ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-14617/2018

город Ростов-на-Дону

30 декабря 2018 года

15АП-16775/2018

 

Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 декабря 2018 года.

 

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего судьи Попова А.А.,

судей Галова В.В., Малыхиной М.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от истца: представителей ФИО2 по доверенности от 18.06.2018, ФИО3 по доверенности от 23.12.2016,

от ответчика: директора ФИО4, представителя ФИО5 по доверенности от 14.07.2018,

от третьего лица: представителя ФИО6 по доверенности от 20.08.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу 

общества с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Лита»

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 03 сентября 2018 года по делу № А53-14617/2018

по иску Управления Федерального казначейства по Ростовской области

к ответчикам: обществу с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Лита», обществу с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Уверен.ру»

при участии третьего лица: саморегулируемой организации аудиторов «Ассоциация «Содружество»,

о признании аудиторского заключения заведомо ложным,

принятое в составе судьи Тютюника П.Н.,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федерального казначейства по Ростовской области (далее – истец, УФК по РО) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Лита» (далее - ООО «АФ «Лита»), обществу с ограниченной ответственностью «Страховая компания «Уверен.ру» (далее – ООО «СК «Уверен.ру»), в котором просило признать аудиторское заключение за период с 01.01.2012 по 31.12.2012, составленное ООО «АФ «Лита» по результатам проверки консолидированной финансовой отчетности ООО «СК «Уверен.ру», заведомо ложным.

Исковые требования мотивированы тем, что управлением была осуществлена проверка качества работы ООО «АФ «Лита», в ходе которой установлено, что аудиторской фирмой было выдано аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год, содержащее признаки заведомо ложного аудиторского заключения (часть 5 статьи 6 Федерального закона № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности»).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО7, саморегулируемая организация аудиторов «Ассоциация «Содружество».

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 03.09.2018 заявленные требования удовлетворены.

Судебный акт мотивирован следующим. В ходе проведения проверки было установлено, что на момент заключения договора на проведение аудита консолидированной финансовой отчетности ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год аудиторы располагали информацией о том, что у страховой компании отсутствует действующая лицензия на осуществление страховой деятельности, как следствие, ООО «СК «Уверен.ру» не имеет возможности осуществлять в качестве страховой организации свою деятельности непрерывно. Аудитор пояснил, что при проведении проверки он исходил из того, что ООО «СК «Уверен.ру» по факту не является страховой компанией, а аудируется по иному критерию – сумме активов баланса. Однако из содержания договора на проведение аудита № 22 от 04.04.2013 и аудиторского заключения следует, что проводился обязательный аудит ввиду того, что проверяемое предприятие является страховой организацией. Аудитор должен был указать сведения об отзыве лицензии и на невозможность обществом продолжать свою деятельности в качестве страховой организации, однако данные сведения в аудиторском заключении не отражены. 

Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Лита» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, в иске отказать.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к следующему:

- решение суда не содержит каких-либо подтверждений нарушения обществом при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год требований, действовавших в этот период времени нормативно-правовых актов;

- подтвержденные аудиторским заключением данные бухгалтерской (финансовой) отчетности общества соответствуют, в том числе приказу ФСФР России от 19.03.2013 № 13-608/пз-и об отзыве лицензии на осуществление страхования общества в части фактического отсутствия у общества в отчетном периоде страховой деятельности;

- отзыв лицензии на осуществление страхования общества в 2013 году никакого влияния на формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и числовых показателей бухгалтерской отчетности общества за 2012 год оказать не мог;

- при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности общества в соответствии с пунктом 7 Правил (стандарта) № 11 аудитором была рассмотрена вся совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность общества продолжать свою деятельность в последующие 12 месяцев с учетом отзыва лицензии на осуществление страхования;

- суд не учел, что в предмет доказывания по данной категории споров входит установление факта искажения бухгалтерской отчетности общества, наличие в действиях аудитора умысла на сокрытие данных искажений, а также нарушение его действиями прав и законных интересов граждан, организаций и общества.

В отзыве истец просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

СРО аудиторов «Ассоциация «Содружество» в своем отзыве указала, что, с учетом отсутствия причиненного ущерба, последствия признания аудиторского заключения заведомо ложным будут являться явно чрезмерными и не соответствующими характеру допущенного нарушения.

В судебном заседании представители ООО «АФ «Лита» поддержали доводы апелляционной жалобы в полном объеме, просили решение суда отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представители истца возражали против доводов апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель третьего лица поддержал доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, в удовлетворении исковых требований отказать.

ООО «СК «Уверен.ру» явку своего представителя не обеспечило, будучи надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения дела, в отношении указанного лица дело рассмотрено по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзывов, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции,03.04.2013 между ООО «СК «Уверен.ру» (аудируемое лицо) и ООО «АФ «Лита» (аудиторская организация) был заключен договор № 22, по условиям которого аудируемое лицо поручило, а аудиторская организация приняла на себя обязательства по оказанию следующих услуг: аудит консолидированной финансовой отчетности (по МСФО) аудируемого лица за 2012 год и выражение мнения о её достоверности.

По результатам оказания услуг ООО «АФ «Лита» было выдано аудиторское заключение по консолидированной финансовой отчетности ООО «СК «Уверен.ру» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

На основании приказов Управления Федерального казначейства по Ростовской области от 15.11.2017 № 1280 «О проведении плановой выездной внешней проверки качества работы общества с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Лита», от 04.12.2017 № 1354 «О внесении изменений в приказ Управления Федерального казначейства по Ростовской области от 15.11.2017 № 1280» была проведена плановая выездная внешняя проверка качества работы в отношении ООО «АФ «Лита».

По результатам проверки управлением был составлен акт № 17 от 28.12.2017.

В ходе проверки истцом было установлено, что ООО «АФ «Лита» выдано аудиторское заключение от 29.04.2013 по консолидированной финансовой отчетности ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год, содержащее признаки заведомо ложного аудиторского заключения.

В ходе проведения проверки были представлены рабочие документы аудитора, послужившие основанием для выражения мнения в аудиторском заключении по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности  ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год, составленной по российским правилам бухгалтерского учета.

В составе рабочих документов аудитора по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год присутствовало письмо от 21.03.2013, адресованное руководителю Федеральной службы по финансовым рынкам, из текста которого следует, что из информации, размещенной 19.03.2013 на сайте агентства страховых новостей, руководству  ООО «СК «Уверен.ру» стало известно о решении Федеральной службы по финансовым рынкам об отзыве лицензии общества в связи с отсутствием страховой деятельности (нарушение пункта 1 части 2 статьи 32.8 Федерального закона № 4015-1).

В ходе контрольных мероприятий управлением в адрес Банка России направлен запрос от 04.12.2017 № 58-26-10/26-92, касающийся факта отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности у страховой организации  OOО СК «Уверен.ру».

В ответ на запрос Отделением по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации было направлено письмо № Т300-10-16/22372 от 12.12.2017, в котором указано, что лицензия от 26.04.2012 № 139661 на осуществление страхования ООО «СК «Уверен.ру» отозвана в соответствии с приказом ФСФР России от 19.03.2013 № 13-608/пз-и, приказ опубликован в приложении Вестника ФСФР России от 27.03.2013 № 22.

Таким образом, в ходе проведения проверки было установлено, что на момент заключения договора на проведение аудита консолидированной финансовой отчетности и выдачи аудиторского заключения в отношении консолидированной финансовой отчетности ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год аудиторы ООО «АФ «Лита» располагали информацией о том, что у общества отсутствует действующая лицензия на осуществление страховой деятельности и, как следствие, ООО «СК «Уверен.ру» не имеет возможности осуществлять в качестве страховой организации свою деятельность непрерывно.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения управления в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В части 5 статьи 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено, что заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Согласно статье 29 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика должно содержать раздел о выполнении страховщиком требований финансовой устойчивости и платежеспособности, установленных настоящим Законом и нормативными актами органа страхового надзора, и об эффективности организации системы внутреннего контроля страховщика Страховщик представляет в орган страхового надзора заключение, указанное в пункте 2 настоящей статьи, вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Обществом с ограниченной ответственностью «АФ «Лита» был произведен аудит консолидированной финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью «СК «Уверен.ру» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

В аудиторском заключение от 29.04.2013 аудитор пришел к выводам о том, что, по его мнению, консолидированная финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение страховой компании по состоянию на 31.12.2012, а также результаты ее деятельности и движение средств за год, закончившийся на эту дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» установлено, если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Пунктом 6 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» установлено, что сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое лицо данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих аудитора данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, периода, за который она составлена, даты заключения, мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с настоящей частью сведения составляют государственную тайну или коммерческую тайну, а также в иных случаях, установленных федеральным законом.

В соответствии с пунктом 7 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудиреумого лица», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор в своем отзыве признал тот факт, что в аудиторское заключение следовало включить дополнительную информацию следующего содержания: «не изменяя мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание, что в соответствии с полученной от общества информации лицензия на страхование ООО «СК «Уверен.ру» от 26.04.2012 № 1396 61 отозвана приказом ФСФР от 19.03.2013 № 13-608/пз-и».

По мнению аудитора, данное обстоятельство не могло никак повлиять на существенное искажение числовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, заключение соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Суд апелляционной инстанции не может поддержать правовую позицию аудитора в силу следующего.

В пункте 2 «Основа представления информации» примечаний к консолидированной финансовой отчетности по МСФО ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год указано следующее: настоящая консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, включая все принятые и действующие в отчетном периоде Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), и полностью им соответствует.

Вместе с тем, международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает, что при подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность организации продолжать деятельность непрерывно. Организация должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, кроме случаев, когда руководство либо намеревается ликвидировать эту организацию или прекратить ее коммерческую деятельность, либо не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как поступить таким образом. Когда руководство, проводя свою оценку, располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности организации непрерывно продолжать свою деятельность, организация должна раскрыть информацию об этой неопределенности. Когда организация составляет финансовую отчетность не на основе допущения о непрерывности своей деятельности, она должна раскрыть данный факт, указав при этом, на какой основе была подготовлена данная финансовая отчетность и причину, по которой организация не считается непрерывно действующей.

Консолидированная финансовая отчетность ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год, включая Примечания, датирована 26.04.2013, т.е. позднее даты направления ООО «СК «Уверен.ру» в адрес руководителя Федеральной службы по финансовым рынкам письма (от 21.03.2013), из текста которого следует, что руководству ООО «СК «Уверен.ру» на момент подготовки указанной отчетности было известно о решении Федеральной службы по финансовым рынкам об отзыве лицензии ООО «СК «Уверен.ру» на осуществление страховой деятельности, в связи с отсутствием осуществления таковой. Вместе с тем, в отчетности, обстоятельства, связанные с отзывом лицензии, не раскрыты, а также не указано, что финансовая отчетность составлена не на основе допущения о непрерывности своей специальной деятельности предприятием.

Таким образом, аудитор должен был выявить факт не раскрытия в отчетности информации о наличии неопределенности в отношении событий или условий, которые могут вызвать серьезные сомнения в способности организации непрерывно продолжать свою деятельность, а также должен был в соответствии с требованиями пункта 27 ФПСАД 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» выразить в аудиторском заключении мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Федеральный закон № 307-ФЗ определяет, что для квалификации аудиторского заключения как заведомо ложного, достаточно одного из условий: 

- выдача аудиторского заключения без проведения аудита;

- составление аудиторского заключения по результатам аудита, которое содержит явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. 

При этом, законодатель не связывает факт признания заведомо ложным аудиторского заключения с фактом наступления негативных последствий или с возможностью их наступления.

Кроме того, в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности нормативно закреплена обязанность аудитора выражать мнение о возможности осуществления организацией своей деятельности, в том числе страховых организациях на будущий период.

Причем данное мнение должно выражаться как в целом к деятельности организации, так и к отдельным видам деятельности организации, влияющим на финансово-хозяйственное положение аудируемого лица.

Так, в соответствии с пунктом 7 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально-оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Согласно пункту 24 ФПСАД № 11 на основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Пунктом 28 ФПСАД № 11, установлено, что если в соответствии с профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что аудитор был поставлен в известность о том, что им проверяется достоверность финансовой отчётности организации, наделённой специальной правосубъектностью на осуществление страховой деятельности. В связи с этим, при подготовке своего заключения аудитор был обязан руководствоваться специальными нормами стандартов, устанавливающих особенности проведения аудита в отношении данного субъекта хозяйственной деятельности. В связи с этим, не отражение аудитором в своём заключение того факта, что ООО «СК «Уверен.ру» на будущее время не сможет осуществлять свою деятельность в качестве страховой организации является существенным нарушением действующих стандартов, явно противоречило содержанию документов, представленных аудиторской организации.

Суд апелляционной инстанции также принимает во внимание тот факт, что согласно письму Департамента страхового рынка Центрального банка Российской Федерации № 53-3-3-1 от 28.11.2018 спорное аудиторское заключение в составе годовой финансовой отчётности ООО «СК «Уверен.ру» за 2012 год была размещена на сайте данного общества, т.е. было опубликовано для всеобщего доступа и могло вызвать у неограниченного круга лиц заведомо недостоверные представления о финансово-хозяйственном состоянии аудируемого лица.

С учетом изложенного, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение об удовлетворении заявленных требований.

При указанных обстоятельствах отсутствуют предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для изменения или отмены судебного акта арбитражного суда первой инстанции.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде апелляционной инстанции, в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя апелляционной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 03 сентября 2018 года по делу № А53-14617/2018 оставить без изменения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           А.А. Попов

 

Судьи                                                                                             В.В. Галов

 

М.Н. Малыхина