руководство, рабочие места, места выплаты заработной платы не зависели от того, в какой организации они трудоустроены; после формального перевода сотрудников из АО «Домоуправляющая компания Сормовского района»                                         в ООО УК «Культуры» ранее ООО «ДК Сормово 1», ООО УК «Исполкома» ранее                ООО «ДК Сормово 2», ООО УК «на Зайцева» ранее ООО «ДК Сормово 3»,                                ООО УК «Седьмой микрорайон» ранее ООО «ДК Сормово 4», ООО УК «Починки»                 ранее ООО «ДК Сормово 5», ООО УК «Парковое озеро» ранее ООО «ДК Сормово 6»,                     ООО УК «Светлоярское» ранее ООО «ДК Сормово 7», ООО УК «Телеграфная»                     ранее ООО «ДК Сормово 8», ООО УК «Народная» ранее ООО «ДК Сормово 9»,                                ООО УК «Володарский» ранее ООО «ДК Сормово 10», ООО УК «Дарьино»                           ранее ООО «ДК Сормово 11», ООО УК «Кооперативная» ранее ООО «ДК Сормово 12»,                      ООО УК «Каравелла» ранее ООО «ДК Сормово 13», ООО УК «Коминтерна»                           ранее ООО «ДК Сормово 14», ООО УК «Цветы» ранее ООО «ДК Сормово 15»,                                 ООО УК «Дубенки» ранее ООО «ДК Сормово 15.1», ООО УК «Первоцветная»                        ранее ООО «ДК Сормово 15.2», ООО УК «Бурнаковская» ранее ООО «ДК Сормово 16»,                  ООО УК «Левинка» ранее ООО «ДК Сормово 17» фактически ничего не изменилось;

- в деятельности ООО «ДК Сормово» и организаций группы компаний «УправдомЪ» использовался единый сайт в сети «Интернет» (www.upravdom-nnov.ru)                   для осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами, на котором отображались сведения и информация обо всех взаимозависимых организациях; 

- АО «ДК Сормовского района», ООО «ДКС», ООО «ДК «Сормово»,                               ООО УК «Культуры», ООО УК «Исполкома», ООО УК «на Зайцева», ООО УК «Седьмой микрорайон», ООО УК «Починки», ООО УК «Парковое озеро», ООО УК «Светлоярская», ООО УК «Телеграфная», ООО УК «Народная», ООО УК «Володарский»,                                     ООО УК «Дарьино», ООО УК «Кооперативная», ООО УК «Каравелла»,                                      ООО УК «Коминтерна», ООО УК «Цветы», ООО УК «Дубенки»,                                           ООО УК «Первоцветная», ООО УК «Бурнаковская» и ООО УК «Левинка» создавались                и позиционировались в средствах массовой информации в качестве единой организации, осуществляющей деятельность под брендами «Домоуправляющая компания Сормовского района» и «Управдомъ».

Оценив представленные в материалы доказательства в их совокупности                                    и взаимосвязи, суд пришел к выводу, что ООО «ДК Сормово», АО «ДК Сормовского района», ООО «ДКС», ООО «ДК «Сормово», ООО УК «Культуры»,                                          ООО УК «Исполкома», ООО УК «на Зайцева», ООО УК «Седьмой микрорайон»,                  ООО УК «Починки», ООО УК «Парковое озеро», ООО УК «Светлоярская»,                       ООО УК «Телеграфная», ООО УК «Народная», ООО УК «Володарский»,                                     ООО УК «Дарьино», ООО УК «Кооперативная», ООО УК «Каравелла»,                                      ООО УК «Коминтерна», ООО УК «Цветы», ООО УК «Дубенки»,                                           ООО УК «Первоцветная», ООО УК «Бурнаковская» и ООО УК «Левинка» осуществляли деятельность как единая организация, что в свою очередь подтверждает совершение заявителем совместно с подконтрольными ему организациями виновных, умышленных, согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения ООО «ДК Сормово» и рядом других взаимозависимых организаций льготного налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения и ухода, таким образом, от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации                         не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Судом установлено, что ООО «ДК Сормово» уменьшило налоговую базу                          и подлежащую уплате сумму налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению                                  в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности.

Приведенные заявителем доводы о самостоятельности подконтрольных                ФИО7 организаций не опровергают совокупности собранных доказательств, подтверждающих факт создания последним схемы ухода от налогообложения путем разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки                                       от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц. 

Фактическая деятельность организаций группы компаний «УправдомЪ»,                           не подпадая под критерии, установленные для применения УСН, формально разделялась для создания видимости условий бизнеса, для которого законодателем предусмотрена государственная поддержка в виде оптимизации налоговых обязательств в целях его развития. Фактически ООО «ДК Сормово» и созданные ФИО7 взаимозависимые организации  являлись в проверяемом периоде единым хозяйствующим субъектом.

Основной целью применения ООО «ДК Сормово» схемы «дробления бизнеса» являлось получение налоговой экономии, что свидетельствует о нарушении заявителем пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которым не допускается уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате умышленного искажения данных, отражающих порядок ведения финансово-хозяйственной деятельности. 

Налогоплательщик полагает, что факт «дробления бизнеса» не опровергает презумпцию добросовестности налогоплательщика и не образует состава правонарушения, понятие «дробление бизнеса» нормативно-правовыми актами                           не определено. 

В оспариваемом решении налоговый орган не приводит установленных фактов совершения административных правонарушений в сфере жилищного законодательства ни в отношении ООО «ДК Сормово», ни в отношении других организаций группы компаний «УправдомЪ», что свидетельствует, по мнению заявителя, о законности действий, совершенных в процессе приема многоквартирных домов для управления Управляющими компаниями.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации                         налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю               за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также                     в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 настоящего Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 настоящего Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии                   с разделами V, V.1, V.2 настоящего Кодекса.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления                     и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой                 (пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными                   с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки                      у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы               в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

Принимая во внимание вышеуказанные положения налогового законодательства, Инспекция Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода, осуществляя мероприятия налогового контроля в отношении деятельности                   ООО «ДК Сормово» и других подконтрольных ему организаций, действовала правомерно.

Отсутствие фактов совершения взаимозависимыми организациями административных правонарушений в сфере жилищного законодательства не означает, что последними не нарушалось налоговое законодательство.

Налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности. Однако эта возможность не должна использоваться им                   для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет. Нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность использования                                 в деятельности налогоплательщика схемы «дробления бизнеса».

 Налоговые преимущества в форме специальных налоговых режимов предусмотрены преимущественно для малого бизнеса и призваны создать равные конкурентные условия для всех участников рынка. Злоупотребление же ими нивелирует предусмотренную законодательством налоговую поддержку.

 Согласно позиции, изложенной в постановлениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09, от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09 налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только                      при условии реального исполнения определенной сделки.

Судом установлено, что ООО «ДК Сормово» приобрело право на получение налоговой выгоды путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких взаимозависимых организаций фактически прикрывала деятельность одного налогоплательщика, соблюдая при этом условия, формально позволяющие применять специальный режим налогообложения в виде УСН.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.02.2020 по делу №А43-223/2018 установлен факт подконтрольности (аффилированности)                                         ООО УК «Седьмой микрорайон», АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» и ООО «ДК Сормово»; управляющие компании входят в одну структуру управления и имеют единый центр заявок.

Понятие «дробление бизнеса» действительно не определено нормативно-правовыми актами, при этом данное словосочетание является устойчивым выражением, обозначающим разделение хозяйственной деятельности экономического субъекта                    на части по какому-либо признаку для достижения определенных целей.

Довод налогоплательщика, что допросы свидетелей проведены с нарушением установленных законом правил и требований, судом отклоняется. 

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации в  качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Доказательств, подтверждающих получение показаний свидетелей с нарушением установленных законом требований, суду не представлено.

Довод заявителя относительно неучтенных инспекцией расходов организаций                          на оплату налогов по специальному режиму (УСН) суд отклоняет, поскольку основания               для учета данных сумм при принятии оспариваемого решения у инспекции отсутствовали.

Уплаченные взаимозависимыми организациями суммы налогов могут быть зачтены и/или возвращены налогоплательщику в установленном законом порядке                            (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункты 1 и 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации). 

На момент рассмотрения спора ни ООО «ДК Сормово», ни другие организации группы компаний «УправдомЪ» с заявлениями о возврате или зачете уплаченных                      по УСН налогов в налоговую инспекцию не обращались.

В отношении довода о доначислении обществу НДФЛ и пени за допущенные нарушения ООО УК «Исполкома» и ООО УК «Парковое озеро» суд  обращает внимание заявителя, что в содержании оспариваемого решения налогового органа сведения                          об удержании указанных НДФЛ и пени отсутствуют.

Обратившись в арбитражный суд с настоящим заявлением, ООО «ДК Сормово» указало на нарушение налоговой инспекцией предусмотренных законодательством сроков принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, что в свою очередь привело к увеличению подлежащей уплате суммы пени.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации                        начисление пени производится за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно и не зависит от даты принятия решения о привлечении                  (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога может быть добавлен дополнительный платеж – пеня, как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Верховным Судом Российской Федерации (определение от 27.04.2017                              № 304-КГ17-3988) отмечено, что начисление пени непосредственно связано                                    с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Пунктом 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определен компенсационный характер пени, как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок.

Таким образом, начисление пени носит компенсационный, а не штрафной характер, является правовосстановительной мерой.

Кроме того, обществом «ДК Сормово» не совершались действия по уплате дополнительно исчисленных сумм налогов, результаты проверки, решение налоговой инспекции последним оспариваются.

Требуя признать решение от 10.03.2020 № 34 недействительным, заявитель указал, что для возможности применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому органу необходимо доказать факт наличия умысла в действиях налогоплательщика, указал, что налоговой инспекцией не доказана направленность деятельности ООО «ДК Сормово» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Обязанность по уплате НДС и налога на имущество возникает                                    у налогоплательщика только при наличии у последнего соответствующих объектов налогообложения (НДС – реализация товаров, работ, услуг; налог на имущество – движимое и недвижимое имущество), отражение объектов налогообложения в фактах хозяйственной жизни, влияющих на экономическое положение налогоплательщика, наличие обязанности по отражению в бухгалтерском и налоговом учете данных объектов и фактов в целях исчисления подлежащих уплате налогов.

Только в этом случае, по мнению заявителя, он должен нести ответственность               за искажение своего налогового обязательства.

   Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

При взаимодействии налогоплательщика с формально независимыми лицами                          на умышленность действий могут указывать обстоятельства, свидетельствующие                       о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели – возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, создание искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 5, предусматривающим, что доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами Кодекса V «Налоговая декларация и налоговый контроль», V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» и V.2 «Налоговый контроль в форме налогового мониторинга».

Налоговая инспекция, применяя при вынесении оспариваемого решения        положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, установила совокупность следующих обстоятельств: существо искажения; причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными нарушениями; умышленный характер действий заявителя, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению                                   в налоговом и бухгалтерском учете, с целью уменьшения налоговой базы и суммы подлежащих уплате налогов; налоговые потери бюджета.

Судом также установлен факт умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности ООО «ДК Сормово», факт совершения заявителем действий, оказывающих влияние на финансовое положение и деятельность организации. 

ООО «ДК Сормово» и взаимозависимые организации в проверяемый период непосредственно, либо через взаимозависимых лиц, подконтрольны ФИО7                  Из материалов дела, показаний свидетелей следует, что ФИО7 самостоятельно принимал решения о создании организаций, руководил их хозяйственной деятельностью, распоряжался материальными, трудовыми ресурсами организаций. 

Об умысле говорит и следующее обстоятельство: от имени управляющих компаний                                ООО «ДК Сормово 2», ООО «ДК Сормово 6», ООО «ДК Сормово 9», ООО «ДК Сормово 11», ООО «ДК Сормово 12», ООО «ДК Сормово 14» и ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» в лице единоличного исполнительного органа                 ФИО7 заключены инвестиционные договоры с ООО «Сормовская строительная компания» (ИНН 

<

***>), руководителем и учредителем которого является ФИО116 (сын ФИО7). 

Все договора имеют идентичную структуру, отличается лишь сумма, направляемая на инвестирование строительства объекта недвижимости – офисного здания по адресу:               

<

...>, которое строилось в интересах организаций группы компаний «УправдомЪ» в лице ФИО7, затраты распределены между подконтрольными последнему Управляющими компаниями.

Инвестирование денежных средств в вышеуказанное строительство с общей суммой инвестиций 119 950 345 руб. означает ситуацию, при которой материальные ресурсы сосредотачиваются фактически у одного налогоплательщика, управляющие компании при этом денежные средства на осуществление деятельности и развитие                      не получают, что противоречит основной цели предпринимательской деятельности самостоятельных хозяйствующих субъектов в виде получения прибыли и чем в свою очередь подтверждается несамостоятельность последних.

Довод налогоплательщика о том, что каждое из подконтрольных ему обществ осуществляло самостоятельную предпринимательскую деятельность, не зависящую друг от друга, опровергается представленными в материалы дела доказательствами. При этом вид такой деятельности принципиального значения не имеет. 

Руководящая и организующая роль ООО «ДК Сормово» в создании цепочки взаимозависимых организаций подтверждается наличием единого управленческого аппарата в лице данной организации (руководство, бухгалтерия, кадры, юристы и др.); оформление документации от имени всех взаимозависимых организаций осуществлялось единым органом, в одних и тех же помещениях, одними и теми же лицам.

Довод заявителя, что указанные в качестве взаимозависимых организации имели необходимый штат сотрудников, в том числе реальных руководителей и лиц, ответственных за процесс производства, не соответствует действительности,                          что подтверждается имеющимися в материалах дела документами, а также протоколами допросов работников данных организаций.

ФИО7, являясь одним из собственников и руководителем                               АО «Домоуправляющая компания Сормовского района», создал большое количество новых управляющих компаний, при этом система работы осталась прежней.

Довод о том, что среди учредителей АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» есть и иной акционер (Администрация г. Нижнего Новгорода),                       в связи с чем, ФИО7 нельзя назвать единственным «собственником бизнеса», суд отклоняет, так как доля ФИО7 составляет 75 %, другого акционера  – 25 %.Оценивая в совокупности установленные факты и обстоятельства, изучив представленные доказательства, суд пришел к выводу о том, что налоговый орган                     в полном объеме доказал, что проверяемый налогоплательщик и созданные                              ФИО7 организации (ООО УК «Культура» (ранее ООО «ДК Сормово 1»), ООО УК «Исполкома» (ранее ООО «ДК Сормово 2»), ООО УК «на Зайцева»                       (ранее ООО «ДК Сормово 3»), ООО УК «Седьмой микрорайон» (ранее                                   ООО «ДК Сормово 4»),ООО УК «Починки» (ранее ООО «ДК Сормово 5»),                 ООО УК «Парковое озеро» (ранее ООО «ДК Сормово 6»), ООО УК «Светлоярская» (ранее ООО «ДК Сормово 7»), ООО УК «Телеграфная» (ранее ООО «ДК Сормово 8»), ООО УК «Народная» (ранее ООО «ДК Сормово 9»), ООО УК «Володарский»                       (ранее ООО «ДК Сормово 10»), ООО УК «Дарьино» (ранее ООО «ДК Сормово 11»), ООО УК «Кооперативная» (ранее ООО «ДК Сормово 12»), ООО УК «Каравелла»               (ранее ООО «ДК Сормово 13»), ООО УК «Коминтерна» (ранее ООО «ДК Сормово 14»),                 ООО УК «Цветы» (ранее ООО «ДК Сормово 15»), ООО УК «Дубенки»                         (ранее ООО «ДК Сормово 15.1»), ООО УК «Первоцветная» (ранее ООО «ДК Сормово 15.2»), ООО УК «Бурнаковская» (ранее ООО «ДК Сормово 16»), ООО УК «Левинка» (ранее ООО «ДК Сормово 17»), ООО «Домоуправляющая компания Сормовского района» и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района») в проверяемый период, по сути, являлись единым хозяйствующим субъектом. 

Отдельные доказательства самостоятельности заявителя и вышеуказанных организаций группы компаний «УправдомЪ» не опровергают совокупности собранных доказательств.

Руководящая и организующая роль в создании цепочки взаимозависимых организаций с целью создания схемы «дробления бизнеса» для снижения налоговых обязательств принадлежит ООО «ДК Сормово».

Придя к выводу о неправомерности применения специального налогового режима в виде УСН, ввиду превышения допустимой численности сотрудников и выручки, инспекция правомерно установила, что финансово-хозяйственная деятельность                    ООО «ДК Сормово» и группы компаний подпадает под общий режим налогообложения.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно доначислил                                       ООО «ДК Сормово» НДС, налог на прибыль организаций, страховые взносы, налог                     на имущество, штрафные санкции и пени.

Сумма выручки, причитающаяся подконтрольным организациям, учтена инспекцией в составе доходов заявителя при определении налогооблагаемой базы.

Для определения налоговых обязательств общества по НДС доход всех взаимозависимых организаций объединен и определен как доход, полученный                       ООО «ДК Сормово». Суммы доходов и расходов определены налоговой инспекцией                   на основании первичных документов, а также сведений о движении денежных средств               по расчетным счетам.

Возражения ООО «ДК Сормово» не опровергают правомерно сделанных налоговым органом выводов о создании последним «схемы дробления бизнеса»,                   в том числе, в части заключения между налогоплательщиком и подконтрольными ему организациями сделок, хотя формально и соответствующих гражданскому законодательству, но не свидетельствующих о фактической самостоятельности организаций.                              

Заявитель указал, что достижение деловых целей, связанных с созданием холдинга группы компаний «УправдомЪ» подтверждается фактом поддержания стабильно низкого уровня тарифов, что выбранная налогоплательщиком форма организации деятельности является социально значимой.

Вышеизложенное утверждение не опровергает установленное судом обстоятельство, что ООО «ДК Сормово» и другие организации группы компаний «УправдомЪ» осуществляли деятельность как единая организация, а также                                 не освобождает налогоплательщика от необходимости надлежащего исполнения требований действующего налогового законодательства.

Представитель заявителя ФИО3 представил в материалы дела протоколы адвокатских опросов ряда собственников жилых помещений в МКД, обслуживаемых управляющими компаниями, входящими в группу компаний «УправдомЪ».

В частности, опрошенные лица дали пояснения о том, как осуществляется управление их МКД, каким образом выбрана управляющая компания, мог ли                 ФИО7 влиять на выбор управляющей компании.                

В соответствии с частью 1 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные                                 в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Суд счел возможным отнестись критически к большинству представленных заявителем опросов физических лиц, так как  они не содержат сведений, подтверждающих факт наличия права собственности данных лиц на квартиры в МКД, в них не указан период владения лиц жилыми помещениями. Кроме того, часть опрошенных лиц в разные периоды времени получали или получают доход в организациях, являющихся подрядчиками  ООО «ДК Сормово». 

По существу, довод налогоплательщика о самостоятельном выборе собственниками помещений МКД способа управления и конкретной управляющей компании принципиального значения не имеет, поскольку инициатива по предложению управляющей компании исходит от последних. Само создание нескольких компаний свидетельствует о намерении разделить между ними объем выручки. Согласно показаниям свидетелей схожее наименование организаций привело к их смешению, собственники помещений многоквартирных домов по большей части не квалифицировали их как новые, а соотносили с Домоуправляющей компанией Сормовского района и ФИО7

В судебном заседании 02.06.2021 представитель налогоплательщика указал,                    что не поддерживает свои возражения относительно допущенных налоговым органом                 в оспариваемом решении арифметических ошибок, о чем сделана соответствующая запись в протоколе судебного заседания.

Заявителем представлены подготовленные специалистами ООО «Нижегородское Аудиторское Партнерство» ФИО117 и ФИО118 заключения                         от 03.12.2020 и 14.12.2020.

Суд принимает их в качестве дополнительной позиции ООО «ДК Сормово»                     по настоящему делу, так как специалисты об уголовной ответственности                                     не предупреждались, давали заключения на основании договорных отношений                             с заявителем, специалист ФИО118 участвует в рассмотрении спора в качестве представителя налогоплательщика на основании доверенности от 17.12.2020.

Специалисты отметили следующие ошибки в расчете налогов: включение в периметр консолидации с целью определения действительного размера налоговых обязательств налогоплательщика выручки организаций группы компаний «УправдомЪ», применяющих общую систему налогообложения; при консолидации доходов и расходов группы компаний «УправдомЪ» не исключены внутригрупповые операции; предоставление льготы по НДС по операциям реализации, не предусмотренным статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации; исключение из состава расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, суммы убытка (дисконта) по договорам цессии в сумме 44 368 295 руб., как необоснованных; завышена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму НДС по приобретенным ценностям за период применения ООО УК «Цветы» и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» общей системы налогообложения; расчет налога на имущество произведен без учета положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

По расчету заявителя сумма НДС к доплате в бюджет не может превышать  127 967 902 руб. Налог на имущество организаций определен налогоплательщиком в размере 462 862 руб., налог на прибыль – 66 291 855 руб.

Заявителем подготовлена следующая сравнительная таблица:

Налог

Согласно расчету ИФНС

Согласно расчету заявителя

НДС

168 444 552

127 967 902

Налог на прибыль организаций

71 512 947

66 291 855

Налог на имущество организаций

298 774

462 862

Страховые взносы

6 865 325

6 865 325

К доплате в бюджет без учета переплаты по УСН

247 121 598

201 587 944

Переплата налога при УСН

-

131 515 391

К доплате в бюджет с учетом переплаты по УСН

247 121 598

70 072 553

В возражениях на вышеуказанные заключения налоговая инспекция указала,               что при расчете НДС налоговым органом на основании статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определена как сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода. Так как 22 управляющие компании, входящие в группу компаний «УправдомЪ», признаны единым целым, доходная часть (книга продаж) ООО «ДК Сормово» определена как общая с учетом доходов всех управляющих компаний. 

С целью исключения двойного налогообложения по управляющим компаниям, которые в проверяемом периоде применяли общую систему налогообложения                  (АО «ДК Сормовского района» - 1 квартал 2015 года; ООО «ДК Сормово 15» -                               3, 4 кварталы 2015-2017 гг.), при расчете суммы к уплате налога, как указал ответчик, учтена оплата НДС по указанным организациям.

Вместе с тем, при консолидации доходов и расходов группы компаний «УправдомЪ» налоговой инспекцией не исключены внутригрупповые операции.

Рассматривая деятельность группы компаний как деятельность одного налогоплательщика, налоговый орган при объединении показателей всех организаций должен исключить внутригрупповые операции, в частности, выручку ООО «ДК Сормово» от оказания услуг по договору на передачу функций единоличного исполнительного органа, выручку от реализации товарно-материальных ценностей между организациями группы.

Кроме того, согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются                                  от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества                                             в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками                            у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества                    в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную                на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, с учетом неправомерного включения налоговой инспекцией внутригрупповых операций при определении доходов и расходов группы компаний «УправдомЪ», а также применения льготного налогообложения по правилу статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма неправомерно начисленного налоговым органом НДС составила 40 476 650 руб.

В ходе рассмотрения дела налоговый орган согласился с ошибками в расчетах на указанную сумму НДС, представил расчет, в соответствии с которым полностью согласился с доводами налогоплательщика в данной части.

Из оспариваемого решения следует, что Инспекцией признано неправомерным включение ООО «ДК Сормово» в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, суммы убытка (дисконта) по договорам цессии в сумме 44 368 295 руб.

Исключая из состава расходов вышеуказанную сумму убытка, налоговый орган исходил из того, что факт продажи права требования Цессионарию состоялся до момента образования самого права требования.

Между управляющими компаниями и АО «Теплоэнерго» заключены договоры купли-продажи тепловой энергии. Из содержания договоров следует, что управляющие компании (Исполнитель) приобретают и принимают тепловую энергию для последующего оказания потребителям коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению. Расчет производится ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за истекшим.

По истечении месяца (в последний календарный день месяца) Исполнитель и              АО «Теплоэнерго» заключали договоры уступки права требования (цессии), предметом которых являлась уступка права требования оплаты коммунальных услуг, потребленных гражданами, проживающими в МКД, находящихся в управлении Исполнителя. Стоимость уступаемых прав к потребителям составляла 98,6 % от их номинальной стоимости. 

По аналогичной схеме заключены договоры уступки права требования (цессии) между налогоплательщиком и АО «Нижегородский водоканал».

В соответствии с пунктами 1  и 4 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами                          (статья 422).

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти                    к другому лицу на основании закона (пункт 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 388 Гражданского кодекса Российской Федерации уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она                   не противоречит закону.

Согласно пункту 26 Постановления Правительства Российской Федерации                        от 14.02.2012 № 124 «О правилах, обязательных при заключении договоров снабжения коммунальными ресурсами» в договоре ресурсоснабжения может быть предусмотрено, что выполнение исполнителем обязательств по оплате поставленного коммунального ресурса осуществляется путем уступки в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации в пользу ресурсоснабжающей организации прав требования                         к потребителям, имеющим задолженность по оплате коммунальной услуги.

Условиями заключенных организациями группы компаний «УправдомЪ» договоров уступки права требования с ресурсоснабжающими организациями предусмотрено, что цедент (Управляющая компания) уступает, а цессионарий (Ресурсоснабжающая организация) принимает право требования оплаты коммунальных услуг, а также иные права, связанные с передаваемыми правами, в том числе, право                   на взыскание пени. Данные о потребителях, основания и момент возникновения уступаемого права, а также его размер, указаны в приложениях к договорам.

Согласно пункту 37 Постановления Правительства Российской Федерации                       от 06.05.2011 № 354 «О предоставлении коммунальных услуг собственникам                              и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» расчетный период для оплаты коммунальных услуг устанавливается равным календарному месяцу.

Плата за коммунальные услуги вносится на основании платежных документов, представляемых потребителям исполнителем не позднее 1-го числа месяца, следующего за истекшим расчетным периодом, за который производится оплата, если договором управления многоквартирным домом либо решением общего собрания членов товарищества собственников жилья или кооператива (при предоставлении коммунальных услуг товариществом или кооперативом) не установлен иной срок представления платежных документов (пункт 67 Постановления Правительства Российской Федерации                       от 06.05.2011 № 354).

В соответствии с частью 1 статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации                       плата за жилое помещение и коммунальные услуги вносится ежемесячно до десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иной срок не установлен договором управления многоквартирным домом либо решением общего собрания членов товарищества собственников жилья, жилищного кооператива или иного специализированного потребительского кооператива, созданного в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье в соответствии с федеральным законом о таком кооперативе

При этом, согласно пункту 30 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.06.2017 № 22 «О некоторых вопросах рассмотрения судами споров по оплате коммунальных услуг и жилого помещения, занимаемого гражданами                           в многоквартирном доме по договору социального найма или принадлежащего                             им на праве собственности», следует иметь в виду, что, если иной срок не установлен, последним днем срока внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги является десятое число месяца включительно (статьи 190 - 192 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в отношении срока оплаты ежемесячных коммунальных услуг следует учитывать, что он определен не конкретной календарной датой, а истечением периода времени, исчисляемого днями. Срок платежа наступает с 1-го числа месяца, следующего за расчетным, и завершается 10-го числа месяца, следующего за расчетным.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные             на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором                                о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной                                         для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 настоящего Кодекса, либо               по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной                                 в соответствии с методами, установленными разделом V.1 настоящего Кодекса                        по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период                  от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта и абзаца первого пункта 4 настоящей статьи также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен                        в учетной политике налогоплательщика.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором                              о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган ошибся в квалификации таких юридически значимых фактов как момент возникновения обязательства и момент наступления срока платежа. Доводы об уступке несуществующего права требования не основаны на нормах права, противоречат разъяснениям пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 № 54 "О некоторых вопросах применения положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации о перемене лиц в обязательстве на основании сделки". 

Таким образом, вывод налоговой инспекции о том, что цедент, действуя от имени             и за счет потребителей, продает цессионарию им же поставленный товар до момента образования долга, противоречит действующему законодательству и предмету договоров уступки права требования, заключенных организациями группы компаний «УправдомЪ»   с ресурсоснабжающими организациями.

Учитывая, что заявитель правомерно включил в состав расходов, принимаемых               для целей налогообложения, суммы убытка по договорам цессии в размере                       44 368 295 руб., сумма излишне начисленного налоговой инспекцией налога на прибыль составила 8 873 659 руб.

Заявитель указал, что ответчиком завышена налогооблагаемая база по налогу                   на прибыль на сумму НДС по приобретенным ценностям за период применения общей системы налогообложения ООО УК «Цветы» и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района».

При определении налоговой базы по налогу на прибыль из общей суммы доходов организаций группы компаний «УправдомЪ» сторнирована сумма НДС, одновременно            сумма «входного» НДС сторнирована из общей суммы расходов по приобретенным товарам (услугам) по всем признанным единым целым управляющим компаниям.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля при проверке правильности исчисления НДС налоговым органом использовались данные первичных документов. Книга покупок группы компаний «УправдомЪ» сформировалась на основании представленных налогоплательщиком первичных документов, общая сумма «входного» НДС составила 45 826 406 руб. 

При расчете налога на прибыль налоговая инспекция уменьшила расходы, определенные по данным бухгалтерского учета организаций группы компаний «УправдомЪ» (обороты по дебету счетов 90.02.1 «Себестоимость продаж                                   по деятельности с основной системой налогообложения» и 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения») на всю сумму предоставленного организациям налогового вычета по НДС в размере 45 826 406 руб.

Вместе с тем, налоговый орган не учел тот факт, что в период применения общей системы налогообложения организациями группы ООО УК «Цветы»                                                и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» не учитывали сумму налога по приобретенным  ценностям (работам, услугам) в качестве расходов, а учитывали ее на специально предназначенном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94 н.

Таким образом, налоговый орган не учел тот факт, что из определенной им на основании данных бухгалтерского учета общей суммы расходов группы компаний уже был исключен "входной" НДС по приобретенным ценностям за период применения              ООО УК «Цветы» и АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» общей системы налогообложения, в отличие от других компаний, которые применяли упрощенную систему налогообложения. Ошибка налогового органа заключается в применении одинакового подхода к очищению расходной части от "входного" НДС при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отношении организаций, применяющих разные режимы налогообложения. 

Согласно не опровергнутым данным бухгалтерского учета сумма НДС по приобретенным ценностям в период применения ООО УК «Цветы» и                                          АО «Домоуправляющая компания Сормовского района» общей системы налогообложения составила 30 817 151 руб. Поскольку указанная сумма дважды исключена из состава расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль неправомерное доначисление налога составило 6 163 430 руб.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган согласился с указанной ошибкой, о чем свидетельствует письменная позиция от 09.04.2021 (л.135, т.5). Вместе с тем, представленный инспекцией расчет налога на прибыль от 24.06.2021 является необоснованным, поскольку подразумевает увеличение суммы доходов по отношению к определенным в оспариваемом решении, равно как и доначисление самого налога на прибыль в большей сумме.

Также правомерным является довод ООО «ДК «Сормово» относительно того, что расчет налога на имущество произведен без учета положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налога на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной                              в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость)                    на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (пункт 4                           статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, по общему правилу база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Подлежащий уплате ООО «ДК Сормово» налог на имущество рассчитан налоговой инспекцией по кадастровой стоимости, так как в период проведения проверки                             не представлены данные о среднегодовой стоимости имущества по помещениям.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации                         в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании изложенного, формирование Перечня, а также порядок его применения, находится в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов Российской Федерации. 

Исходя из кадастровой стоимости, налогообложению подлежат объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода, при соблюдении установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий и во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге на имущество.

В отношении объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, не включенных в Перечень, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по правилу пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации как среднегодовая стоимость имущества.

Принадлежащие заявителю нежилые помещения в утвержденные на территории Нижегородской области в 2016 и 2017 году Перечни объектов недвижимого имущества,                в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,                              не включены; в 2015 году такой Перечень отсутствовал.

Таким образом, налоговому органу при начислении недоимки следовало применить общий порядок, исчисляя налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости принадлежащего налогоплательщику имущества. Налог на имущество должен составлять 462862 руб., а не указанную налоговым органом в решении сумму 300517 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы могут быть уменьшены на расходы, соответствующие критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в состав которых включается, в числе прочих, налог                             на имущество.

С учетом ошибочно рассчитанного налога на имущество организаций, подлежащая уплате сумма налога на прибыль неправомерно завышена инспекцией на 32 469 руб.

Прочие доводы сторон судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами, не основаны на нормах права                          и не способны повлиять на исход спора.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение               и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту                   и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив по вышеуказанным правилам совокупность представленных в материалы дела доказательств, суд пришел к выводу, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области) от 10.03.2020 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части доначисления НДС              в сумме 40 476 650 руб., налога на прибыль в сумме 15 069 558 руб. (8 873 659 руб. +        6 163 430 руб. + 32469 руб.), а также соответствующих сумм штрафа и пени.

При таком исходе дела, расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб.                в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган. 

Принятые определением суда от 14.07.2020 в порядке статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры подлежат отмене в соответствующей части.

Изучив материалы дела, руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода от 10.03.2020 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 40476650 руб., налога на прибыль организаций в сумме 15069558 руб., а также соответствующих сумм штрафа и пени.

В удовлетворении оставшейся части заявления отказать. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Нижегородской области (ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово"               (ОГРН 

<

***>) 3000 руб. расходов по государственной пошлине.

Принятые определением суда от 14.07.2020 обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода от 10.03.2020 № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить в части налога на добавленную стоимость в сумме 127967902 руб., налога на прибыль организаций в сумме 56443389 руб., налога на имущество организаций, страховых взносов, налога на доходы физических лиц, а также соответствующих сумм штрафа и пени.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. 

Судья                  К.А. Логинов