﻿﻿ 

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО  ОКРУГА

 

Именем Российской Федерации

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-37292/2018

г. Краснодар

22 ноября 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме  22 ноября 2019 года

 

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Драбо Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Кубаньстрой» (ИНН 2319049710, ОГРН 1112367001020) – Шабаевой Л.А. (доверенность от 25.09.2019), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (ИНН 2317064550, ОГРН 1062319004461) – Назаряна А.А. (доверенность от 15.11.2018), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кубаньстрой» на постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2019 по делу № А32-37292/2018, установил следующее.

ООО «Кубаньстрой» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю (далее – инспекция, МИФНС № 8 по КК) о признании незаконным бездействия по невозврату удержанных 461 206 рублей и 180 636 рублей 17 копеек в счет погашения задолженности по оплате пеней по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ); обязании возвратить удержанные 461 206 рублей и 180 636 рублей 17 копеек на расчетный счет общества; признании незаконными действий по начислению 599 692 рублей 96 копеек пеней по НДПИ; обязании исключить из лицевого счета общества о наличии 599 692 рублей 96 копеек задолженности по пеням по НДПИ; обязании снять введенные ограничения (снятие, постановка на учет) в отношении транспортных средств, принадлежащих обществу, а именно: автомобилей Toyota Land Cruiser 200, VIN JTMHV02J904205805 и Камаз 44108-10, 2007 года выпуска, VIN XTC44108K72309349 (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 01.03.2019 признано незаконным бездействие инспекции по невозврату обществу 461 206 рублей и 180 636 рублей 17 копеек в счет погашения задолженности по оплате пеней по НДПИ. Суд обязал инспекцию возвратить на расчетный счет общества денежные средства в размере 461 206 рублей и 180 636 рублей 17 копеек. Признаны незаконными действия инспекции по начислению 599 692 рублей 96 копеек пеней по НДПИ. Суд обязал инспекцию исключить из лицевого счета общества сведения о наличии 599 692 рублей 96 копеек задолженности по пеням по НДПИ. В удовлетворении требования о снятии ограничений в отношении транспортных средств отказано. С инспекции в пользу общества взыскано 6 тыс. рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Судебный акт мотивирован тем, что ошибочное указание обществом в платежном документе кода Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее – ОКТМО) не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежащим образом исполнившим обязанность по уплате налога, поскольку эта ошибка не повлекла за собой неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Допущенное нарушение не является основанием для начисления пеней. В деле отсутствуют сведения о введении инспекцией ограничений в отношении транспортных средств.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.08.2019 решение суда от 01.03.2019 отменено, обществу отказано в удовлетворении требований.

Судебный акт мотивирован неверным указанием обществом счета Федерального казначейства по Краснодарскому краю вместо счета Федерального казначейства по Московской области, что повлекло неперечисление денежных средств в Московскую область и неисполнение обязанности по уплате НДПИ по месту добычи полезного ископаемого. Обязанность по уплате налога может быть признана исполненной только после принятия налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных налогов с ОКТМО 03726000 (Краснодарский край, город Сочи (далее – ОКТМО Сочи)) на ОКТМО 46621410 (Московская область, город Клин (далее – ОКТМО Клина)). Начисление пеней произведено обоснованно. В деле отсутствуют сведения о введении инспекцией ограничений в отношении транспортных средств.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда оставить в силе.

Заявитель кассационной жалобы ссылается на получение уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика в Московской области спустя год с момента получения лицензии на недропользование. Общество в платежных документах указывало казначейство по месту нахождения МИФНС № 8 по КК, а ОКТМО – 46621410 (Московская область, город Клин). Сотрудники МИФНС № 8 по КК самовольно вносили изменения в декларации и платежные документы, учитывая НДПИ на ОКТМО 03726000 (город Сочи) – по месту регистрации общества. Инспекция дважды зачла одну и ту же сумму НДПИ. Инспекция не предоставила расчет пеней. Суд апелляционной инстанции не выяснил, имелись ли у МИФНС № 8 по КК полномочия по начислению пеней по НДПИ, если НДПИ общество должно уплачивать в муниципальный бюджет города Клина Московской области (на счет Федерального казначейства по Московской области); наделено ли МИФНС № 8 по КК полномочиями от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Клину Московской области (далее – ИФНС по г. Клину МО) для получения НДПИ и пеней по этому налогу от общества; начисленные и удержанные МИФНС № 8 по КК пени по НДПИ перечислены на счет Федерального казначейства по Московской области или оставлены на счете Федерального казначейства по Краснодарскому краю; состоит ли общество на учете в МИФНС № 8 по КК в качестве налогоплательщика НДПИ; на каком основании МИФНС № 8 по КК начисляет обществу пени по НДПИ, если оно не состоит на учете в этом налоговом органе в качестве налогоплательщика НДПИ.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения как законный и обоснованный, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит  по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что общество зарегистрировано 29.03.2011 в городе Сочи Краснодарского края, основной вид деятельности по ОКВЭД: 08.12 – разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина, лицензия МСК 06286 ТЭ, свидетельство о постановке на учет по месту нахождения МИФНС № 8 по КК от 29.03.2011 серии 23 № 008180394. Из пояснений представителей участвующих в деле лиц следует, что полезные ископаемые обществом на территории города Сочи и Краснодарского края не добывает.

28 сентября 2016 года общество поставлено на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в ИФНС России по г. Клину МО (код ОКТМО 46621410 Клина).

Общество осуществляло деятельность по добыче песка на арендуемом участке с кадастровым номером 50:03:0020180:932, адрес (местонахождение) объекта: Московская область, Клинский район, северо-восточная часть кадастрового квартала 50:03:0020180.

Начиная с сентября 2016 года общество представляло налоговые декларации по НДПИ по месту регистрации – в МИФНС России № 8 по КК, в строке 020 которых указывало код ОКТМО 46621410 (Клин)– исходя из места производства работ по добыче полезного ископаемого.

Однако, перечисляя в установленные сроки в бюджет исчисленный им НДПИ, общество в платежных поручениях в строке «Номер счета получателя средств» указывало Единый казначейский счет по Краснодарскому краю и его бюджетный счет, при этом указывало ОКТМО Московской области.

Несоответствие Единого казначейского счета Краснодарского края, его счета и кода ОКТМО 46621410 (Московская область) повлекло отнесение указанных платежей Управлением Федерального казначейства по Краснодарскому краю к разряду невыясненных поступлений.

Решением МИФНС России № 8 по КК от 11.09.2017 № 1992 зачла  НДПИ в размере 10 519 595 рублей.

До вынесения решения о зачете излишне уплаченных налогов с ОКТМО 03726000  (Сочи) на ОКТМО 46621410 (Клин), в карточке «Расчеты с бюджетом» по НДПИ КБК 18210701020010000110, ОКТМО 46621410 (Клин) начислены пени.

По заявлению общества о возврате 461 206 рублей переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в краевой бюджет, МИФНС России № 8 по КК в связи с наличием у общества задолженности по НДПИ приняла решение от 22.03.2018 № 2142 о зачете переплаты по налогу на прибыль (краевой бюджет) в счет задолженности по пеням по НДПИ.

28 февраля 2018 года общество направило расчет по НДПИ (ОКТМО 46621410, Клин) по декларации за январь 2018 года, к уплате указано 1 158 070 рублей.

21 марта 2018 года инспекция выставила требование об уплате задолженности от 21.03.2018 № 793332 в размере 1 271 376 рублей 17 копеек со сроком исполнения 02.04.2018 (1 090 740 рублей НДПИ и 180 636 рублей 17 копеек пеней).

Платежным поручением от 26.02.2018 № 153 общество уплатило налог в размере 1 091 600 рублей, которое отражено 27.03.2018 в КРСБ по НДПИ КБК 18210701020010000110, ОКТМО 46621410.

03 апреля 2018 года инспекция приняла решение № 179189 о взыскании 180 636 рублей 17 копеек задолженности по пеням.

В отделение «Филиал “Южный” Банка (ПАО)» банка «ВТБ» в Ростове-на-Дону по телекоммуникационным каналам связи направлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 03.04.2018 № 270469 180 636 рублей 17 копеек.

Решениями от 03.04.2018 № 148368 и 148369 приостановлены операции по счетам общества.

04 апреля 2018 года инспекция вынесла постановление № 59779 о взыскании 180 636 рублей 17 копеек задолженности на счет имущества общества.

05 апреля 2018 года 180 636 рублей 17 копеек задолженности по пене по НДПИ списано с расчетного счета общества инкассовым поручением от 03.04.2018 № 270469.

09 апреля 2018 года и 23.05.2018 общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате удержанных с расчетного счета 180 636 рублей 17 копеек и 461 206 рублей пеней.

06 июля 2018 года общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с жалобой на бездействие МИФНС России № 8 по КК.

09 июля 2018 года общество получило от МИФНС России № 8 по КК письмо, в котором инспекция указала, что не считает возможным возвратить удержанные денежные средства в размере 180 636 рублей 17 копеек и 461 206 рублей.

В августе 2018 года инспекция наложила запрет на регистрационные действия на автомобили марки Toyota Land Cruiser 200, VIN JTMHV02J904205805 и Камаз 44108-10, 2007 года выпуска, VIN XTC44108K72309349, заблокированы банковские счета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 26.09.2018 № 24-12-1764 действия МИФНС России № 8 по КК в части невозврата обществу денежных средств, а также начисления пеней признаны законными.

Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Налогоплательщиками НДПИ признаются в том числе  организации,  признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 334 Кодекса). К пользователям недр статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»  отнесены субъекты предпринимательской деятельности, в том числе  юридические лица.

По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), сумма налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма НДПИ, подлежащая уплате по итогу налогового периода (календарный месяц, статья 341 Кодекса), уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 344 Кодекса).

Исходя из статей 341, 345 Кодекса налоговая декларация по НДПИ представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения начиная с календарного месяца, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых (ПИ), и не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный месяц). Следовательно, НДПИ уплачивается не позднее 25 месяца, следующего за месяцем начала добычи ПИ (и далее по мере добычи ПИ), по истечении которого при неуплате налога возникает право начисления пеней за несвоевременную уплату в бюджет налога.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 345 Кодекса налоговая декларация по НДПИ представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту его нахождения (месту государственной регистрации, статья  54 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Одновременно налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ и по месту нахождения используемого участка недр (пункт 1 статьи 335 Кодекса). Местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта Российской федерации, на которой расположен участок. При этом обязанность по их постановке на налоговый учет  по месту нахождения участка недр возложена на налоговые и лицензирующий органы.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 335 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом для целей настоящей главы местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в письме от 22.03.2002 № АС-6-21/337, направляя Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками НДПИ, разъясняло, что добыча полезных ископаемых может осуществляться налогоплательщиком, в том числе, на участках недр на территории (территориях), находящейся (находящихся) за пределами субъекта Российской Федерации, в котором организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (пункт 2).

Порядок постановки на учет по месту нахождения участка недр установлен Приказом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 31.12.2003 № БГ-3-09/731, согласно пункту 1 которого организация или индивидуальный предприниматель подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика НДПИ в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, представляемых органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, в соответствии с пунктом 7 статьи 85 Кодекса.

Таким образом, если участок недр находится в другом субъекте Российской Федерации, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется в том налоговом органе, на территории которого находится участок недр.

В силу пункта 2 статьи 343 Кодекса НДПИ подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано 29.03.2011 МИФНС № 8 по КК (свидетельство о постановке на учет по месту нахождения МИФНС № 8 по КК от 29.03.2011 серии 23 № 008180394, л. д. 52 т. 1).

С 28.09.2016 общество поставлено на учет в качестве налогоплательщика НДПИ в ИФНС России по г. Клину МО (код ОКТМО 46621410,  уведомление от 17.08.2017 № 392944865, л. д. 57 т. 1).

В Едином государственном реестре юридических лиц отсутствует информация о наличии у общества обособленных подразделений.

Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков НДПИ определяются Минфином России (пункт 3 статьи 335 Кодекса).

До настоящего времени действуют Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, утвержденные приказом МНС России от 31.12.2003 № БГ-3-09/731 (далее – Особенности постановки на учет).

Пунктом 2 Особенностей постановки на учет на налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов возложена обязанность не позднее рабочего дня, следующего за днем получения сведений, направления их в отношении налогоплательщиков НДПИ в установленном порядке по каналам связи в управление МНС России по субъекту Российской Федерации (далее – Управление МНС России) по месту нахождения участка (участков) недр, если участок (участки) недр и место нахождения организации расположены на территориях разных субъектов Российской Федерации.

Управление МНС России, в свою очередь,  не позднее рабочего дня, следующего за днем получения сведений, в установленном порядке по каналам связи направляет их в налоговый орган по месту нахождения участка недр, в случае, если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте Российской Федерации (пункт 3 Особенностей постановки на учет).

Постановка на учет организации в качестве налогоплательщика НДПИ осуществляется налоговым органом в 5-дневный срок со дня получения им сведений (решения и сведений) (но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр) и в тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) уведомление по форме  N 9-НДПИ-1. В трехдневный срок со дня постановки на учет копия соответствующего уведомления направляется в налоговый орган по месту нахождения организации (пункт 4 Особенностей постановки на налоговый учет).

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы (пункт 1 статьи 30 Кодекса).

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 4 статьи 30 Кодекса)

Следовательно,  по общему правилу, установленному для плательщиков НДПИ,  обязанность постановки на учет налогоплательщиков НДПИ по месту нахождения используемого участка недр не позднее  30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр в данном случае  возложена на лицензирующий и налоговые органы.

Суд  установил и материалами дела подтверждается, что общество своевременно направляло налоговые декларации в инспекцию  по месту своего нахождения (г. Сочи)  и  перечисляло НДПИ  в бюджет с указанием правильного кода ОКТМО (кроме платежного поручения от 23.05.2017 № 273, кодом ОКТМО указан Краснодарский край, л. д. 72 т. 1,),  сумма налога поступила в бюджетную систему Российской Федерации (отнесена казначейством в невыясненные платежи).  Общество  по истечении года предприняло самостоятельные меры  по постановке на налоговый учет по месту нахождения разрабатываемого участка недр.

Исходя из пункта 2 статьи 343 Кодекса НДПИ исчисляется и уплачивается  по итогам каждого налогового периода в бюджет по месту нахождения используемого участка недр.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 45 Кодекса, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 Кодекса).

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период).

Недоимкой является в том числе сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 Кодекса).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45  Кодекса, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Частью 1 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс) определено, что доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами.

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета (часть 2 статьи 40 Бюджетного кодекса).

Из приведенных нормативных положений в их системной взаимосвязи следует, что обязанность лиц по уплате налога считается исполненной в случае поступления этих взносов на счет соответствующего  бюджета.

При этом нормами закона код бюджетной классификации (КБК) в качестве обязательного реквизита в платежном документе (платежном поручении), без которого или в связи с ошибочным указанием которого обязанность по уплате налога  не указан.

Такими реквизитами в поручении на перечисление суммы налога подпункт 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса называет номер счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшие неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Именно эти реквизиты, как  правильно установила апелляционная инстанция, общество при  перечислении НДПИ в бюджет, и указало неправильно.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации (пункт 7 статьи 45 Кодекса).

Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2), утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (далее – Правила), установлено, что распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее  – КБК) (пункт 3).   В реквизите «104» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение КБК в соответствии с законодательством Российской Федерации, состоящее из 20 знаков (цифр) (пункт 5).

В реквизите «105» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее –  ОКТМО), и состоящего из 8 или 11 знаков (цифр). При этом указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите «105» указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (пункт 6 Правил в редакции Приказа Минфина России от 23.09.2015 № 148н).  Общество в платежных документах указывало код Краснодарского края.

Пунктом 4.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме, утвержденного приказом ФНС России от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@ (далее – Порядок заполнения налоговой декларации по НДПИ), по строкам 020 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (далее –  раздел 1) налоговой декларации указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (код ОКТМО).

Пунктом 4.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ предусмотрено, что по строкам 030 раздела 1 налоговой декларации указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, исчисленная по участкам недр, в отношении которых уплата производится по коду ОКТМО, указанному по строке 020 раздела 1, по КБК, указанному по строке 010 раздела 1 налоговой декларации.

Минфин России в письмах от 12.12.2013 № 03-06-05-01/54697, 24.12.2013 № СА-4-14/23262 «Об указании ОКТМО в уведомлении о постановке на учет»,  06.10.2016 № ЗН-4-1/18884@) указал, что в целях оптимизации администрирования НДПИ до урегулирования в законодательстве о налогах и сборах вопроса уплаты НДПИ, данный налог следует уплачивать на территории муниципального образования, в котором налогоплательщик поставлен на налоговый учет в качестве плательщика НДПИ, а в налоговой декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме», по строке 020 Раздела «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» указывается код ОКТМО того же муниципального образования.

Статьей 10 Бюджетного кодекса к бюджетам бюджетной системы Российской Федерации относятся: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя; бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.

Следовательно, зачисление НДПИ в  бюджет другого  муниципального образования (субъекта Российской Федерации) влечет возникновение недоимки в него.

Из материалов дела видно, что спорный НДПИ уплачивался обществом   25.07.2017, 23.06.2017, 24.04.2017, 10.04.2017, 31.03.2017, 03.03.2017, 24.01.2017, 29.12.2016, 25.11.2016, в период действия различных редакций пункта 7 статьи 45 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 45 Кодекса в редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 85-ФЗ налогоплательщику при обнаружении им ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, предоставлялось право подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (в редакции  Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Федеральным законом от 30.11.2016  № 401-ФЗ редакция пункта 7 статьи 45 Кодекса изменена с возможностью при обнаружении налогоплательщиком  ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, подачи в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

При оговоренных пунктом 7 статьи 45 Кодекса условиях налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Статьей 1 Федерального закона от 29.07.2018 № 232-ФЗ в пункт 7 статьи 45 Кодекса также внесены изменения, исходя из которых при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства. При наличии  определенных этим пунктом условий налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Однако, обязанность по уплате налога не признается исполненной в  случае  неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (подпункт 4 пункта статьи 45 Кодекса в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 89-ФЗ).

Федеральным законом от 16.11.2016 № 401 подпункт 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса также изложен в редакции, не признающей исполненной обязанность по уплате налога  в случае неправильного указания налогоплательщиком, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Содержание пункта 7 статьи 45 Кодекса с 01.01.2019 изменено Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования» (далее – Закон № 232-ФЗ) – в заявлении об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой, не повлекшей неперечисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик может уточнить счет Федерального казначейства.

Удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции исходил из того, что в случае перечисления необходимой суммы налога в установленные законодательством сроки по платежному документу с ошибочно указанным кодом ОКТМО, сумма налога считается уплаченной в установленный срок, следовательно, обязанность по уплате налога считается исполненной. Ошибочное указание налогоплательщиком в платежном документе кода ОКТМО не является основанием считать общество не исполнившим или ненадлежащим образом исполнившим обязанность по уплате налога, поскольку данная ошибка не повлекла за собой неперечисление спорной суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Вынося решение о зачете денежных средств, инспекция фактически подтвердила поступление уплаченного налога в бюджетную систему Российской Федерации. Допущенная налогоплательщиком ошибка в оформлении платежного документа не повлекла неперечисление налога в бюджет. Допущенное нарушение не является основанием для начисления пеней. В связи с этим суд первой инстанции признал незаконными действия инспекции по начислению пеней по НДПИ и их взысканию.

Поскольку неправильное указание обществом  номера счета Федерального казначейства и бюджетного счета получателя (Краснодарский край вместо Московской области) повлекло незачисление НДПИ в муниципальный бюджет города Клин Московской области, выводы суда апелляционной инстанции о наличии у инспекции оснований начисления пеней в связи с возникновением недоимки в муниципальный бюджет по месту разработки недр в спорные периоды основан на правильном применении норм   права к установленным им фактическим обстоятельствам дела.

Ссылки суда первой инстанции на ошибочное указание обществом  в платежных поручениях об уплате НДПИ неправильного кода ОКТМО (кроме платежного поручения от  23.05.2017 № 273) и применение в связи с этим правового подхода, сформированного в постановлении  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.01.2013 № 784/13, основан на неправильном применении норм права к конкретным обстоятельствам дела.

Ссылки общества на  внесение сотрудниками инспекции изменений в счет Федерального казначейства и бюджетный счет муниципального образования по месту нахождения разрабатываемого участка недр противоречат содержанию платежных поручений  об уплате НДПИ.

Признавая выводы суда первой инстанции ошибочными, судебная коллегия учла, что в платежных поручениях на перечисление НДПИ в бюджетную систему налогоплательщик неверно указал счет Федерального казначейства и наименование банка получателя (а не код ОКТМО, как указал суд первой инстанции), на который подлежит зачислению налог, что повлекло неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казачества. Ошибочное указание счета Федерального казначейства по Краснодарскому краю вместо счета Федерального казначейства по Московской области расценено как свидетельство непоступления денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства по месту нахождения разрабатываемого участка недр. По это причине в силу подпункта 4 пункта 4 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате НДПИ по спорным платежным поручениям признана апелляционной инстанцией неисполненной.

Несоответствие Единого казначейского счета Краснодарского края и указанного кода ОКТМ 46621410 (Московская область) повлекло отнесение платежей Управлением федерального казначейства к разряду невыясненных поступлений.

Перечисление налога в бюджет иного, чем предусмотрено Кодексом, субъекта Российской Федерации, привело к возникновению недоимки в бюджете по месту нахождения участка недр (Московская область, Клин), в связи с чем инспекция в порядке статьи 75 Кодекса начислила обществу пени за неисполнение налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате НДПИ.

Из-за отсутствия возможности уточнения реквизитов Единого казначейского счета в платежных поручениях (пункт 7 статьи 45 Кодекса) согласно пункту 26 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2013 № 125н, возможно только осуществление межрегионального зачета, что выполнено инспекцией на основании решения от 11.09.2017 № 1992 о зачете 10 519 595 рублей НДПИ с ОКТМО 03726000 на ОКТМО 46621410.

Судебная коллегия сочла, что поскольку обязанность по уплате налога можно признать исполненной только после принятия инспекцией решения о зачете излишне уплаченных налогов с ОКТМО 03726000 на ОКТМО 46621410, у общества имелась недоимка по НДПИ, на которую правомерно начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Начисление пеней до момента принятия инспекцией решения о зачете признано судебной коллегией соответствующим требованиям статьи 75 Кодекса, которое произведено с учетом динамики сальдо расчетов с бюджетом, срока уплаты налога, даты исполнения обязанности по уплате налога, изменения ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 Кодекса).

Суд апелляционной инстанции счел отсутствующими основания для применения данной нормы в новой редакции применительно к спорным правоотношениям, отклонив ссылки общества на Закон № 232-ФЗ, пункты 3 и 4 статьи 5, пункт 7 статьи 3 Кодекса и письма инспекции от 24.04.2017 № 9632, 14.08.2017 № 10500, 09.07.2018 № 18-08/21221. Судебная коллегия также отметила, что принятие инспекцией решения о межрегиональном зачете суммы излишне уплаченного налога не изменяет применение подпункта 1 пункта 3 статьи 45, пункта 4 статьи 45, пункта 7 статьи 45, пунктов 1 и 3 статьи 75 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции проверил и обоснованно отклонил довод общества о даче инспекцией письменных разъяснений об особенностях уплаты НДПИ и оформления соответствующих платежных поручений, ссылки общества  о действиях сотрудников инспекции по изменению назначения платежей и даче неправильных разъяснений в период оформления спорных поручений об уплате налога документально не подтверждены.

В связи с этим суд апелляционной инстанции правильно посчитал обоснованным начисление обществу 599 692 рублей 96 копеек пеней по НДПИ, а последующие действия по их взысканию – соответствующими требованиям статей 46, 47, 78 Кодекса.

Довод общества о зачете дважды одной и той же суммы не основан на материалах дела. В деле имеются извещения инспекции от 11.09.207 № 53440 и 14.12.2017 № 54805 о зачете 10 519 595 рублей НДПИ (л. д. 88, 89 т. 1). В материалах дела имеется только решение о зачете от 14.12.2017 № 54805, решение от 11.09.207 № 53440 отсутствует.

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на правильном применении норм права к установленным фактическим обстоятельствам дела и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Основания для отмены или изменения постановления апелляционной инстанции не установлены.

Общество в кассационной жалобе не ссылается на неправильность выводов суда о необходимости отказа в удовлетворении требования об обязании снять введенные ограничения (снятие, постановка на учет) в отношении транспортных средств, принадлежащих обществу, а именно: автомобилей Toyota Land Cruiser 200, VIN JTMHV02J904205805 и Камаз 44108-10, 2007 года выпуска, VIN XTC44108K72309349.

Судебная коллегия отметила, что постановление о запрете на регистрационные действия в отношении транспортных средств от 17.04.2018, которым введен запрет на совершение в отношении них действий по распоряжению, регистрационным действиям, принято Хостинским районным отделом судебных приставов города Сочи, к которому общество с требованиями по данному делу не обращался. С учетом части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверка законности судебных актов в этой части  кассационной инстанцией не осуществляется.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2019 по делу № А32-37292/2018 в обжалуемой части оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

 

Председательствующий                                                                              Л.А. Черных

Судьи                                                                                                            Т.Н. Драбо

М.В. Посаженников