АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-2784/2024

Дело № А06-5817/2023

г. Казань

11 июня 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется с использованием системы веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области –ФИО1, доверенность от 09.01.2024,

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу – ФИО2, доверенность от 25.01.2023,

в отсутствие общества с ограниченной ответственностью «Развитие», извещенного надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Развитие»

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2023

по делу № А06-5817/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Развитие» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконными действий и требования, заинтересованное лицо – Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу (ИНН 

<

***>),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Развитие» (далее –Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее – Управление, налоговый орган) по начислению налога на имущество за 2022 год в сумме 11 246 175 руб. (сообщение от 17.04.2023 № 3211246). Делу присвоен номер А06-5817/2023. 

Кроме того, Общество обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением о признании незаконным требования Управления от 27.06.2023 № 6391 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в сумме 11 058 011,87 руб. и пени в сумме 807 385,30 руб. Делу присвоен номер А06-7022/2023.

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 23.08.2023 дела № А06-5817/2023 и А06-7022/2023 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения и объединенному делу присвоен № А06-5817/2023.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ЮФО).

 До принятия судом первой инстанции решения по делу Общество заявило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просило признать незаконными действия Управления по начислению налога на имущество за 2022 год в сумме 11 246 175 руб. и требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 6391 в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в сумме 11 058 011,87 руб. и соответствующей суммы пени по налогу на имущество организаций, поскольку в оспариваемом требовании указана общая сумма пени по налогу на имущество организаций и земельному налогу. 

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.12.2023 заявление Общества удовлетворено.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2024 решение суда первой инстанции отменено и по делу принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Не согласившись с постановлением апелляционного суда,Общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. По мнению подателя жалобы, спорный объект незавершенного строительства не является объектом налогоообложения по налогу на имущество организаций, так как указанный объект не эксплуатируется Обществом, не состоит на балансе в качестве основного средства и не поименован в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, а также в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Подробнее доводы Общества изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Управление и МИ ФНС России по ЮФО в отзывах на кассационную жалобу, а также их представители в судебных заседаниях доводы жалобы отклонили и просили оставить обжалуемое постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Рассмотрение кассационной жалобы Общества первоначально было назначено на 10 часов 45 минут 16.04.2024. 

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное заседание 16.04.2024 проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Астраханской области и Арбитражного суда Ростовской области.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.04.2024 в составе судей Сибгатуллина Э.Т., Мосунова С.В., Хабибуллина Л.Ф. в соответствии со статьей 158 АПК РФ судебное разбирательство по делу отложено на 11 часов 45 минут 16.05.2024. 

После отложения в составе суда, рассматривающем настоящее дело, на основании пункта 2 части 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи Мосунова С.В. на судью Мухаметшина Р.Р., вследствие чего рассмотрение дела начато сначала.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.05.2024 в соответствии со статьей 158 АПК РФ судебное разбирательство по делу отложено на  06.06.2024 в 15 часов 30 минут.

Судебные заседания 16.05.2024 и 06.06.2024 проведены путем использования системы веб-конференции в порядке статьи 153.2 АПК РФ.

Законность постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2024 проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежит объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: 

<

...>, кадастровый номер № 30:12:000000:6987. 

По состоянию на 01.01.2021 кадастровая стоимость указанного объекта определена в размере 562 308 728,09 руб. 

17.04.2023 Управлением налогоплательщику направлено сообщение № 3211246 об исчисленных налоговым органом суммах налога, в том числе налога на имущество организаций за 2022 год в сумме 11 246 175 руб. (объект налогообложения – объект незавершенного строительства по адресу: 

<

...>, кадастровый номер № 30:12:000000:6987).

В дальнейшем Управлением выставлено требование № 6391 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, в котором Обществу предложено уплатить в срок до 31.07.2023 в том числе налог на имущество организаций в сумме 11 058 011,87 руб. и соответствующую сумму пеней. 

Общество обжаловало действия Управления по исчислению налога на имущество организаций и выставлению требования № 6391 в части данного налога в МИ ФНС России по ЮФО, решениями которой от 07.06.2023 № 07-10/260 и от 28.07.2023 № 07-10/1356 жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения. 

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения  Общества в арбитражный суд.

В силу пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2020) объектами обложения налогом на имущество организаций признаются:

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухучета, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ (как его среднегодовая стоимость).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (как его кадастровая стоимость).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2024) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

На территории Астраханской области налог на имущество введен Законом Астраханской области от 26.11.2009 № 92/2009-03 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон Астраханской области № 92/2009-03).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2.1 Закона Астраханской области № 92/2009-ОЗ (в редакции Закона Астраханской области от 20.12.2019 № 84/2019-ОЗ) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Указанная редакция действовала до момента вступления в законную силу Закона Астраханской области от 22.04.2022 № 20/2022-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (вступил в силу 01.01.2023), который содержит аналогичную норму в отношении объектов незавершенного строительства.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, исходил из того, что критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем на балансе Общества указанный объект незавершенного строительства не состоит, фактически не используется ни собственником, ни иными лицами, в аренду либо на ином праве никому со стороны Общества не передавался. Факт эксплуатации, использования объекта в предпринимательских целях и извлечения прибыли налоговым органом установлено не было. Тогда как, по мнению суда первой инстанции, условиями отнесения объекта к основным средствам, а соответственно, условиями обложения налогом на имущество являются в том числе: способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; возможность эксплуатации объекта, ввод объекта в эксплуатацию.

Также суд первой инстанции указал, что объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:000000:6987 не поименован в законе субъекта Российской Федерации (Закон Астраханской области № 92/2009-ОЗ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, а также в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, соответственно, спорный объект не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. 

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении требований Общества, правомерно исходил из следующего.

В силу положений статей 374 (подпункт 2 пункта 1), 375 и 378.2 НК РФ объект незавершенного строительства подлежит обложению налогом по кадастровой стоимости при выполнении следующих условий, независимо от постановки объекта на баланс в качестве основного средства: 

- объект незавершенного строительства учтен в ЕГРН в качестве объектов незавершенного строительства; 

- объект незавершенного строительства принадлежит организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения); 

- законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу в отношении объектов незавершенного строительства; 

- в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства. 

В спорный период (2022 год) Законом Астраханской области № 92/2009-ОЗ было предусмотрено, что налоговая база по объектам незавершенного строительства определяется как кадастровая стоимость.

Вывод суда первой инстанции о том, что налог на имущество исчислен Обществу неправомерно, поскольку объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:000000:6987 не поименован в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, суд апелляционной инстанции признал не соответствующим нормам действующего законодательства.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Таким образом, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, устанавливается только в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, но не в отношении  объектов, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Судом апелляционной инстанции установлено, что: 

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:000000:6987 учтен в ЕГРН в качестве объектов незавершенного строительства с 07.07.2014; 

- объект незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:000000:6987 принадлежит Обществу на праве собственности; 

- Законом Астраханской области № 92/2009-ОЗ было предусмотрено, что налоговая база по объектам незавершенного строительства в 2022 году определяется как кадастровая стоимость; 

- на начало налогового периода в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта незавершенного строительства с кадастровым номером 30:12:000000:6987 в размере 562 308 728,09 руб. 

В этой связи апелляционная инстанция обоснованно пришла к выводу о том, что спорный объект подлежит обложению налогом на имущество в 2022 году.

Довод Общества о том, что спорный объект не стоит на балансе Общества и не используется им, правомерно отклонен апелляционным судом со ссылкой на то, что в соответствии со статьями 374 (подпункт 2 пункта 1), 375 и 378.2 НК РФ с налогового периода 2020 года исключается условие учета объектов недвижимости на балансе в качестве основных средств организации для их налогообложения исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце первом настоящего пункта, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4-7 статьи 363 НК РФ.

Сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, включая сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости, содержащиеся в ЕГРН, полученные от органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (далее – Росреестр) в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 85 НК РФ и приказом Росреестра от 03.04.2018 № П/0131 и Федеральной налоговой службы от 03.04.2018 № ММВ-7-6/187@ «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества».

В сообщении указываются данные об объектах налогообложения, включая значение кадастровой стоимости, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога (пункт 5 статьи 363 НК РФ, приказ Федеральной налоговой службы от 16.07.2021 № ЕД-7-21/667@ «Об утверждении формы сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога»).

17.04.2023 Обществу по указанной форме направлено сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога, в том числе налога на имущество в сумме 11 246 175 руб., содержащее и значение кадастровой стоимости, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога.

Налогоплательщику - российской организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов (пункт 6 статьи 386 НК РФ).

Поскольку, как правильно отметил апелляционный суд, налоговым органом по состоянию на 27.06.2023 с учетом расчетов с бюджетом выявлена недоимка у Общества, в том числе по налогу на имущество в сумме 11 058 011,87 руб., налогоплательщику правомерно в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ выставлено требование № 6391 об уплате задолженности по налогу и пени в срок до 31.07.2023.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, установив, что действия Управления по начислению налога на имущество Обществу за 2022 год в сумме 11 246 175 руб. и требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 6391 в части начисления недоимки по налогу на имущество организации (по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения) в сумме 11 058 011,87 руб. и соответствующей суммы пени по налогу на имущество организации соответствуют нормам действующего налогового законодательства, реальной налоговой обязанности Общества и не нарушают его права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд апелляционной инстанций правомерно отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку не опровергают выводы суда апелляционной инстанции, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемого постановления и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных апелляционным судом фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Постановление апелляционного суда от 09.02.2024 соответствует нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в нем выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2023 по делу № А06-5817/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья        Э.Т. Сибгатуллин

Судьи        Р.Р. Мухаметшин

        Л.Ф. Хабибуллин