ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

 E-mail: info@21aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А84-5346/2021

09 июня  2022 года

город Севастополь

 

Резолютивная часть постановления объявлена    02 июня    2022 года 

Постановление изготовлено в полном объеме     09 июня     2022  года 

Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                         Градовой О.Г.,

судей                                  Кузняковой С.Ю.,

                                    Яковлева А.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  ФИО1,

при участии в судебном заседании:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную  жалобу общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» на решение Арбитражного суда города Севастополя  от 09  марта 2022 года по делу                                       № А84-5346/2021  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова»

к Управлению  Федеральной налоговой службы по г. Севастополю

об оспаривании решения,

установил:

16.08.2021 общество с ограниченной ответственностью «Туристическая гостиница им. Мокроусова» (ОГРН: 

<

***>, ранее 11.03.1994 зарегистрированное по законодательству Украины с ИНН: 

<

***>, далее – ООО «Тургостиница им. Мокроусова», налогоплательщик или заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Севастополя (далее - суд первой инстанции) с заявлением о признании недействительными: 

1) решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (ОГРН: 

<

***>, далее - УФНС Севастополя) № 2154 от 19.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  - начисления за 2018 год  налога за землю в размере 9.490.562руб., пени – 3.294.969 руб., наложения штрафа по части 1 статьи 119 НК РФ – 444.870,45руб., по части 1 статьи 122 НК РФ – 474.528,40руб.;

2) решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу (ОГРН: 

<

***>, далее - МРУ ФНС по Южному ФО) № 07-12/1 от 24.06.2021 о приостановлении рассмотрения жалобы налогоплательщика на вышеназванное решение УФНС Севастополя (л.д. 5-12 т.1). 

Определениями суда первой инстанции: 23.08.2021 - заявление принято к производству, 07.10.2021 – выделено в отдельное производство требование об оспаривании решения МРУ ФНС по Южному ФО  № 07-12/1 от 24.06.2021 о приостановлении рассмотрения жалобы налогоплательщика на вышеназванное решение УФНС Севастополя  и передано на рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области (л.д. 1-3, 117- 119 т. 1).  

Требования обоснованы тем, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка КН:91:04:005001:52 внесены в ЕГРН 05.08.2019, на конец налогового периода 2018 года указанные сведения в ЕГРН   отсутствовали, в связи с чем, налогоплательщик правомерно определил базу налогообложения за 2018 год в 197.720.052руб., самостоятельно рассчитав нормативную цену земельного участка по установленной законодательным актом формуле, и исчислил с этой суммы налог. 

Решением суда первой инстанции отказано в удовлетворении заявленных требований по тем мотивам, что по состоянию на 2015 год налогоплательщику было известно об определенной нормативной цене земельного участка  в 988.600.262руб., но при декларировании налоговых обязательств за 2018 год заявитель занизил базу налогообложения, что привело к неуплате налога; декларацию подал с нарушением установленного законом срока; такие действия заявителя являются налоговыми правонарушениями,  за что предусмотрено применение штрафов и начисление пени (л.д. 171-180 т.1).

ООО «Тургостиница им. Мокроусова» подана апелляционная жалоба, в которой заявитель просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования по тем основаниям, что судебный акт принят при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, и с нарушением норм материального права, изложенные в нем выводы не соответствуют обстоятельствам дела  (л.д. 4-12 т. 2).

Из отзыва на апелляционную жалобу следует, что УФНС Севастополя  не согласно с ее доводами, налогоплательщик занизил базу налогообложения, которая за 2018 год исчислялась исходя из определенной Севреестром нормативной цены земельного участка, такие действия налогоплательщика привели к занижению подлежащего  уплате в доход бюджета налога (л.д. 36-38  т. 2). 

В судебном заседании представитель УФНС Севастополя  возражала против доводов апелляционной жалобы, так как нормативная цена земельного участка определена уполномоченным органом, исходя из этой цены за 2018 год определялась база налогообложения и исчислялся налог,  декларация по налогу на землю за 2018 год подана с нарушением установленного законом срока. 

Представитель ООО «Тургостиница им. Мокроусова» в судебное заседание не явился.

О начавшемся судебном процессе по апелляционному пересмотру решения  суда  неявившийся участник  извещен определением о принятии апелляционной жалобы к производству от 12.04.2022,  копия  которого   12.04.2022 направлена заказной корреспонденцией по адресу налогоплательщика, указанному в ЕГРЮЛ.

Заказная корреспонденция, направленная ООО «Тургостиница им. Мокроусова»   почтой возвращена за истечением срока хранения.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации этот участник считается извещенным надлежащим образом о пересмотре решения суда в апелляционном порядке.

13.04.2022 информация о принятии апелляционной жалобы к производству  и  18.05.20221 об отложении судебного разбирательства  на  02.06.2022 опубликована на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда (далее - суд апелляционной инстанции) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», о чем к делу приобщены доказательства.

Учитывая эти обстоятельства, необязательность явки в судебное заседание представителей участников дела, достаточность доказательств для рассмотрения дела, апелляционный суд определил: рассмотреть дело без участия в судебном заседании неявившегося участника.

На основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Двадцать первый арбитражный апелляционный суд исследовал доказательства в совокупности и установил следующие обстоятельства.

19.04.2021 и.о. заместителя руководителя УФНС по г. Севастополю ФИО3 на основании результатов камеральной проверки (акт налоговой  проверки № 1002  от 16.02.2021 – л.д.   87-93 т.1) по поданной  уточненной декларации (корректировка 4 -  л.д. 85-86 т.1)  по земельному налогу за 2018 год принято решение №2154  о привлечении ООО «Тургостиница им. Мокроусова»   к ответственности за совершение налоговых правонарушений, резолютивной частью которого налогоплательщику за 2018  год: 

 - начислен  налог за землю в размере 9.490.562руб. (по 2.372.640руб. по сроку уплаты 03.05.2018, 31.07.2018, 31.10.2018 и 2.372.642руб. по сроку – 01.02.2019), 

- пени   по состоянию на 19.04.2021 – 3.294.969руб., 

- наложены штрафы по части 1 статьи 119 НК РФ – 444.870,45руб., по части 1 статьи 122 НК РФ – 474.528,40руб. (л.д. 15- 33 т. 1).

24.06.2021 начальником МРИ ФНС по Южному ФО ФИО4 принято решение № 07-12/1, которым  рассмотрение поданной налогоплательщиком жалобы  на вышеназванное решение налогового органа  приостановлено  до рассмотрения  арбитражным судом дела №А84-2604/2021 (л.д. 38 т.1). 20.08.2021 по делу №А84-2604/2021 Арбитражным судом г. Севастополя решение принято, 22.01.2022 и 17.05.2022 в апелляционном и кассационном порядках этот судебный акт оставлен без изменений (что следует из Картотеки арбитражных дел). 

31.01.2022  решением  МРУ ФНС по Южному ФО  за  №07-10/22  апелляционная жалоба  ООО «Тургостиница им. Мокроусова»    на решение УФНС Севастополя  № 2154 от 19.04.2021  оставлена без удовлетворения.

Решение  УФНС по г. Севастополю  мотивировано  тем, что налогоплательщик занизил базу налогообложения на 790.880.210руб., указав базу налогообложения (нормативную цену земельного участка) в  197.720.052руб., тогда как Севреестром нормативная цена земельного участка КН:91:04:005001:52 на 01.01.2018 определена в 988.600.262руб., сведения о такой нормативной цене внесены в ЕГРН 22.12.2016; занижение базы налогообложения привело к занижению суммы налога на землю на  9.490.562руб. Налоговая декларация подана с нарушением установленного законом срока для подачи декларации. 

Действительно, ООО «Тургостиница им. Мокроусова»  с 31.03.1999  имеет в пользовании земельный участок площадью 11,2295га, расположенный по адресу: г. Севастополь, с. Учкуевка, предоставленный для обслуживания зданий и сооружений туристического комплекса, категория – земли населенных пунктов рекреационного назначения. Этот земельный участок в Российской Федерации поставлен на государственный кадастровый учет с  КН:91:04:005001:52. Право на земельный участок по законодательству Российской Федерации не переоформлено. 

За 2018 год налогоплательщиком по вышеназванному земельному участку в 9203 налоговый орган поданы налоговые декларации по налогу за землю, в том числе,  02.11.2020 уточненная-4 № 1088634130 с базой налогообложения – 197.720.052руб., налогом к уплате за год 2.372.641руб., в том числе за I, II и  III кварталы по  593.160руб., за IV квартал - 593.161руб.  (л.д. 85-86 т. 1).

24.04.2015, в целях расчета земельного налога, ООО «Туристская гостиница им. Мокроусова» обратилось в Севреестр с заявлением о выдаче справки о нормативной цене спорного земельного участка. 30.04.2015 Севреестр выдал обществу справку № 1552/1, согласно которой нормативная цена указанного земельного участка составляет 988.600.262 руб. Сведения о нормативной цене спорного земельного участка в размере 988 600.262 руб. внесены в ЕГРН 22.12.2016.

Выданная 26.05.2020 выписка  из ЕГРН о кадастровой стоимости  также свидетельствует о том, что  на 01.01.2018  нормативная цена земельного участка составила  988.600.262руб. (л.д. 99 т.1). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 387  Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред., действовавшей  на дату принятия оспариваемых решений налогового органа и подачи уточнений-4 налоговой декларации, далее - НК РФ)  в городе федерального значения Севастополе земельный налог  устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами названного субъекта Российской Федерации, вводился в действие и прекращал действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами города федерального значения Севастополя. 

С 01.01.2015 вступил в силу  Закон города Севастополя от 26.11.2014 № 81-ЗС «О земельном налоге» (принят Законодательным Собранием г. Севастополя 19.11.2014, далее  - Закон Севастополя № 81-ЗС). 

По состоянию на дату подачи налогоплательщиком уточнения-4  части 1 и 3  статьи 4 Закона Севастополя № 81-ЗС (в ред. Закона Севастополя от 21.06.2016 № 250-ЗС) предусматривали обязанность налогоплательщики-организации уплачивать налог по истечении налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; а также предусматривали уплату авансовых платежей по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С 01.01.2021 согласно части 2.1 Закона Севастополя № 81-ЗС налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 3 Закона Севастополя № 81-ЗС (в ред. на даты подачи налогоплательщиком уточнения-4 и на вынесения налоговым органом оспариваемого решения) отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пункт 8 статьи 391 НК РФ (в ред., действовавшей на дату подачи уточнения-4) устанавливал, что до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территории указанного субъекта Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти города федерального значения Севастополя.

Постановлением Правительства Севастополя от 28.11.2014 № 515 (в ред. от 16.10.2015) «Об утверждении нормативной цены земли»  на период с 1 января 2015 года до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, утверждены (в том числе)  нормативная цена за квадратный метр земельных участков по оценочным зонам и группам видов разрешенного использования (приложение № 2), схема оценочного зонирования с описанием оценочных зон (приложение 3), коэффициенты видов разрешенного использования земельных участков (приложение № 4), добавочные коэффициенты, характеризующие стоимость участков определенного местоположения (приложение № 5), а также Севреестр определен исполнительным органом государственной власти, осуществляющим функцию по предоставлению сведений о нормативной цене земельных участков. 

Осуществляя эти полномочия Севреестр предоставил сведения о нормативной цене земельного участка   с КН:91:04:005001:52 на 01.01.2018 в 988.600.262руб. Этот размер составлял базу налогообложения за 2018 год. Сведения о нормативной цене земельного участка являются общедоступными и публикуются в режиме онлайн к сервису  «Справочная информация по объектам недвижимости» сведений ЕГРН, в том числе на картографической основе. 

При этом, нормативная цена спорного земельного участка по состоянию на 01.01.2018  Севреестром не определялась, поскольку соответствующими полномочиями он наделен только после 19.03.2018 (Постановление Правительства Севастополя от 19.03.2018 № 158-ПП).

Несогласие заявителя с этим размером, а также самостоятельный расчет налогоплательщиком нормативной цены земельного участка  в 197.720.052руб. не является основанием для определения базы налогообложения исходя из расчета налогоплательщика. 

Также суд апелляционной инстанции полагает ошибочной позицию налогоплательщика  о незаконности определения базы налогообложения исходя из нормативной цены земельного участка из-за отсутствия в ЕГРН по состоянию на 01.01.2018 сведений о кадастровой стоимости земельного участка. 

Как указано выше, специальной нормой законодательства о налогообложении земельным налогом земельных участков, расположенных  в городе федерального значения Севастополе, база налогообложения  за 2018 год определялась исходя из нормативной цены земельного участка, так как  предусмотрен особый порядок определения базы налогообложения до  утверждения на территории города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков. 

28.11.2017 определено датой перехода к проведению на территории города Севастополя государственной кадастровой оценки в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», что установлено Постановлением Правительства Севастополя от 16.11.2017 №  869-ПП.

 Приказами ДИЗО Севастополя №163 от 13.12.2017 и №151 от 28.11.2017 установлено проведение в 2018 году государственной кадастровой оценки земельных участков. 

С 01.01.2019 вступило в силу Постановление Правительства Севастополя от 25.10.2018 № 716-ПП, пунктом 1 которого утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на территории города Севастополя (приложение № 1) по состоянию на 25.10.2018. 

Согласно части 2 статьи 3 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (в ред. от 30.12.2021) «О государственной кадастровой оценке»  кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

При этом, пункт 1 части 2 статьи 18 этого Закона предусматривает, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом - с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. 

Таким образом, датой определения кадастровой стоимости земельного участка КН:91:04:005001:52  является 01.01.2018, датой применения сведений о кадастровой стоимости этого земельного участка для определения базы налогообложения – 01.01.2019. 

Подпункт 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика  представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пункт 2 статьи 345 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1.000 рублей, что установлено пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, что предусмотрено пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пунктов 1, 2, 4 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо мер ответственности за нарушение законодательства о налогах; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной для организаций за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Расчет пени и размеры штрафов налогоплательщиком не оспариваются, эти расчет и размеры штрафов соответствуют приведенным нормам законодательства. 

Аналогичная позиция приведена в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 17.05.2022 по делу № А84-2604/2021. 

На основании изложенного, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о том, что налоговым органом в соответствии с требованиями законодательства принято решение о недоимке, начислении пени и применении штрафов за нарушение срока  подачи декларации по налогу за землю и за занижение (неуплату) земельного налога ввиду занижения базы налогообложения; это решение права и законные интересы заявителя не нарушает;  судом первой инстанции решение принято без нарушений норм материального права, изложенные в нем выводы соответствуют обстоятельствам дела; иных (в том числе безусловных) оснований для отмены судебного акта не установлено; апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцать первый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Севастополя от 09  марта  2022  года  по делу №А84-5346/2021   оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Туристская гостиница им. Мокроусова» -  без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа через арбитражный суд первой инстанции в течение двух месяцев со дня его принятия по правилам, предусмотренным главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий              О.Г. Градова

Судьи                        А.С. Яковлев                 С.Ю. Кузнякова