АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,  http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А67-2071/2023

г. Томск

29 января 2024 года

дата оглашения резолютивной части

12 февраля 2024 года дата изготовления в полном объеме

Судья Арбитражного суда Томской области  Ю. М. Сулимская,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Помазаном А.Н., 

рассмотрев в судебном заседании при использовании системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания), материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АвтотрансСибирь» (634021, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (634061, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным требований, решения,

При участии:

от заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 08.11.2023,

диплом);

от ответчика: ФИО2 (удостоверение, доверенность от 09.01.2024, диплом),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АвтотрансСибирь» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – ответчик) в соответствии с которым просит суд:

1.Признать недействительным Требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области № 52945 от 01.07.2022г. об уплате ООО «АвтотрансСибирь» налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

2.Признать недействительным Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области № 11354 от 17.08.2022г. о взыскании с ООО «АвтротрансСибирь» налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

3.Признать недействительным Требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области № 75766 от 01.09.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В судебном заседании, открытом 11.01.2024, на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 22.01.2024, 29.01.2024.

В ходе судебного разбирательства заявитель в соответствии со ст. 49 АПК РФ представил уточнение требований, в соответствии с которым просит суд:

- признать недействительным требование МИФНС № 7 по Томской области от 01.07.2022 № 52945 об уплате ООО «АвтотрансСибирь» налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. 

- признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области от 17.08.2022 № 11354 о взыскании с ООО «Автотранссибирь» налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. 

- признать недействительным требование Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области от 01.09.2022 № 75766 об уплате ООО «АвтотрансСибирь» налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. 

- взыскать в пользу ООО «Автотранссибирь» с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области судебные издержки в размере 72 000руб.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение требований принято, дело рассмотрено применительно уточненных требований заявителя.

Представитель заявителя в судебном заседании требования (уточненные) поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных письменных пояснениях, в том числе, указала, что начисление пеней в период с 06.04.2020 по 07.01.2021 необоснованно, расчет произведен без учета моратория; в требованиях отсутствуют сведения о периодах образования недоимки по налогам и страховым взносах, сведения о задолженности, о периоде начисления пени; сроки принудительного взыскания налога со сроком уплаты до 01.07.2020 пропущены, пени  также не могут быть взысканы. Кроме того, указала, что налоговым органом выставлены два требования, которые содержат одно и тоже обязательство налогоплательщика, при этом, выставление повторного требования недопустимо. В свою очередь, поскольку налоговый орган  принял решение о выставлении нового требования, данное обстоятельство следует расценивать как добровольное удовлетворение требований заявителя, и налоговый орган обязан возместить судебные расходы на оплату услуг представителя. 

Представитель ответчика в требованиях просила отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнительных пояснениях, указала, что инспекцией соблюден порядок и последовательность применения мер принудительного взыскания задолженности; сроки направления требований соблюдены; выставленные налоговым органом требования соответствуют утвержденной форме; направление требование № 5725 от 17.06.2023 не свидетельствует  о признании требований.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены письменно в заявлении, отзыве и дополнительных письменных пояснениях к ним. Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства. 

Общество с ограниченной ответственностью «АвтотрансСибирь» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок задолженности по налогам, в адрес налогоплательщика 01.07.2022 сформировано и направлено Требование об уплате пени № 52945, на общую сумму 548 858,18 руб., в том числе: пени по страховым взносам на ОПС – 169 148,39 руб., пени по страховым взносам на ОМС - 46 605,04 руб., пени по страховым взносам на ОСС - 17 585,50 руб., пени по НДС - 244 833,85 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 3 563,47 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ - 20 193,37 руб., пени по НДФЛ - 46 928,56 руб.

В связи с неисполнением Требования № 52945 в установленный срок, на основании ст. 46 НК РФ Инспекцией вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 11354 от 17.08.2022, на сумму 548 151,80 руб.

Также, в связи с неуплатой в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок задолженности по налогам, в адрес налогоплательщика   01.09.2022 сформировано и направлено Требование об уплате пени № 75766, на общую сумму 86 172,07 руб., в том числе: пени по страховым взносам на ОМС -2 683,29 руб., пени по страховым взносам на ОСС - 1 165,41 руб., пени по НДС - 21 889,57 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 381,35 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемого бюджеты субъектов РФ - 2 160,84 руб., пени по НДФЛ - 4 368,91 руб., пени по транспортному налогу - 53 522,70 руб.

Решением УФНС по Томской области от 06.10.2022 № 16-05/02/13789@ жалоба Общества с ограниченной ответственностью «Автотранссибирь» на Требование № 52945 01.07.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решение № 11354 17.08.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, оставлена без удовлетворения. Также Решением УФНС по Томской области от 13.10.2022 № 16-05/02/14133@ оставлена без удовлетворения жалоба Общества с ограниченной ответственностью «Автотранссибирь» на Требование № 75766 от 01.09.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. 

Считая, что Требование № 52945 от 01.07.2022г., Решение № 11354 от 17.08.2022г., Требование № 75766 от 01.09.2022, не соответствуют действующему законодательству, нарушают права налогоплательщика, ООО «Автотранссибирь» обратилось в суд с настоящим заявлением (уточненным).

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П.

Согласно п.п.1 и 9 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Из пункта 6 ст.45 НК РФ указанной статьи следует, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Согласно положениям п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок задолженности по налогам, в адрес налогоплательщика 01.07.2022 сформировано и направлено Требование об уплате пени № 52945, на общую сумму 548 858,18 руб., в том числе: пени по страховым взносам на ОПС – 169 148,39 руб., пени по страховым взносам на ОМС - 46 605,04 руб., пени по страховым взносам на ОСС - 17 585,50 руб., пени по НДС - 244 833,85 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 3 563,47 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ - 20 193,37 руб., пени по НДФЛ - 46 928,56 руб.

Из пояснений ответчика следует, что сумма задолженности по пене сформировалась в связи с имеющейся задолженностью: по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) КБК 18210202010060010160 - несвоевременная и неполная оплата по начислениям начиная со срока уплаты с 15.08.2019 по 01.01.2022; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) КБК 18210202090070010160 -несвоевременная и неполная оплата по начислениям, начиная со срока уплаты с 17.08.2020 по 01.01.2022; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года КБК 18210202101080013160 -несвоевременная и неполная оплата по начислениям, начиная со срока уплаты с 15.08.2019 по 01.01.2022; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации КБК 18210102010010000110, ОКТМО 69701000 - несвоевременная и неполная оплата по начислениям со сроками уплаты 26.08.2020, 28.09.2020, 29.09.2020, 14.01.2021; по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации КБК 18210101012020000110 - несвоевременная и неполная оплата по начислениям со сроками уплаты 28.07.2021, 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021, 28.10.2021; по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет КБК 18210101011010000110 - несвоевременная и неполная оплата по начислениям со сроками уплаты 28.07.2021, 31.07.2021, 31.08.2021, 30.09.2021, 28.10.2021; по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации КБК 18210301000010000110 - несвоевременная и неполная оплата по начислениям начиная со срока уплаты с 27.05.2019 по 27.12.2021.

Кроме того, в связи с неуплатой в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок задолженности по налогам, в адрес налогоплательщика 01.09.2022 сформировано и направлено Требование об уплате пени № 75766, на общую сумму 86 172,07 руб., в том числе: пени по страховым взносам на ОМС -2 683,29 руб., пени по страховым взносам на ОСС - 1 165,41 руб., пени по НДС - 21 889,57 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 381,35 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемого бюджеты субъектов РФ - 2 160,84 руб., пени по НДФЛ - 4 368,91 руб., пени по транспортному налогу - 53 522,70 руб.

Сумма задолженности по пени сформировалась в связи с имеющейся задолженностью: по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года; по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации; по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации; по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет; по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, по транспортному налогу организаций.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

В силу п. 8 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные для требований об уплате налогов, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

При этом, необходимо учитывать, что требование об уплате налога не может быть признано недействительным, если в нем нет сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ, однако они содержатся в решении, декларации или налоговом уведомлении и в требовании на эти документы имеется ссылка (п. 52 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Суд, исследовав доводы сторон, приходит к выводу о том, что форма Требования № 52945 от 01.07.2022, Требования № 75766 от 01.09.2022, соответствует положениям ст. 69 НК РФ, поскольку содержит весь перечень сведений, который законодателем отнесен к числу обязательных (аналогичная позиция изложена в Решении Верховного Суда РФ от 24.04.2018 № АКПИ18-127).

При этом суд отмечает, что сумма недоимок, указанная в Требованиях от 01.07.2022, 01.09.2022, исчислена самим налогоплательщиком в декларациях по соответствующим налогам.

Так, налоговым органом установлено, что ООО «Автотранссибирь» является плательщиком НДС, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), страховых взносов.

Налогоплательщиком были представлены налоговые декларации по НДС с исчисленной суммой налога к уплате: за 1 квартал 2018 (дата представления - 27.04.2018) в сумме 3 663,00 руб., за 2 квартал 2018 (дата представления - 26.11.2018) в сумме 859 905,00 руб., за 3 квартал 2018 (дата представления - 26.11.2018) в сумме 265 384,00 руб., за 4 квартал 2018 (дата представления - 25.01.2019) в сумме 314 544,00 руб., за 1 квартал 2019 (дата представления – 11.06.2019) в сумме 188 238,00 руб., за 2 квартал 2019 (дата представления - 22.07.2020) в сумме 689 503,00 руб., за 3 квартал 2019 (дата представления - 21.05.2020) в сумме 834 263,00 руб., за 4 квартал 2019 (дата представления - 17.11.2020) в сумме 21 466,00 руб., за 1 квартал 2020 (дата представления - 15.05.2020) в сумме 22 565,00 руб., за 2 квартал 2020 (дата представления - 10.09.2020) в сумме 11 217,00 руб., за 3 квартал 2020 (дата представления – 26.10.2019) в сумме 266 935,00 руб., за 4 квартал 2020 (дата представления - 29.01.2021) в сумме 959 643,00 руб., за 2 квартал 2021 (дата представления - 26.07.2021) в сумме 300 905,00 руб., за 3 квартал 2021 (дата представления - 22.10.2021) в сумме 157 063,00 руб.

Налогоплательщиком были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2021 года (дата представления - 27.07.2021), и 9 мес. 2021 года (дата представления -22.10.2021), а также за 2019 год (дата представления - 29.06.2020), с исчислением к уплате налога в виде авансовых платежей, в размере 135 240,00 руб., 5 381,00 руб. 12 482,00 руб., соответственно.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, налог на прибыль уплачен не был, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.07.2022, 01.09.2022.

Налогоплательщиком были представлены расчеты по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды 2019-2020г.г., в разделе 2 которых, указаны удержанные суммы НДФЛ за период с 16.10.2019 по 27.05.2020, с 18.02.2020 по 21.08.2020, с 29.09.2020 по 01.07.2020, в общей сумме 766 967,00 руб.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в полном объеме уплачен не был, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.07.2022.

Налогоплательщиком были представлены расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетный) периоды 2019-2021 года, в которых отражены суммы выплат и исчисленные страховые взносы, в общей сумме 5 395 549,54 руб.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, страховые взносы ОПС, на ОМС и страховые взносы на ВНиМ в полном объеме уплачены не были, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.07.2022.

С учетом изложенного, суд считает доводы общества о том, что налогоплательщику не было известно о суммах образовавшейся задолженности, о периодах ее начисления, необоснованным.

При этом находит, что оспариваемое Требование № 52945 содержит указание на основания начисления пеней, что свидетельствует о соответствии его требованиям действующего налогового законодательства.

Кроме того, налогоплательщиком были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2021 года (дата представления - 27.07.2021), и 9 мес. 2021 года (дата представления - 22.10.2021), а также за 2019 год (дата представления - 29.06.2020), с исчислением к уплате налога в виде авансовых платежей, в размере 135 240,00 руб., 5 381,00 руб. 12 482,00 руб., соответственно.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, налог на прибыль уплачен не был, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.09.2022.

Налогоплательщиком были представлены расчеты по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020, за 1 квартал 2021, в разделе 2 которых, указаны удержанные суммы НДФЛ за периоды.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в полном объеме перечислен в бюджет не был, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.09.2022.

Также налогоплательщиком были представлены расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетный) периоды 2018-2022 года, в которых отражены суммы выплат и исчисленные страховые взносы.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, страховые взносы на ОМС и страховые взносы на ВНиМ в полном объеме уплачены не были, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.09.2022.

На основании сведений, полученных в рамках п.4 ст.85 НК РФ, налоговым органом, в соответствии с п. 4 ст. 363 НК РФ, произведён расчет транспортного налога за налоговый период 2020 года, в сумме 86 071,00 руб., за 2021 год, в сумме 32 466,00 руб., а также за 2019 год, в сумме 156 387,00 руб. (налогоплательщику на основании Постановления Правительства № 409 от 02.04.2022 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», была предоставлена отсрочка по уплате транспортного налога за 2019 год сроком на 6 месяцев с 10.03.2020 по 10.09.2020, в сумме 156 387,00 руб.).

В соответствии с п. 4 ст. 363 НК РФ сообщения об исчисленной сумме транспортного налога направлены налогоплательщику по ТКС и получены налогоплательщиком, о чем свидетельствуют квитанции о приеме.

Поскольку в сроки, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, транспортный налог уплачен не в полном объеме и с нарушением срока, налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.09.2022.

Таким образом, довод о том, что налогоплательщику не было известно о суммах образовавшейся задолженности, о периодах ее начисления, судом отклоняется.

Рассмотрев доводы общества со ссылкой на то, что взыскание пеней осуществляется при условии своевременного принятия мер принудительного взыскания соответствующих налогов (ст.ст. 70, 46, 47 НК РФ), судом отклонены, поскольку, он опровергается доказательствами своевременного принятия налоговым органом мер принудительного взыскания.

При этом судом принимается во внимание правовая позиция, изложенная в п. 53 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, в котором указано, что согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Неисполнение Требования № 52945 в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, в том числе, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Требование № 52945 направлено налоговым органом и получено Обществом в пределах срока его исполнения (почтовый идентификатор 80094074853743).

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок задолженности по налогам, в адрес налогоплательщика 01.07.2022 сформировано и направлено Требование об уплате пени № 52945, на общую сумму 548 858,18 руб., в том числе: пени по страховым взносам на ОПС – 169 148,39 руб., пени по страховым взносам на ОМС - 46 605,04 руб., пени по страховым взносам на ОСС - 17 585,50 руб., пени по НДС - 244 833,85 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет - 3 563,47 руб., пени по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ - 20 193,37 руб., пени по НДФЛ - 46 928,56 руб.

В связи с неисполнением Требования № 52945 в установленный срок, на основании ст. 46 НК РФ Инспекцией вынесено решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика № 11354 от 17.08.2022, на сумму 548 151,80 руб.

Таким образом, налоговым органом соблюдены требования статей 46, 70 НК РФ применительно к процедуре принудительного взыскания с Общества сумм пени.

Рассмотрев доводы заявителя в части применения к обществу моратория в соответствии со ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», установленного Постановлениями Правительства РФ от 03.04.2020 № 428, от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» суд отмечает следующее. 

Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» (с изменениями и дополнениями) утратило силу с 08.01.2021.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 с 1 апреля 2022 года введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

При этом, мораторий не распространяется на лиц, в отношении которых на день введения моратория возбуждено дело о банкротстве (п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Из материалов дела следует, что в отношении ООО «Автотранссибирь» Определением Арбитражного суда Томской области по делу № А67- 6778/2021 от 03.09.2021 возбуждено производство по делу о банкротстве. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что заявитель не подпадает под действие указанного моратория, доводы Общества в указанной части необоснованным. Указанная позиция также разъяснена в Письме ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@ «О реализации моратория на возбуждение дел о банкротстве».

Рассмотрев доводы заявителя о наличии дублирующих требований, суд отмечает следующее.

В соответствии со ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа приняты решения от 16.11.2022г. № 2058/2059/2060/2061/2062 о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств.

Налоговым органом меры по взысканию налога за счет имущества, в связи с неисполнением Требований №№ 52945, 75766, предусмотренные ст. 47 НК РФ, до 01.01.2023 не принимались.

По состоянию на 31.12.2022 требования № 52945 от 01.07.2022, № 75766 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов не исполнены и задолженность перенесена в Единый налоговый счет.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) введен новый порядок уплаты налогов - институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

При этом пунктом 9 указанной статьи Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ определено, что с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно).

Как пояснил представитель ответчика в ходе рассмотрения дела, налоговый орган, руководствуясь положениями пп. 2,3 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, отозвал в банке инкассовые поручения. Кроме того, налоговый орган принял решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, о чем представлены соответствующие документы (т. 3 л.д. 1-13).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, требование об уплате задолженности № 5725 от 17.06.2023 со сроком уплаты по требованию 10.08.2023 направлено по ТКС ООО «Автотранссибирь» на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования соответствующего документа, в том числе, на сумму оспариваемых пени.

Кроме того, налоговым органом в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 5263 от 25.09.2023 на сумму актуального отрицательного сальдо на момент вынесения указанного решения, в связи с чем, в ФИЛИАЛ «НОВОСИБИРСКИЙ» АО «АЛЬФА-БАНК» предъявлено инкассовое поручение № 2673 от 25.09.2023.

При этом, налоговым органом какие-либо меры по восстановлению прав заявителя, путем сторнирования, либо аннулирования задолженности  после обращения в заявителя в суд не применял, оспариваемые акты не отменены, в связи с чем, оснований с учетом положений Федерального закона № 263-ФЗ для признания действий налогового органа по направлению требования об уплате задолженности от 17.06.2023 № 5725, как действий свидетельствующих о признании требований, у суда не имеется.

С учетом положений гл. 24 АПК РФ заявитель по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действия (бездействия) государственных органов обязан доказать только те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов, в том числе в части подтверждения нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В нарушение указанных норм заявителем не представлены доказательства, свидетельствующие о безусловном нарушении прав и законных интересов заявителя, указанные в ходе рассмотрения дела заявителем обстоятельства сами по себе об этом не свидетельствуют. 

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы сторон, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что при рассмотрении дела указанные в оспариваемом решении факты нашли подтверждение в ходе судебного разбирательства, а также отсутствуют доказательства нарушения прав и интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, требования Общества не подлежат удовлетворению в полном объеме. 

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Относительно заявления ООО «Автотранссибирь» о взыскании судебных расходов необходимо принимать во внимание следующее.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (статья 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении. Заявление по вопросу о судебных расходах, понесенных в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде первой, апелляционной, кассационной инстанций, рассмотрением дела в порядке надзора, не разрешенному при рассмотрении дела в соответствующем суде, может быть подано в арбитражный суд, рассматривавший дело в качестве суда первой инстанции, в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятием которого закончилось рассмотрение дела по существу.

ООО «Автотранссибирь» обратилось в суд с заявлением о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 72 000 руб. с приложением договора, платежных поручений и т.д..

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (часть 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 12 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года № 1). Между тем, поскольку в удовлетворении требований заявителю отказано, оснований для взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя в пользу ООО «Автотранссибирь» не имеется.

В соответствии с п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» при прекращении производства по делу ввиду отказа истца от иска в связи с добровольным удовлетворением его требований ответчиком после обращения истца в суд судебные издержки взыскиваются с ответчика (часть 1 статьи 101 ГПК РФ, часть 1 статьи 113 КАС РФ, статья 110 АПК РФ). При этом следует иметь в виду, что отказ от иска является правом, а не обязанностью истца, поэтому возмещение судебных издержек истцу при указанных обстоятельствах не может быть поставлено в зависимость от заявления им отказа от иска. Следовательно, в случае добровольного удовлетворения исковых требований ответчиком после обращения истца в суд и принятия судебного решения по такому делу судебные издержки также подлежат взысканию с ответчика.

Между тем, по мнению суда, в материалы дела не представлен доказательств того, что  требования заявителя были удовлетворены добровольно ответчиком, в том числе, после обращения заявителя в суд.

Как было указано выше, в соответствии с п. 9 ст. 4  Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ определено, что с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона); решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

Анализ вышеуказанных положений позволяет сделать вывод о том, что рассматриваемые в рамках данного дела требования и решения прекратили свое действие в силу закона, а не в результате действий ответчика.

Согласно п.18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 №  99 (ред. от 01.07.2014) «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (отмененный или утративший силу в связи с истечением срока его действия) не нарушал законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Также в соответствии с п.25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации»  суд вправе прекратить производство по делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа или лица, наделенных публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) (часть 2 статьи 225 КАС РФ, пункт 1 части 1 статьи 150 АПК РФ). Разрешая вопрос о прекращении производства по делу по соответствующему основанию, суд должен предоставить административному истцу (заявителю) возможность изложить доводы по вопросу о том, устранено ли вмешательство в права, свободы, законные интересы гражданина или организации, и оценить такие доводы (статья 14, пункт 7 части 1 статьи 45 КАС РФ, часть 1 статьи 41 АПК РФ). Производство по делу не может быть прекращено при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы административного истца (заявителя), которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

Анализ вышеуказанных положений  позволяет сделать вывод  том, что если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, суд вправе прекратить производство по делу, что, по мнению суда, не исключает рассмотрения дела по существу.

Кроме этого, в соответствии с п.4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как было указано выше, Решением УФНС по Томской области от 06.10.2022 № 16-05/02/13789@ жалоба Общества с ограниченной ответственностью «Автотранссибирь» на Требование № 52945 01.07.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решение № 11354 от 17.08.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, оставлена без удовлетворения. Также Решением УФНС по Томской области от 13.10.2022 № 16-05/02/14133@ оставлена без удовлетворения жалоба Общества с ограниченной ответственностью «Автотранссибирь» на Требование № 75766 от 01.09.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. 

В арбитражный суд заявитель обратился 17.03.2023, то есть с пропуском установленного срока. При этом, в материалы дела доказательств уважительности причин нарушения срока обращения в суд не представлено.

Согласно п. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. На основании изложенного правовых оснований для удовлетворения требований заявителя у суда не имеется, в связи с чем, требования ООО «Автотранссибирь» удовлетворению не подлежат. 

Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «АвтотрансСибирь» к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании недействительными: - Требования № 52945 от 01.07.2022г., - Решения № 11354 от 17.08.2022г., - Требования № 75766 от 01.09.2022, проверенных на соответствие требований Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «АвтотрансСибирь» к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о взыскании судебных издержек отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья                     Ю. М. Сулимская