АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<

...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-761/2024

18 июня 2025 года

г. Курск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 09.06.2025.

Решение в полном объеме изготовлено 18.06.2025. 

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании после объявленного перерыва дело по уточненному заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

о признании недействительным решения налогового органа от 04.10.2023 № 7905 и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом вынесенного решения № 412 от 25.04.2024 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 8945 руб. и сумме штрафа – 447 руб. 25 коп.,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - ФИО2 (ИНН 

<

***>), ФИО3(ИНН 

<

***>), ФИО4(ИНН 

<

***>).

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО5 по доверенности от 28.02.2025 № 00-21/0011, предъявлено служебное удостоверение, диплом; после перерыва – не явилась, извещена надлежащим образом; 

от третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителя лица, участвующего в деле, арбитражный суд 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 04.10.2023 № 7905 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Делу был присвоен номер А35-761/2024. В соответствии с установленной специализацией в порядке автоматизированного распределения дело передано на рассмотрение судье Лымарю Д.В.

Определением суда от 18.04.2024 в связи с невозможностью дальнейшего рассмотрения дела №А35-7793/2022 судьей Лымарем Д.В. в связи с уходом в отставку дело передано на рассмотрение судье Григоржевич Е.М.

Определением от 16.05.2024 суд приостановил производство по делу до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу №А35-762/2024. 

Решением Арбитражного суда Курской области от 14.01.2025 по делу № А35-762/2024 в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7947, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2022 год, с учетом решения от 25.04.2024 № 413 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ; о признании незаконным и подлежащим отмене решения налогового органа от 04.10.2023 № 7953, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного заявителем расчета сумм страховых взносов за 2022 год, отказано.

Решение сторонами не обжаловано, вступило в законную силу.

04.04.2025 определением суда производство по делу было возобновлено.

16.05.2025 от заявителя через канцелярию суда поступило заявление об уточнении требований, в котором он просит суд признать недействительным решение налогового органа от 04.10.2023 № 7905 и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом вынесенного решения № 412 от 25.04.2024 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 8945руб. и сумме штрафа – 447 руб. 25 коп. Уточненные требования приняты судом к производству. 

Определением суда от 20.05.2025 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО2, ФИО3, ФИО4  

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители третьих лиц не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Судом был объявлен перерыв в судебном заседании до 09.06.2025 до 12 час. 50 мин.

После перерыва судебное заседание было продолжено. 

Представитель заявителя не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представители третьих лиц не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

В обоснование доводов заявитель указал, что договоры возмездного оказания услуг с самозанятыми гражданами не содержат положений, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ), налоговым органом не установлено доказательств, свидетельствующих о включении ФИО2, ФИО4, ФИО3 в трудовую деятельность студии растяжки «Lady stretch», просит суд признать недействительным оспариваемое решение с учетом вынесенного решения № 412 от 25.04.2024 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказать налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 8945 руб. и сумме штрафа – 447 руб. 25 коп.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого  решения, полагая необоснованным оформление заявителем с плательщиками НПД ФИО3, ФИО2, ФИО4  договоров на оказание услуг в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  28.04.2022; основной вид деятельности ИП ФИО1 - Деятельность фитнес-центров (ОКВЭД 93.13).

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1, будучи налоговым агентом в соответствии со статьей 226 НК РФ, представила в налоговый орган по месту учета расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (первичная декларация) за 3 месяца, квартальный, 2023.  

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленного расчета суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (первичная декларация) за 3 месяца, квартальный, 2023, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.08.2023 № 11296 (т. 1, л.д. 52-66), в соответствии с которым по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка) по налогу на доходы физических лиц в сумме 9096 руб., предлагается привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из материалов дела усматривается, что ИП ФИО1 представлены возражения на акт налоговой проверки (т. 1, л.д. 75-82).  

04.10.2023 налоговым органом принято решение № 7905, в соответствии с которым ИП ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 3 месяца, квартальный, 2023 года в размере 9096 руб., заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в размере 454 руб. 80 коп. (т. 1, л.д. 28-50).     

Не согласившись с указанным решением, ИП ФИО1  обратилась с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (т. 1, л.д. 67-74).

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 31.10.2023 № 40-9-14/05243@ апелляционная жалоба ИП ФИО1 была оставлена без  удовлетворения (т. 1, л.д. 21-27). 

25.04.2024 УФНС России по  Курской области  принято решение № 412 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма налога на доходы физических лиц составила 8945 руб. 00 коп., сумма штрафа – 447 руб. 25 коп. (с учетом установленных смягчающих обстоятельств, размер штрафа снижен в 4 раза) (т. 1, л.д. 137).   

Посчитав, что решение УФНС России по  Курской области  от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом внесенных изменений не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Курской области с уточненным заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 04.10.2023 № 7905 и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом вынесенного решения № 412 от 25.04.2024 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 8945 руб. и сумме штрафа – 447 руб. 25 коп.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно статье 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:

1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);

2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;

3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, с учетом положений частей 1.1. и 1.2  настоящей статьи.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной территории «Сириус», либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса «Байконур».

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Согласно статьей 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

В соответствии со статьей 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно статье 6 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 в  целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 8 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со статьей 9 указанного Федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно статье 10 указанного Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Как указано в  пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации   от   29.05.2018   №    15    «О   применении   судами   законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей   -   субъектов  малого   предпринимательства,   которые   отнесены  к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных  формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.),  но и устанавливать,  имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статье  15 и статье 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции. 

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности индивидуального предпринимателя ФИО1 является ОКЭВД ОК 029-2014 (КДЕС  ред.2) 93.13  - Деятельность фитнес-центров.  

Согласно представленному заявителем штатному расписанию за период с 02.06.2022 по 31.12.2022,  в штате состояли 2 администратора (тарифная ставка 15279,00руб.),

Кроме того, в ходе проведения проверки заявителем представлены трудовые договоры:

от 08.06.2022 № 2, заключенный с ФИО6,

от 01.11.2022 № 4, заключенный с ФИО7,

от 06.09.2022 № 3, заключенный с ФИО8,

от 01.11.2022 № 5, заключенный с ФИО9,

от 02.06.2022 № 1, заключенный с ФИО10

Согласно условиям трудовых договоров работники осуществляют: трудовые функции администраторов, находятся на своем рабочем месте согласно продолжительности рабочего времени, указанного в договоре.

Общими положениями трудовых договоров предусмотрено:

выплата премии на основании приказа Работодателя;

выплата заработной платы осуществляется 20 числа каждого месяца за первую половину месяца, и 5 числа за вторую половину месяца;

полная материальная ответственность за сохранность имущества Работодателя.

Кроме того, для обеспечения ведения основной деятельности ИП ФИО1 в проверяемом периоде заключались договоры возмездного оказания услуг с ФИО2, ФИО3, ФИО4 

При анализе представленных договоров установлено, что:

- исполнители обязуются по заданию заказчика оказать комплекс физкультурно-оздоровительных услуг, а также услуг по привлечению новых клиентов для заключения с заказчиком договора на приобретение абонемента студии растяжки «Lady stretch»;

- оказание услуг по договору осуществляется в помещении студии растяжки «Lady stretch», расположенной по адресу: 

<

...>;

- период выполнения услуг один год с момента подписания договора;

- услуги оказываются исполнителем заказчику на протяжении всего срока действия договора в соответствии с расписанием занятий. Расписания занятий составляется заказчиком самостоятельно исходя из своих потребностей, еженедельно формируется и отображается на платформе программы «1С: Фитнес клуб», доступ имеется у исполнителя. Обязательство по своевременному ознакомлению с расписанием занятий лежит на исполнителе. В случае, если в течение 1 (одного) рабочего дня с момента размещения расписания занятий на платформе программы «1С: Фитнес клуб» от исполнителя не поступят письменные возражения относительно представленного заказчиком расписания занятий, оно считается согласованным сторонами. Исполнитель считается принявшим на себя обязательства по его соблюдению и проведению занятий с соблюдением указанных в нем дат и времени;

- для проведения занятий согласно расписания занятий исполнитель обязан явиться в студию растяжки «Lady stretch» не менее чем за 15 минут до начала занятий, в соответствующей спортивной форме;

- соблюдать правила внутреннего распорядка студии растяжки «Lady stretch»;

- поддерживать порядок и чистоту в зале в течение дня, мотивируя клиентов складывать спортивное оборудование и инвентарь в отведенные места или самостоятельно убирать инвентарь после использования клиентом;

- нести полную материальную ответственность перед заказчиком в виде обязательств возместить в полном объеме сумму ущерба, причиненного заказчику (штрафные санкции, примененные к заказчику третьими лицами по вине исполнителя, повреждение   имущества   заказчика   по   вине   исполнителя   и   прочие   меры ответственности, примененные к заказчику в случае нарушения исполнителем норм и правил действующего законодательства РФ при оказании им услуг по настоящему договору).

- стоимость услуг согласована сторонами в соответствии с положениямиПриложения № 1 к договору. Оплата услуг исполнителя производится заказчиком вследующем порядке:

ежемесячно, не позднее 20 числа месяца на основании отчета исполнителя, предоставленного не позднее 15 числа отчетного месяца в соответствии с положениями договора,

ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, на основании отчета исполнителя, представленного в последнюю дату отчетного месяца в соответствии с положениями договора);

- оплата услуг производится заказчиком посредством передачи исполнителюналичных денежных средств по расписку исполнителя, либо по безналичному расчетупутем перечисления денежных средств на реквизиты банковской карты исполнителя. Датой оплаты считается дата передачи заказчиком наличных денежных средств исполнителю под его расписку, либо дата перечисления на банковскую карту;

- стоимость оказываемых услуг составляет 300 руб. час с 1 человека, запривлечение нового клиента 5% от стоимости абонемента.

Как следует из материалов дела и указал налоговый орган  в обоснование своих доводов, указанные договоры однотипны, составлены по шаблону всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказанной услуги «Проведение занятий по фитнес -программе «Аэрорастяжка»», относятся к основному виду деятельности ИП ФИО1, одинаковые сроки оказания услуг всеми плательщиками НПД, при этом, конкретный объем оказанных услуг не указан. Условия договоров возмездного оказания услуг и порядок исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых: сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, с полной материальной ответственностью перед заказчиком, дата выплаты вознаграждения плательщикам НПД совпадает с датами выплаты заработной платы штатным сотрудникам. За проверяемый период предпринимателем производились систематические, ежемесячные выплаты за оказанные услуги и выполненные работы в пользу плательщиков НПД: ФИО2, ФИО3, ФИО4 

По мнению налогового органа, трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

- договоры на оказание возмездных услуг от 28.05.2022 № 1, № 2, № 3 заключены с физическими лицами до получения ими статуса плательщика НПД (ФИО3 зарегистрирована плательщиком НПД 04.06.2022, ФИО2 - 03.06.2022, ФИО4 - 21.07.2022);

- предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ относящихся к основному виду деятельности предпринимателя, а не разового задания заказчика); в представленных договорах не прописаны количественные характеристики работ;

- договоры имеют неопределенный срок выполнения услуги;

- ИП ФИО1 (заказчик) контролирует ход и качество услуг, выполняемой исполнителем (составляет расписание занятий исходя из своих потребностей и отображает на платформе программы «1С: Фитнес клуб»);

- типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. При этом, отсутствие в штате тренеров ставит под сомнение возможность самостоятельного осуществления « уставной» деятельности;

- условия договоров и порядок исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых (сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель выплачивает вознаграждение);

- полная материальная ответственность перед заказчиком в виде обязательства возместить в полном объеме сумму ущерба, причиненного заказчику (штрафные санкции);

- договором возмездного оказания услуг предусмотрена премия за привлечение новых клиентов в размере 5% от стоимости абонемента;

- дата выплаты вознаграждения плательщикам НПД совпадает с датами выплаты заработной платы штатным сотрудникам (согласно представленным трудовым договорам);

- единственным получателем услуг ФИО2, ФИО3, ФИО4 является ИП ФИО1, иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление организацией работы, обусловленной трудовой функцией;

- передача плательщиками НПД обязанностей по выполнению услуг третьим лицам не предусмотрена, то есть сторонами достигнуто соглашение о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.

Как указал налоговый орган, перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ. Указанные признаки характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

Материалами дела подтверждается фиксированная стоимость оказываемых услуг - согласно произведенным расчетам усматривается систематическое выполнение работ (оказание услуг) с их регулярной оплатой, производимой всем самозанятым гражданам в один день (5 и 25 число каждого месяца), а не получение конкретного результата, который подрядчик/исполнитель передает заказчику к оговоренному сроку за вознаграждение.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в Курской области (далее - НПД).

Согласно абзацу 2 части 1 статьи 15 Закона № 422-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона № 422-ФЗ. 

В силу части 1 статьи 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу пункта 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. 

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом, физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 15 Трудового кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно части 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату. 

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату. 

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения. 

В пункте 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Судом установлено, что договорами, заключенными заявителем с плательщиками НПД, предусмотрено следующее: длительный период выполнения услуг (один год);  исполнители обязуются оказывать услуги лично; заказчик обеспечивает исполнителей всей необходимой для оказания услуг информацией, организует надлежащие условия труда (время, место, необходимое оборудование). Оказание услуг производится на территории заказчика (студия растяжки «Lady stretch»).

При этом, указанные договоры однотипны, составлены по шаблону всеми плательщиками НПД, имеют одинаковое наименование оказываемой услуги, относятся к основному виду деятельности заявителя, конкретный объем оказанных услуг не указан.

Материалами дела подтверждается, что акты об оказании услуг составлялись ежемесячно, содержали наименования услуг, свойственные определенной трудовой функции: «Оказание комплекса физкультурно-оздоровительных услуг», «Оказание услуг по привлечению новых клиентов для заключения с заказчиком договора на приобретение абонемента студии растяжки «Lady stretch».

Таким образом, с учетом изложенного, условия договоров возмездного оказания услуг и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых: сотрудник лично выполняет работу по определенной специальности под контролем работодателя, работодатель создает необходимые условия труда, вознаграждение выплачивается ежемесячно.

Судом отклоняются доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми отношениями, в силу следующего.

Трудовой характер правоотношений, возникших между сторонами спорных договоров, подтверждается следующими обстоятельствами:

- типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

- содержание договора регламентирует исполнение определенных функций, что подтверждается актами об оказании услуг (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- в представленном договоре не прописан объем оказываемых услуг (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

- договоры имеют длительный срок действия (заключены на год, либо до окончания календарного года);

- наличие инфраструктурной зависимости (плательщики НПД оказывают услуги на территории студии растяжки «Lady stretch» клиентам заказчика);

- ИП ФИО1  обеспечивает исполнителей необходимыми условиями труда, информацией;

- услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. При этом, представленные заявителем штатное расписание и штатная расстановка не предусматривают должности фитнес-тренеров;

- единственным получателем услуг спорных плательщиков НПД является ИП ФИО1, иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление предпринимателем работы, обусловленной трудовой функцией;

- характер договора предполагает личное выполнение работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.

- систематический характер оплаты в адрес плательщиков НПД (1 раз в месяц).

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными статьями 15, 56 ТК РФ.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Ссылки заявителя на отсутствие запрета плательщикам НПД осуществлять сотрудничество с единственным контрагентом, нефиксированный характер платежей, отсутствие в спорных договорах условия об обязательной регистрации физического лица в качестве плательщика НПД не свидетельствуют об отсутствии трудовых отношений с учетом вышеуказанных обстоятельств и представленных доказательств.

Согласно правовой позиции, изложенной в письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС России, на основе сформировавшейся судебной практики расширила ранее сформулированные в письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, с участием «плательщиков НПД».

Так, при проведении камеральных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков, по которым установлены нарушения неуплаты НДФЛ и страховых взносов в случае переквалификации договоров гражданско-правового характера в трудовые, рекомендуется учитывать сложившуюся положительную судебную практику по указанной категории споров: Определение Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 по делу № А58-547/2016, Постановление Первого Арбитражного апелляционного суда от 06.02.2020 по делу № А43-5895/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.07.2021 по делу № А33-36428//2018), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.09.2020 № Ф03-3529/2020 по делу № А51-23858/2019, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 по делу № А03-20987/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020 по делу № А72-5600/2019, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.03.2019 по делу № А28-1147/2018, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.2019 № Ф01-6576/2019 по делу № А28-16795/2018.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.2023 № А56-122617/2022.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что привлечение заявителем физических лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, по договорам гражданско-правового характера, а по существу выполняющих трудовые обязанности, направлено на неправомерное уменьшение налоговых обязательств заявителя как работодателя, в том числе, на неуплату страховых взносов, а также о квалификации правоотношений между ИП ФИО1 и физическими лицами в качестве трудовых отношений.

Учитывая изложенное, выводы налогового органа о подмене заявителем трудовых договоров гражданско-правовыми договорами на оказание услуг являются правомерными, а выплаты в общей сумме 110473 руб. в пользу плательщиков НПД ФИО11, ФИО4, ФИО2 за проверяемый период представляют вознаграждение в рамках трудовых отношений и заявителем должен быть уплачен налог на доходы физических лиц.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено. 

Учитывая в совокупности и взаимной связи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках налоговой проверки и рассмотрения дела в суде, выявлены обстоятельства, подтверждающие выводы налогового органа.

Заявителем не представлено доказательств, опровергающих обстоятельства,установленные в ходе налоговой проверки и рассмотрения дела в суде.      

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.  

С учетом установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении уточненных требований заявителя. 

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины  за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Курской области от 14.01.2025 по делу № А35-762/2024.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения налогового органа от 04.10.2023 № 7905 и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом вынесенного решения № 412 от 25.04.2024 о внесении изменений в решение от 04.10.2023 № 7905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказе налоговому органу в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 8945 руб. и сумме штрафа – 447 руб. 25 коп. отказать.  

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.  

Судья                                                                                                      Е.М. Григоржевич                                                                                                                                                                                                                      Е.М. Григоржевич