АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-5355/2022

06 мая 2022 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 28 апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 06 мая 2022 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в  судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью "Агрокомплекс "Горноуральский" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) далее заявитель, ООО «Агрокомплекс Горноуральский» 

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) далее заинтересованное лицо, налоговый орган 

о признании недействительным Решения №7203/12/268 от 21.10.2021,

 при участии в судебном заседании:

 от заявителя: ФИО1 -  представитель по доверенности от 18.03.2020, 

от заинтересованного лица: ФИО2 -  представитель по доверенности №07-27/16113 от 06.07.2020, ФИО3 – представитель по доверенности от 08.10.2021 №07-27/26398.

 Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не поступило. Заявлений и ходатайств не поступило. 

Заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области №7203/12/268 от 21.10.2021.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка уточненного налогового расчета №3  о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2018 год, представленного ООО «Агрокомплекс Горноуральский» 08.06.2021, по результатам которой составлен акт от 07.09.2021 № 17414/12/268 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.10.2021 № 7203/12/268.

 Указанным решением ООО «Агрокомплекс Горноуральский» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде штрафа в размере 231500 рублей 00 копеек. 

Решением Управления от 24.12.2021 № 13-06/43146 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в суд Свердловской области.

При принятии решения суд исходит из следующего:

Как следует из материалов дела,  ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» в рамках хозяйственных отношений осуществляло выплату ROAD INVESTMENTS LIMITED (Кипр) процентного дохода от долговых обязательств,  то есть являлось налоговым агентом по налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций. 

27.03.2019 ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» в налоговый орган представлен первичный налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2018 год,  в котором в Разделе 1 отсутствовала сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. 

В расчете заполнен подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации - получателе дохода». 

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Кодекса проведена камеральная налоговая проверка. 

В адрес ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» направлено требование о представлении пояснений от 01.04.2019 № 75634.

 В ответ на требование представлены документы в отношении РОУД ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД.

Кроме этого, ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» сообщило, что сделан запрос на получение: уставных документов, подтверждения, что иностранная организация имеет фактическое право на получение дохода.  

06.12.2019 ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» представлен уточненный налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, номер корректировки № 1. 

В расчете, кроме РОУД ИНВЕСТМЕНТС ЛИМИТЕД, отражены сведения о выплаченных доходах в виде роялти иностранной компании КОМПАНИЯ ТОПИГС НОРСВИН ХОЛДИНГ Б.В. за предоставленное право использовать генетику TOPIGS. 

В адрес ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» направлены требования о представлении пояснений от 11.12.2019 № 11025, от 06.03.2020 № 2847/12.

 В ответ на требования ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» направлены документы по ТОПИГС НОРСВИН Интернэшнл Би Ви.

 18.03.2020 ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» представлен уточненный налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, номер корректировки № 2. 

В расчет внесены изменения в Раздел 3, оставлены выплаченные доходы в адрес КОМПАНИИ ТОПИГС НОРСВИН ХОЛДИНГ Б.В. только в 4 квартале 2018 года.

 В адрес ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» направлено требование о представлении пояснений от 17.04.2020 № 4873/12/226 в части не представления налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за отчетные периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2018 года, а также по непредставлению документов, подтверждающих применение налоговой ставки «0» руб. 

Кроме того, налоговым агентом не представлены документы (информация), подтверждающие осуществление фактической предпринимательской деятельности Road Investment Limited в государстве места регистрации; документы, подтверждающие возникновение налоговых обязательств в государстве, резидентом которого компания является; документы, опровергающие наличие договорных или иных обязательств перед третьими лицами (компаниями, являющимися резидентами государств, не имеющих Соглашений об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией), которые ограничивают права непосредственного получателя дохода на его использование; документы, опровергающие наличие предопределенности последующей передачи рассматриваемого дохода таким третьим лицам. 

При этом, из Межрайонной ИФНС России № 13 по Свердловской области поступило сообщение о том, что ROAD INVESTMENT LIMITED НЕ172583 (КИПР) в 5 период 2006-2015 годы производилась выдача займов группе предприятий, в том числе ООО «Агрокомплекс Горноуральский».

 Возврат займов и процентов осуществлен 22.11.2018 путем передачи векселей ООО "Авангард-Финанс".

Всего оплачено процентов ООО «Агрокомплекс Горноуральский» 92600000 руб. 

Кроме того, Инспекцией было установлено, с момента создания управление финансово-хозяйственной деятельностью компании ROAD INVESTMENT LIMITED осуществлялось группой лиц – участников агропромышленного Холдинга, в который входит ООО «Агрокомплекс Горноуральский». Проведен анализ счета ROAD INVESTMENTS LIMITED № LV75 RTMB 0000 6058 06219 КИО 02096, Rietumu Banka, AS 7, Vesetas iela , Riga, LV-1013, Latvia. Установлено: - 26.02.2018 произведена последняя выплата за составление отчетности за 2017 год, - корпоративный налог на доход уплачен последний раз 17.07.2017 год в виде авансового платежа за 2017 год. Счет закрыт 10.08.2018г (до оплаты задолженности и процентов по договорам займа векселями). 

Следовательно, денежные средства за предъявленные к оплате векселя на счет ROAD INVESTMENTS LIMITED не поступали.

 Таким образом,  ROAD INVESTMENTS LIMITED не является фактическим получателем дохода в виде процентов по договору займа. 

На основании пункта 3 статьи 247, подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса проценты по долговым обязательствам относятся к числу облагаемых в Российской Федерации доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 284, пунктом 3 статьи 309, пунктом 1 статьи 310 Кодекса доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов. Налог с процентных доходов исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации по ставке 20%. Согласно пункту 5 статьи 309 Кодекса налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. В силу пункта 2 статьи 287 Кодекса российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. В соответствии с пунктом 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в том числе: в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не 3 облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам. 

Учитывая указанные обстоятельства и нормы права, налоговый орган установил, что ООО «Агрокомплекс Горноуральский» в нарушение статьи 309 Кодекса не исчислило налог на прибыль с полученных доходов от источников в Российской Федерации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. 

По данным фактам  в адрес ООО «Агрокомплекс Горноуральский» налоговым органом направлено информационное письмо от 14.05.2021 № 12/1088/ВИ о выявленных нарушениях налогового законодательства.

08.06.2021 ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» представлен уточненный налоговый расчет № 3 о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2018 год, с исчисленным к уплате в бюджет налогом в сумме 18520000 руб., который уплачен платежным поручением от 08.06.2021 № 1866. Пени в сумме 6 688 343,67 руб. уплачены платежным поручением от 08.06.2021 № 1867. 

Указанные обстоятельства  и явились основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности  по результатам камеральной налоговой проверки по п.1  ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 231500 рублей 00 копеек.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.

Согласно пункту 5 статьи 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Пунктом 1 статьи 123 НК РФ предусмотрено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. 

Согласно пункту 2 статьи 123 Кодекса налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий:  налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;  в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; 6 - налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

В п.1 резолютивной части Постановления от 06.02.2018 № 6-П Конституционный Суд РФ постановил признать взаимосвязанные положения п.4 ст.81 и ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.

 Из буквального содержания резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ следует, что освобождение от налоговой ответственности возможно только тогда, когда несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ со стороны налогового агента явилось результатом упущения.

Применительно к конкретным обстоятельствам рассматриваемого дела суд считает, что обществом не была соблюдена совокупность условий, перечисленных в норме ст.123 НК РФ, а несвоевременное перечисление в бюджет соответствующих сумм не было результатом какой-либо непреднамеренной ошибки заявителя.

Оценив вышеперечисленные обстоятельства в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд пришел к выводу о том,  что заявитель правомерно привлечен к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что  Общество представило уточненный расчет до обнаружения налоговым органом неполноты отражения сведений в расчете,  а информационное письмо инспекции от 14.05.2021 № 12/1088/ВИ не свидетельствует об обнаружении налоговым органом не отражения или неполном отражении сведений в налоговой декларации, судом не принимаются, поскольку вышеуказанные действия заявителя не соответствуют условиям освобождения от ответственности, установленным названными нормами, а подача уточненного расчета и уплата налога после информационного письма инспекции по выявленным нарушениям не являются основанием для освобождения от налоговой ответственности. 

Вместе с тем, при принятии решения суд учитывает следующее:

         Судом установлено, что при установлении  размера штрафа налоговым органом были применены смягчающие обстоятельства и штраф снижен до 231500 рублей 00 копеек. 

Согласно п.п.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность лица за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Снижение штрафа налоговым органом само по себе не означает невозможность еще большего снижения штрафа судом.

Из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2016 г. N 2-П, Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.07.2001 г. N 13-П, следует, что санкции должны отвечать требованиям Конституции Российской Федерации, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть справедливыми и соразмерными, конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного толкования и применения.

По смыслу статьи 55 Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепленным целям и охраняемым законом интересам, а также характеру совершенного деяния.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 г. N 349-О разъяснено, что суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния.

Таким образом, полномочие суда на снижение штрафных санкций исходя из вышеуказанных принципов, вытекает из конституционных прерогатив правосудия.

Определение размера штрафных санкций при наличии смягчающих ответственность обстоятельств с учетом принципов справедливости и соразмерности в рассматриваемом случае относится к компетенции суда.

Суд с учетом обстоятельств нарушения, за которое заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, учитывая уплату налога, пени, учитывая ведение социально значимой деятельности, характера деятельности организации, на основании положений ст. ст. 112, 114 НК РФ считает возможным, снизить размер штрафа правомерно наложенного налоговой инспекцией по п.1 ст.123 НК РФ,  до 115750 рублей 00 копеек.

Оснований для снижения размера штрафа в большем размере,  судом не установлено.

На основании изложенного, суд полагает, что заявленные требования следует удовлетворить частично: надлежит признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области №7203/12/268 от 21.10.2021 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.123 НК РФ в виде штрафа  в размере 115750 рублей 00 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей 00копеек подлежат отнесению на налоговый орган.

При оглашении резолютивной части решения судом допущена опечатка в виде не указания на возврат заявителю из федерального бюджета излишне уплаченной госпошлины в сумме 3000 рублей 00 копеек платежным поручением от 27.01.2022 №287.

Данная опечатка подлежит исправлению при изготовлении решения в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области №7203/12/268 от 21.10.2021 в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.123 НК РФ в виде штрафа  в размере 115750 рублей 00 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований  отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с  Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Агрокомплекс "Горноуральский" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Агрокомплекс "Горноуральский" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от  27.01.2022 №287 государственную пошлину в сумме 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». 

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. 

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение». 

Судья                                                        С.О. Иванова