АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-12686/2018

г. Ставрополь

24 января 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 24 января 2019 года.

 

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В.,                               при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа», г. Пятигорск, ОГРН 

<

***>, 

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску  Ставропольского края, 

о признании недействительным решения от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии от заявителя  представителя ФИО2 по доверенности от 09.01.2018 № 223, 

от заинтересованного лица  представителя ФИО3  по доверенности от 09.01.2018 б/н, 

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, ПАО «МРСК СК») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску  Ставропольского края  (далее по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.   

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, представив письменные пояснения и документы в обоснование заявленных требований.

Заинтересованное лицо в судебном заседании указало на то, что заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

По мнению заявителя, оспариваемое решение нарушает его права, поскольку противоречит законодательству о налогах и сборах. Мотивируя свои позиции, налогоплательщик указывает, что дебиторскую задолженность можно отнести к безнадежной только при наступлении одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 252, подпунктом 2 пункта 2 статьи 265, пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс РФ). Обществом задолженность ВМУП «Владикавказэнерго» и МУП «Ардонские электрические сети» отнесена к безнадежной вследствие их признания несостоятельными (банкротами). Заявитель отмечает, что обществом в налоговый орган представлены первичные документы, подтверждающие размер списанной дебиторской задолженности и хозяйственные операции с ВМУП «Владикавказэнерго» и МУП «Ардонские электрические сети» (акты оказанных услуг, интегральные акты первичного учета переданной электроэнергии, акты сверок расчетов, подписанные должником без претензий и разногласий, платежные поручения, счета-фактуры и др.). По мнению налогоплательщика, у общества имеются правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов; довод налогового органа о согласованных действиях общества и ОАО «Севкавказэнерго» по заключению Соглашения о порядке осуществления расчетов за услуги по передаче электрической энергии от 18.02.2011, которое впоследствии не исполнялось  ОАО «Севкавказэнерго», привели к формированию дебиторской задолженности без намерения ее взыскания, противоречит обстоятельствам и действующему законодательству. По мнению общества, довод налогового органа о преднамеренном включении суммы задолженности после закрытия реестра требований кредиторов, о бездействии общества, которое привело к росту дебиторской задолженности, является незаконным. Кроме того, ПАО «МРСК Северного Кавказа» отмечает, что ведение претензионной работы и взыскание сумм задолженности в судебном порядке, а также копии документов исполнительного производства о взыскании денежных сумм являлись предметом рассмотрения Арбитражным судом при вынесении определений о включении данной задолженности в реестр (за реестр) требований кредиторов. Более того, заявитель указывает, что налоговый орган не имеет права игнорировать судебные акты о взыскании задолженности с МУП «Ардонские электрические сети» и ВМУП «Владикавказэнерго», представленные с возражениями, так как согласно статьи 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

На основании изложенного ПАО «МРСК Северного Кавказа» просит признать недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу РФ оспариваемое решение.

Налоговый орган заявленные требования не признал по мотивам, описанным в тексте отзыва на заявление, пояснениях, данных представителем непосредственно в заседании суда.

Налоговый орган указывает, что обществом в нарушение  абзацев 2, 3, 4 пункта 1 статьи 252, подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса  неправомерно  отнесены  к внереализационным  расходам суммы безнадежных долгов в размере 1 697 147 465 рублей в связи с отсутствием документального подтверждения факта и периода возникновения задолженности. Вывод инспекции основан на обстоятельствах, при которых общество неправомерно  списало дебиторскую задолженность  в связи  с ликвидацией должников, поскольку срок исковой давности  истек в 2015 году. Инспекцией также сделан вывод, что произведенные расходы  экономически не оправданы.

Доводы и доказательства сторон полностью исследованы судом в судебном заседании.

Заслушав мнения сторон по делу, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд находит заявленные обществом требования подлежащими удовлетворению в связи со следующим. 

ИФНС России по городу Пятигорску Ставропольского края проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ПАО «МРСК Северного Кавказа» по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной в налоговый орган 03.05.2017.

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки вынесено решение от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение инспекции), которым признаны неправомерно отнесенными к внереализационным расходам в 2016 году суммы безнадежных долгов в размере 1 697 222 455 руб.

Решением от 13.03.2018 № 1 о внесении изменений в решение от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в описательной части решения инспекции изменена сумма признанных неправомерно отнесенных к внереализационным расходам в 2016 году безнадежных долгов на 1 697 147 465 руб.

Решение инспекции обжаловано обществом в досудебном порядке путем подачи в УФНС России по Ставропольскому краю апелляционной жалобы (исх. № МР8/310-53 от 11.01.2018).

Решением от 19.02.2018 № 08-21/005489 УФНС России по Ставропольскому краю продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы общества до 19.03.2018.

Письмом от 07.03.2018 № 08-18/007430@ УФНС России по Ставропольскому краю предложило обществу представить дополнительные документы и пояснения.

С письмом от 15.03.2018 (исх. № 210/Б) обществом представлены в адрес УФНС России по Ставропольскому краю пояснения посредством направления по ТКС.

Решением от 19.03.2018 № 08-21/008604 УФНС России по Ставропольскому краю продлило срок рассмотрения апелляционной жалобы общества до 19.04.2018.

УФНС России по Ставропольскому краю предложило обществу письмом от 21.03.2018 № 08-21/009008 представить дополнительные документы.

Обществом в сопровождении письма от 28.03.2018 (исх. № 220/Б) представлены в адрес УФНС России по Ставропольскому краю дополнительные документы и пояснения посредством направления по ТКС.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения. Решение УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@ получено обществом 24.04.2018.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным  на решения инспекции.

Нарушений существенных условий процедуры оформления и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, предусмотренных статьей 101 Налогового кодекса РФ,  судом не установлено.

В основу принятых инспекцией и Управлением решений положены следующие обстоятельства.

ПАО «МРСК Северного Кавказа» в 2016 году списало нереальную ко взысканию дебиторскую задолженность, в том числе:

- по МУП «Ардонские электрические сети» возникшую по договору от 02.03.2010 № 39 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные в период с февраля 2010 года по декабрь 2012 года, в сумме 56 464 605,46 рублей на основании приказа от 08.06.2016 № 358;

- по ВМУП «Владикавказэнерго», возникшую по договорам:

1) № 425 от 01.06.2009 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные в период с июня 2009 по декабрь 2010 года в сумме 872 831 556,60 рублей – на основании приказа № 274 от 29.04.2016 (с учетом изменений согласно приказу № 323 от 31.05.2016);

2) № 384 от 24.12.2010 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные в период с января по декабрь 2011 года в сумме 761 866 871,41 рубль – на основании приказа № 274 от 29.04.2016 (с учетом изменений согласно приказу № 323 от 31.05.2016);

3) №№ 902-904 от 01.12.2007 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2007 года; №№ 906-907 от 10.12.2007 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2007 года; № 913 от 13.01.2008, № 920, 921, 922 от 23.01.2008, № 931 от 31.01.2008 в период январь 2008 года; № 656 от 01.08.2011 за реализацию ТМЦ в период с июля по сентябрь 2011 года; № 671 от 08.08.2011 за реализацию ОС в период сентябрь 2011 года; № 733 от 01.08.2011 за реализацию ТМЦ в период с августа 2011 по сентябрь 2011 года; № 867 от 07.11.2011 за реализацию ТМЦ в период ноябрь 2011 года; № 906 от 03.10.2011 за реализацию ТМЦ в период октябрь 2011 года; № 921 от 21.11.2011 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2011 года; № 944 от 05.12.2011 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2011 года; № 993 от 06.02.2012 за период февраль 2012 года; № 1010 от 17.02.2012, №№ 1013-1014 от 20.02.2012, № 1021 от 22.02.2012, № 1058 от 29.02.2012 за реализацию ТМЦ в период февраль 2012, № 1059 от 30.03.2012 за реализацию ТМЦ в период март 2012 года в общей сумме 6 059 421,62 рублей – на основании приказа № 274 от 29.04.2016 (с учетом изменений согласно приказу № 323 от 31.05.2016).

Наличие у ПАО «МРСК СК» дебиторской задолженности в отношении указанных контрагентов подтверждается договорами и первичными документами (актами оказанных услуг, интегральными актами, товарными накладными), представленными в материалы проверки и не опровергнуто налоговым органом.

Основаниями для списания дебиторской задолженности по указанным контрагентам явились:

- в отношении МУП «Ардонские электрические сети» - определение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 29.03.2016 по делу № А61-4670/13, выписка из ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации юридического лица от 03.06.2016, пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» - определение Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11, выписка из ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации юридического лица от 25.04.2016, пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Суммы списанной дебиторской задолженности по указанным контрагентам были отнесены обществом в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации Общества по налогу на прибыль за 2016 год вынес решение от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым в редакции решения № 1 от 13.03.2018 признал неправомерным отнесение к внереализационным расходам в 2016 году суммы безнадежных долгов в размере 1 697 147 465 рублей.

В обоснование вынесенного решения налоговый орган указывает, что общество несло экономически не оправданные расходы, не направленные на получение дохода; не смотря на невыполнение обязанностей по оплате ПАО «МРСК Северного Кавказа» оказанным им услуг, общество не прекращало оказывать услуги по заключенным договорам; общество не вело претензионную переписку с контрагентами, тем самым увеличивало дебиторскую задолженность; общество просроченную дебиторскую задолженность за периоды с 2007 по 2012 по договорам с ВМУП «Владикавказэнерго» и МУП «Ардонские электрические сети» при истечении срока исковой давности не списывало; обществом не представлены в полном объеме первичные документы, подтверждающие период возникновения дебиторской задолженности, акты сверок, информация о принятых мерах по взысканию задолженности с контрагентов; применительно к договору от 24.12.2010 № 384 заключение соглашения с ОАО «Севкавказэнерго» привело к искусственному формированию дебиторской задолженности, видимости принятие мер по ее взысканию, без намерения реального погашения; в рамках исполнительных производств суммы задолженности реально взысканы с должника не были; указанные расходы являются экономически необоснованными, так как доход от операций с контрагентами обществом не получен, что противоречит экономической цели гражданско-правовой сделки.

Оставляя апелляционную жалобу общества без удовлетворения, вышестоящий налоговый орган позицию инспекции поддержал, дополнительно к доводам инспекции указал, что налогоплательщик лишен права на произвольный выбор налогового периода для списания безнадежных долгов. Кроме того указал, что налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий при уменьшении налоговой базы на сумму ранее полученного убытка при отсутствии документального подтверждения убытка.

Общество, не согласившись с решением инспекции, посчитало неправомерным отказ инспекции в отнесении обществом суммы безнадежных долгов в размере 1 697 147 465 руб. к внереализационным расходам по налогу на прибыль 2016 года.

Полагая, что решение инспекции не соответствует налоговому законодательству РФ и нарушает законные права и интересы ПАО «МРСК Северного Кавказа» как налогоплательщика, общество в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд с требованием признать решение инспекции недействительными.

По мнению заявителя ПАО «МРСК Северного Кавказа», спорная дебиторская задолженность в полной мере соответствует требованиям НК РФ, предъявляемым к безнадежным долгам, подлежащим отнесению в состав внереализационных расходов; обществом правильно определен налоговый период (2016 год), в котором такая задолженность была списана как нереальная ко взысканию и отнесена в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.

Согласно общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 265 НК РФ закреплено определение безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Иных оснований для признания долга безнадежным и его списания в составе внереализационных расходов главы 25 НК РФ не содержит.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ закреплено право налогоплательщика учитывать в составе внереализационных расходов суммы долгов, соответствующих условиям, закрепленных статьей 266 Кодекса, при условии их обоснованности и документального подтверждения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения.

В соответствии со статьей 142 Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) конкурсный управляющий или лица, имеющие в соответствии со статьями 113 и 125 Закона о банкротстве право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.

Согласно пункту 1 статьи 147 Закона о банкротстве после завершения расчетов с кредиторами, а также при прекращении производства по делу о банкротстве в случаях, предусмотренных статьей 57 Закона о банкротстве, конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

Согласно пункту 1 статьи 149 Закона о банкротстве после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства, которое подлежит немедленному исполнению.

Нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной: истечение срока исковой давности; прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения; прекращение обязательства на основании акта государственного органа; прекращение обязательства смертью гражданина; прекращение обязательства вследствие ликвидации организации.

Согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 11.04.2008 № 03-03-06/1/276 организация вправе списать дебиторскую задолженность, признанную нереальной к взысканию, по истечении срока исковой давности.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (статья 196 Гражданского кодекса).

В пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса установлено, что по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом в пункте 2 статьи 314 данного Кодекса указано, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Как следует из представленных в дело материалов проверки  дебиторская задолженность в размере 1 697 147 465 руб. образовалась у ПАО «МРСК Северного Кавказа» в период с декабря 2007 года по декабрь 2012 года при исполнении договоров оказания услуг по передаче электрической энергии, поставки ТМЦ, заключенных с МУП «Ардонские электрические сети» и ВМУП «Владикавказэнерго».

Наличие значительной кредиторской задолженности послужило основанием для обращения ВМУП «Владикавказэнерго» в Арбитражный суд РСО-Алания с заявлением от 04.07.2011 № 12/1613 о признании должника несостоятельным (банкротом); общества с заявлением от 13.12.2013  б/н к  МУП «Ардонские электрические сети» в Арбитражный суд РСО-Алания о признании должника несостоятельным (банкротом).

На основании определения Арбитражного суда РСО-Алания от 29.03.2016 по делу № А61-4670/2013 23.05.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией в отношении  МУП «Ардонские электрические сети».

На основании определения Арбитражного суда РСО-Алания от 02.03.2016 по делу №А61-1591/11 30.03.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией в отношении ВМУП «Владикавказэнерго».

Обществом в соответствии с приказами от 08.06.2016 № 358, от 29.04.2016 № 274 с учетом изменений Приказом №323 от 31.05.2016 (далее приказы №№ 274, 358, 323) произвело списание дебиторской задолженности в размере 1 697 147 465 руб. и отнесло указанную сумму в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в связи с чем, по мнению налогового органа, завысило сумму убытка на 1 697 147 465 рублей.

Суд находит необоснованными доводы налогового органа о завышении суммы убытков в связи со списанием в 2016 году дебиторской задолженности МУП «Ардонские электрические сети», возникшей из договора от 02.03.2010 № 39 в сумме 56 464 605,46 рублей в связи со следующим.

В соответствии с условиями пункта 1 договора от 02.03.2010 № 39 Исполнитель (ПАО «МРСК Северного Кавказа») оказывает Заказчику (МУП «Ардонские электрические сети») услуги по передаче электрической энергии, а Заказчик оплачивает данные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Порядок расчетов за оказанные Исполнителем услуги закреплен разделом 6 договора. Согласно пункту 6.9. договора, окончательный расчет за фактически оказанные исполнителем услуги заказчик производит до 10-го числа месяца, следующего за расчетным.

Материалами настоящего дела подтверждено, что в рамках исполнения договора сторонами были подписаны акты приема-передачи оказанных услуг, интегральные акты первичного учета переданной (принятой) электроэнергии. ПАО «МРСК Северо-Запада» в адрес Заказчика выставлены счета-фактуры в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. В материалы дела представлены копии документов, а именно договор от 02.03.2010 № 39 (т. 5, л.д. 2-17) с приложениями, акт сверок взаимных расчетов по данному договору, подписанный по состоянию на 31.12.2012 (т. 5, л.д. 18), акты приема-передачи оказанных услуг к договору № 39 (т. 4, л.д. 11-40), интегральные акты первичного учета переданной (принятой) электроэнергии к договору №39 (т. 4, л.д. 41-69). Услуги по данному договору оказывались обществом в период с января 2010 года по декабрь 2012 года.

По состоянию на 31.12.2012 сторонами договора подписан акт сверки взаимных расчетов, в соответствии с которым Заказчиком по договору признана задолженность по договору от 02.03.2010 № 39 в сумме 56 464 605,46 рублей.

В состав списанной дебиторской задолженности в сумме 56 464 605,46 рублей включена дебиторская задолженность контрагента, в том числе подтвержденная представленными как налоговому органу, так и в суд актами об оказании услуг по передаче электрической энергии: акт № СО000000038 за период оказания услуг  - за январь 2010 года по состоянию на 31.01.2010 сумма услуг 2 007 655,76 руб., списано дебиторской задолженности 0,00 руб.; акт                               № СО000000089 период оказания услуг - за февраль 2010 года по состоянию на 28.02.2010 сумма услуг 1 789 784,96руб., списано дебиторской задолженности 840 321,88 руб.; акт                             № СО000000120 период оказания услуг - за март 2010 года по состоянию на 31.03.2010 сумма услуг 1 696 833,53 руб., списано дебиторской задолженности 1 696 833,53 руб.; акт                               № СО000000153  период оказания услуг - за апрель 2010 года по состоянию на 30.04.2010 сумма услуг 1 409 598,10 руб., списано дебиторской задолженности 1 409 598,10 руб.; акт                                № СО000000213  период оказания услуг - за май 2010 года по состоянию на 31.05.2010 сумма услуг 1 217 777,63 руб., списано дебиторской задолженности 1 217 777,63 руб.; акт                               № СО000000273  период оказания услуг - за июнь 2010 года по состоянию на 30.06.2010 сумма услуг 1 108 346,95 руб., списано дебиторской задолженности 1 108 346,95 руб.; акт                                № СО000000318  период оказания услуг - за июль 2010 года по состоянию на 31.07.2010 сумма услуг 1 203 768,34 руб., списано дебиторской задолженности 1 203 768,34 руб.; акт                                № СО000000415  период оказания услуг - за август 2010 года по состоянию на 31.08.2010 сумма услуг 1 258 287,50 руб., списано дебиторской задолженности 1 258 287,50 руб.; акт                                  № СО000000462  период оказания услуг - за сентябрь 2010 года по состоянию на 30.09.2010 сумма услуг 1 191 945,98 руб., списано дебиторской задолженности 1 191 945,98 руб.; акт                          № СО000000513  период оказания услуг - за октябрь 2010 года по состоянию на 31.10.2010 сумма услуг 1 460 521,66 руб., списано дебиторской задолженности 1 460 521,66 руб.; акт                 № СО000000572  период оказания услуг - за ноябрь 2010 года по состоянию на 30.11.2010 сумма услуг 1 778 174,86 руб., списано дебиторской задолженности 1 778 174,86 руб.; акт                       № СО000000662  период оказания услуг - за декабрь 2010 года по состоянию на 31.12.2010 сумма услуг 1 886 267,65 руб., списано дебиторской задолженности 1 886 267,65 руб.; акт                    № СО000000050  период оказания услуг - за январь 2011 года по состоянию на 31.01.2011 сумма услуг 2 613 438,74  руб., списано дебиторской задолженности 1 243 438,74 руб.; акт                           № СО000000072  период оказания услуг - за февраль 2011 года по состоянию на 28.02.2011 сумма услуг 2 418 211,17 руб., списано дебиторской задолженности 2 418 211,17 руб.; акт                     № СО000000133  период оказания услуг - за март 2011 года по состоянию на 30.03.2011 сумма услуг 2 351 166,24 руб., списано дебиторской задолженности 2 351 166,24 руб.; акт                              № СО000000224  период оказания услуг - за апрель 2011 года по состоянию на 30.04.2011 сумма услуг 1 945 042,83 руб., списано дебиторской задолженности 535 042,83 руб.; акт                            № СО000000307  период оказания услуг - за май 2011 года по состоянию на 31.05.2011 сумма услуг 1 648 582,48 руб., списано дебиторской задолженности 168 582,48 руб.; акт                            № СО000000371 период оказания услуг - за июнь 2011 года по состоянию на 30.06.2011 сумма услуг 1 406 519,18 руб., списано дебиторской задолженности  0,00 руб.; акт № СО000000474 период оказания услуг - за июль 2011 года по состоянию на 31.07.2011 сумма услуг 1 585 705,24 руб., списано дебиторской задолженности  0,00 руб.; акт № СО000000616 период оказания услуг - за август 2011 года по состоянию на 31.08.2011 сумма услуг 1 553 626,99 руб., списано дебиторской задолженности  0,00 руб.; акт № СО000000765 период оказания услуг - за сентябрь 2011 года по состоянию на 30.09.2011 сумма услуг 1 527 953,13 руб., списано дебиторской задолженности  0,00 руб.; акт № СО000000833 период оказания услуг - за октябрь 2011 года по состоянию на 31.10.2011 сумма услуг 2 024 059,77 руб., списано дебиторской задолженности  0,00 руб.; акт № СО000000860 период оказания услуг - за ноябрь 2011 года по состоянию на 30.11.2011 сумма услуг 2 510 350,64 руб., списано дебиторской задолженности  2 286 869,82 руб.; акт № СО000001011 период оказания услуг - за декабрь 2011 года по состоянию на 31.12.2011 сумма услуг 2 649 710,43 руб., списано дебиторской задолженности  491 530,87 руб.; акт № СО000000015 период оказания услуг - за январь 2012 года по состоянию на 31.01.2012 сумма услуг 4 716 258,24 руб., списано дебиторской задолженности  4 225 786,43 руб.; акт               № СО000000093 период оказания услуг - за февраль 2012 года по состоянию на 29.02.2012 сумма услуг 4 986 200,51 руб., списано дебиторской задолженности  4 986 200,51 руб.; акт                      № СО000000166 период оказания услуг - за март 2012 года по состоянию на 31.03.2012 сумма услуг 4 232 082,70 руб., списано дебиторской задолженности  4 232 082,70 руб.; акт                      № СО000000246 период оказания услуг - за апрель 2012 года по состоянию на 30.04.2012 сумма услуг 3 010 455,00 руб., списано дебиторской задолженности  3 010 455,00 руб.; акт                      № СО000000263 период оказания услуг - за май 2012 года по состоянию на 31.05.2012 сумма услуг 2 798 725,00 руб., списано дебиторской задолженности  1 410 472,80 руб.; акт                      № СО000000397 период оказания услуг - за июнь 2012 года по состоянию на 30.06.2012 сумма услуг 2 681 608,95 руб., списано дебиторской задолженности  2 002 419,39 руб.; акт                      № СО000000417 период оказания услуг - за июль 2012 года по состоянию на 31.07.2012 сумма услуг 1 900 924,35 руб., списано дебиторской задолженности  1 365 429,35 руб.; акт                      № СО000000553 период оказания услуг - за август 2012 года по состоянию на 31.08.2012 сумма услуг 1 914 327,62 руб., списано дебиторской задолженности  1 059 952,71 руб.; акт                      № СО000000553 период оказания услуг - за август 2012 года по состоянию на 31.08.2012 сумма услуг 1 914 327,62 руб., списано дебиторской задолженности  1 059 952,71 руб.; акт                      № СО000000686 период оказания услуг - за сентябрь 2012 года по состоянию на 30.09.2012 сумма услуг 1 885 643,17 руб., списано дебиторской задолженности  1 479 027,66 руб.; акт                      № СО000000761 период оказания услуг - за октябрь 2012 года по состоянию на 31.10.2012 сумма услуг 2 260 934,38 руб., списано дебиторской задолженности  2 252 838,69 руб.; акт                      № СО000000819 период оказания услуг - за ноябрь 2012 года по состоянию на 30.11.2012 сумма услуг 2 650 890,00 руб., списано дебиторской задолженности  2 650 890,00 руб.; акт                      № СО000000952 период оказания услуг - за декабрь 2012 года по состоянию на 31.12.2012 сумма услуг 3 242 363,99 руб., списано дебиторской задолженности  3 242 363,99 руб.

Довод налогового органа, о том, что перечисленные акты не могут подтверждать объемы выполненных услуг и дебиторскую задолженность, не содержит обязательных реквизитов, не признан судом обоснованным, так как представленные обществом акты об оказании услуг по передаче электрической энергии содержат указание на соответствующие даты начала и окончания сверки  контрагентов, скреплены подписями должностных лиц и печатями  организаций, подтверждают объемы выполненных услуг и размеры оплаты, которые не опровергнуты налоговым органом в период проведения проверки и подтверждены как документами первичного бухгалтерского учета и данными бухгалтерского и налогового учета как общества, так и его контрагента. Кроме того, указанные акты приняты судами при рассмотрении споров о взыскании задолженности и положены в основу судебных решений.

Из обстоятельств дела следует, что обществом в адрес МУП «Ардонские электрические сети» в рамках договора № 39 всего было оказано услуг по передаче электроэнергии на сумму 78 523 743,67 руб., что подтверждается, в том числе, и представленными обществом в материалы дела налоговыми регистрами (карточками счета 62), при этом в состав дебиторской задолженности, списанной и включенной во внереализационные расходы по налогу на прибыль 2016 года, обществом было включено всего 56 464 605,46 руб. в связи с частичным погашением задолженности контрагентом.

Таким образом, довод налогового органа о том, что погашение образовавшейся кредиторской задолженности перед обществом с февраля 2010 года МУП «Ардонские электрические сети» с сумм полученных доходов не производило, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Довод налогового органа о том, что срок исковой давности по договору с МУП «Ардонские электрические сети» истек в декабре 2015 года, является не состоятельным в силу того, что уже в 2011-2013 годах Арбитражным судом Республики Северная Осетия (Алания) были приняты судебные акты о взыскании с МУП «Ардонские электрические сети» задолженности, сформированной в рамках указанного договора. Указанные судебные акты были представлены обществом в материалы проверки и имеются в материалах дела (т. 4, л.д. 84-130).

Так, решением АС Республики Осетии-Алании от 04.03.2011 по делу № А61-2123/2010 (т.4, л.д.84-92) взыскано с контрагента общества 16 002 963 руб. 05 коп. задолженности по договору № 39 от 02.03.2010 за период январь-декабрь 2010 года.

Указанным судебным актом, вступившим в силу после апелляционного обжалования, установлено, что:

- в период с января по декабрь 2010 года общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 18 008 963 руб. 05 коп., что подтверждено интегральными актами первичного учета переданной (принятой) электроэнергии за январь-апрель 2010 года, за июнь-декабрь 2010 года, а также актом снятия показаний приборов учета электрической энергии, составленным представителями энергосбытовых организаций, за май 2010 года;

- контрагент оплатил услуги общества не в полном объеме, вследствие чего образовалась задолженность в размере 16 002 963 руб. 05 коп.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 05.09.2011 по делу № А61-1024/2011 (т.4, л.д.93-97) взыскано с контрагента общества 6 996 441 руб. 46 коп. задолженности по договору № 39 от 02.03.2010 за период январь-май 2011 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в период с января по май 2011 года общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 6 996 441 руб. 46 коп., что подтверждено интегральными актами первичного учета переданной (принятой) электроэнергии за январь- май 2011 года;

- контрагент не оплатил услуги общества, вследствие чего образовалась задолженность в размере 6 996 441 руб. 46 коп.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 01.06.2012 по делу № А61-116/2012 (т.4, л.д.109-113) взыскано с контрагента общества 5 160 061 руб. 07 коп. задолженности по договору № 39 от 02.03.2010 за период ноябрь-декабрь 2011 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в период с 01.11.2011 по 31.12.2011 общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 5 160 061 руб. 07 коп., что подтверждено актами об оказании услуг по передаче электрической энергии, счетами-фактурами, выставленными на оплату, расчетами стоимости услуг, показаниями приборов учета, тарифами, действующими в спорный период;

- контрагент не оплатил услуги общества, вследствие чего образовалась задолженность в размере 5 160 061 руб. 07 коп.; при этом количество принятой электроэнергии не оспаривалось контрагентом.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 01.06.2012 по делу № А61-506/2012 (т.4, л.д.104-108) взыскано с контрагента общества 9 702 458 руб. 75 коп. задолженности по договору от 02.03.2010 № 39 за период январь-февраль 2012 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в период с 01.01.2012 по 29.02.2012 года общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 9 702 458 руб. 75 коп., что подтверждено актами об оказании услуг по передаче электрической энергии, счетами-фактурами, выставленными на оплату, расчетами стоимости услуг, показаниями приборов учета, тарифами, действующими в спорный период;

- контрагент не оплатил услуги общества, вследствие чего образовалась задолженность в размере 9 702 458 руб. 75 коп.; при этом количество принятой электроэнергии не оспаривалось контрагентом.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 19.09.2012 по делу № А61-1196/2012 (т.4, л.д.114-119) взыскано с контрагента общества 7 242 537 руб. 70 коп. задолженности по договору №39 от 02.03.2010 за период март-апрель 2012 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в период с 01.03.2012 по 30.04.2012 общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 7 242 537 руб. 70 коп., что подтверждено интегральными актами первичного учета переданной (принятой) электроэнергии, счетами на оплату, счетами-фактурами, подписанными ответчиком актами об оказании услуг за март, апрель 2012 года;

- контрагент не оплатил услуги общества, вследствие чего образовалась задолженность в размере 7 242 537 руб. 70 коп.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 05.10.2012 по делу № А61-1861/2012 (т.4, л.д.131-135) взыскано с контрагента общества 1 410 469 руб. 98 коп. задолженности по договору от 02.03.2010 № 39 за период май 2012 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в мае 2012 года общество оказало контрагенту услуги по передаче электрической энергии в количестве 2 023 600 кВт/ч на сумму 2 798 725 руб. 70 коп.

- ответчик частично оплатил оказанные услуги на сумму 1 380 236 рублей;

- факт оказания услуг по передаче электрической энергии подтверждается актом об оказании услуг по передаче электрической энергии от 31.05.2012 № СО000000263, интегральным актом первичного учета переданной (принятой) электроэнергии за май 2012 года, подписанными со стороны ответчика без замечаний и возражений; ответчик не представил доказательств оплаты задолженности в размере 1 410 469 руб. 98 коп.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 05.02.2013 по делу № А61-2753/2012 (т.4, л.д.120-125) взыскано с контрагента общества 7 703 314 руб. 53 коп. задолженности по договору №39 от 02.03.2010 за период июнь-сентябрь 2012 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в период с 01.06.2012 по 30.09.2012 общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 7 703 314 руб. 53 коп., что подтверждено подписанными ответчиком без возражений актами оказанных услуг от 30.06.2012 №СО000000397, от 31.07.2012 №СО000000417, от 31.08.2012 №СО000000553, от 30.09.2012 №СО000000686 и интегральными актами первичного учета переданной электроэнергии за июнь-сентябрь 2012; ответчик не представил доказательств, свидетельствующих о погашении задолженности.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 11.03.2013 по делу №А61-3834/2012 (т.4, л.д.98-103) взыскано с контрагента общества 4 911 824 руб. 38 коп. задолженности по договору №39 от 02.03.2010 за период октябрь-ноябрь 2012 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в период с 01.10.2012 по 30.11.2012 общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 4 911 824 руб. 38 коп., что подтверждено интегральными актами первичного учета переданной (принятой) электроэнергии за октябрь, ноябрь 2012 года;

- контрагент не оплатил услуги общества, вследствие чего образовалась задолженность в размере 4 911 824 руб. 38 коп.

Решением АС Республики Осетии-Алании от 04.06.2013 по делу №А61-322/2013 (т.4, л.д.126-130) взыскано с контрагента общества 3 242 363 руб. 99 коп. задолженности по договору от 02.03.2010 № 39 за период декабрь 2012 года.

Указанным судебным актом установлено, что:

- в декабре 2012 года общество оказало контрагенту предусмотренные договором услуги на сумму 3 242 363 руб. 99 коп., что подтверждено интегральным актом первичного учета переданной электроэнергии и актом оказанных услуг;

- ответчик не произвел оплату оказанных услуг, доказательства погашения задолженности в дело не представлены.

На основании решения Арбитражного суда Республики Осетия-Алания от 14.10.2014 по делу № А61-4670/13 МУП «Ардонские электросети» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него возбуждено конкурсное производство.

Суммы задолженности, подлежащей взысканию по вышеприведенным судебным актам Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания, были включены в реестр требований кредиторов МУП «Ардонские электрические сети» определением суда от 28.02.2014 по делу                   № А61-4670/2013.

Определением суда от 29.03.2016 по делу № А61-4670/13 конкурсное производство в отношении МУП завершено. Как следует из указанного определения, в ходе проведенных конкурсным управляющим мероприятий какого-либо имущества не выявлено. В связи с отсутствием имущества должника, конкурсная масса не сформирована, требования кредиторов не удовлетворены, расчеты с кредиторами не проведены. В силу пункта 9 статьи 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, неудовлетворенные по причине отсутствия имущества должника, считаются погашенными.

Дебиторская задолженность МУП «Ардонские электросети» в размере 56 464 605,46 руб., возникшая из договора от 02.03.2010 № 39, была списана на основании данных проведенной инвентаризации согласно Акта инвентаризации от 08.06.2016 (т. 4, л.д. 2) и справки к нему (т.4., л.д. 3-5), письменного обоснования и приказа Северо-Осетинского филиала общества № 358 от 08.06.2016 (т. 4, л.д.1) в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н.

Основанием для списания указанной дебиторской задолженности являлся факт ликвидации МУП «Ардонские электрические сети» на основании определения Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 29.03.2016 по делу № А61-4670/13 (т. 4, л.д. 70-83), подтвержденный выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 03.06.2016 (т.4, л.д. 6-9).

Суд находит обоснованным довод ПАО «МРСК Северного Кавказа» о том, что задолженность контрагента не могла быть списана до момента ликвидации контрагента в связи с завершением конкурсного производства по делу № А61-4670/2013 по причине не соответствия условиям, предъявляемым пунктом 2 статьи 265 НК РФ.

В период 2015 года, на который указывает налоговый орган, задолженность контрагента на основании вступивших в силу судебных актов и включения ее в реестр требований кредиторов должника не соответствовала условиям, предъявляемым пунктом 2 статьи 265 НК РФ.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998   № 34н, дебиторская задолженность МУП «Ардонские электросети» в размере 56 464 605,46 руб., возникшая из договора № 39 от 02.03.2010 за период январь 2010 года – декабрь 2012 года, была списана на основании данных проведенной инвентаризации согласно Акта инвентаризации от 08.06.2016 и справки к нему, письменного обоснования и приказа Северо-Осетинского филиала общества № 358 от 08.06.2016.

В соответствии с позицией финансового ведомства (Минфина РФ), неоднократно изложенной в письмах от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 19.02.2012 № 03-03-06/1/559, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487, дебиторская задолженность организации, которая признана банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного производства, не может считаться безнадежной и не подлежит списанию до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Учитывая факт прерывания срока исковой давности по возникшим из договора от 02.03.2010 № 39 требованиям к МУП «Ардонские электросети» в связи с подписанием акта сверки по состоянию на 31.12.2012, дебиторская задолженность МУП «Ардонские электросети» не могла быть признана безнадежной до момента ликвидации контрагента на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

При таких обстоятельствах доводы инспекции о том, что обществом был произвольно выбран налоговый период для списания безнадежных долгов, являются несостоятельными.

Указанная задолженность, ее факт и период возникновения, являются подтвержденными документально, в связи с чем у общества имелись правовые основания для признания ее безнадежной, последующего списания и отнесения в состав внереализационных расходов в 2016 году в связи с ликвидацией контрагента по факту завершения в отношении него конкурсного производства.

Суд находит необоснованными доводы налогового органа о завышении суммы убытков в связи со списанием в 2016 году дебиторской задолженности ВМУП «Владикавказэнерго» в сумме 872 831 556,60 рублей, возникшей из договора от 01.06.2009 № 425 (т. 5, л.д. 20-31). Указанная дебиторская задолженность сформирована в рамках договора от 01.06.2009 № 425 за услуги по передаче электроэнергии, оказанные ПАО «МРСК Северного Кавказа» в период с июня 2009 по декабрь 2010 года.

В соответствии с условиями пункта 1 указанного договора Исполнитель (ПАО «МРСК Северного Кавказа») оказывает Заказчику (ВМУП «Владикавказэнерго») услуги по передаче электрической энергии, а Заказчик оплачивает данные услуги в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Порядок расчетов за оказанные Исполнителем услуги закреплен разделом 6 договора. Согласно пункту 6.9. договора, окончательный расчет за фактически оказанные исполнителем услуги заказчик производит до 10-го числа месяца, следующего за расчетным.

В материалы дела представлены копии документов, а именно договор № 425 от 01.06.2009 с приложениями, акты приема-передачи оказанных услуг к договору, интегральные акты первичного учета переданной (принятой) электроэнергии к договору, счета-фактуры.

В состав списанной дебиторской задолженности в сумме 872 831 556,60 рублей включена дебиторская задолженность контрагента по актам об оказании услуг, в том числе: за июнь 2009 года акт № СО000000292 от 31.07.2009 на сумму 35 004 620,10 руб., сумма списанной задолженности 0,00 руб.; за июль 2009 года акт № СО000000296 от 31.07.2009 на сумму                            35 039 327,92 руб., сумма списанной задолженности 0,00 руб.; за август 2009 года акт                           № СО000000307 от 31.08.2009 на сумму 34 869 145,86 руб., сумма списанной задолженности                        13 425 287,95 руб.; за сентябрь 2009 года акт № СО000000330 от 30.09.2009 на сумму                             38 312 168,75 руб., сумма списанной задолженности 38 312 168,75 руб.; за октябрь 2009 года акт № СО000000356 от 31.10.2009 на сумму 43 645 491,81 руб., сумма списанной задолженности                  43 645 491,81 руб.; за ноябрь 2009 года акт № СО000000402 от 30.11.2009 на сумму                                 52 357 092,19 руб., сумма списанной задолженности 52 357 092,19 руб.; за декабрь 2009 года акт № СО000000439 от 31.12.2009 на сумму 60 454 140,70 руб., сумма списанной задолженности                60 454 140,70 руб.; за январь 2010 года акт № СО000000032 от 31.01.2010 на сумму                                  74 522 687,70   руб., сумма списанной задолженности 74 522 687,70  руб.; за февраль 2010 года акт № СО000000084 от 28.02.2010 на сумму 65 677 775,88 руб., сумма списанной задолженности 65 677 775,88 руб.; за март 2010 года акт № СО000000114 от 31.03.2010 на сумму                          65 049 431,48 руб., сумма списанной задолженности 65 049 431,48 руб.; за апрель 2010 года акт № СО000000155 от 30.04.2010 на сумму 53 395 879,83 руб., сумма списанной задолженности               53 395 879,83 руб.; за май 2010 года акт № СО000000216 от 31.05.2010 на сумму 46 444 067,86 руб., сумма списанной задолженности 46 444 067,86 руб.; за июнь 2010 года акт                                      № СО000000266 от 30.06.2010 на сумму 41 568 841,04 руб., сумма списанной задолженности                 41 568 841,04 руб.; за июль 2010 года акт № СО000000316 от 31.07.2010 на сумму 44 102 497,87 руб., сумма списанной задолженности 44 102 497,87 руб.; за август 2010 года акт                                      № СО000000413 от 31.08.2010 на сумму 44 481 126,83 руб., сумма списанной задолженности                  44 481 126,83 руб.; за август 2010 года акт № СО000000460 от 30.09.2010 на сумму                              44 479 099,98 руб., сумма списанной задолженности 44 479 099,98 руб.; за сентябрь 2010 года акт № СО000000514 от 31.10.2010 на сумму 60 408 600,26 руб., сумма списанной задолженности 60 408 600,26 руб.; за октябрь 2010 года акт № СО000000566 от 30.11.2010 на сумму                        57 929 153,95 руб., сумма списанной задолженности 57 929 153,95 руб.; за декабрь 2010 года акт № СО000000661 от 31.12.2010 на сумму 66 578 212,52 руб., сумма списанной задолженности                  66 578 212,52 руб.

В связи с неоплатой оказанных ПАО «МРСК Северного Кавказа» услуг общество обратилось в Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания с заявлением о взыскании задолженности за оказанные услуги. Согласно данным картотеки арбитражных дел, заявление общества зарегистрировано в системе 10.02.2010.

Решением суда от 01.09.2011 по делу № А61-305/2010 (т.3 л.д. 121-127) требования общества признаны обоснованными, с ВМУП «Владикавказэнерго» в пользу общества взыскано 964 319 365,21 руб. стоимости услуг по передаче электроэнергии за период с 01.06.2009 по 31.12.2010.

Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011 указанное решение отменено.

Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2012 постановление апелляционного суда отменено, оставлен в силе судебный акт суда первой инстанции о взыскании задолженности с ВМУП «Владикавказэнерго».

На основании решения суда от 01.09.2011 по делу № А61-305/2010, оставленного в силе постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2012 ПАО «МРСК Северного Кавказа» обратилось в рамках дела о банкротстве ВМУП «Владикавказэнерго» № А61-1591/11 с требованием о включении задолженности в размере 1 138 755 225,04 руб. (964 319 365,21 руб. основного долга, 174 335 859,83 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами, 100 000 руб. расходов по уплате госпошлины) в реестр требований кредиторов.

Определением от 04.10.2012 по делу № А61-1591/11 (т. 3 л.д. 99-102) Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания признал обоснованными требования общества, включив основанные на судебном акте права требования в размере 1 138 755 225,04 руб. (964 319 365,21 руб. основного долга, 174 335 859,83 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами, 100 000 руб. расходов по уплате госпошлины) в реестр требований кредиторов в составе третьей очереди.

ПАО «МРСК Северного Кавказа» и ВМУП «Владикавказэнерго» в лице конкурсного управляющего ФИО4 15.02.2016 было подписано соглашение об отступном, в соответствии с которым общество, являясь кредитором ВМУП «Владикавказэнерго», отказываясь от кредиторских требований к должнику, внесенных в реестр требований кредиторов, в сумме 91 487 805,93 руб., в качестве отступного получает от должника подтвержденные судебными актами права требования к МУП «Владикавказские водопроводные сети» на указанную сумму.

В связи с заключением указанного соглашения дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго» была уменьшена до 872 831 556,60 руб.

Определением суда от 02.03.2016 по делу №А61-1591/11 конкурсное производство в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» завершено.

Как следует из определения суда, за счет денежных средств, вырученных от продажи имущества должника, погашены текущие требования: ОАО «МРСК Северного Кавказа» -                  491 746,9 тыс. руб., ОАО «Севкавказэнерго» -225 076,3 тыс. руб., в бюджет и внебюджетные фонды – 11 615, 6 тыс. руб. Требования кредиторов, включенных в третью очередь реестра требований кредиторов должника не погашены в связи с отсутствием достаточного количества денежных средств.

В соответствии с требованиями положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго» в размере 872 831 556,60 руб., возникшая из договора № 425 от 01.06.2009, была списана была списана на основании данных проведенной инвентаризации согласно Акта инвентаризации от 31.05.2016 и справки к нему (т. 2 л.д. 22-28), письменного обоснования и приказа Северо-Осетинского филиала общества от 31.05.2016 № 323 (т. 2, л.д. 20-21).

Основанием для списания указанной дебиторской задолженности являлся факт ликвидации юридического лица ВМУП на основании определения Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11 (т. 3 л.д. 112-115), подтвержденный выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 25.04.2016 (т. 2 л.д. 5-19).

Исходя из вышеизложенного, не может быть признан состоятельным и обоснованным довод налогового органа о том, что срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности с ВМУП «Владикавказэнерго» истек в марте 2015 года, поскольку уже в феврале 2010 года ПАО «МРСК Северного Кавказа» обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности, возникшей в связи с оказанием ВМУП «Владикавказэнерго» услуг по передаче электроэнергии в рамках договора от 01.06.2009 № 425.

В соответствии с пунктом 1 статьи 204 ГК РФ со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права срок исковой давности не течет на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита. По смыслу статьи 204 ГК РФ начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается лишь в случаях оставления заявления без рассмотрения. В рассматриваемом случае срок исковой давности прекратил свое течение с момента подачи обществом заявления о взыскании задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, если дебиторская задолженность признана безнадежным долгом, то она отражается в составе внереализационных расходов в том периоде, когда была признана безнадежной.

Как указывалось ранее, в соответствии с позицией финансового ведомства (Минфина РФ), изложенной в письмах от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 19.02.2012 № 03-03-06/1/559, от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751, от 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487, дебиторская задолженность организации, которая признана банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного производства, не может считаться безнадежной и не подлежит списанию до завершения конкурсного производства.

Учитывая возбуждение в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» дела о банкротстве и открытие в отношении него конкурсного производства, дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго», возникшая из договора от 01.06.2009 № 425, не могла быть признана безнадежной до момента ликвидации контрагента на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

При таких обстоятельствах доводы инспекции о произвольном выборе обществом налогового периода для списания безнадежных долгов являются не правомерными и основанными на неверном толковании положений налогового законодательства РФ.

Указывая на «произвольность» выбора обществом налогового периода для списания спорной задолженности, налоговый орган в то же время не указывает, в каком периоде общество должно было, по мнению налогового органа, признать такую задолженность безнадежной.

Указанная задолженность, ее факт и период возникновения, являются подтвержденными документально, в связи с чем у общества имелись правовые основания для признания ее безнадежной, последующего списания и отнесения в состав внереализационных расходов в 2016 году в связи с ликвидацией контрагента по факту завершения в отношении него конкурсного производства.

Суд также находит необоснованными доводы налогового органа о завышении суммы убытков в связи со списанием в 2016 году дебиторской задолженности ВМУП «Владикавказэнерго» в сумме 761 866 871,41 рублей, возникшей из договора от 24.12.2010 № 384 (т. 5 л. д. 32-41) за услуги по передаче электроэнергии.

Услуги по данному договору оказывались обществом в период c января по декабрь 2011 года включительно. Согласно пункту 6.9. договора окончательный расчет за фактически оказанные исполнителем услуги заказчик производит до 10-го числа месяца, следующего за расчетным.

Как установлено в процессе рассмотрения дела, в состав списанной дебиторской задолженности в сумме 761 866 871,41 рублей включена дебиторская задолженность контрагента по актам оказания услуг, в том числе: за январь 2011 года по акту от 31.01.2011 № СО000000049 на сумму 101 921 967,84 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 101 921 967,84 руб.; за февраль 2011 года по акту от 28.02.2011 № СО000000113 на сумму 98 168 809,84 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 98 168 809,84 руб.; за март 2011 года по акту от 31.03.2011 № СО000000188 на сумму 95 966 266,92 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 95 966 266,92 руб.; за апрель 2011 года по акту от 30.04.2011 № СО000000290 на сумму 81 958 125,26 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 81 958 125,26 руб.; за май 2011 года по акту от 31.05.2011 № СО000000352 на сумму 70 720 355,44 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 70 720 355,44 руб.; за июнь 2011 года по акту от 30.06.2011 № СО000000376 на сумму 62 182 503,62 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 62 182 503,62 руб.; за июль 2011 года по акту от 31.07.2011 № СО000000479 на сумму 64 468 091,09 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 0,00 руб.; за август 2011 года по акту от 31.08.2011 № СО000000622 на сумму 63 234 699,55 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 0,00 руб.; за сентябрь 2011 года по акту от 30.09.2011 № СО000000760 на сумму 61 861 122,98 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 0,00 руб.; за октябрь 2011 года по акту от 31.10.2011 № СО000000841 на сумму 73 919 549,38 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 48 845 065,61 руб.; за ноябрь 2011 года по акту от 31.10.2011 № СО000000866 на сумму 99 870 083,06 руб. сумма списанной дебиторской задолженности 99 870 083,06 руб. 

В материалы дела представлены копии документов, а именно: договор от 24.12.2010             № 384 с приложениями, акты приема-передачи оказанных услуг к договору (т.2 л.д. 46-54), интегральные акты первичного учета переданной (принятой) электроэнергии к договору (том. 2 л.д. 122-149, т.3, л.д.1-7).

Обществом с ОАО «Севкавказэнерго» 18.02.2011 заключено соглашение о порядке осуществления расчетов за услуги по передаче электрической энергии (т. 3, л.д. 135-136), предметом которого являлось установление порядка осуществления расчетов за услуги по передаче электрической энергии, оказываемые ОАО «МРСК Северного Кавказа» для ВМУП «Владикавказэнерго» в рамках договора от 24.12.2010 № 384 в целях обеспечения надежного энергоснабжения потребителей г. Владикавказа.

Указанным соглашением предусматривалось, что ОАО «Севкавказэнерго» в счет взаимных расчетов с ВМУП «Владикавказэнерго» оплачивает обществу стоимость услуг, оказанных Обществом ВМУП «Владикавказэнерго» по договору от 24.12.2010 № 384, и в свою очередь уменьшает сумму подлежащих оплате услуг ВМУП «Владикавказэнерго».

В рамках указанного соглашения от ОАО «Севкавказэнерго» в адрес общества произведено частичное погашение задолженности ВМУП «Владикавказэнерго», возникшей по договору от 24.12.2010 № 384. В подтверждение изложенного заявителем представлены в материалы дела копии платежных поручений (с письмами об уточнении платежа) на 46 листах, карточка счета 62 по контрагенту ВМУП «Владикавказэнерго» в разрезе договора № 384 за период с 2011 по 2016 год, в которой наглядно отражено уменьшение суммы дебиторской задолженности контрагента в связи с поступлением денежных средств от третьего лица в счет оплаты задолженности по договору.

Сумма поступлений денежных средств от третьего лица в счет оплаты задолженности по договору № 384 составила 876 158 000 рублей.

В рамках рассмотрения спора по иску ВМУП «Владикавказэнерго» о взыскании с ОАО «Севкавказэнерго» задолженности по оплате услуг по приему, передаче и распределению электрической энергии Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд постановлением от 28.03.2013 по делу № А61-1247/12 (т.3 л.д. 137-150) признал погашение ОАО «Севкавказэнерго» задолженности ВМУП «Владикавказэнерго» по соглашению от 18.02.2011 совершенным в нарушение статьи 313 ГК РФ, статей 63, 134 Закона о банкротстве. С учетом этого факта между ОАО «Севкавказэнерго» и обществом 02.09.2013 было подписано соглашение (т. 3, л.д. 151) о расторжении соглашения порядке осуществления расчетов за услуги по передаче электрической энергии от 18.02.2011, в соответствии с которым у общества возникло обязательство по возврату ОАО «Севкавказэнерго» денежных средств, полученных в счет погашения задолженности ВМУП «Владикавказэнерго», кроме того, в связи с подписанием данного соглашения возникла необходимость восстановления в учете дебиторской задолженности ВМУП «Владикавказэнерго» в размере произведенного ранее частичного погашения задолженности.

В рамках исполнения соглашения от 02.09.2013 обществом в адрес ОАО «Севкавказэнерго» возвращено платежными поручениями от 05.09.2013 (имеются в материалы дела) 384 411 076,26 рублей и путем взаимозачета однородных требований (копия соглашения о взаимозачете имеется в материалах дела) 491 746 920,74 рублей, что подтверждается карточкой счета 76.09 за 2013 год по контрагенту ОАО «Севкавказэнерго» в разрезе соглашения от 02.09.2013 и не опровергнуто инспекцией.

Таким образом, в адрес ОАО «Севкавказэнерго» обществом произведен возврат денежных средств в сумме, аналогичной полученной в счет оплаты задолженности по договору                      № 384, при этом дебиторская задолженность ВМУП «Владэнерго» восстановлена на сумму 876 158 000 рублей.

Доводы налогового органа о том, что общество недостоверно отражало в учете операции по расчетам с ВМУП «Владикавказэнерго» по договору от 24.12.2010 № 384 и необоснованно отразило с 02.09.2013 суммы оплаченных услуг в составе дебиторской задолженности, судом проверены и отклонены в связи с тем, что заключение соглашения от 18.02.2011 между обществом и ОАО «Севкавказэнерго» и последующее его расторжение не повлияло на увеличение дебиторской задолженности ВМУП «Владикавказэнерго», равно как и не повлекло искусственного формирования дебиторской задолженности.

Определением АС РСО-Алания от 19.07.2011 по делу № А61-1591/11 принято заявление ВМУП «Владикавказэнерго» о признании его несостоятельным, определением от 21.10.2011 по делу введена процедура наблюдения.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 21.10.2011 возбуждено дело о банкротстве ВМУП «Владикавказэнерго», решением от 31.07.2012 в отношении должника введено конкурсное производство.

Решением Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 26.06.2012 по делу № А61-507/2012 требования общества о взыскании с ВМУП «Владикавказэнерго» задолженности по договору от 24.12.2010 № 384 за период с июля по декабрь 2011 года в сумме 465 587 239,89 рублей признаны обоснованными.

Задолженность по договору от 24.12.2010 № 384 за период с июля по декабрь 2011 года в сумме 465 587 239,89 рублей включена в реестр текущих требований должника, так как требования общества по оплате оказанных услуг возникли после возбуждения производства по делу о банкротстве.

Из включенной в реестр текущих требований должника суммы задолженности по договору от 24.12.2010 № 384 за период с июля по декабрь 2011 года в размере 465 587 239,89 рублей в ходе конкурсного производства было погашено 214 640 397,30 рублей (копии платежных ордеров имеются в материалах дела).

Требования общества по договору от 24.12.2010 № 384 за период с января по июнь 2011 года в размере 510 918 028,92 руб. определением Арбитражного суда РСО-Алания от 08.04.2014 по делу № А61-1591/11 признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Определением суда от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11 конкурсное производство в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» завершено.  Согласно указанному определению суда в рамках проведенного конкурсного производства погашены только текущие требования                    (ОАО «МРСК Северного Кавказа» - 491 746,9 тыс. руб., ОАО «Севкавказэнерго» -225 076,3 тыс. руб., в бюджет и внебюджетные фонды – 11 615, 6 тыс. руб.).

Требования кредиторов, включенных в третью очередь реестра требований кредиторов должника, а также требования, подлежащие удовлетворению «за реестром», не погашены в связи с отсутствием достаточного количества денежных средств.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н, дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго» в размере 761 866 871,41 руб., возникшая из договора №384 от 24.12.2010 за период январь – декабрь 2011 года, списана на основании данных проведенной инвентаризации согласно акту инвентаризации от 31.05.2016 и справке к нему (т. 2, л.д. 22-28) по письменному обоснованию и приказу Северо-Осетинского филиала общества от 31.05.2016 № 323 (т. 2 л.д. 20-21).

Основанием для списания указанной дебиторской задолженности являлся факт ликвидации юридического лица ВМУП на основании определения Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11 (т. 3 л.д. 112-115), подтвержденный выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица от 25.04.2016 (т. 2 л.д. 5-19).

Учитывая возбуждение в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» дела о банкротстве, открытие конкурсного производства, дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго», возникшая из договора от 24.12.2010 № 384 не могла быть признана обществом безнадежной до момента ликвидации контрагента на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Указанная задолженность, ее факт и период возникновения, являются подтвержденными документально, в связи с чем у общества имелись правовые основания для признания ее безнадежной, последующего списания и отнесения в состав внереализационных расходов в 2016 году в связи с ликвидацией контрагента по факту завершения в отношении него конкурсного производства.

Следовательно, непогашенные в ходе конкурсного производства права требования общества, как включенные в реестр текущих требований кредиторов в размере 250 948 842,49 руб. (за период с июля по декабрь 2011 года), так и признанные подлежащими удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов в размере 510 918 028,92 руб., обоснованно признаны обществом безнадежными долгами, подлежащими списанию как нереальной ко взысканию задолженности и отнесению в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль именно в 2016 году на основании определения Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11, выписки из ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации юридического лица от 25.04.2016, и пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

При таких обстоятельствах является необоснованным довод налогового органа о необходимости списания дебиторской задолженности по договору от 24.12.2010 № 384 в более ранние периоды, поскольку срок исковой давности по защите нарушенного права требования оплаты услуг по договору прекратил свое течение в момент обращения общества в суд за его защитой.

В связи с тем, что защита нарушенного права была реализована путем вынесения арбитражным судом судебных актов о взыскании задолженности по договору (решение АС РСО-Алания от 26.06.2012 по делу № А61-507/2012) и о признании требований подлежащими удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов (определение Арбитражного суда РСО-Алания от 08.04.2014 по делу № А61-1591/11), у общества отсутствовали правовые основания для списания дебиторской задолженности и включения ее во внереализационные расходы как безнадежного долга до момента завершения конкурсного производства в отношении должника и его ликвидации.

Налоговый орган, отказывая в правомерности включения в состав внереализационных расходов сумм безнадежной задолженности ВМУП «Владикавказэнерго», указывает на тот факт, что общество не включило в полном объеме задолженность в реестр требований кредиторов.

Вместе с тем, налоговым органом не учтено, что сам по себе факт включения дебиторской задолженности в реестр требований кредиторов должника не закреплен Налоговым кодексом РФ как определяющее условие для возможности отнесения такой дебиторской задолженности к безнадежному долгу и возможности ее включения в состав внереализационных расходов.

Дебиторская задолженность возникает при наличии неисполненного обязательства. При условии документальной подтверждения наличия и размера неисполненного обязательства, его соответствия требованиям главы 25 НК РФ, в частности, положениям статьи 272 Кодекса, а также надлежащего оформления документов, необходимых для списания дебиторской задолженности, в соответствии с порядком, установленным Положением № 34н, налогоплательщик вправе списать задолженность в сумме неисполненных обязательств в том налоговом периоде, в котором ликвидирована организация-должник.

Доводы налогового органа о том, что обществом излишне отнесены в состав расходов суммы задолженности МУП «Владикавказэнерго» в размере 21 851,06 руб. и 5345,68 руб., поскольку заявлены  в реестр  требований кредиторов соответственно по договорам №  902 от 01.12.2007 и № 1014 от 20.02.2012  в размере 171 540 рублей 32 копейки и в размере 360 120,51 руб., но списаны согласно приказу № 323 в большем размере (в суммах 193 391,38 руб. и 365 466,19 руб. соответвенно), судом не принимается, поскольку размер задолженности установлен как в судебных актах, так и в актах взаимной сверки и не опровергнут инспекцией. Ошибка либо описка в юридических документах общества при установлении сумм для включения в реестр требований кредиторов задолженностей не лишает общество прав на списание подтвержденной суммы задолженности. При этом согласно сложившейся арбитражной практике, включение сумм безнадежного долга в состав внереализационных расходов не ставится в зависимость от включения задолженности в реестр требований кредиторов должника (указанная позиция поддержана, в частности, постановления ФАС ВСО от 24.09.2008 по делу № А33-16514/07-Ф02-4677/08, ФАС ВСО от 24.09.2008 по делу № А33-16515/07-Ф02-4678/08, ФАС СЗО от 11.01.2010 по делу № А05-7454/2009).

 

Дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго» в сумме 6 059 422 руб., возникшая из договоров поставки товаров за периоды с декабря 2007 по март 2012 года.

Указанная дебиторская задолженность возникла из договоров №№ 902-904 от 01.12.2007 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2007 года; №№ 906-907 от 10.12.2007 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2007 года; №№ 913 от 13.01.2008, 920, 921, 922 от 23.01.2008, 931 от 31.01.2008 в период январь 2008 года; № 656 от 01.08.2011 за реализацию ТМЦ в период с июля по сентябрь 2011 года; № 671 от 08.08.2011 за реализацию ОС в период сентябрь 2011 года;                 № 733 от 01.08.2011 за реализацию ТМЦ в период с августа 2011 по сентябрь 2011 года; № 867 от 07.11.2011 за реализацию ТМЦ в период ноябрь 2011 года; № 906 от 03.10.2011 за реализацию ТМЦ в период октябрь 2011 года; № 921 от 21.11.2011 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2011 года; № 944 от 05.12.2011 за реализацию ТМЦ в период декабрь 2011 года; № 993 от 06.02.2012 за период февраль 2012 года; № 1010 от 17.02.2012, №№ 1013-1014 от 20.02.2012,                    № 1021 от 22.02.2012, № 1058 от 29.02.2012 за реализацию ТМЦ в период февраль 2012, № 1059 от 30.03.2012 за реализацию ТМЦ в период март 2012 года.

Факт надлежащего исполнения обязательств по реализации товаров со стороны общества  в адрес ВМУП «Владикавказэнерго» подтвержден первичными документами.

Факт наличия и признания ВМУП «Владикавказэнерго» дебиторской задолженности подтверждается обоюдно подписанными актами сверки по вышеуказанным договорам.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 21.10.2011 возбуждено дело о банкротстве ВМУП «Владикавказэнерго», решением от 31.07.2012 в отношении должника введено конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 27.04.2015 по делу № А61-1591/11 признаны обоснованными требования ПАО «МРСК Северного Кавказа» в сумме 6 774 565,32 рубля по договорам поставки товаров, заключенным с ВМУП «Владикавказэнерго», и подлежащими удовлетворению после требований, включенных в реестр требований кредиторов должника.

Определением суда от 02.03.2016 по делу № А61-1591/11 конкурсное производство в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» завершено. Согласно указанному определению суда в рамках проведенного конкурсного производства погашены только текущие требования: ОАО «МРСК Северного Кавказа» - 491746,9 тыс. руб., ОАО «Севкавказэнерго» -225076,3 тыс. руб., в бюджет и внебюджетные фонды – 11615, 6 тыс. руб. Требования кредиторов, включенных в третью очередь реестра требований кредиторов должника, а также требования, подлежащие удовлетворению «за реестром», не погашены в связи с отсутствием достаточного количества денежных средств.

Учитывая положения статей 203-204 Гражданского кодекса РФ, положения Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», возбуждение в отношении ВМУП «Владикавказэнерго» дела о банкротстве, открытие конкурсного производства, дебиторская задолженность ВМУП «Владикавказэнерго», возникшая из договоров поставки товаров, заключенных сторонами в период 2007-2012 годов, не могла быть признана безнадежной до момента ликвидации контрагента на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Указанная задолженность, ее факт и период возникновения, являются подтвержденными документально, в связи с чем у общества имелись правовые основания для признания ее безнадежной, последующего списания и отнесения в состав внереализационных расходов в 2016 году в связи с ликвидацией контрагента по факту завершения в отношении него конкурсного производства.

В обоснование отказа во включении в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль 2016 года сумм списанной дебиторской задолженности положены, в числе прочего, доводы налогового органа о том, что общество несло экономически не оправданные расходы, не направленные на получение дохода, так как доход от операций с контрагентами обществом не получен, что противоречит экономической цели гражданско-правовой сделки.

Указанные доводы судом проверены и отклонены как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Согласно общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 271 НК РФ, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно утвержденным в периоды 2007-2016 годов учетной политике общества для целей налогообложения для целей исчисления налога на прибыль общество признает доходы и расходы в соответствии с методом начисления (статьи 271, 272 НК РФ). Доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются обществом на день перехода права собственности на товары покупателям, результатов выполненных работ или возмездного оказания услуг заказчикам, определяемый в соответствии с условиями заключенных договоров.

В подтверждение указанного обществом представлены в материалы дела копии утвержденных приказами общества учетных политик для целей налогообложения за периоды 2007-2016 годы, а также налоговые регистры (карточки счетов) по счету 62, подтверждающие включение спорной дебиторской задолженности по договорам оказания услуг по передаче электроэнергии в доходы от реализации в соответствующих налоговых периодах (дебет 62.01 кредит 90.01.1, дебет 62.01 кредит 91.01), а также последующее списание в 2016 году (дебет 63.01 кредит 62.01).

При этом, налоговым органом не представлено доказательств того, что при проведении в отношении общества выездных налоговых проверок за 2008-2010 годы, 2011-2012 годы налоговым органом предъявлялись претензии к доходам от реализации по спорным договорам с МУП «Ардонские электрические сети», ВМУП «Владикавказэнерго».

Согласно позиции, выраженной Верховным судом РФ в определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных налогоплательщиком, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. В связи с этим само по себе непринятие налогоплательщиком мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии.

О том, что положения подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ являются по своей сути законодательно предусмотренным способом корректировки налогоплательщиком-кредитором сумм фактически не полученного, но учтенного для целей налогообложения дохода, путем включения суммы непогашенной задолженности в состав внереализационных расходов, ранее также высказывался Президиум ВАС РФ, в частности, в Постановлении от 15.07.2010 №2833/10.

При таких обстоятельствах судом отклоняется довод инспекции об отсутствии у списанной обществом дебиторской задолженности экономической оправданности и обоснованности, а также об отсутствии факта получения дохода от хозяйственных операций со спорными контрагентами.

Кроме того, судом проверен порядок отражения сумм спорной дебиторской задолженности в резервах по сомнительным долгам, создаваемых обществом в период 2010-2012 годов, их исключение из резерва и последующее восстановление во внереализационных доходах. При этом суд считает необходимым указать, что в рамках рассмотрения апелляционной жалобы общества Управлением ФНС по Ставропольскому краю у общества истребовалась информация и документы в части создания резервов по сомнительным долгам и включения сумм спорной дебиторской задолженности в данный резерв, о чем свидетельствует письмо УФНС по Ставропольскому краю от 21.03.2018 № 08-21/009008 и ответ общества № 220/Б от 28.03.2018, при этом в решении, вынесенном Управлением ФНС по Ставропольскому краю, не приведены доводы о нарушении обществом требований НК РФ в указанной части.

В обоснование отказа во включении в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль 2016 года сумм списанной дебиторской задолженности положены, в числе прочего, доводы налогового органа о том, что общество не вело претензионную переписку с контрагентами, не предпринимало мер по взысканию задолженности с контрагентами, тем самым увеличивало дебиторскую задолженность, что, как следует из вынесенного налоговым органом решения, трактуется им как направленность действий общества на получение необоснованной выгоды.

Судом указанные доводы инспекции отклоняются как сделанные в нарушение действующего налогового законодательства.

Пунктом 2 статьи 265 НК РФ установлено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым: истек установленный срок исковой давности; в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации; невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Иных условий для реализации права налогоплательщика на признание долгов безнадежными Налоговым кодексом РФ не установлено. О том, что дополнительных условий, кроме установленных пунктом 2 статьи 265 НК РФ, законодательством не закреплено, также свидетельствуют и многочисленные разъяснения финансового ведомства, среди которых письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31977, письмо Минфина России от 10.11.2017 № 03-03-07/74130,   письмо Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124.

Следовательно, доводы общества о том, что у налогового органа отсутствуют законные основания для отказа в признании налогоплательщиком долгов безнадежными в 2016 году, обоснованы.

Довод налогового органа о том, что общество не прекращало оказывать услуги спорным контрагентам не смотря на неоплату ими услуг по передаче электрической энергии, не соответствует действующему законодательству.

Налоговым органом не учтен особый статус участников спорных взаимоотношений (смежные территориальные сетевые организации), обязательных требований законодательства об электроэнергетике, Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 №861, и публичного характера заключенных договоров.

В соответствии с Федеральным законом «Об электроэнергетике» установлены единые для всей территории Российской Федерации правил доступа к электрическим сетям и услугам по передаче электрической энергии в целях осуществления государственного антимонопольного регулирования и контроля.

Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 № 861 утверждены Правила недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, Правила недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, Правила недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и Правила технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям.

В соответствии с пунктами 1 и 3 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг они определяют общие принципы и порядок обеспечения недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии, а также оказания этих услуг; недискриминационный доступ к услугам по передаче электрической энергии предусматривает обеспечение равных условий предоставления указанных услуг их потребителям независимо от организационно-правовой формы и правовых отношений с лицом, оказывающим эти услуги.

Контроль за соблюдением участниками рынка электроэнергетики указанных Правил осуществляется федеральным антимонопольным органом.

Пункт 8 указанных Правил закрепляет, что договор оказания услуг по передаче электрической энергии является публичным и обязательным к заключению для сетевой организации.

В рамках договора сетевая организация обязуется осуществить комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей, а потребитель услуг - оплатить их (пункт 12 Правил).

Пунктом 24 указанных Правил установлен закрытый перечень оснований, по которым сетевая организация вправе отказать заявителю в заключении договора на оказание услуг по передаче электрической энергии и наличие задолженности у заявителя перед сетевой организацией или неоплата им услуг по ранее заключенным договорам к таким основаниям не относится.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Федерального закона «Об электроэнергетике» при необоснованном уклонении сетевой организации от заключения договора оказания услуг по передаче электрической энергии покупатель вправе обратиться в суд с требованием о понуждении сетевой организации заключить указанный договор в соответствии с гражданским законодательством.

Указанная норма закона продублирована пунктом 25 Правил, согласно которому необоснованное уклонение или отказ сетевой организации от заключения договора могут быть обжалованы потребителем услуг в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Иные доводы и доказательства, исследованные и оцененные судом в процессе судебного разбирательства, но не отраженные в тексте настоящего судебного акта, не влияют на выводы суда.

При таких обстоятельствах решение ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении ПАО «МРСК Северного Кавказа» к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившее в силу на основании Решения УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@,  вынесено в нарушение требований статей 252, 272, 265, 266 Налогового кодекса РФ, в связи с чем нарушено право ПАО «МРСК Северного Кавказа» на законное и обоснованное уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль 2016 года на сумму внереализационных расходов (безнадежных долгов) в размере 1 697 147 465 руб. Следовательно, требование заявителя  о признании недействительным данного решения налогового органа подлежит удовлетворению судом.

В связи с вышеизложенным расходы по уплате государственной пошлины  относятся  на налоговую инспекцию в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску  Ставропольского края от 07.12.2017 № 2597 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступившее в силу на основании Решения УФНС России по Ставропольскому краю от 19.04.2018 № 08-21/012532@ полностью.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску  Ставропольского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа», г. Пятигорск, ОГРН 

<

***>.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску  Ставропольского края в пользу публичного акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины по делу.

Выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                                                    Ю.В. Ермилова