ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-67970/2024

город  Москва 

16.12.2024

дело № А40-133861/24

резолютивная часть постановления оглашена 05.12.2024

постановление изготовлено в полном объеме 16.12.2024

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России                  № 23 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.09.2024

по делу № А40-133861/24,

по заявлению ООО «Спутник Технополис»

к ИФНС России № 23 по г. Москве

о признании недействительным решения;

при участии:                                                                        

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 08.02.2024, ФИО2 по доверенности от 28.06.2024;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 07.11.2023, ФИО4 по доверенности от 10.01.2024;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.09.2024 признано недействительным решение ИФНС России № 23 по г. Москве от 09.01.2024 № 82 о привлечении ООО «Спутник Технополис» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Инспекция не согласилась с выводами суда, обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Представители органа налогового контроля и общества в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной (корректировка 1) налоговой декларации по НДС за                2 квартал 2023, представленной ООО «Спутник Технополис».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 82 от 09.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности с учетом ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 803.114 руб. 

Решением УФНС России по г. Москве от 29.03.2024 № 21-10/039737@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о несоответствии решения органа налогового контроля действующему законодательству и нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд  апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда исходя из следующего.

   Диспозиция п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает наступление ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика; налоговый орган обязан доказать факт налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения; сам по себе факт подачи уточненной декларации с суммами налога к доплате в бюджет не свидетельствует о совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

   Правила, установленные п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации,   не освобождают налоговый орган от обязанности доказывания наличия состава вменяемого правонарушения и вины в действиях (бездействии) налогоплательщика; указанная норма применяется при наличии установленного налогового правонарушения, являясь условием освобождения от ответственности, а не самостоятельным составом налогового правонарушения.

Из материалов дела следует, что основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности явилось несоблюдение налогоплательщиком, предусмотренных положениями п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации, условий для освобождения от ответственности при представлении уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023. 

Из материалов дела следует, что 25.07.2023 ООО «Спутник Технополис» в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023.

26.08.2023 в адрес налогового органа обществом направлена уточненная налоговая декларация, которая поступила в налоговый орган.

Согласно уточненной налоговой декларации сумма налога, исчисленная к доплате в бюджет, составила 24.599.594 руб., в том числе: по сроку уплаты 28.07.2023 – 8.199.864 руб.; по сроку уплаты 28.08.2023 – 8.199.864 руб.; по сроку уплаты 28.09.2023 – 8.199.866 руб. 

03.11.2023 инспекцией составлен акт налоговой проверки от 03.11.2023 № 28123, в котором содержатся выводы инспекции о том, что ООО «Спутник Технополис» совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), в связи с чем указано на возможность привлечения общества к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса в размере 1.639.973 руб. (8.199.864 х 20 %). 

11.12.2023 заявителем в адрес налогового органа направлены возражения от 11.12.2023 № 321 на акт налоговой проверки со ссылкой на наличие оснований для применения положений подп. 1 п. 4 ст. 81 названного Кодекса и 27.12.2023 направлено обществом в адрес инспекции ходатайство № 366 о наличии смягчающих обстоятельств и уменьшении суммы штрафа.

01.04.2024 инспекцией штраф в размере 803.114 руб. списан с Единого налогового счета заявителя, что подтверждается справкой от 08.04.2024 № 024-172634. 

Из материалов дела следует, что сальдо единого налогового счета (ЕНС) на дату подачи уточненной налоговой декларации положительным и достаточным для погашения налога по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 8.199.864 руб. и пени. 

Платежным поручением от 14.08.2023 № 24260 ООО «Спутник Технополис» пополнен ЕНС на сумму 19.318.649, 99 руб. 

Согласно справке № 023-264911 положительное сальдо ЕНС ООО «Спутник Технополис» по состоянию на 24.08.2023 составляло 19.665.739, 02 руб., что                          не оспаривается налоговым органом (стр. 3 решения). 

25.08.2023 ООО «Спутник Технополис» подано уведомление об исчисленных суммах налогов авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, согласно которому НДФЛ за август 2023 – 8.773.228 руб. - уплата 28.08.2023; НДФЛ за август 2023 – 218.035 руб. - уплата 28.08.2023; страховые взносы за июль 2023 –                  20.006.311, 25 руб. - уплата 28.08.2023. 

Инспекция пришла к выводу о том, что на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) фактически сальдо ЕНС ООО «Спутник Технополис» являлось положительным и составляло 168.723, 52 руб., что не является достаточной суммой для погашения налога по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 8.199.864 руб. и соответствующих пени. 

Вместе с тем, исходя из каких первоначальных данных налоговым органом рассчитано сальдо ЕНС общества в размере 168.723, 52 руб. в решении инспекции               не указано и не представлены документы, подтверждающие то, что сальдо ЕНС общества на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) составляло 168.723, 52 руб. 

По сути, налоговым органом осуществлено «резервирование» указанных в уведомлении от 25.08.2023 сумм НДФЛ, страховых взносов и исключены данные суммы из положительного сальдо ЕНС, в связи с чем по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС оказалась недостаточной для оплаты задолженности в размере 8.199.864 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 и соответствующих пени. 

Доводы налогового органа опровергаются представленными доказательствами, не соответствует фактическим обстоятельствам и требованиям законодательства о налогах и сборах. 

Сформированная по состоянию на 26.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества, в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 11.3. Налогового кодекса Российской Федерации должна была быть списана в первую очередь на осуществление платежа по уточненной налоговой декларации со сроком уплаты 28.07.2023, а не на уплату страховых взносов со сроком платежа 28.08.2023. 

Кроме того, у налогового органа отсутствовали правовые основания для «резервирования» и списания с ЕНС страховых взносов 25.08.2023 в связи с поданным уведомлением от 25.08.2023 (п. 9 ст. 78 НК РФ).

По состоянию на 26.08.2023 (дата подачи уточненной налоговой декларации) в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствовала норма предоставляющая возможность налоговому органу осуществить «резервирование» суммы подлежащих уплате страховых взносов на основании уведомления об исчисленных суммах.                    При этом, обществом не подавалось заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в счет уплаты будущих платежей, иное материалы дела не содержат. 

Кроме того, отсутствие факта «резервирования» суммы страховых взносов опровергается действиями налогового органа, поскольку сумма страховых взносов списана 28.08.2023, а не 25.08.2023. 

Согласно справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве Единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента от 29.10.2023 № 023-372768 25.08.2023 налоговым органом списана только сумма НДФЛ в размере 8.773.228 руб. (стр. 19).  Именно по указанной причине в качестве положительного сальдо ЕНС на дату подачи уточненной декларации заявитель указывает 10.674.476, 02 руб.                           (за вычетом сумм, зачтенных по НДФЛ), суммы которой достаточно для уплаты налога по сроку уплаты 28.07.2023 (8.199.864 руб.) и пени в размере 78.855, 36 руб.                           По состоянию на 25.08.2023 сумма положительного сальдо ЕНС общества составляла 10.674.476, 02 руб., что подтверждается справкой № 023-268649. 

Таким образом, несмотря на списание с ЕНС суммы по уведомлению от 25.08.2023 сальдо ЕНС осталось положительным и достаточным для уплаты налога (по сроку уплаты 28.07.2023). 

По состоянию на дату подачи уточненной налоговой декларации (26.08.2023) сумма положительного сальдо ЕНС общества не изменилась и составляла                  10.674.476, 02 руб., что подтверждается справкой № 023-269973. 

Сумма пени, соответствующей сумме НДС в размере 8.199.864 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 по состоянию на дату подачи уточненной декларации составляла 78.855, 36 руб. 

С учетом изложенного, сумма положительного сальдо ЕНС общества на дату подачи уточненной налоговой декларации превышала сумму необходимую для погашения недоимки и пени (10.674.476, 02 - (8.199.864 + 78.855, 36) =                           2.395.756, 66 руб.), соответственно, являлась достаточной для погашения задолженности и выполнения предусмотренных подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации условий освобождения от налоговой ответственности при подаче уточненной налоговой декларации. 

Обязанность общества по страховым взносам за июль 2023 по уведомлению от 25.08.2023 должна была сформироваться только 28.08.2023. 

При этом, право на досрочное списание страховых взносов вступило в силу только с 01.10.2023 (согласно п. 5 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31.07.2023 п. 26 ст. 1 Закона № 389-ФЗ вступает в силу с 01.01.2023, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня вступления в силу настоящего Федерального закона). 

Вместе с тем, обществом самостоятельно установлены ошибки, в связи с чем направлена уточненная налоговая декларация в адрес инспекции до составления акта налоговой проверки. 

То обстоятельство, что ранее, 21.08.2023 в адрес заявителя поступило требование налогового органа о представлении пояснений, не исключает возможность применения положений подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации и освобождение от ответственности. 

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком выполнены необходимые условия, предусмотренные для освобождения от ответственности согласно подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Инспекцией не установлен состав нарушения обществом законодательства о налогах и сборах, что исключает возможность привлечения к налоговой ответственности, поскольку основанием привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является наличие в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, установленного налоговым органом при отсутствии оснований для освобождения от ответственности. 

   В рассматриваемом случае доводы налогового органа касаются вопросов толкования и применения одних и тех же норм права.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции принято с соблюдением норм материального права, положений главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.09.2024 по делу № А40-133861/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья                                                      Т.Т. Маркова 

Судьи                                                                                               Д.Е. Лепихин

                                                                                                          О.С. Сумина