АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 599-457; 

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

Дело №А23-8528/2020

25 мая 2021 года

г.Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 25 мая 2021 года

Полный текст решения изготовлен 25 мая 2021 года

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Масенковой О.А.,при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АгроСад» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Калужской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

<

...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, - ФИО2 (г.Москва)

о признании недействительными проведение проверки соблюдения валютного законодательства, решения о назначении проверки и акта проверки,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представителя ФИО3 по доверенности от 16.11.2020, паспорт,

от заинтересованного лица - представителя ФИО4 по доверенности от 20.02.2021, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АгроСад» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительными проведение проверки соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 Межрайонной ИФНС №3 по Калужской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция), решения о назначении проверки, оформленное поручением на проведение проверки соблюдения валютного законодательства от 27.08.2020 №401120200004002 и акта проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004.

Определением суда от  03.02.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечен ФИО2. 

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования, полагала, что проверка соблюдения валютного законодательства проведена с существенными нарушениями требований законодательства и иных нормативных правовых актов, регламентирующих назначение проверки, при отсутствии законных оснований на ее проведение. 

Представитель заинтересованного лица возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему, полагала, что проверка соблюдения валютного законодательства была проведена с соблюдением положений Административного регламента, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) от 26.08.2019 №ММВ-7-17/418с (далее - Административный регламент). Все необходимые документы (докладная записка, поручение, справка и акт проверки) составлены и зарегистрированы в установленном порядке в информационном ресурсе ФНС России. За получением копии акта проверки заявитель в инспекцию не обращался.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, своего представителя не направило, о времени и месте судебного заседания в силу норм статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещено надлежащим образом. 

В силу части 3 статьи 205 АПК РФ неявка участвующих в деле лиц не является препятствием для рассмотрения дела.

На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 200 АПК РФ дело рассмотрено при указанной явке по представленным доказательствам с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, объёма и существа возражений.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Как усматривается из материалов дела, 23.01.2020 главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок №1 МИФНС России №3 по Калужской области ФИО5 был сформирован и направлен в адрес ООО «Агросад» запрос №07-76/00482 о предоставлении документов и информации для проведения проверки соблюдения валютного законодательства в отношении списка работников, получавших заработную плату в 2018 году.

28.01.2020 ООО «Агросад» представило ответ исх.№170 (вх.№00768 от 30.01.2020) на запрос от 23.01.2020 №07-76/00482 о предоставлении документов и информации с приложением копий запрашиваемых документов.

По итогам проведенного анализа представленным обществом документов  должностным лицом налогового органа, проводившего предпроверочный анализ субъекта проверки, составлена докладная записка №401120200004001 на имя заместителя начальника инспекции ФИО6 с предложением о проведении проверки соблюдения валютного законодательства в отношении ООО «Агросад» с проектом поручения на проведение проверки соблюдения валютного законодательства.

В связи с возникновением обстоятельств, препятствующих составлению полных результатов предпроверочного анализа поступивших документов в установленный срок, а именно: приостановлением инициирования и проведения налоговыми и таможенными органами проверок соблюдения валютного законодательства в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19) (п.4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»), большого объема поступивших документов в отношении ООО «Агросад» и других налогоплательщиков, необходимостью запроса в адрес УМВД России по Калужской области о сведениях о наличии/отсутствии вида на жительство в Российской Федерации, а так же, в случае наличия вида на жительство - период его действия в отношении физических лиц, получивших доход ООО «Агросад», 13.07.2020 главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок №1 МИФНС России №3 по Калужской области ФИО5 на имя заместителя начальника инспекции ФИО6 подано ходатайство о продлении предпроверочного анализа с докладной запиской и проектом поручения на проведение проверки соблюдения ООО «Агросад» валютного законодательства на срок не превышающий 40 рабочих дней.

13.07.2020 заместителем начальника инспекции продлен срок проведения предпроверочного анализа документов ООО «Агросад» на срок не превышающий 40 рабочих дней с даты вынесения определения о продлении срока предпроверочного анализа.

17.08.2020 инспекцией направлен запрос в УМВД России по Калужской области о сведениях о наличии/отсутствии вида на жительство в Российской Федерации работников - нерезидентов ООО «Агросад».

27.08.2020 получен ответ от УМВД России по Калужской области с подтверждающими запрашиваемыми сведениями.

На основании анализа полученных по запросу в ходе предпроверочного анализа документов, использованных для проведения проверки, докладной записки о целесообразности проведения проверки соблюдения валютного законодательства в отношении ООО «Агросад», а также подтверждающими сведениями УМВД по Калужской области о работниках - нерезидентах инспекций в отношении общества 27.08.2020  была начата проверка поручением заместителя начальника инспекции ФИО6 за №401120200004002, которая была окончена справкой от 04.09.2020 №401120200004003, общий срок проверки составил 7 рабочих дней.

По результатам проверки инспекцией составлен акт проверки соблюдения ООО «Агросад» валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004, которым установлены нарушения обществом валютного законодательства, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Также в указанном акте проверки имеется предложение о возбуждении дел об  административном  правонарушении  в  отношении  ООО «Агросад», в связи с установленным фактом нарушения части 2 статьи 14 Закона №173 -ФЗ.

04.09.2020 в присутствии представителя ООО «Агросад» по доверенности от03.09.2020 ФИО7, в соответствии со статьей 28.2 КоАП РФ, в отношении общества составлены протоколы об административном правонарушении  №№40112024000124900002, 40112024000095700002, 40112024000020600002, 40112024000045200002,40112024000017200002, 40112024000082600002, 401120240000058400002,40112024000108700002, 40112024000067800002, 40112024000112100002, 40112024000038100002 по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, которые были получены представителем общества с день их составления.

Информационным письмом от 04.09.2020 №401120200004005 ООО «Агросад» было сообщено о его праве на ознакомление с актом проверки соблюдения валютного законодательства, которое было получено представителем общества, о чем имеется соответствующая отметка.

Не согласившись с проведенной проверкой, ссылаясь на то, что проверка соблюдения валютного законодательства была проведена с существенными нарушениями требований законодательства и иных нормативных правовых актов, регламентирующих назначение проверки, при отсутствии законных оснований на ее проведение, ООО «АгроСад» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, применительно к главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подведомственность спора арбитражному суду определяется фактом наличия вынесенного в отношении его акта ненормативного характера, принятия решения или совершения действий (бездействия) и нарушения этим актом (решением, действием, бездействием) прав и законных интересов лица, обратившегося в арбитражный суд за защитой нарушенного права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из совокупности вышеуказанных положений следует, что оспариваемый заявителем акт проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004 не отвечает признакам ненормативного правового акта как индивидуального акта государственного органа, не содержит предписаний властно-распорядительного характера, не адресован конкретному лицу, в отношении которого проводилась проверка и не возлагает на него каких-либо обязанностей, не устанавливает (изменяет, прекращает) права и обязанности последнего в проверяемой сфере деятельности, носит информационный характер о результатах проверки.

В материалы дела заявителем не представлены доказательства того, что оспариваемый им акт проверки сам по себе повлек для последнего какие-либо неблагоприятные последствия, уменьшил права или установил новые обязанности, нарушил права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, оспариваемый акт проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004 не отвечает признакам ненормативного правового акта, законность которого подлежит рассмотрению в арбитражном суде в порядке главы 24 АПК РФ.

Поскольку данное обстоятельство было установлено судом после принятия заявления к производству, производство по делу по заявлению ООО «Агросад» к Межрайонной ИФНС №3 по Калужской области о признании недействительным акта проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004  подлежит прекращению применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

В соответствии с частью 2 статьи 22 Федерального закона №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон №173-ФЗ) органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации. 

Согласно Положению о Федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506, Федеральная налоговая служба осуществляет, в том числе, функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. 

Пунктами 1 и 2 части 1 статьи 23 Федерального закона №173-ФЗ предусмотрено право органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, а также проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов. 

В силу пункта 3 части 1 статьи 23 Федерального закона №173-ФЗ органы и агенты валютного контроля и их должностные лица вправе запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 №98 «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля» (далее - Постановление №98).

Порядок организации и проведения таких проверок определяется в Административном регламенте ФНС России по валютному контролю, утвержденному Приказом ФНС России от 26.08.2019 №ММВ-7-17/418с «Об утверждении Административного регламента осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам)» (далее - Административный регламент).

Согласно пункту 19 Административного регламента административная процедура по назначению проверки предусматривает административное действие по осуществлению предпроверочного анализа субъекта проверки и подготовке по результатам такого анализа поручения о проведении проверки (далее - поручение) либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки.

 В соответствии с пунктом 21 Административного регламента по итогам проведенного анализа должностное лицо налогового органа, проводившее предпроверочный анализ субъекта проверки, готовит докладную записку на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении проверки с проектом поручения или докладной записки о нецелесообразности проведения проверки. 

Пунктом 26 Административного регламента предусмотрено, что способом фиксации результата выполнения административной процедуры является регистрация в информационных ресурсах ФНС России поручения либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки. 

Результатом административной процедуры по проведению проверки является справка о проведенной проверке (пункт 54 Административного регламента). 

Согласно пункту 56 Административного регламента способом фиксации результата выполнения административной процедуры является регистрация в информационных ресурсах ФНС России справки о проведенной проверке. 

В соответствии с пунктом 59 Административного регламента административное действие по оформлению акта проверки выражается в составлении должностным лицом налогового органа, проводившим проверку (руководителем проверки), акта проверки с изложением в нем результатов проведенной проверки с информацией о выявленных нарушениях валютного законодательства, а также в подписании акта проверки должностным лицом налогового органа, проводившим проверку (руководителем проверки). 

Пунктом 67 Административного регламента определено, что результатом административной процедуры по оформлению результатов проверки являются акт проверки, а также информационное письмо с разъяснением субъекту проверки права на ознакомление с актом проверки.

Акт проверки представляет собой систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений валютного законодательства, выявленных в процессе проверки, и связанных с ними обстоятельств, имеющих значение для правильной квалификации нарушений валютного законодательства со ссылками на нормы (пункты, части, статьи) нарушенных нормативных правовых актов. 

Пунктом 68 Административного регламента установлено, что способом фиксации результата административной процедуры по оформлению результатов проверки является: а) регистрация в информационных ресурсах ФНС России акта проверки; б) регистрация в ответственном структурном подразделении налогового органа информационного письма с разъяснением субъекту проверки права на ознакомление с актом проверки. 

Как усматривается из материалов дела, должностным лицом Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области, ответственным проводить предпроверочный анализ и мероприятия по контролю и надзору за соблюдением валютного законодательства, с оформлением результатов проверки, в адрес общества был направлен запрос от 23.01.2020 №07-76/00482 о предоставлении документов и информации, в соответствии с частью 1 и 4 статьи 23 Закона №173-ФЗ и Постановлением №98, для проведения проверки соблюдения валютного законодательства в отношении списка работников, получавших заработную плату в 2018 года.

В ответ на вышеуказанный запрос обществом 30.01.2020 были представлены в налоговый орган требуемые документы с приложением их копий.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» до 30 июня 2020 года (включительно) (далее - Постановление №409) было приостановлено инициирование и проведение налоговыми и таможенными органами проверок соблюдения валютного законодательства. Исключением являлись случаи, когда выявлены нарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за которые истекал до 1 июня 2020 года. В этих случаях проверки и административное производство могут продолжаться только в отношении таких нарушений.

С учетом, пункта 4 Постановления №409,  должностным лицом Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области, ответственным проводить предпроверочный анализ и мероприятия по контролю и надзору за соблюдением валютного законодательства, с оформлением результатов проверки, на имя заместителя начальника инспекции была составлена в установленный срок  докладная записка от 13.07.2020 №401120200004001 с предложением о  проведении проверки соблюдения валютного законодательства в отношении общества с проектом поручения на проведение проверки соблюдения валютного законодательства.

Однако, в связи с необходимостью запроса в адрес УМВД России по Калужской области запроса о сведениях о наличии/отсутствии вида на жительство в Российской Федерации, а так же, в случае наличия вида на жительство - период его действия в отношении физических лиц, получивших доход ООО «Агросад» в соответствии с подпунктом в) пункта 7 Административного регламента должностным лицом налогового органа при осуществлении контроля и надзора за соблюдением валютного законодательств на имя руководства инспекции было подано ходатайство о продлении срока предпроверочного анализа с докладной запиской и проектом поручения на проведение проверки соблюдения обществом валютного законодательства на срок не превышающий 40 рабочих дней.

Определением заместителя начальника инспекции от 13.07.2020 срок проведения предпроверочного анализа документов общества был продлен в соответствии с пунктом 19 Административного регламента на срок не превышающий 40 рабочих дней, с соблюдением установленных положений Административного регламента, в том числе пункта 16 и пункта 30 Административного регламента.

Межрайонной ИФНС России №3 по Калужской области на запрос от 17.08.2020 была получена информация из УМВД России по Калужской области от 27.08.2020 о сведениях о наличии/отсутствии вида на жительство в Российской Федерации работников-нерезидентов ООО «Агросад».

Основанием для начала административной процедуры по назначению проверки представленных резидентом документов в соответствии с Правилами является получение документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства (пункт 18 Административного регламента).

Согласно пункту 27 Административного регламента  основанием для начала административной процедуры по проведению проверки является поручение, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (пункт 23  Административного регламента).

При этом срок принятия такого решения с даты представления докладной записки с проектом поручения  Административным регламентом не определен.

Административная процедура по проведению проверки предусматривает административное действие по проведению проверки и оформлению справки о проведенной проверке.

Пунктом 29 Административного регламента определено, что срок административного действия по проведению проверки и оформлению справки о проведенной проверке не может превышать 67 рабочих дней.

Соответственно, если в указанный срок налоговым органом будут выявлены признаки нарушения валютного законодательства и принято решение о проведении процедуры проверки, издается соответствующее поручение о ее проведении, и она должна быть проведена в срок, не превышающий 67 рабочих дней.

Общий срок осуществления контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства составляет 485 рабочих дней (пункт 16 Административного регламента). 

Согласно материалам дела по итогам проведения органом валютного контроля предпроверочного анализа представленных обществом документов, а также подтверждающими сведениями УМВД по Калужской области о работниках -нерезидентах проверка в отношении общества, были оформлены и зарегистрированы в информационном ресурсе ФНС России докладная записка от 13.07.2020 №401120200004001, а также поручение от 27.08.2020  №401120200004002 на проведение проверки соблюдения валютного законодательства. По результатам проверки оформлены и зарегистрированы в информационном ресурсе ФНС России справка от 04.09.2020 №401120200004003 о проведенной проверке соблюдения валютного законодательства и акт от 04.09.2020  №401120200004004  проверки соблюдения валютного законодательства.

Факт регистрации всех указанных процедурных документов в информационном ресурсе ФНС России в разделе о мероприятиях валютного контроля в соответствующие даты административным органом подтвержден представленными в материалы дела доказательствами. 

Таким образом, общий срок проверки в отношении заявителя составил 7 рабочих дней, в связи с чем, позиция общества о нарушении  налоговым органом срока проведения проверки судом отклоняется, как противоречащая материалам дела и фактическим обстоятельствам.

Из содержания пунктов 58, 62, 67, 68 Административного регламента следует, что после оформления акта проверки субъекту проверки должно быть направлено информационное письмо с разъяснением его права ознакомиться с актом проверки.

Акт проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004 содержит сведения, что на основании поручения от 27.08.2020 №401120200004002 проведена проверка соблюдения валютного законодательства по вопросам соблюдения ООО «Агросад» порядка проведения валютных операций за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, проверка проведена в соответствии с Законом №173-ФЗ и иными актами органов валютного контроля, общая информация о проанализированных в ходе проведения  проверки документов, систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений валютного законодательства, ответственность за которые предусмотрена  частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, а также  предложение о возбуждении  дела об административном правонарушении в отношении общества, в связи с установленным фактом нарушения части 2 статьи 14 Закона №173-ФЗ.

Из положений Административного регламента следует, что направление копии акта проверки субъекту проверки производится в случае его письменного обращения в налоговый орган за получением копии акта (пункт 63 Административного регламента).

Информационным письмом от 04.09.2020 №401120200004005, полученным лично представителем общества по доверенности от 03.09.2020  ФИО7, обществу было сообщено о его праве на ознакомление с актом проверки соблюдения валютного законодательства, данная процедура предусмотрена пунктом 61 Административного регламента. 

Вместе с тем, общество предусмотренным пунктом 63 Административного регламента, правом на обращение в контролирующий орган с заявлением об ознакомлении с результатами проверки не воспользовалось. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Довод заявителя относительно того, что налоговый орган не уведомил обществом о начале проверки противоречит Административному регламенту, согласно которому такой обязанности у инспекции не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 66 Административного регламента при выявлении в результате проведения проверки факта совершения субъектом проверки действия (бездействия), содержащего признаки состава административного правонарушения, уполномоченное должностное лицо налогового органа обязано возбудить дело об административном правонарушении в порядке, предусмотренном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Из материалов дела следует, что уведомления от 28.08.2020 о времени и месте составления протоколов об административном правонарушении, назначенном на 04.09.2020, получены лично директором  общества ФИО2

Доводы заявителя, что работники - нерезиденты сами просили производить выплату в месте выполнения ими работы (в кассе организации), что подтверждается заявлениями сотрудников - нерезидентов о выплате заработной платы лично на руки; правилами внутреннего распорядка ООО «АГРОСАД» и положение об оплате труда, что данный факт не был отражен в акте проверки, налоговым органом не были изучены и отражены сведения о счетах, имевшихся у работников-нерезидентов,  отклоняются судом, как противоречащие материалам дела, из которых следует, что акт проверки от 04.09.2020 №401120200004004 не мог содержать данные сведения в силу того, поскольку они были представлены защитником общества с объяснениями от 04.09.2020 к протоколам об административном правонарушении от 04.09.2020. 

Также обществом заявлен довод о незаконном использовании инспекцией в ходе проверки выписок банка по расчетному счету общества, полученных вне рамок проверки.

Положения Закона о валютном регулировании конкретизированы в Административном регламенте, который устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых ФНС России, её территориальными органами в процессе осуществления контроля и надзора, в том числе, за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений. 

Часть 1 статьи 23 Законом №173-ФЗ устанавливает право органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации: 1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования; 2) проводить проверки полноты и достоверности учёта и отчётности по валютным операциям резидентов и нерезидентов; 3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для предоставления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Административное действие по осуществлению предпроверочного анализа субъекта проверки и подготовке по результатам такого анализа поручения либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки заключается в изучении и анализе всех имеющихся в распоряжении налогового органа документов и (или) информации о деятельности субъекта проверки, связанных с осуществлением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, представлением учетных и отчетных документов по валютным операциям и иных документов и (или) информации. 

Налоговый орган вправе запрашивать и получать документы и информацию, которые необходимы для осуществления предпроверочного анализа субъекта проверки и принятия решения о целесообразности или нецелесообразности проведения проверки.

Из материалов дела следует, что налоговый орган в рамках своей компетенции в сфере валютного контроля на основании полномочий, предусмотренных Административным регламентом и Законом №173-ФЗ, используя имеющиеся сведения о доходах физических лиц за 2018 год по форме 2-НДФЛ, а также анализа банковских  выписок по счету общества об отсутствии перечислений заработной платы сотрудникам - нерезидентам, запросил у общества документы, связанные с проведением им валютных операций с работниками - нерезидентами, в рассматриваемом случае для подтверждения  факта непосредственного обнаружения должностным лицом, уполномоченным составлять протокол об административном правонарушении, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Факт выплаты обществом сотрудникам - нерезидентам (иностранным гражданам) заработной платы в наличной валюте Российской Федерации в сумме 1 096 352,95 руб., минуя счета в уполномоченных банках в период с 01.01.2018 по 31.12.2018, отражен в акте от 04.09.2020 №401120200004004. 

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются обществом.

Ссылка общества на то, что в акте проверки от 04.09.2020  №401120200004004 отсутствует запрос в УМВД России по Калужской области от 17.08.2020 №07-23/05019,  а также полученный на него ответ от 27.08.2020 №38/8305, не принимается судом во внимание, поскольку данный факт является лишь опиской исполнителя и не влияет на установленный факт нарушения обществом валютного законодательства и не изменяет существа процедурного документа.  Данные документы прямо названы административным органом в пункте 1.7 справки от 04.09.2020 №401120200004003 о проведенной проверке соблюдения валютного законодательства обществом.

Довод общества о том, что документы, не отраженные и полученные не в рамках проверки не могли лечь в основу выводов о наличии нарушений валютного законодательства со стороны заявителя и их сокрытие налоговым органом существенно ограничило его право на оспаривание соответствующих действий и решений инспекции, лишило возможности предоставить иные документы, подтверждающие позицию заявителя, противоречит доводу о том, что факт выплаты обществом сотрудникам - нерезидентам (иностранным гражданам) заработной платы в наличной валюте Российской Федерации в сумме 1 096 352,95 руб., минуя счета в уполномоченных банках в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 имел место быть, и этот факт был установлен на основании полученных на запрос инспекции  документов от самого общества.

Проведению проверки валютного законодательства предшествует предпроверочный анализ субъекта проверки, который заключается, в том числе в получении из внутренних и (или) внешних источников необходимых документов и информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства. При этом назначение проверки оформляется поручением, окончание проверки - справкой, а оформление результатов проверочных мероприятий - актом. 

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что сделанные налоговым органом запросы в адрес общества и УМВД России по Калужской области согласуются с процедурой проведения предпроверочных мероприятий и, как следствие, не являются нарушением требований Административного регламента.

Ссылка общества на Федеральный закон №294-ФЗ также является несостоятельной, поскольку в силу пункта 5 части 3.1 статьи 1 Федерального закона от 26.12.2008 №294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» положения настоящего Федерального закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении валютного контроля. 

Право органов валютного контроля и их должностных лиц на проведение проверок предусмотрено пунктами 1 и 2 части 1 статьи 23 Федерального закона №173-ФЗ. Порядок организации и проведения таких проверок определяются в Административном регламенте.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что доводы заявителя о  наличии существенных нарушениях инспекцией процедуры проведения проверки соблюдения валютного законодательства направлены на переоценку фактических обстоятельств дела об административном правонарушении, позицию по которому общество высказало в своих жалобах на постановления о назначении наказания и будут рассматриваться судом в рамках арбитражных дел №№А23-8387/2020,А23-8389/2020,А23-8390/2020, А23- 8391/2020, А23-8392/2020,  А23-8393/2020,А23-8394/2020,А23-8395/2020,А23-8396/2020,  А23-8397/2020, А23-8398/2020. При этом, порядок производства по делам об административных правонарушениях, вопрос о привлечении к административной ответственности и вынесении постановлений по делам об административных правонарушениях установлен КоАП РФ,  и не является предметом спора по настоящему делу.     

На основании изложенного, указанные заявителем обстоятельства не могут являться основанием для признания проведенной инспекцией проверки в отношении общества незаконной, а процедурных документов недействительными, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 150,  статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Прекратить производство по делу №А23-8528/2020 в части заявленных обществом с ограниченной ответственностью «АгроСад» требований к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Калужской области о признании недействительным акта проверки соблюдения валютного законодательства от 04.09.2020 №401120200004004.

В остальной части заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятияв Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.

Судья                  О.А. Масенкова