АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-7552/24 

Екатеринбург

27 января 2025 г.

Дело № А71-1800/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2025 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонков Д. В.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.,      

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Агро-Лидер» (далее – СПССК «Агро-Лидер», кооператив, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.06.2024 по делу № А71-1800/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель кооператива – ФИО1 (доверенность от 01.08.2024, диплом).

СПССК «Агро-Лидер» обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – управление, налоговый орган) от 05.12.2023 № 11998 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решением суда от 14.06.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2024  решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе кооператив просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт о признании оспариваемого решения налогового органа недействительным. 

Заявитель жалобы считает, что субсидия по соглашению № 10-2022-038102 от 17.05.2022 является целевой и подпадает под требования подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

По мнению кооператива, взаиморасчеты между ним и Сельскохозяйственным потребительским кооперативом «Надежда» (далее – СПК «Надежда») по поставке нефтепродуктов, направленные на сопровождение деятельности последнего в сфере растениеводства, не должны учитываться при определении налоговой базы СПССК «Агро-Лидер», в связи с чем, он правильно применил ставку налога на прибыль организаций в размере 0%  на основании положений подпункта 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ. 

Подробно доводы изложены в кассационной жалобе.

Управление в представленном на кассационную жалобу отзыве просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, жалобу заявителя – без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной СПССК «Агро-Лидер» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год вынесено оспариваемое решение о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19 695,50 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа снижен в 8 раз), заявителю предложено уплатить доначисленный налог на прибыль организаций в размере 787 821 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 26.01.2024 № 07-07/0325 апелляционная жалоба заявителя на решение управления оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с вышеуказанным решением управления послужило основанием для обращения его с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции не установил совокупности правовых оснований для удовлетворения требований заявителя.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции в силе, руководствовался следующим.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

В соответствии с подпунктом  3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ в целях главы 26.1 данного Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

Как следует из материалов дела и не оспаривается участвующими в деле лицами, СПССК «Агро-Лидер» в соответствии со статьей 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций.

Основным видом деятельности организации является предоставление услуг в области растениеводства (ОКВЭД 01.61).

СПССК «Агро-Лидер» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год, в которой отражены сумма доходов от реализации в размере 21 992 670 руб., внереализационные доходы в размере 2 958 178 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 21 011742 руб., внереализационные расходы 0 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 3 939 106 руб.

При определении налоговых обязательств налогоплательщиком применена ставка налога на прибыль организаций 0%, сумма налога на прибыль организаций к уплате по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год отсутствует.

При проведении камеральной проверки налоговым органом установлена доля от реализации сельскохозяйственной продукции за 2022 г., которая составила 55% (11 425 095,41 + 675 000/ 21 992 670,1 х 100%), где: 11 425 095,41 руб. - сумма реализации из книги продаж по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1-4 кв. 2022 г. облагаемой по ставке 10% (расшифровка по контрагентам на стр. 6-7 решения); 675 000 руб. - услуги предоставления с/х техники (опрыскивателя) на сумму 810 000 руб., в т.ч. НДС (счет-фактура от 31.03.2022 № 7); 21 992 670,1 руб. - общая сумма дохода, отраженная в строке 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 г.

С учетом данных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что заявителем не соблюдены условия для применения льготной налоговой ставки 0%, поскольку сумма доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составляет менее 70%, в связи с чем налогоплательщик не может быть признан сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях применения пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.

Поскольку СПССК «Агро-Лидер» ставка 0% при исчислении налога на прибыль организаций за 2022 год применена необоснованно, налоговым органом в оспариваемом решении произведены доначисления по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен в статье 271 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что отгрузка товара в адрес СПК «Надежда» осуществляется на основании договора от 01.07.2021 № 6/21, сопровождается выставлением счетов-фактур, на расчетный счет производится оплата за товар, следовательно, отгрузка товара СПССК «Агро-Лидер» в адрес СПК «Надежда» признается реализацией для целей налогообложения.

При этом СПССК «Агро-Лидер» в адрес СПК «Надежда» осуществлялась поставка товара (дизельного топлива), не относящегося к сельхозпродукции и не является продукцией собственного производства.

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что выручка от реализации сельхозпродукции в размере 67 025 690,02 руб., полученная согласно данным бухгалтерского учета СПК «Надежда» за 2022 г., вопреки доводу заявителя, не подлежит учету при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции СПССК «Агро-Лидер», поскольку данная выручка получена не кооперативом, а членом данного кооператива самостоятельно.

Доводы заявителя о том, что в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ (для признания заявителя в качестве сельхозтоваропроизводителя) при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должны учитываться доходы от реализации сельхозпродукции как СПССК «Агро-Лидер» и СПК «Надежда» (являющегося членом СПССК «Агро-Лидер»), были предметом рассмотрения судов и отклонены как основанные на неверном толковании подпункта 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.

Из смысла подпункта 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ следует, что доходы от реализации сельхозпродукции членов кооператива должны учитываться при определении указанной доли в случае, если реализация сельхозпродукции осуществляется самим кооперативом, а не членом кооператива самостоятельно.

В части эпизода по включению полученной кооперативом из бюджета Удмуртской Республики в 2022 году субсидии в размере 2 958 178,36 руб.  в состав внереализационных доходов судами установлено, что кооперативу на основании Соглашения о предоставлении из бюджета Удмуртской Республики субсидии сельскохозяйственным потребительским кооперативам № 10-2022-038102 от 17.05.2022 предоставлена субсидия в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и Положением о предоставлении субсидий сельскохозяйственным потребительским кооперативам, утвержденным Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09.07.2021 № 340. Факт использования субсидии под сомнение налоговым органом не ставится.

В силу пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

На основании статьи  250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. Целевые поступления из бюджета не указаны как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям, а также в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 НК РФ).

Непосредственно проанализировав документальные и фактические основания предоставления и характер субсидии, суды пришли к выводу о правомерности включения налоговым органом во внереализационные доходы кооператива сумм субсидий на возмещение части затрат на приобретение основного средства, то есть на цели, указанные в пункте 5 статьи 270 НК РФ.

Суды признали, что полученные СПССК «Агро-Лидер» средства из бюджета, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли организаций не является.

Правильно применив указанные выше нормы права, суды обоснованно посчитали, что в рассматриваемом деле отсутствуют основания для признания недействительным решения инспекции в оспариваемой части, в связи с чем правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Принимая во внимание указанные выше конкретные обстоятельства по делу, суд кассационной инстанции пришел к выводу, что доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и влияли на обоснованность и законность судебных актов, в связи с чем не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Из полномочий суда кассационной инстанции исключены действия по установлению обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами, по предрешению вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также по переоценке доказательств, которым уже была дана оценка судами первой и апелляционной инстанций (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 32 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции»).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 14.06.2024 по делу № А71-1800/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива «Агро-Лидер» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий                                             Д.В. Жаворонков 

Судьи                                                                          О.Л. Гавриленко

                                                                                     Н.Н. Суханова