АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

24 сентября 2024 года

Дело №

А66-286/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе судьи ФИО1, 

рассмотрев 24.09.2024 без проведения судебного заседания и вызова сторон кассационные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области и общества с ограниченной ответственностью «Феникс» на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024 по делу № А66-286/2024,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Феникс», адрес: 170100, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, адрес: 170100, 

<

...> д. 23, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – Управление), от 25.09.2023 № 882 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, об обязании Управления возвратить Обществу излишне взысканные 76 114 руб. 35 коп. 

Определением суда первой инстанции от 11.01.2024 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.Решением суда первой инстанции от 06.03.2024 заявление удовлетворено, решение от 25.09.2023 № 882 признано недействительным; суд обязал Управление возвратить Обществу излишне взысканные 76 114 руб. 35 коп.

Постановлением от 09.07.2024 апелляционный суд изменил решение суда первой инстанции, изложил первый абзац его резолютивной части в иной редакции, в соответствии с которой решение от 25.09.2023 № 882 признано недействительным в части взыскания соответствующей суммы пеней, начисленных на сумму страховых взносов за I полугодие 2022 года (по сроку уплаты 15.05.2023), дополнил резолютивную часть решения абзацами об обязании Управления устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества, об отказе в удовлетворении остальной части заявленных требований, в остальной части оставил решение суда первой инстанции без изменения.

В кассационной жалобе Управление, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, неполную оценку им представленных в дело доказательств, просит отменить постановление от 09.07.2024 в части удовлетворения требований Общества, принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

Как указывает Управление, суд апелляционной инстанции неверно применил статьи 45, 75, 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»; перечисленные Обществом по платежным поручениям № 86 – 88 от 31.05.2022  23 550 руб. страховых взносов направлены на погашение имевшейся у Общества задолженности по страховым взносам за I квартал 2022 года по срокам уплаты 15.02.2022, 15.03.2022, поскольку в перечисленных платежных поручениях в поле 106 «Основание платежа» был указан код «0»; образовавшаяся по состоянию на 31.12.2022 на едином налоговом счете (далее – ЕНС) Общества переплата по страховым взносам за периоды 2022 года, по которым постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» (далее – Постановление № 776) были увеличены сроки уплаты таких взносов, не была отражена в сальдо ЕНС, а была зачтена в счет будущего исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов; так как у Общества по состоянию на 01.01.2023 и в течение 2023 года до наступления срока уплаты страховых взносов за апрель 2022 года (15.05.2023), перенесенного Постановлением № 776, имелось отрицательное сальдо ЕНС, 23 550 руб. перечисленных Обществом страховых взносов зачислены в счет уменьшения такого сальдо ЕНС; решение от 25.09.2023 № 882 в части взыскания пеней, начисленных на сумму страховых взносов за первое полугодие 2022 года по сроку уплаты 15.05.2023, являлось законным и обоснованным.

Общество, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, неполную оценку им представленных в дело доказательств, просит отменить постановление от 09.07.2024, оставить без изменения решение суда первой инстанции от 06.03.2024.

Общество отмечает, что судом апелляционной инстанции надлежащим образом не исследован вопрос о включении в оспариваемое решение следубщих сумм: 47 603 руб. 25 коп. налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за II квартал 2023 года по сроку уплаты 28.07.2023; 6 317 руб. 58 коп. страховых взносов, распределяемых по видам страхования в соответствии с налоговым законодательством за 9 месяцев 2023 года по сроку уплаты 28.08.2023; 2 349 руб. 10 коп. штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по сроку уплаты 13.01.2023; 625 руб. штрафа за несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам по сроку уплаты 28.12.2022; 19 219 руб. 05 коп. пеней. Данные суммы уплачены Обществом в установленные сроки, в требовании от 17.06.2023 № 2541 не содержатся. 

В соответствии с частью 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) кассационные жалобы рассмотрены судьей кассационной инстанции единолично без вызова сторон.

Согласно части 3 статьи 288.2 АПК РФ основаниями для пересмотра в порядке кассационного производства решений и постановлений, принятых по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Законность решения от 06.03.2024 и постановления от 09.07.2024 в соответствии со статьей 286 АПК РФ проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационных жалоб.

Как следует из материалов дела, в порядке статьи 69 НК РФ Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Тверской области (правопредшественник Управления) 17.06.2023 выставила Обществу требование № 2541 об уплате до 10.08.2023 54 592 руб. 45 коп. налогов и страховых взносов, 15 982 руб. 31 коп. пеней, 2974 руб. 10 коп. штрафов.

Из требования от 17.06.2023 № 2541 видно, что налогоплательщику предложено уплатить в установленный срок соответственно 11 169 руб. 85 коп. и 1763 руб. 92 коп. недоимки по НДС и НДФЛ, 18 108 руб. 68 коп. недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах и распределяемым по видам страхования, 17 270 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2023, 2276 руб. 50 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, истекшие до 01.01.2023, 4003 руб. 50 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2023.

Как установлено судами и не опровергнуто Управлением, включенные в требование от 17.06.2023 № 2541 суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2023, являются суммами страховых взносов за первое полугодие 2022 года по сроку уплаты 29.05.2023.

Во исполнение требования Общество перечислило 625 руб. штрафа по платежному поручению от 19.06.2023 № 170, 1763 руб. 92 коп. НДФЛ по платежному поручению от 19.06.2023 № 171, 2349 руб. 10 коп. штрафа по указанному налогу по платежному поручению от 19.06.2023 № 172, 2276 руб. 50 коп. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды, истекшие до 01.01.2023, по платежному поручению от 22.06.2023 № 181, 4003 руб. 50 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за периоды, истекшие до 01.01.2023, по платежному поручению от 22.06.2023 № 182, 11 169 руб. 85 коп. НДС по платежному поручению от 09.08.2023 № 225, 18 108 руб. 68 коп. страховых взносов по платежному поручению от 09.08.2023 № 226, 17 270 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2023, по платежному поручению от 09.08.2023 № 227.

Таким образом, во исполнение требования от 17.06.2023 № 2541 на 73 548 руб. 86 коп. Общество до истечения срока его исполнения перечислило 57 566 руб. 55 коп.‬

В связи с неисполнением полностью требования от 17.06.2023 № 2541 Управление 25.09.2023 вынесло решение № 882 о взыскании 76 114 руб. 35 коп. задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

На основании решения от 25.09.2023 № 882 Управление выставило инкассовые поручения от 25.09.2023 № 1793, от 06.10.2023 № 4988, по которым со счетов Общества списано в общей сложности 76 269 руб. 92 коп.

Общество обратилось с апелляционной жалобой на решение от 25.09.2023 № 882, в которой указало, что отраженные в требовании от 17.06.2023 № 2541 15 982 руб. 31 коп. пеней начислены незаконно, поскольку в данное требование повторно включены в общей сложности 23 550 руб. страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2023, перечисленные Обществом по платежным поручениям от 31.05.2022 № 86 – 88.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Межрегиональная инспекция ФНС России по Центральному федеральному округу вынесла решение от 17.10.2023 № 40-7-14/05177@, которым решение от 25.09.2023 № 882 признано законным.

Не согласившись с решением Управления, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества.

Апелляционный суд изменил решение суда первой инстанции, признал решение Управления частично недействительным.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационных жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, считает, что и решение от 06.03.2024, и постановление от 09.07.2024 подлежат отмене по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) – организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Из представленных Управлением в материалы дела документов и пояснений следует, что в сумму 76 114 руб. 35 коп. по решению от 25.09.2023 № 885 включены 1113 руб. НДФЛ за 9 месяцев 2023 года (по сроку уплаты 28.08.2023), 47 603 руб. 65 коп. НДС за II квартал 2023 года (по сроку уплаты 28.07.2023), 6317 руб. 58 коп. страховых взносов, распределяемых по видам страхования в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за 9 месяцев 2023 года, 2349 руб. 10 коп. штрафа по НДФЛ, 625 руб. штрафа по статье 129.1 НК РФ, 19 219 руб. 05 коп. пеней.

В решении от 25.09.2023 № 882 указана общая сумма, составляющая отрицательное сальдо ЕНС Общества на дату принятия решения.

Как установлено судом апелляционной инстанции и видно из материалов дела, в общей сложности 23 550 руб. страховых взносов за I полугодие 2022 года не включены в сумму по решению о взыскании от 25.09.2023 № 882, повторно с Общества не взыскивались.

Исходя из пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Как указал апелляционный суд, вопреки выводам суда первой инстанции, поскольку Общество не исполнило требование от 17.06.2023 № 2541 в установленный в нем срок, у Управления имелись правовые основания для вынесения в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании от 25.09.2023 № 882.

Суд апелляционной инстанции отметил, что включенные в требование от 17.06.2023 № 2541 пени были начислены не только на подлежавшие уплате суммы страховых взносов за первое полугодие 2022 года.

Согласно данным о состоянии ЕНС Общества на 01.01.2023 в отрицательное сальдо ЕНС, составлявшее 7937 руб. 19 коп., включены 7312 руб. 19 коп. пеней, 625 руб. штрафа.

Управление в соответствии с Постановлением № 776 продлило срок уплаты страховых взносов за первое полугодие 2022 года до 29.05.2023, с учетом уточненного расчета – до 15.05.2023, соответственно пени за их неуплату начислялись по истечении указанной даты и отражались в составе отрицательного сальдо. Таким образом, предложенные в требовании от 17.06.2023 к уплате 15 982 руб. 31 коп. пеней включали пени, начисленные на страховые взносы за первое полугодие 2022 года начиная с 16.05.2023 и на иные несвоевременно внесенные платежи, в том числе сформировавшие отрицательное сальдо ЕНС Общества в 2023 году.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции определениями от 03.06.2024, 18.06.2024 истребовал у Управления расчет пеней, включенных в требование от 17.06.2023 № 2541, решение от 25.09.2023 № 882, сведения о перечислении Обществом страховых взносов за I квартал 2022 года, 9 месяцев 2022 года, начисленных в указанные периоды суммах страховых взносов, о зачете уплаченных Обществом сумм в 2022 году.

Поскольку Управление не детализировало суммы пеней, включенные в общие суммы (15 982 руб. 31 коп. пеней по требованию от 17.06.2023 № 2541, 19 219 руб. 05 коп. пеней по решению от 25.09.2023 № 882), не раскрыло, за неуплату каких сумм налогов, страховых взносов данные пени начислены, суд апелляционной инстанции с учетом части 5 статьи 200 АПК РФ пришел к выводу о включении в сумму пеней по решению о взыскании от 25.09.2023 № 882 суммы пеней, начисленной на страховые взносы за первое полугодие 2022 года.

Как отметил апелляционный суд и не опровергло Управление, на страховые взносы за первое полугодие 2022 года Управлением начислялись пени в составе суммы отрицательного сальдо ЕНС, расчет которых в материалы дела не представлен.

Поскольку Управление детализацию включенной в решение от 25.09.2023 № 882 суммы пеней не представило, суд апелляционной инстанции признал решение от 25.09.2023 № 882 недействительным в части взыскания соответствующей суммы пеней, начисленной на сумму страховых взносов за первое полугодие 2022 года (по сроку уплаты 15.05.2023).

Вместе с тем судом апелляционной инстанции надлежаще не исследован довод Общества о неправомерном включении в решение Управления от 25.09.2023 № 885 47 603 руб. 65 коп. НДС за II квартал 2023 года (по сроку уплаты 28.07.2023), которых в требовании от 17.06.2023 № 2541, предъявленном Обществу, не содержится. 

Вывод суда апелляционной инстанции о недоказанности перечисления Обществом НДС за II квартал 2023 года, страховых взносов за 9 месяцев 2023 года, включенных в оспариваемое решение, неправомерен без оценки представленных Обществом в материалы дела платежных поручений от 09.08.2023 № 228, от 13.09.2023 № 266, от 25.08.2023 № 242, от 25.09.2023 № 280.

Поскольку как суд первой, так и суд апелляционной инстанции, вопреки требованиям статьи 71 АПК РФ, не установили и не исследовали в полном объеме обстоятельства, относящиеся к предмету доказывания по настоящему спору, не дали надлежащей правовой оценки представленным доказательствам и всем доводам сторон, не приняли мер к полному и всестороннему исследованию доказательств в совокупности и взаимосвязи, следует признать, что выводы судов являются недостаточно мотивированными и обоснованными, поэтому судебные акты по данному делу в соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ подлежат отмене.

Как указано в пункте 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции», выявление судом кассационной инстанции несоответствия содержащихся в судебных актах выводов суда первой или апелляционной инстанции об обстоятельствах дела доказательствам, на которых основаны такие выводы, несогласие с мотивами, по которым суды отвергли те или иные доказательства (пункт 2 части 4 статьи 170, пункт 12 части 2 статьи 271 АПК РФ), являются основаниями для отмены или изменения решения суда первой инстанции и (или) постановления суда апелляционной инстанции полностью или в части.

В этом случае дело направляется на новое рассмотрение на основании пункта 3 части 1 статьи 287 АПК РФ, так как суд кассационной инстанции не вправе самостоятельно устранять нарушения, связанные с применением норм процессуального законодательства об исследовании и оценке доказательств по делу.

Так как для принятия законного и обоснованного решения требуются установление обстоятельств, исследование и оценка доказательств, принятые судами по данному делу решение и постановление подлежат отмене, а дело в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ – направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тверской области.

При новом рассмотрении суду первой инстанции следует учесть изложенное, установить имеющие существенное значение для разрешения спора фактические обстоятельства дела на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств, приведенных доводов в их взаимной связи, дать этим доказательствам и доводам правовую оценку и при правильном применении норм материального и процессуального права вынести законные и обоснованные судебные акты. 

Наряду с этим суду первой инстанции следует разрешить вопрос о распределении судебных издержек, в том числе связанных с рассмотрением кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 06.03.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2024 по делу № А66-286/2024 отменить.

Дело № А66-286/2024 направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тверской области. 

Судья

            С.В. Соколова