1205/2024-1867(2) 

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-10913/2023

16 января 2024 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2024 года.  Постановление изготовлено в полном объеме 16 января 2024 года.  

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:  

председательствующего судьи Котлярова Н.Е., судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  (регистрационный номер 08АП-12897/2023) акционерного общества «Новая  Технология» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.10.2023 по делу   № А70-10913/2023 (судья Скачкова О.А.), принятое по заявлению акционерного  общества «Новая Технология» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625062,  

<

...>) к Инспекции Федеральной  налоговой службы по г. Тюмени № 3 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес:  625009, 

<

...>), при участии в деле третьего  лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,  Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625009, 

<

...>), о признании частично недействительным решения  от 18.11.2022 № 9054 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения,  

при участии в судебном заседании посредством использования систем видеоконференц- связи при содействии Арбитражного суда Тюменской области представителей:  

от акционерного общества «Новая Технология» - ФИО2 по  доверенности от 10.01.2024;  

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 – ФИО3 по доверенности от 02.11.2023 № 86, ФИО4 по  доверенности от 21.12.2023 № 115, ФИО5 по доверенности от  10.01.2024 № 1;  

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - ФИО4 по доверенности от 21.12.2023 № 04-14/08-939,  

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Новая Технология» (далее – общество, заявитель,  АО «Новатех», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области  с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации (далее – АПК РФ) заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Тюмени № 3 (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо, инспекция)  о признании частично недействительным решения от 20.01.2023 № 13-3-39/2.  

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных  требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной  налоговой службы по Тюменской области (далее – третье лицо, управление).  

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.10.2023 по делу   № А70-10913/2023 в удовлетворении заявления общества к инспекции о признании  частично недействительным решения от 18.11.2022 № 9054 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.  

Не согласившись с принятым судебным актом, заявитель обратился  с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить,  заявленные обществом требования удовлетворить.  

В обоснование жалобы ее заявитель указывает, что налоговым органом  неправомерно доначислены страховые взносы по суммам, выданным под отчет  сотрудникам АО «Новатех» ФИО6, ФИО7, ФИО8  и фактически израсходованным в интересах общества на расчеты с контрагентом  ООО «Комплексные системы строительства»; налоговым органом неверно определен  объект обложения страховыми взносами, необоснованно расценены денежные средства,  перечисленные на счета сотрудников общества в качестве дохода физических лиц, и,  соответственно, необоснованно доначислены страховые взносы.  

Заявитель отмечает, что судом первой инстанции доводы общества надлежащим  образом не проверены и не оценены; налогоплательщиком приведены доводы,  объясняющие нетипичность сделок с ООО «Комплексные системы строительства»,  связанные со спецификой работы АО «Новатех» в рамках исполнения договоров,  заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 275-ФЗ  «О государственном оборонном заказе» (далее – Федеральный закон № 275-ФЗ),  АО «Новатех» осуществляло перечисление денежных средств (подотчет, расчеты  с контрагентами) в адрес физических лиц с назначением «заработная плата», что  позволяло в дальнейшем использовать указанные денежные средства на нужды  юридического лица, нарушение требований Федерального закона № 275-ФЗ не может  само по себе повлечь отнесение денежных средств, выданных под отчет, к доходам  физических лиц.  

Общество указывает, что чеки от ФИО9 были своевременно получены  и учтены, о фактах их аннулирования налогоплательщик не знал и не мог знать.  

Инспекция, возражая относительно доводов апеллянта, представила отзыв,  в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения,  апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в  апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции,  апелляционную жалобу – удовлетворить.  

Представители инспекции, управления поддержали доводы отзыва, просили  оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без  удовлетворения.  

Изучив доводы жалобы, отзыва, исследовав материалы дела, заслушав  представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил  следующие обстоятельства.  

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении АО «Новатех»  проведена камеральная налоговая проверка за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по  результатам которой инспекцией вынесено решение от 18.11.2022 № 9054  о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения,  в соответствии с которым обществу доначислены страховые взносы в размере 35  722 580 руб. 57 коп., исчислены пени в размере 730 417 574 руб., начислен штраф по  

пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  в размере 3 572 257 руб. 50 коп.  

Общество в порядке пункта 1 статьи 139 НК РФ обратилось с апелляционной  жалобой в вышестоящий налоговый орган.  

Решением управления от 27.02.2023 № 0183 решение инспекции от 18.11.2022  отменено в части доначисления обществу страховых взносов в общей сумме 10 022 708  руб. 30 коп., пени 2 160 127 руб. 97 коп., штрафа 2 287 264 руб. 50 коп.  

Решением инспекции от 13.07.2023 № 9054/1 внесены изменения в решение от  18.11.2022 № 9054 в части перерасчета размера начисленных пеней в связи  с применением моратория.  

Не согласившись с решением инспекции в остальной части (с учетом изменений,  внесенных решением управления от 27.02.2023 № 0183 и решением инспекции  

от 13.07.2023 № 9054/1), общество обратилось в арбитражный суд с заявлением  о признании недействительным данного решения в части доначисления страховых  взносов по суммам, выданным под отчет ФИО6 (страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование в размере 2 412 434 руб. 11 коп., пеней в размере  190 070 руб. 04 коп., штрафа в размере 120 621 руб. 70 коп.; страховых взносов на  обязательное медицинское страхование в размере 1 206 217 руб. 04 коп., пеней  в размере 95 035 руб. 02 коп., штрафа в размере 60 310 руб. 85 коп.), ФИО7  (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 288 304 руб. 90  коп., пеней в размере 25 598 руб. 42 коп., штрафа в размере 14 415 руб. 20 коп.;  страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 144 152 руб. 45  коп., пеней в размере 12 799 руб. 21 коп., штрафа в размере 7207 руб. 70 коп.),  ФИО8 (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в размере 81 190 руб. 90 коп., пеней в размере 8173 руб. 43 коп., штрафа в размере  120 621 руб. 7 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование  в размере 1 206 217 руб. 04 коп., пеней в размере 95 035 руб. 02 коп., штрафа в размере  60 310 руб. 85 коп.), а также доначисления страховых взносов по денежным средствам,  выплаченным ФИО9 в размере 111 123 руб. 48 коп., пеней в размере 12 709 руб.  52 коп., штрафа в размере 5556 руб. 17 коп.  

10.10.2023 Арбитражным судом Тюменской области принято решение,  являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.  

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность  решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований  для его отмены или изменения.  

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23,  45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики  обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый  орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,  которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах и сборах.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых  взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными  законами о конкретных видах обязательного социального страхования.  

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения  страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения  в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию  в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам,  

указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых  отношений.  

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого  календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно  в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим  итогом, за исключением сумм компенсационных выплат, пособий и иных выплат,  поименованных в статье 422 НК РФ.  

Расчет страховых взносов, порядок их исчисления и уплаты осуществляется на  основании статей 421, 423, 424, 431 НК РФ.  

В силу пункта 2 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми  взносами суммы денежных средств, выданных работнику для приобретения товарно-материальных ценностей для общества.  

На основании статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт  хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.  Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование  документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта,  составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни, величина  натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием  единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)  сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо  наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление  свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части,  с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для  идентификации этих лиц.  

Пунктом 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ предусмотрено, что  первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта  хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно  после его окончания.  

В силу пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке  ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения  кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого  предпринимательства» (далее – Указание № 3210-У) выдача наличных денег  проводится по расходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег для выплат  заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным  кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным  ведомостям 0301011.  

Согласно пункту 6.3 Указания № 3210-У для выдачи наличных денег работнику  под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица,  индивидуального предпринимателя, оформляется расходный кассовый ордер 0310002  согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального  предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному  в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на  который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.  

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического  лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или  бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми  подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или  бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и  окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный  руководителем.  

Пределы осуществления прав налогоплательщика по исчислению налоговой  базы и (или) суммы налога, сбора и страховых взносов установлены статьей 54.1 НК  РФ.  

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение  налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога  в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких  фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по  имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую  базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами  соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно  следующих условий:  

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата  (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной  договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство  по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1  НК РФ).  

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ наличие возможности получения  налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении  иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в  качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком  налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.  

Как подтверждается материалами дела, основной деятельностью АО «Новатех»  является строительство жилых и нежилых зданий.  

Учредителем и руководителем общества в единственном лице в проверяемом  периоде и в период проведения налоговой проверки являлся ФИО6  

В расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, представленном  налогоплательщиком в инспекцию, отражена сумма выплат и иных вознаграждений,  начисленных в пользу физических лиц в размере 0 руб.  

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией исследован  вопрос о перечислении сотрудникам АО «Новатех» сумм, выданных в подотчет в адрес  52 физических лиц на общую сумму 59 312 473 руб.  

При совокупном анализе представленных налогоплательщиком документов  и проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что часть  поступивших на счета физических лиц денежных средств в подотчет не выдавалась,  поручения о передаче денежных средств обществом не составлялись. Указанные  выплаты, по мнению инспекции, являются доходом физических лиц, полученных ими  в рамках трудовых отношений с АО «Новатех».  

Согласно пункту 2.5 утвержденного 14.09.2019 приказом АО «Новатех»  Положения о порядке расчетов с подотчетными лицами (далее – Положение  от 14.09.2019) денежные средства выдаются подотчет только по распоряжению  руководителя учреждения и на основании служебной записки подотчетного лица.  В служебной записке на получение денежных средств указываются конкретные  направления расходов, которые планирует осуществить подотчетное лицо (пункт 2.9  Положения от 14.09.2019).  

Между тем служебные записки подотчетных лиц АО «Новатех»  не представлены.  

В пункте 2.10 Положения от 14.09.2019 указано, что расчеты с подотчетными  лицами осуществляются через кассу учреждения, а также с использованием банковских  карт.  

Срок, на который выдаются денежные средства в подотчет, не может превышать  180 календарных дней (пункт 2.11 Положения от 14.09.2019). Указанный пункт изменен  приказом АО «Новатех» от 17.12.2019 и дополнен следующим: «По распоряжению  директора срок может быть увеличен».  

Вместе с тем на момент проведения налоговой проверки данный приказ  обществом не представлен, приложен к апелляционной жалобе по оспариванию  решения инспекции от 18.11.2022.  

В соответствии с пунктом 3.1 Положения от 14.09.2019 независимо от срока, на  который выдан аванс, подотчетному лицу надлежит представить авансовый отчет  и сдать неиспользованный остаток аванса при убытии в отпуск, командировку (за  исключением тех случаев, когда аванс предоставляется на осуществление расходов  в отпуске, командировке).  

Как следует из оспариваемого решения инспекции, по подотчетным лицам  ФИО7, ФИО6 и частично ФИО8 обществом не  представлены авансовые отчеты о расходовании денежных средств.  

В качестве документов, подтверждающих расходование подотчетных денежных  средств обществом в налоговым орган представлено:  

- договор поручения на внесение денежных средств от 14.01.2022 между  ФИО6 и руководителем ООО «Комплексные системы строительства»  ФИО10 на сумму 24 900 000 руб.;  

- договор поручения на внесение денежных средств от 15.01.2022 между  ФИО8 и ФИО10 на сумму 800 000 руб.;  

- договор поручения на внесение денежных средств от 10.03.2022 между  ФИО7 и ФИО10 на сумму 5 000 000 руб.;  

- договор поручения на внесение денежных средств от 29.04.2022 между  ФИО6 и ФИО10 на сумму 13 900 000 руб.  

Довод общества о том, что подотчетные денежные средства израсходованы на  оплату задолженности в адрес контрагента ООО «Комплексные системы строительства»  и не требуется представление документов об оприходовании  в установленном порядке товарно-материальных ценностей обоснованно отклонены  судом первой инстанции.  

В соответствии с требованиями статей 7, 9, 10, 13 Федерального закона № 402- ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета  организуются руководителем экономического субъекта; к документам бухгалтерского  учета и (или) отчетности относятся: первичная учетная документация, регистры  бухгалтерского учета и отчетная бухгалтерская документация; первичными учетными  документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, служат документы,  фиксирующие факты совершения хозяйственной операции; регистры бухгалтерского  учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся  в принятых к учету первичных документах, для отражения ее на счетах бухгалтерского  учета и в бухгалтерской отчетности; первичный учетный документ должен быть  составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после ее окончания.  

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 № 14376/12  и № 13510/12, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование  подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также  оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном  

порядке, указанные денежные средства считаются доходом подотчетного лица  и подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.  

В ходе контрольных мероприятий инспекцией с учетом декларации общества по  налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года установлено, что  ООО «Комплексные системы строительства» является взаимозависимым  и подконтрольным лицом по отношению к проверяемому налогоплательщику.  

Так, у АО «Новатех» и ООО «Комплексные системы строительства» отсутствуют  расходы по доставке товара и склады для хранения данного товара.  У ООО «Комплексные системы строительства» отсутствует свой сайт, организация  фактически отсутствует по месту регистрации (протокол осмотра от 02.08.2021). Также  у контрагента не имеется лицензий, товарных знаков, участия в закупках, отсутствуют  имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального  осуществления финансово-хозяйственной деятельности.  

Из выписки банка ООО «Комплексные системы строительства» за периоды  2021-2022 гг. налоговым органом не установлено внесения ФИО10 во исполнение  договоров поручения на расчетный счет ООО «Комплексные системы строительства»  сумм в размере 24 900 000 руб., 5 000 000 руб. и 800 000 руб., как в ином размере.  

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что  заключенные договоры поручения носят формальный характер, имеют идентичную  структуру, не содержат указание на сроки и способ передачи денежных средств.  

Обществом в подтверждение выданных подотчетных средств представлены  служебные записки от 12.01.2020 на выдачу 13 900 000 руб. ФИО6 для  расчетов с контрагентами, от 29.01.2020 на выдачу 5 000 000 руб. ФИО7 для  расчетов с контрагентами, от 21.01.2021 на выдачу 24 900 000 руб. ФИО6 для  расчетов с контрагентами и от 27.07.2021 на выдачу 800 000 руб. ФИО8 для  расчетов с контрагентами.  

Судом первой инстанции критически оценены представленные служебные  записки, поскольку на момент проведения налоговой проверки они не представлялись,  приложены лишь к апелляционной жалобе по оспариванию решения инспекции от  18.11.2022; в указанных записках не содержатся конкретные цели выдачи подотчетных  средств, отсутствуют даты выдачи и возврата подотчета, а также имеется существенная  разница во времени между датами составления служебных записок (12.01.2020,  29.01.2020, 21.01.2021, 27.07.2021) и датами составления договоров поручения  (14.01.2022, 15.01.2022, 10.03.2022, 29.04.2022) и авансовых отчетов (14.01.2022,  17.01.2022, 10.03.2022, 29.04.2022).  

Налоговым органом установлено, что выдача в 2021 году суммы подотчетных  денежных средств ФИО6 в общем размере 52 461 748 руб. осуществлялась  ежемесячно, по несколько платежей в месяц в течение всего 2021 года. Авансовый  отчет сдан только 14.01.2022 и 29.04.2022. Распоряжение директора на увеличение  срока возврата выданных денежных средств АО «Новатех» в ходе налоговой проверки  не представлялось. Служебные записки на выдачу подотчетных средств датированы  12.01.2020 и 21.01.2021, при этом согласно служебным запискам в подотчет выдано 13  900 000 руб. и 24 900 000 руб. соответственно.  

Выдача в 2021 году сумм подотчетных денежных средств ФИО7  в размере 3 085 279 руб. осуществлялась 1-2 раза в месяц в течение всего 2021 года  с 22.01.2021 по 29.12.2021. Авансовый отчет сдан только 10.03.2022. Распоряжение  директора на увеличение срока возврата выданных денежных средств АО «Новатех»  в ходе проверки не представлялось. Служебная записка на выдачу подотчетных средств  датирована 29.01.2020, при этом согласно служебной записке в подотчет выдано  5 000 000 руб.  

Выдача в 2021 году суммы подотчетных денежных средств ФИО8  в размере 1 012 581 руб. осуществлялась ежемесячно, в течение всего 2021 года.  Авансовый отчет сдан только 17.01.2022. Распоряжение директора на увеличение срока  возврата выданных денежных средств АО «Новатех» в ходе проверки не  представлялось. Служебная записка на выдачу подотчетных средств датирована  27.07.2021, при этом согласно служебной записке в подотчет выдано 800 000 руб.  

Проанализировав представленные заявителем документы налоговый орган,  пришел к следующим выводам:  

- подотчетные средства выдавались работникам организации непосредственно  с выплатой заработной платы два раза в месяц, в том числе в период нахождения  работников в отпуске и при имеющейся по подотчету дебиторской задолженности;  

- отсутствие конкретных целей выдачи подотчетных средств работникам  организации;  

- по распоряжению директора АО «Новатех» подотчетные средства выдавались  работникам организации на срок более 180 дней;  

- выданные подотчетные суммы накапливались в течение отчетного периода, при  этом списание в бухгалтерском учете подотчетных средств осуществлено только  в 2022 году;  

- согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету № 71.01, карточке счета   № 71.01, выплата оспариваемых подотчетных средств ФИО7 также  осуществлялась дважды в месяц в даты выплаты заработной платы.  

Таким образом, обществом в указанный период производилась систематическая  выдача наличных денежных средств ФИО7, усматривается системность данных  операций.  

Операции по передаче денежных средств для расчета между АО «Новатех»  и ООО «Комплексные системы строительства» в рамках исполнения договора купли-продажи от 21.10.2021 № 131/2021 осуществлялись с использованием средств,  выданных трем физическим лицам – сотрудникам АО «Новатех», в том числе  руководителю (ФИО6), финансовому директору – главному бухгалтеру  (ФИО7) и начальнику службы безопасности (ФИО8), и подлежали  передаче также физическому лицу – руководителю ООО «Комплексные системы  строительства» ФИО10  

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что данный вид сделок является  нетипичным и несвойственным для делового документооборота между  самостоятельными хозяйствующими субъектами - юридическими лицами, а нарушение  законодательства в части совершения наличных расчетов между юридическими лицами  свидетельствуют о формальности его заключения.  

Так, расчеты наличными в указанном случае недопустимы ввиду превышения  предельно допустимого размера расчетов наличными, установленного в пункте 4  Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов». Так,  в соответствии с пунктом 4 Указаний Банка России. № 5348-У наличные расчеты  в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных  расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут  производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.  

В данном случае расчеты между организациями произведены в размере,  превышающем 100 000 руб.  

Также судом первой инстанции критически оценены представленные обществом  налоговая декларация ООО «Комплексные системы строительства» по налогу на  прибыль за 2021 год и регистр учета доходов текущего периода, поскольку к указанным  документам в нарушение требований Федерального закона № 402-ФЗ не приложены  

первичные документы и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие  правомерность и полноту отраженных доходов в учете контрагента.  

Таким образом, арбитражным судом первой инстанции установлено  и материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком не представлены  оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием  сроков и целей, на которые выдаются денежные средства; надлежащих доказательств  документального подтверждения несения работниками расходов и оприходования  в установленном порядке товарно-материальных ценностей налогоплательщиком также  не представлено.  

Сам по себе факт несогласия налогоплательщика с обстоятельствами,  установленными в ходе налоговой проверки, не свидетельствует о недостоверности ее  результатов, документального опровержения АО «Новатех» установленных  обстоятельств не представлено.  

С учетом вышеизложенного вопреки доводам апелляционной жалобы налоговым  органом сделан верный вывод о том, что денежные средства, выданные  в подотчет ФИО6, ФИО7 и ФИО8 согласно статье 210 НК  РФ доходами физических лиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и на  основании статьи 420 НК РФ являются объектом обложения страховыми взносами  

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422- ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима  «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ) при  произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ,  услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения,  налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог»  и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или)  уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах  в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю  (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.  

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю  (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или)  с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов  в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю  (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом,  в котором произведены расчеты (часть 3 статьи 14 Федерального закона № 422-ФЗ).  

В силу пункта 8 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ организации,  являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, при определении  налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ,  услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся налогоплательщиками, при  отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке,  предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона.  

В соответствии с частью 4 статьи 8 Федерального закона № 422-ФЗ плательщик  налога на профессиональный доход (далее – НПД) вправе провести корректировку  ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих  к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств,  полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг,  имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении  через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов  электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений  с указанием причин такой корректировки.  

При этом аннулирование плательщиком НПД чека, сформированного при  произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ,  

услуг, имущественных прав), без возврата покупателю (заказчику) денежных средств,  полученных от покупателя (заказчика), не является основанием для непризнания в  составе расходов затрат, осуществленных (понесенных) покупателем (заказчиком), при  условии наличия чека, соответствующего требованиям статьи 14 Федерального закона   № 422-ФЗ.  

Обязательным условием для не включения вознаграждения физическому лицу  в базу для исчисления страховых взносов является наличие у плательщика страховых  взносов чека, сформированного физическим лицом - плательщиком налога на  профессиональный доход в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона   № 422-ФЗ (часть 1 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ). Таким образом, наличие  чека является обязательным основанием для не включения суммы вознаграждения  физическому лицу в базу для исчисления страховых взносов.  

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым  взносам за 2021 год, АО «Новатех» по требованию налогового органа не представлены  документы, подтверждающие полноту включения в налогооблагаемую базу для  исчисления НДФЛ и страховых взносов выплат, произведенных в пользу физических  лиц в отчетном периоде.  

В рамках проведения дополнительных мероприятий инспекцией исследовался  вопрос о перечислении обществом денежных средств ФИО9  

Обществом были представлены следующие документы: 

- договор на оказание юридических услуг с физическим лицом, являющимся  плательщиком НПД (самозанятым физическим лицам) от 01.01.2021;  

- чеки от 17.02.2021, 05.03.2021, 01.04.2021, 13.05.2021, 03.06.2021 каждый на  сумму 100 000 руб.;  

- аннулированные ФИО9 21.07.2022 чеки от 20.10.2021 на сумму  200 000 руб.; от 11.11.2021 на сумму 100 000 руб.; от 03.12.2021 на сумму 100 000 руб.  

Всего обществом ФИО9 за 2021 год перечислено денежных средств  в размере 1 000 000 руб. с назначением платежа «заработная плата…».  

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что 21.07.2022  ФИО9 также аннулированы чеки от 01.04.2021 и 13.05.2021 каждый на сумму  100 000 руб. по причине ошибочно сформированных.  

Учитывая, что фактически услуги ФИО9 оказаны в 2021 году, а чеки  сформированы лишь в 2022 году, часть из которых на сумму 600 000 руб. была  аннулирована ФИО9, а также при отсутствии документов у налогового органа,  подтверждающих возврат ФИО9 в адрес АО «Новатех» суммы  аннулированных чеков, у общества возникла обязанность на основании пункта 1 статьи  431 НК РФ по исчислению и уплате сумм страховых взносов с сумм соответствующих  вознаграждений за оказанные физическими лицами услуги в общеустановленном  порядке.  

Документы, датированные августом 2023 года, в подтверждение позиции  заявителя обоснованно не приняты, поскольку относятся к иному налоговому периоду.  Иных документов, опровергающих позицию налогового органа, заявителем  в материалы дела не представлено.  

Доводы апелляционной жалобы о том, что о фактах аннулирования чеков  налогоплательщик не знал и не мог знать, не соответствует фактическим  обстоятельствам дела.  

С возражениями (исх. № 671 от 21.07.2022) на акт камеральной налоговой  проверки № 3164 от 18.05.2022 обществом представлены документы, среди которых  договор и чеки по финансово-хозяйственной деятельности с ФИО9, в том числе  чеки от 20.10.2021, от 11.11.2021, от 03.12.2021 на сумму 200 000 руб.,  100 000 руб., 100 000 руб.  

С учетом вышеизложенного, налоговый орган пришел к верному выводу о том,  что указанные денежные средства являются объектом обложения страховыми взносами.  

Довод заявителя жалобы о том, что суд первой инстанции не дал полной оценки  доводам заявителя, апелляционной коллегией отклоняется, поскольку не полное  отражение в обжалуемых судебных актах всех имеющихся в деле доказательств либо  доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и  оценки (определение Верховного суда Российской Федерации от 30.08.2017   № 305-КГ17-1113).  

Из материалов дела, приведенных в апелляционной жалобе доводов не  усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям  действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов  заявителя.  

С учетом изложенного, отказав в удовлетворении заявленных обществом  требований, суд первой инстанции вынес по делу законный и обоснованный судебный  акт.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270  АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом  апелляционной инстанции не установлено. Оснований для отмены решения не имеется,  апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.  

Расходы по оплате государственной пошлины в связи с подачей апелляционной  жалобы в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя жалобы.  

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный  апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 10.10.2023 по делу   № А70-10913/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного  общества «Новая Технология» – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть  обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления  в полном объеме.  

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа  и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется  лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте  арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»  в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.  

Информация о движении дела может быть получена путем использования  сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».  

Председательствующий Н.Е. Котляров  Судьи Н.Е. Иванова  

 А.Н. Лотов