ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 09АП-81841/2023 

 

город  Москва 

19.03.2024

дело № А40-75084/23

 

резолютивная часть постановления оглашена 11.03.2024

постановление изготовлено в полном объеме  19.03.2024

 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Кочешкова М.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Московской таможни на решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.10.2023 

по делу № А40-75084/23

по заявлению ООО «Русагротрейд»

к Московской таможне

о признании незаконным решения; 

 

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.10.2023, ФИО3 по доверенности от 23.10.2023, ФИО4 по доверенности от 23.10.2023;

от заинтересованного лица – ФИО5 по доверенности от 28.12.2023; 

 

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.10.2023 признаны незаконными и отменены решения Московской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары                                                    № 10013000/210/160323/Т001217/001, № 10013000/210/160323/Т001217/002, № 10013000/ 210/160323/Т001217/003, № 10013000/210/160323/Т001217/004 от 16.03.2023 и на Московскую таможню возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Русагротрейд» в течение 30 дней со дня вступления судебного акта в законную силу в установленном законом порядке.         

            Таможенный орган не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Через канцелярию суда от общества поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Представители таможенного органа и общества в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

            Из материалов дела следует, что ООО «РусАгроТрейд» на т/п Акцизный специализированный (ЦЭД) Центральной акцизной таможни по декларациям на товары № 10009100/130721/0104576, 10009100/170621/0089506, 10009100/170621/0089531, 10009100/170621/0089564 задекларирован товар «электронные системы доставки никотина одноразовые, электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем, имитирующие курение сигареты, не заправляемые, не содержащие табак или опасные для здоровья смолы, принцип действия: образование пара путем нагревания табачно-растительной жидкости, представляет собой держатель (корпус которого выполнен из алюминия) с встроенной батареей, баком с жидкостью на 3,2 - 6,4 мл. и встроенным датчиком затяжки, не имеет кнопок и зарядки, не лом электрооборудования, не относится к товарам двойного применения, не содержит опасных отходов». 

            Рассматриваемые поставки товаров осуществлены в рамках внешнеторговых контрактов от 24.03.2021 № 24-03-21/1, от 24.03.2021 № 24-03-21/2, от 24.03.2021 № 24- 03-21/3. 

            Ввезенный товар (период 2021), на момент ввоза на территорию Российской Федерации, являлся подакцизным в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем обществом уплачен акциз (код вида акциза 4270). 

            С 19.08.2022 по 02.02.2023 Московской таможней в соответствии со ст. 332 Таможенного кодекса ЕАЭС после выпуска товаров проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой 02.02.2023 составлен акт камеральной таможенной проверки № 10013000/210/020223/А001217, согласно которого ввезенный товар кроме уплаченного акциза на электронные системы доставки никотина (ЭСДН) подлежат налогообложению акцизом на жидкость для электронных систем доставки никотина (код вида акциза - 4280), что влечет за собой необходимость уплаты таможенных платежей. 

            ООО «РусАгроТрейд» в соответствии со ст. 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» представлены в таможенный орган возражения на акт камеральной проверки от 28.02.2023. 

            14.03.2023 таможенным органом подтверждена правомерность доводов, изложенных в акте камеральной таможенной проверки. 

            16.03.2023 Московской таможней приняты обжалуемые о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (направлены в адрес общества письмом от 20.03.2023 № 11-01-13/08317). 

            Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

            Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из несоответствия оспариваемых актов действующему в спорный период законодательству и нарушения прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской деятельности.

            Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции с учетом позиции суда кассационной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с положениями ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. 

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 29.06.2015 № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (ЭСДН) и устанавливает требования к ним. 

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем. 

Закрепленное ГОСТом определение, применимое в отношении ввозимых товаров, в наибольшей степени соответствует классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС, определенному таможенным органом, а именно: продукция, предназначенная для вдыхания без горения; продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека. 

Указанным ГОСТом закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. 

По способу использования ЭСДН могут подразделяться на: ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; - ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем.

Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно. 

Таким образом, актами в сфере Технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования. 

Основополагающим критерием, необходимым для правильной классификации таких товаров является именно возможность повторного использования, которая становится допустимой при заправке электронной системы жидкостью. 

Ввезенный заявителем товар по своей сути является многокомпонентным. 

Согласно ГОСТ Р 58109-2018 конструкция ЭСДН может иметь в составе компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы. 

Из основного правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС № 3б) (ОПИ 3б) следует, что смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство. 

В настоящем случае ЭСДН одноразового использования не может быть использована повторно после того, как жидкость в ней закончится, ее нельзя вновь заполнить, что при отсутствии или после окончания жидкости делает данный товар не пригодным к дальнейшему использованию. 

После того, как жидкость в одноразовой ЭСДН закончилась, данный товар утрачивает свои потребительские свойства, в отличие от ЭСДН многоразового использования, которая может работать с дозаправками пока это позволяет само электронное устройство. 

Учитывая тот факт, что основное потребительское свойство рассматриваемым в рамках настоящего дела товарам придает именно жидкость для электронных систем доставки никотина, классификационный код, примененный таможенным органом 2404 12 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - продукция, содержащая никотин, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека, является обоснованным, при этом указанная товарная позиция является новой, введенной с 01.01.2022. 

Таким образом, к продукции, классифицируемой в товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС, относятся: - никотинсодержащие растворы, предназначенные для использования в электронных сигаретах или аналогичных персональных электрических испарительных устройствах; - продукция, содержащая табак или восстановленный табак, в различных формах (например, пластины или гранулы), предназначенные для использования в системах нагрева табака, в которых нагрев осуществляется электрическими устройствами (электрическая система нагревания табака (EHTS), химическими реакциями, использованием углеродного источника тепла (изделия из табака нагреваемого (CHTP) или другими способами; - продукция, содержащая заменители табака или никотина, но не содержащая табак, восстановленный табак или никотин, предназначенная для использования в электронных сигаретах или аналогичных персональных электрических испарительных устройствах; - аналогичная продукция, предназначенная для использования в устройствах, которые производят аэрозоль для вдыхания иначе, чем нагреванием, например, с помощью химического процесса или ультразвукового испарения; - одноразовые электронные сигареты и аналогичные одноразовые персональные электрические испарительные устройства, содержащие в одном корпусе продукт, предназначенный для вдыхания без горения (например, жидкость для электронных сигарет, гель), и механизм подачи, которые предназначены для утилизации после того как израсходуется содержащийся в них продукт или разрядится батарея (не предназначены для заправки или перезарядки). 

В соответствии с п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», в случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права Союза (ст. 6 договора, п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса ЕАЭС) и положениями законодательства Российской Федерации в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации применению подлежит право Союза. 

При этом положения Таможенного кодекса ЕАЭС имеют приоритет перед иными регулирующими таможенные отношения международными договорами, входящими в право Союза, за исключением договора о создании ЕАЭС. 

В рассматриваемом случае, ввозимые обществом товары представляют собой готовый к употреблению продукт. 

Подтверждением правильности примененного таможенным органом классификационного кода является помимо прочего то обстоятельство, что в  товарной позиции 2404 подлежит классификации содержащая никотин продукция. 

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма, последствий потребления табака или потребления никотинсодержащей продукции»: никотинсодержащая продукция - изделия, которые содержат никотин (в том числе полученный путем синтеза) или его производные, включая соли никотина, предназначены для потребления никотина и его доставки посредством сосания, жевания, нюханья или вдыхания, в том числе изделия с нагреваемым табаком, растворы, жидкости или гели с содержанием жидкого никотина в объеме не менее               0,1 мг/мл, никотин содержащая жидкость. 

Исходя из специфики ввозимого товара, он представляет собой готовую к потреблению, содержащую никотин продукцию, предназначенную для вдыхания без горения. 

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. 

В соответствии с ч. 3 ст. 191 названного Кодекса налоговая база при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. 

Один и тот же вид товара не может облагаться акцизом дважды: сначала поштучно, затем в зависимости от объема жидкости, находящийся внутри ЭСДН.

При обложении акцизом налоговую базу следует измерять от количества миллилитров жидкости, содержащихся в электронной системе. 

            В настоящем случае материалами дела подтвержден факт уплаты обществом акциза, взимаемого при ввозе электронной системы доставки никотина в полном объеме. 

Судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства дела, в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценены имеющиеся в деле доказательства, применены нормы материального права, подлежащие применению в данном споре, нормы процессуального законодательства при рассмотрении дела не нарушены, обжалуемое решение суда является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

 

  Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.10.2023 по делу № А40-75084/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

 

Председательствующий судья                                                      Т.Т. Маркова 

 

Судьи                                                                                               Д.Е. Лепихин

 

                                                                                                          М.В. Кочешкова