ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27 

E-mail: i№fo@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело     № А32-21868/2015

город Ростов-на-Дону

17 января 2018 года

№ 15АП-18171/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен     17 января   2018 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Герасименко А.Н.,

судей Емельянова Д.В., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

в отсутствие представителей лиц участвующих в деле, надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 17.09.2015 по делу № А32-21868/2015 

по заявлению общество с ограниченной ответственностью «Статус»

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы России 

№ 4 по г. Краснодару

при участии третьих лиц - Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю

о признании незаконным решения налогового органа,

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Статус» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС России № 4 по г. Краснодару № 18-28/45 от 06.10.2014 о доначислении земельного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 и о привлечении ООО «Статус» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  заявитель уточнил свои требования и просил признать незаконным и отменить решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару № 18-28/45 от 06.10.2014 в части доначисления земельного налога в сумме 34 996 715 рублей и в части привлечения ООО «Статус» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 6 999 343 рублей, а также в части обязанности уплаты соответствующей суммы пени. Судом первой инстанции данное ходатайство рассмотрено и удовлетворено.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2015 по настоящему делу признано недействительным решение ИФНС России №4 по г. Краснодару № 18-28/45 от 06.10.2014 о привлечении ООО «Статус» к налоговой ответственности в части доначисления земельного налога в сумме 34 996 715 рублей и соответствующих пени и штрафы. 

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по г. Краснодару обжаловала решение суда первой инстанции от 17.09.2015 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и просила его отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что решения Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015, на основании которых было принято обжалуемое решение Арбитражного суда Краснодарского края, были приняты с нарушением правил подсудности. Кроме того, Администрация муниципального образования г. Краснодар обратилась с апелляционной жалобой на вышеуказанные решения Ленинского районного суда г. Краснодара с заявлением о восстановлении пропущенного процессуального срока на их обжалование.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Статус» просило обжалуемое решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального коедкса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 15 января 2018 года до 17 часов 35 минут.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2015 по делу № А32-21868/2015 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России №4 по г. Краснодару проведена выездная налоговая проверка ООО « Статус» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога с 01.01.2012 по 31.12.2012, по окончании которой составлен акт от 01.09.2014 №18-28/39.

В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Статус» является плательщиком земельного налога  в отношении 167 (ста шестидесяти семи) земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0106012:574-23:43:0106012:634, 23:43:0107001:2177-23:43:0107001:2281, 23:43:0107001:14304, приобретенными на основании договоров купли-продажи от 30.09.2011 у Российской Федерации в лице Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Краснодарском крае. Исчисленный обществом земельный налог в отношении указанных земельных участков  за 2012 год составил 1 178 514 рублей.

По итогам выездной проверки, налоговый орган пришел к выводу о неуплате обществом земельного налога за 2012 год в размере 46 639 858 рублей вследствие необоснованного занижения налогоплательщиком кадастровой стоимости  в отношении 110 (ста десяти) земельных участков из указанных ниже, исходя из данных кадастровой стоимости, содержащихся по состоянию на 01.01.2012 в государственном кадастре недвижимости, а именно налоговым органом был произведен следующий расчет.

Земельный участок

Коэфф.

Ставка

Кадастровая стоимость

Земельный налог

23:43:0106012:574

2

0,0070%

486 135 211р.

68 059р.

23:43:0106012:575

2

0,0070%

553 865 508р.

77 541р.

23:43:0106012:576

1

0,3170%

55 545 453р.

176 079р.

23:43:0106012:577

1

0,3170%

101 194 055р.

320 785р.

23:43:0106012:578

2

0,0070%

43 691 069р.

6 117р.

23:43:0106012:579

2

0,0070%

123 683 552р.

17 316р.

23:43:0106012:580

1

0,3170%

7 932р.

25р.

23:43:0106012:581

1

0,1050%

35 185 935р.

36 945р.

23:43:0106012:582

1

0,3170%

64 046 395р.

203 027р.

23:43:0106012:583

1

0,3170%

1р.

0р.

23:43:0106012:584

1

0,3170%

24 351 690р.

77 195р.

23:43:0106012:585

1

0,3170%

9 024р.

29р.

23:43:0106012:586

1

0,1050%

33 116 406р.

34 772р.

23:43:0106012:587

2

0,0070%

496 231 827р.

69 472р.

23:43:0106012:588

1

0,3170%

43 310 273р.

137 294р.

23:43:0106012:589

1

0,1050%

43 625 671р.

45 807р.

23:43:0106012:590

1

0,3170%

17 482р.

55р.

23:43:0106012:591

1

0,1050%

96 869 725р.

101 713р.

23:43:0106012:592

2

0,0070%

97 478 754р.

13 647р.

23:43:0106012:593

2

0,0070%

496 217 765р.

69 470р.

23:43:0106012:594

2

0,0070%

563 744 162р.

78 924р.

23:43:0106012:595

2

0,0070%

43 648 883р.

6 111р.

23:43:0106012:596

1

0,3170%

6 910р.

22р.

23:43:0106012:597

1

0,1050%

41 623 156р.

43 704р.

23:43:0106012:598

2

0,0070%

43 409 826р.

6 077р.

23:43:0106012:599

2

0,0070%

426 371 116р.

59 692р.

23:43:0106012:600

2

0,0070%

46 524 590р.

6 513р.

23:43:0106012:601

1

0,3170%

5 303р.

17р.

23:43:0106012:602

1

0,1050%

41 627 098р.

43 708р.

23:43:0106012:603

1

0,3170%

56 504 573р.

179 119р.

23:43:0106012:604

1

0,3170%

1 329р.

4р.

23:43:0106012:605

2

0,0070%

195 984 045р.

27 438р.

23:43:0106012:606

1

0,3170%

59 154 727р.

187 520р.

23:43:0106012:607

1

0,3170%

1 048р.

3р.

23:43:0106012:608

1

0,1050%

38 603 614р.

40 534р.

23:43:0106012:609

2

0,0070%

44 148 089р.

6 181р.

23:43:0106012:610

2

0,0070%

340 908 460р.

47 727р.

23:43:0106012:611

1

0,3170%

125 868 997р.

399 005р.

23:43:0106012:612

2

0,0070%

44 351 990р.

6 209р.

23:43:0106012:613

1

0,1050%

38 524 775р.

40 451р.

23:43:0106012:614

2

0,0070%

40 660 678р.

5 692р.

23:43:0106012:615

2

0,0070%

450 751 898р.

63 105р.

23:43:0106012:616

2

0,0070%

80 962 771р.

11 335р.

23:43:0106012:617

1

0,1050%

110 678 411р.

116 212р.

23:43:0106012:618

2

0,0070%

369 103 051р.

51 674р.

23:43:0106012:619

1

0,3170%

148 187 223р.

469 753р.

23:43:0106012:620

1

0,1050%

39 297 399р.

41 262р.

23:43:0106012:621

1

0,1050%

38 938 681р.

40 886р.

23:43:0106012:622

2

0,0070%

123 971 826р.

17 356р.

23:43:0106012:623

2

0,0070%

369 110 082р.

51 675р.

23:43:0106012:624

2

0,0070%

63 272 599р.

8 858р.

23:43:0106012:625

1

0,1050%

124 171 740р.

130 380р.

23:43:0106012:626

2

0,0070%

411 992 578р.

57 679р.

23:43:0106012:627

1

0,3170%

175 583 332р.

556 599р.

23:43:0106012:628

2

0,0070%

29 403 935р.

4 117р.

23:43:0106012:629

1

0,1050%

38 962 333р.

40 910р.

23:43:0106012:630

2

0,0070%

60 263 301р.

8 437р.

23:43:0106012:631

2

0,0070%

461 217 099р.

64 570р.

23:43:0106012:632

1

0,3170%

461 217 099р.

1 462 058р.

23:43:0106012:633

1

0,3170%

91 226 781р.

289 189р.

23:43:0106012:634

1

0,3170%

384р.

1р.

23:43:0107001:2177

1

0,3170%

38 588р.

122р.

23:43:0107001:2178

2

0,0070%

3 034 088 406р.

424 772р.

23:43:0107001:2179

1

0,1050%

550 665 697р.

578 199р.

23:43:0107001:2180

1

0,1050%

247 378 631р.

259 748р.

23:43:0107001:2181

1

0,3170%

82 025р.

260р.

23:43:0107001:2182

2

0,0070%

3 283 093 971р.

459 633р.

23:43:0107001:2183

1

0,1050%

257 583 049р.

270 462р.

23:43:0107001:2184

1

0,1050%

247 672 989р.

260 057р.

23:43:0107001:2185

2

0,0070%

1 657 639 065р.

232 069р.

23:43:0107001:2186

1

0,3170%

17 001р.

54р.

23:43:0107001:2187

1

0,3170%

390 565р.

1 238р.

23:43:0107001:2188

1

0,3170%

52 012р.

165р.

23:43:0107001:2189

2

0,0070%

991 956 583р.

138 874р.

23:43:0107001:2190

1

0,1050%

247 417 879р.

259 789р.

23:43:0107001:2191

1

0,1050%

247 594 494р.

259 974р.

23:43:0107001:2192

1

0,3170%

287 771 159р.

912 235р.

23:43:0107001:2193

2

0,0070%

2 513 737 684р.

351 923р.

23:43:0107001:2194

2

0,0070%

5 195 039 521р.

727 306р.

23:43:0107001:2195

2

0,0070%

3 278 102 845р.

458 934р.

23:43:0107001:2196

1

0,3170%

1 282р.

4р.

23:43:0107001:2197

1

0,3170%

57 638р.

183р.

23:43:0107001:2198

1

0,3170%

1 807р.

6р.

23:43:0107001:2199

2

0,0070%

42 613 891р.

5 966р.

23:43:0107001:2200

2

0,0070%

2 204 666 496р.

308 653р.

23:43:0107001:2201

1

0,3170%

5 928р.

19р.

23:43:0107001:2202

1

0,3170%

95 398р.

302р.

23:43:0107001:2203

1

0,3170%

2 993р.

9р.

23:43:0107001:2204

2

0,0070%

335 059 465р.

46 908р.

23:43:0107001:2205

1

0,3170%

84 297 181р.

267 222р.

23:43:0107001:2206

1

0,3170%

2 777р.

9р.

23:43:0107001:2207

1

0,1050%

566 757 278р.

595 095р.

23:43:0107001:2208

1

0,1050%

257 641 921р.

270 524р.

23:43:0107001:2209

2

0,0070%

2 364 830 015р.

331 076р.

23:43:0107001:2210

1

0,1050%

551 175 918р.

578 735р.

23:43:0107001:2211

2

0,0070%

4 271 474 645р.

598 006р.

23:43:0107001:2212

1

0,3170%

7 199р.

23р.

23:43:0107001:2213

1

0,1050%

247 280 512р.

259 645р.

23:43:0107001:2214

1

0,1050%

257 602 673р.

270 483р.

23:43:0107001:2215

1

0,1050%

247 535 622р.

259 912р.

23:43:0107001:2216

2

0,0070%

853 861 217р.

119 541р.

23:43:0107001:2217

2

0,0070%

1 654 506 703р.

231 631р.

23:43:0107001:2218

1

0,3170%

5 059р.

16р.

23:43:0107001:2219

1

0,1050%

257 622 297р.

270 503р.

23:43:0107001:2220

1

0,1050%

247 339 384р.

259 706р.

23:43:0107001:2221

2

0,0070%

1 037 637 926р.

145 269р.

23:43:0107001:2222

1

0,3170%

2 442р.

8р.

23:43:0107001:2223

1

0,3170%

143 559р.

455р.

23:43:0107001:2224

1

0,3170%

3 388р.

11р.

23:43:0107001:2225

2

0,0070%

1 244 132 865р.

174 179р.

23:43:0107001:2226

1

0,1050%

247 378 631р.

259 748р.

23:43:0107001:2227

1

0,1050%

257 622 297р.

270 503р.

23:43:0107001:2228

1

0,1050%

566 718 031р.

595 054р.

23:43:0107001:2229

2

0,0070%

5 017 837 331р.

702 497р.

23:43:0107001:2230

1

0,3170%

5 963р.

19р.

23:43:0107001:2231

2

0,0070%

3 794 942 568р.

531 292р.

23:43:0107001:2232

1

0,1050%

257 622 297р.

270 503р.

23:43:0107001:2233

1

0,1050%

500 879 913р.

525 924р.

23:43:0107001:2234

2

0,0070%

86 122 743р.

12 057р.

23:43:0107001:2235

1

0,1050%

266 715 765р.

280 052р.

23:43:0107001:2236

1

0,1050%

247 378 631р.

259 748р.

23:43:0107001:2237

2

0,0070%

2 695 552 364р.

377 377р.

23:43:0107001:2238

1

0,3170%

6 839р.

22р.

23:43:0107001:2239

1

0,3170%

7 055р.

22р.

23:43:0107001:2240

1

0,3170%

167 187р.

530р.

23:43:0107001:2241

2

0,0070%

1 449 836 107р.

202 977р.

23:43:0107001:2242

1

0,3170%

55 093р.

175р.

23:43:0107001:2243

2

0,0070%

1 960 652 058р.

274 491р.

23:43:0107001:2244

1

0,3170%

5 154р.

16р.

23:43:0107001:2245

1

0,3170%

1 799р.

6р.

23:43:0107001:2246

1

0,3170%

95 086 739р.

301 425р.

23:43:0107001:2247

1

0,1050%

247 398 255р.

259 768р.

23:43:0107001:2248

1

0,1050%

247 378 631р.

259 748р.

23:43:0107001:2249

2

0,0070%

1 344 850 349р.

188 279р.

23:43:0107001:2250

2

0,0070%

1 615 025 174р.

226 104р.

23:43:0107001:2251

1

0,3170%

5 063р.

16р.

23:43:0107001:2252

1

0,1050%

277 363 920р.

291 232р.

23:43:0107001:2253

1

0,1050%

247 908 476р.

260 304р.

23:43:0107001:2254

1

0,1050%

247 339 384р.

259 706р.

23:43:0107001:2255

1

0,1050%

550 704 944р.

578 240р.

23:43:0107001:2256

1

0,1050%

550 803 064р.

578 343р.

23:43:0107001:2257

2

0,0070%

3 633 711 981р.

508 720р.

23:43:0107001:2258

2

0,0070%

3 805 096 929р.

532 714р.

23:43:0107001:2259

1

0,3170%

7 074р.

22р.

23:43:0107001:2260

1

0,3170%

1 434 306 136р.

4 546 750р.

23:43:0107001:2261

1

0,1050%

247 829 981р.

260 221р.

23:43:0107001:2262

1

0,1050%

257 955 903р.

270 854р.

23:43:0107001:2263

1

0,1050%

247 417 879р.

259 789р.

23:43:0107001:2264

1

0,1050%

247 947 724р.

260 345р.

23:43:0107001:2265

1

0,1050%

567 130 132р.

595 487р.

23:43:0107001:2266

1

0,1050%

550 783 440р.

578 323р.

23:43:0107001:2267

2

0,0070%

4 333 812 090р.

606 734р.

23:43:0107001:2268

2

0,0070%

4 943 108 124р.

692 035р.

23:43:0107001:2269

1

0,3170%

6 088р.

19р.

23:43:0107001:2270

1

0,3170%

913 380 876р.

2 895 417р.

23:43:0107001:2271

1

0,1050%

247 457 127р.

259 830р.

23:43:0107001:2272

1

0,1050%

247 319 760р.

259 686р.

23:43:0107001:2273

1

0,1050%

257 661 544р.

270 545р.

23:43:0107001:2274

1

0,1050%

247 280 512р.

259 645р.

23:43:0107001:2275

2

0,0070%

4 162 255 035р.

582 716р.

23:43:0107001:2276

2

0,0070%

5 650 918 662р.

791 129р.

23:43:0107001:2277

1

0,3170%

5 017р.

16р.

23:43:0107001:2278

1

0,3170%

707 016 853р.

2 241 243р.

23:43:0107001:2279

2

0,0070%

2 631 218 468р.

368 371р.

23:43:0107001:2280

1

0,3170%

1 781р.

6р.

23:43:0107001:2281

1

0,3170%

1 752 570 584р.

5 555 649р.

23:43:0107001:14304

1

0,3170%

233 423 829р.

739 954р.

Итого сумма земельного налога составила 47 818 371 рублей.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки принято решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару от 06.10.2014 №18-28/45 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, в соответствии с которым произведено начисление  земельного налога на сумму 46 639 858 рублей (47 818 371 руб. – 1 178 514 руб.), начислены пени по земельному налогу в размере 8 487 454 рублей, начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 9 327 972 рубля.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 15.05.2015 № 21-12-349 апелляционная жалоба общества на решение ИФНС России № 4 по г. Краснодару 06.10.2014 №18-28/45 было оставлена без удовлетворения, а решение – без изменения.

В последующем, решениями Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делам № 2-4055/2015, № 2-3558/2015№ по искам ФИО2 и ФИО3 соответственно, было установлено, что органом кадастрового учета были допущены технические ошибки в указании кадастровой стоимости земельных участков, собственником которых в 2012 году являлось общество, и в отношении которых оспариваемым решением налогового органа был начислен налог.

Решениями Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делам № 2-3549/2015, № 2-3558/2015 по искам ФИО2 и ФИО3 также было установлено наличие технических ошибок в указании кадастровой стоимости земельных участков, находящихся в собственности общества, но не являющихся предметом выездной налоговой проверки.

Так, решением Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делу № 2-4055/2015, суд обязал Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю» исправить ошибки в государственном кадастре недвижимости, путем установления с 01.01.2012 иной кадастровой стоимости, в том числе, в отношении 76 (семидесяти шести) земельных участков, в отношении которых оспариваемым решением налогового органа был начислен налог, а именно:

п/п

Кадастровый номер

Кадастровая стоимость

с учетом тех. ошибки

Исправленная кадастровая

стоимость с 01.01.2012

1

23:43:0107001:2178

3 034 088 406р.

241 605 000р.

2

23:43:0107001:2179

550 665 697р.

77 420 000р.

3

23:43:0107001:2180

247 378 631р.

35 498 000р.

4

23:43:0107001:2182

3 283 093 971р.

261 434 000р.

5

23:43:0107001:2183

257 583 049р.

36 963 000р.

6

23:43:0107001:2184

247 672 989р.

35 541 000р.

7

23:43:0107001:2185

1 657 639 065р.

134 545 000р.

8

23:43:0107001:2189

991 956 583р.

132 391 000р.

9

23:43:0107001:2190

247 417 879р.

35 504 000р.

10

23:43:0107001:2191

247 594 494р.

35 259 000р.

11

23:43:0107001:2192

287 771 159р.

38 295 000р.

12

23:43:0107001:2193

2 513 737 684р.

201 849 000р.

13

23:43:0107001:2194

5 195 039 521р.

408 853 000р.

14

23:43:0107001:2195

3 278 102 845р.

261 036 000р.

15

23:43:0107001:2199

42 613 891р.

3 839 000р.

16

23:43:0107001:2200

2 204 666 496р.

177 288 000р.

17

23:43:0107001:2204

335 059 465р.

28 433 000р.

18

23:43:0107001:2205

84 297 181р.

114 920 000р.

19

23:43:0107001:2207

566 757 278р.

79 683 000р.

20

23:43:0107001:2208

257 641 921р.

36 971 000р.

21

23:43:0107001:2209

2 364 830 015р.

189 892 000р.

22

23:43:0107001:2210

551 175 918р.

77 492 000р.

23

23:43:0107001:2211

4 271 474 645р.

336 664 000р.

24

23:43:0107001:2213

247 280 512р.

35 484 000р.

25

23:43:0107001:2214

257 602 673р.

36 966 000р.

26

23:43:0107001:2215

247 535 622р.

35 521 000р.

27

23:43:0107001:2216

853 861 217р.

70 623 000р.

28

23:43:0107001:2217

1 654 506 703р.

134 200 000р.

29

23:43:0107001:2219

257 622 297р.

36 968 000р.

30

23:43:0107001:2220

247 339 384р.

35 493 000р.

31

23:43:0107001:2221

1 037 637 926р.

85 280 000р.

32

23:43:0107001:2225

1 244 132 865р.

10 890 000р.

33

23:43:0107001:2226

247 378 631р.

35 498 000р.

34

23:43:0107001:2227

257 622 297р.

36 968 000р.

35

23:43:0107001:2228

566 718 031р.

79 677 000р.

36

23:43:0107001:2229

5 017 837 331р.

394 907 000р.

37

23:43:0107001:2231

3 794 942 568р.

301 752 000р.

38

23:43:0107001:2232

257 622 297р.

36 968 000р.

39

23:43:0107001:2233

500 879 913р.

70 421 000р.

40

23:43:0107001:2234

86 122 743р.

7 584 000р.

41

23:43:0107001:2235

266 715 765р.

35 493 000р.

42

23:43:0107001:2236

247 378 631р.

35 498 000р.

43

23:43:0107001:2237

2 695 552 364р.

216 449 000р.

44

23:43:0107001:2241

1 449 836 107р.

117 978 000р.

45

23:43:0107001:2243

1 960 652 058р.

158 520 000р.

46

23:43:0107001:2246

95 086 739р.

129 060 000р.

47

23:43:0107001:2247

247 398 255р.

35 501 000р.

48

23:43:0107001:2248

247 378 631р.

35 498 000р.

49

23:43:0107001:2249

1 344 850 349р.

110 138 000р.

50

23:43:0107001:2250

1 615 025 174р.

130 998 000р.

51

23:43:0107001:2252

277 363 920р.

39 801 000р.

52

23:43:0107001:2253

247 908 476р.

35 575 000р.

53

23:43:0107001:2254

247 339 384р.

35 493 000р.

54

23:43:0107001:2255

550 704 944р.

77 426 000р.

55

23:43:0107001:2256

550 803 064р.

77 440 000р.

56

23:43:0107001:2257

3 633 711 981р.

288 931 000р.

57

23:43:0107001:2258

3 805 096 929р.

302 559 000р.

58

23:43:0107001:2260

1 434 306 136р.

182 328 000р.

59

23:43:0107001:2261

247 829 981р.

35 563 000р.

60

23:43:0107001:2262

257 955 903р.

37 016 000р.

61

23:43:0107001:2263

247 417 879р.

35 504 000р.

62

23:43:0107001:2264

247 947 724р.

35 580 000р.

63

23:43:0107001:2265

567 130 132р.

79 735 000р.

64

23:43:0107001:2266

550 783 440р.

77 437 000р.

65

23:43:0107001:2267

4 333 812 090р.

341 578 000р.

66

23:43:0107001:2268

4 943 108 124р.

389 026 000р.

67

23:43:0107001:2270

913 380 876р.

117 878 000р.

68

23:43:0107001:2271

247 457 127р.

35 510 000р.

69

23:43:0107001:2272

247 319 760р.

35 490 000р.

70

23:43:0107001:2273

257 661 544р.

36 974 000р.

71

23:43:0107001:2274

247 280 512р.

35 487 000р.

72

23:43:0107001:2275

4 162 255 035р.

328 056 000р.

73

23:43:0107001:2276

5 650 918 662р.

444 731 000р.

74

23:43:0107001:2278

707 016 853р.

91 546 000р.

75

23:43:0107001:2279

2 631 218 468р.

211 283 000р.

76

23:43:0107001:2281

1 752 570 584р.

221 378 000р.

Решением Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делу № 2-3558/2015, суд обязал Филиал ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю» исправить ошибки в государственном кадастре недвижимости, путем установления с 30.03.2012 иной кадастровой стоимости, в том числе, в отношении 44 (сорока четырех) земельных участков, в отношении которых оспариваемым решением налогового органа был начислен налог, а именно:

п/п

Кадастровый номер

Кадастровая стоимость 

с учетом тех. ошибки

Исправленная кадастровая 

стоимость с 30.03.2012

1

23:43:0106012:574

486 135 211р.

260 000 000р.

2

23:43:0106012:575

553 865 508р.

262 800 000р.

3

23:43:0106012:576

55 545 453р.

26 300 000р.

4

23:43:0106012:577

101 194 055р.

144 000 000р.

5

23:43:0106012:578

43 691 069р.

20 700 000р.

6

23:43:0106012:579

123 683 552р.

58 700 000р.

7

23:43:0106012:581

35 185 935р.

50 100 000р.

8

23:43:0106012:584

24 351 690р.

17 800 000р.

9

23:43:0106012:586

33 116 406р.

47 100 000р.

10

23:43:0106012:587

496 231 827р.

235 400 000р.

11

23:43:0106012:588

43 310 273р.

31 700 000р.

12

23:43:0106012:589

43 625 671р.

62 100 000р.

13

23:43:0106012:591

96 869 725р.

137 900 000р.

14

23:43:0106012:592

97 478 754р.

46 200 000р.

15

23:43:0106012:593

496 217 765р.

235 400 000р.

16

23:43:0106012:594

563 744 162р.

267 400 000р.

17

23:43:0106012:595

43 648 883р.

20 700 000р.

18

23:43:0106012:597

41 623 156р.

59 200 000р.

19

23:43:0106012:598

43 409 826р.

20 600 000р.

20

23:43:0106012:599

426 371 116р.

202 300 000р.

21

23:43:0106012:600

46 524 590р.

22 100 000р.

22

23:43:0106012:602

41 627 098р.

59 300 000р.

23

23:43:0106012:603

195 984 045р.

93 000 000р.

24

23:43:0106012:606

38 603 614р.

55 000 000р.

25

23:43:0106012:609

44 148 089р.

20 900 000р.

26

23:43:0106012:612

44 351 990р.

21 000 000р.

27

23:43:0106012:613

38 524 775р.

54 800 000р.

28

23:43:0106012:614

40 660 678р.

19 300 000р.

29

23:43:0106012:615

450 751 898р.

213 800 000р.

30

23:43:0106012:616

80 962 771р.

38 400 000р.

31

23:43:0106012:617

110 678 411р.

157 500 000р.

32

23:43:0106012:618

369 103 051р.

175 100 000р.

33

23:43:0106012:620

39 297 399р.

55 900 000р.

34

23:43:0106012:621

38 938 681р.

55 400 000р.

35

23:43:0106012:622

123 971 826р.

58 800 000р.

36

23:43:0106012:623

369 110 082р.

175 100 000р.

37

23:43:0106012:624

63 272 599р.

30 000 000р.

38

23:43:0106012:625

124 171 740р.

176 800 000р.

39

23:43:0106012:626

411 992 578р.

195 400 000р.

40

23:43:0106012:628

29 403 935р.

13 900 000р.

41

23:43:0106012:629

38 962 333р.

55 500 000р.

42

23:43:0106012:630

60 263 301р.

28 600 000р.

43

23:43:0106012:631

461 217 099р.

218 900 000р.

44

23:43:0106012:633

91 226 781р.

66 800 000р.

Принятие указанных решений Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015, послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором просило признать незаконным решение налогового органа по начислению земельного налога в отношении 110 (ста десяти) земельных участков. При этом в ходе производства по делу общество произвело перерасчет земельного налога в отношении 76 (семидесяти шести) земельных участков, исходя из кадастровой стоимости, указанной в государственном кадастре недвижимости с 01.01.2012 с учетом исправления технической ошибки. Согласно расчету общества сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2012 год составила 12 821 657 рублей, с учетом чего общество просило признать решение налоговой инспекции незаконным в части доначисления земельного налога в сумме 34 996 715 рублей, соответствующего штрафа и пени.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования, исходя из следующего.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.

С учетом изложенного, при уточнении заявленных требований, общество приняло в расчет кадастровую стоимость, исправленную на основании решения Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делу № 2-4055/2015 в отношении 76 (семидесяти шести) земельных участков посредством устранения технической ошибки с 1 января 2012 года.

По ходатайству инспекции, определением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2015 производство по настоящей апелляционной жалобе было приостановлено до результатов рассмотрения апелляционной жалобы на решения Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015.

Определениями Судебной коллегии по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 24.01.2017 по делам № 33-449/2016 и № 33-2/2017 решения Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делам № 2-3558/2015 и № 2-4055/2015 соответственно, оставлены без изменения. 

Согласно части 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

В данном случае указанными судебными актами суд обязал исправить ошибку в определении кадастровой стоимости  земельных участков, а не установил кадастровую стоимость земельных участков, равную рыночной.

Статьей 28 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в редакции № 17 от 08.12.2011 (далее – Закон № 221-ФЗ) предусмотрена возможность исправления ошибок в государственном кадастре недвижимости.

Согласно пунктам 1, 2 части 1 названной статьи ошибками в государственном кадастре недвижимости является в том числе воспроизведенная в государственном кадастре недвижимости ошибка в документе, на основании которого вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (кадастровая ошибка в сведениях).

В силу части 2 статьи 28 Закона № 221-ФЗ техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого лица заявления о такой ошибке в форме, установленной органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки. Техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению в срок не более чем пять рабочих дней со дня ее обнаружения органом кадастрового учета, поступления в орган кадастрового учета такого заявления или указанного решения суда. Орган кадастрового учета в случае поступления такого заявления обязан проверить содержащуюся в нем информацию и устранить соответствующую техническую ошибку или не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения установленного настоящей частью срока, принять решение об отклонении такого заявления с обоснованием причин отклонения, направив данное решение посредством почтового отправления с описью вложения и с уведомлением о вручении обратившемуся с таким заявлением лицу по указанному в заявлении почтовому адресу. Данное решение может быть обжаловано в судебном порядке.

С учетом положений статей 23, 390, 391 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в размере, соответствующем налоговой базе и налоговой ставке. При этом размер земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, должен соответствовать действительным налоговым обязательствам, а не зависеть от ошибок при определении его элементов.

Однако действующее до 22.07.2014 законодательство не предусматривало возможности ретроспективного пересмотра кадастровой стоимости земельного участка.

С целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости земельного участка, исходя из его рыночной стоимости, Федеральным законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ (вступил в законную силу с 22.07.2014) внесены изменения в Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ), в том числе изменена редакция статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ.

Так, в силу абзаца 5 статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ) в случае исправления технической ошибки в сведениях государственного кадастра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

Согласно новой правовой норме, вступившей в силу с 01.01.2015, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

При этом правовая норма, предусматривающая возможность учета сведений о кадастровой стоимости при исправлении технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, введена в пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ.

Так, в соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Из положений пункта 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Между тем внесенные изменения в пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в этой части не устраняют и не смягчают налоговую ответственность, равно как и не устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

В данном случае новая правовая норма направлена на регламентацию порядка определения налоговой базы по земельному налогу при исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости.

Принимая во внимание, что основанием для исправления ошибки послужило решение Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делу № 2-3558/2015, вступившее в законную силу 24.01.2017, подлежат применению положения о порядке определения налоговой базы, с учетом изменений, внесенных в Закон № 135-ФЗ и НК РФ. 

Кроме того, определением от 09.02.2017 № 212-О Конституционный Суд Российской Федерации при выявлении конституционного смысла положений п. 1 ст. 391 НК РФ с учетом изменений, внесенных в указанную норму права федеральными законами от 04.10.2014 № 284-ФЗ и от 30.11.2016 № 401-ФЗ сделал вывод о том, что применение кадастровой стоимости земельного участка, исправленной в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, не относиться к тем случаям, когда исправленная кадастровая стоимость подлежит применению налогоплательщиком только со следующего налогового периода.

Аналогичная правовая позиция, предусматривающая применение новой кадастровой стоимости в любой момент в течение налогового периода, в зависимости от вступления в законную силу решения суда, послужившего основанием для изменения кадастровой стоимости, изложена в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 15.05.2017 по делу № А07-21408/2015, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.10.2017 по делу № А44-774/2017.

Следовательно, установленная решением Ленинского районного суда г. Краснодара от 11.03.2015 по делу № 2-3558/2015 кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению для целей налогообложения с даты исправления технической ошибки, то есть с 30.03.2012., а кадастровая стоимость, установленная решением от  11.03.2015г. № 2-4055/2015, подлежит применению с 01.01.2012г.

 Из представленных в материалы дела   писем ФГБУ «ФКП Росреетсра» по Краснодарскому краю от 06.08.2015г. № 11108/0110 и от 14.09.2015г. № 13205/01-10 следует, что указанные выше судебные акты  Ленинского районного суда г. Краснодара  были исполнены, была отражена кадастровая стоимость земельных участков,  с 30.03.2012г. и 01.01.2012г. соответственно.

При указанных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы  налогового органа о том, что  кадастровая стоимость, установленная решением суда от 11.03.2015г. № 2-3558/15 с 03.03.2012гг. подлежит применению только с 01.01.2013г.  является ошибочным, поскольку как указано выше в данном случае  судебным актом установлена ошибка в определении кадастровой стоимости  земельных участков, а не установление кадастровой стоимости равной рыночной.

С учетом изложенного, обществом в ходе производства по апелляционной жалобе был представлен расчет, согласно которому подлежащая уплате сумма земельного налога за 2012 год в отношении 168  земельных участков составила  12 626 037,23 рублей. 

Представленный расчет проверен судебной коллегией и признан верным.

Вместе с тем, в силу части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила о соединении и разъединении нескольких требований, об изменении предмета или основания иска, об изменении размера исковых требований, о предъявлении встречного иска, о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении к участию в деле третьих лиц, а также иные правила, установленные настоящим Кодексом только для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

В данном случае,   с учетом положений АПК РФ,  суд апелляционной инстанции не может выйти за пределы уточненных требований налогоплательщика, сделанных в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.09.2015 по делу № А32-21868/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий А.Н. Герасименко

СудьиД.В. Емельянов

Н.В. Шимбарева