﻿АРБИТРАЖНЫЙ СУД

 ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень	Дело № А27-29592/2018

Резолютивная часть постановления объявлена  08 октября 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме  08 октября 2019 года

 

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего			Перминовой И.В.

судей							Буровой А.А.

								Кокшарова А.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) на решение от 04.04.2019 Арбитражного суда Кемеровской области  и постановление от 11.06.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-29592/2018  по заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Ольжерасское шахтопроходческое управление», (652870, Кемеровская область, г. Междуреченск, ул. Мира, д. 106, ИНН 4214032021, ОГРН 1104214000516) к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) (650066, Кемеровская обл., г. Кемерово, пр. Ленина, д. 80 А, ИНН 4207009857, ОГРН 1024200697663; адрес филиала № 9: 652870, г. Междуреченск, ул. Юности, д. 10) о признании недействительным решения от 02.10.2018 № 52 (доходы) в части. 

 	Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области (652888, г. Междуреченск, ул. Гончаренко, 4, 1, ИНН 4214005003, ОГРН 1044214009861). 

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ольжерасское шахтопроходческое управление» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Государственному учреждению - Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 02.10.2018 № 52 (доходы) «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов в размере 3 955,24 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган).

Решением от 04.04.2019 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 11.06.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Фонд обратился с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Отзывы на кассационную жалобу от Общества и Инспекции в суд не поступили.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ), изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Фондом  в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, о чем составлен акт выездной проверки от 07.09.2018 № 52 (доходы).

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом 02.10.2018 принято решение № 52 (доходы) «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 814,25 руб., страхователю начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общей сумме 4 071,24 руб., начислены пени в размере 23 403,34 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением Фонда в указанной части, Общество оспорило его в судебном порядке.

Основанием для принятия Фондом решения в оспариваемой части послужили выводы о занижении Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов:

-  на суммы выплат пособий работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения 3-х лет сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации, в размере 109 365,58 руб. (доначисление составило 3 171,61 руб.); 

- на непринятые к зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушением требований законодательства Российской Федерации, в общей сумме 25 764,32 руб. (доначисление составило 747,16 руб.), в том числе: пособий по временной нетрудоспособности (24 455,05 руб., с учетом оплаченных работодателем дней - 5 626,74 руб.); единовременного пособия при рождении ребенка (1 319,31 руб.); 

- оплаты отпуска для санаторно-курортного лечения работников (сверх ежемесячного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в сумме 1 257,55 руб. (доначисление страховых взносов составило 36,47 руб.).

Удовлетворяя заявленные требования в соответствующей части и признавая решение Фонда социального страхования недействительным,  арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ, статей 15, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и фактических обстоятельств.

По эпизоду о доначислении страховых взносов на суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, судами установлено, что Общество производило ежемесячные выплаты пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения 3-х лет, в сумме 3 500 руб. на каждого.

Всего выплачено за 2015-2016 годы компенсационных сумм с превышением установленного законом размера - 109 365,58 руб., в связи с чем Фонд  доначислил страховые взносы в сумме 3 171,61 руб.

Установив, что в рассматриваемом случае данные выплаты являются мерой социальной поддержки работниц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, а не оплатой их труда, поскольку не предусмотрены трудовым договором, не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, принимая во внимание, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, суды пришли к правильному выводу о том, что выплаты, произведенные Обществом работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, с превышением установленного законом размера, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Исходя из изложенного суды обоснованно признали неправомерным  решение Фонда о доначислении страховых взносов в сумме 3 171,61 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

По эпизоду о доначислении страховых взносов на сумму непринятых к зачету расходов на выплату пособий на случай по временной нетрудоспособности и в связи с материнством судами установлено, что Обществом произведены выплаты пособия по временной нетрудоспособности в сумме 24 455, 05 руб. с учетом дней, оплаченных работодателем - 5 626,74 руб.; единовременного пособия при рождении ребенка в сумме 1 319,31 руб.

Принимая решение в отношении данного эпизода, суды, руководствуясь положениями статей 1.4, 3, 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ), с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441, пункта 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017), во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, пришли к правильному выводу о незаконности доначисления Фондом страховых взносов на суммы пособий, не принятых к зачету, а также выплаченных за счет средств работодателя.

Формулируя данный вывод, суды исходили из следующего:

- в рассматриваемом случае факты наступления страховых случаев Фондом не оспариваются; доказательства, опровергающие факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц и рождения ребенка у работника Общества Фондом в ходе выездной проверки не получены и в материалах дела отсутствуют;

- поскольку отказ территориального органа Фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению, то расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы;

- допущенные страхователем ошибки исчисления пособий фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате указанных пособий; сам факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, следовательно, не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов;

- обстоятельства злоупотребления работодателем правом на предоставление работнику дополнительного материального обеспечения Фондом при проведении выездной проверки и в ходе судебного разбирательства не установлены, материалами дела не подтверждены;

- суммы непринятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не могут свидетельствовать о занижении базы для уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) спорные расходы не указаны в качестве базы для исчисления страховых взносов.

Основанием для доначисления страховых взносов на суммы оплат отпусков для санаторно-курортного лечения застрахованных лиц, начисления соответствующих сумм пени послужило то, что Фондом установлена сумма расходов в размере 1 257,55 руб. руб. на оплату отпусков для санаторно-курортного лечения застрахованных лиц, сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации, не принятая к зачету за счет страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Фондом на данную сумму произведены доначисления страховых взносов в сумме 36,47 руб.

Признавая недействительным оспариваемое решение Фонда в указанной части, суды, руководствуясь положениями статей 3, 5, 8, 17 Закона № 125-ФЗ, пунктов 4, 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2006 N 286 (далее - Положение № 286), исходили из того, что оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работнику для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; сумма такой оплаты, выплачиваемая в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации для оплаты отпусков, в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не подлежит.

В кассационной жалобе относительно данного эпизода доводов не содержится.

В целом доводы кассационной жалобы повторяют позицию Фонда по делу, не опровергают выводов судов, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом обстоятельств и материалов дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Доводы жалобы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Иное толкование Фондом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов, в кассационной жалобе не приведено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены решения и постановления арбитражных судов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 04.04.2019 Арбитражного суда Кемеровской области  и постановление от 11.06.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А27-29592/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий					И.В. Перминова

Судьи									А.А. Бурова

										А.А. Кокшаров