ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 644024, 

<

...> Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-1538/2025

12 августа 2025 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2025 года  

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:  

председательствующего Шиндлер Н.А., судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н., 

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Махт В.А.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4528/2025) индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-1538/2025 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 625048, 

<

...>), Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 625009, 

<

...>) о признании недействительным налогового уведомления от 23.09.2024 № 204561100 об уплате земельного налога за 2023 год с применением налоговой ставки 1,5 % по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, а также по вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665, 72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741, о признании недействительным решения от 02.12.2024 № 0801,  

при участии в судебном заседании представителей:  

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 по доверенности от 21.06.2023 № 72/79-н/72-2023-11-355 сроком действия три года, паспорт, диплом;  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области – ФИО3 по доверенности от 09.01.2025 сроком действия до 31.12.2025, паспорт, диплом;  

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области – ФИО4 по доверенности от 15.01.2025 № 00277 сроком действия до 31.12.2025, паспорт, диплом; ФИО5 по доверенности от 25.12.2024 № 09405 сроком действия до 31.12.2025, паспорт, диплом;  

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 6 по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – Управление) о признании недействительным налогового уведомления от 23.09.2024 № 204561100 об уплате земельного налога за 2023 год с применением налоговой ставки 1,5 % по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, а также по вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665, 72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741, о признании недействительным решения от 02.12.2024 № 0801.  

В качестве способа восстановления права заявитель просил обязать Инспекцию осуществить перерасчет налогового уведомления от 23.09.2024 № 204561100 по земельному налогу за 2023 год с применением налоговой ставки 0,3% к спорным земельным участкам.  

Решением Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-1538/2025 в удовлетворении требований отказано.  

Не согласившись с принятым судебным актом, налогоплательщик обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить в полном объеме.  

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что заявитель предоставил налоговому органу и суду ряд доказательств, которые указывают на то, что спорные земельные участки использовались им непосредственно в семейных целях; спорные земельные участки не реализовывались, были огорожены металлическим забором и шлагбаумом для личного пользования, на двух участках начато строительство жилых домов; участки находились в собственности заявителя с 03.06.2012, то есть в период когда ФИО1 не был в статусе индивидуального предпринимателя и на протяжении 10 лет не предпринимал действий направленных на извлечение прибыли, планировал (проектировал) строительство жилых домов для себя и отца, занимался озеленением (благоустройством) земельных участков; межевание земельных участков было связано с градостроительными нормами (максимальная площадь для ведения личного подсобного хозяйства участков предусмотрена не более  

4 000 кв.м.); на земельном участке с кадастровым номером 72:17:1105002:9730 размещена опора (столб) линия воздушной электропередачи, земельный участок, занят объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в связи с чем строительство каких-либо частных домов на нем запрещено.  

Управление, Инспекция представили отзывы на апелляционную жалобу. 

 В судебном заседании, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), представитель налогоплательщика поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе.  

 Представители Управления, Инспекции оспаривали доводы жалобы по основаниям, изложенным в отзывах на апелляционную жалобу, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.  

На основании договора дарения от 03.07.2012 в собственность ФИО1 были получены от ФИО6 (отца) земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:1105002:373, 72:17:1105002:59, 72:17:1105002:2, 72:17:1105002:356, 72:17:1105002:3, 72:17:1105002:361 площадью 237 912 кв.м. (или 23,7912 га), расположенные в Тюменской обл., Тюменском р-н, с. Луговом.  

Указанные земельные участки относились к категории земли - земли населенных пунктов, имели вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства.  

ФИО6 (отец налогоплательщика) являлся индивидуальным предпринимателем с основными видами деятельности 70.11 «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества» и 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» в периоды с 24.11.1999 по 31.12.2004, с 13.03.2014 по 07.05.2015, с 19.07.2016 по 31.08.2016, с 16.09.2016 по 01.02.2019.  

ФИО1 (налогоплательщик) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 14.01.2022 по настоящее время (ранее зарегистрирован с 26.10.2020 по 16.11.2021). Основной вид деятельности - 38.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», а также дополнительный вид деятельности - 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», 68.10.23 «Покупка и продажа земельных участков».  

11.05.2023 земельные участки были сняты с учета, в связи с перераспределением границ и разделением исходных земельных участков на множество земельных участков с меньшей площадью, а именно:  

- из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:2 образованы следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9678, 72:17:1105002:9679, 72:17:1105002:9683, 72:17:1105002:9695, 72:17:1105002:9696, 72:17:1105002:9697, 72:17:1105002:9699, 72:17:1105002:9700, 72:17:1105002:9702, 72:17:1105002:9703, 72:17:1105002:9704, 72:17:1105002:9706, 72:17:1105002:9707, 72:17:1105002:9708, 72:17:1105002:9710, 72:17:1105002:9711, 72:17:1105002:9712, 72:17:1105002:9713, 72:17:1105002:9714, 72:17:1105002:9725, 72:17:1105002:9727;  

- из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:356 образованы следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9665, 72:17:1105002:9709, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9669, 72:17:1105002:9670, 72:17:1105002:9681, 72:17:1105002:9682, 72:17:1105002:9716, 72:17:1105002:9719, 72:17:1105002:9721, 72:17:1105002:9722, 72:17:1105002:9723, 72:17:1105002:9726, 72:17:1105002:9729, 72:17:1105002:9733;  

- из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:373 образованы следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9676, 72:17:1105002:9687, 72:17:1105002:9698, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9662, 72:17:1105002:9663, 72:17:1105002:9664, 72:17:1105002:9666, 72:17:1105002:9667, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9671, 72:17:1105002:9672, 72:17:1105002:9673, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9675, 72:17:1105002:9677, 72:17:1105002:9724, 72:17:1105002:9734, 72:17:1105002:9735, 72:17:1105002:9736, 72:17:1105002:9737, 72:17:1105002:9738, 72:17:1105002:9739, 72:17:1105002:9740;  

- из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:59 образованы следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9709, 72:17:1105002:9720, 72:17:1105002:9731, 72:17:1105002:9741, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9662, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9669, 72:17:1105002:9670, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9677, 72:17:1105002:9681, 72:17:1105002:9682, 72:17:1105002:9715, 72:17:1105002:9716, 72:17:1105002:9717, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9722, 72:17:1105002:9725, 72:17:1105002:9726, 72:17:1105002:9727, 72:17:1105002:9728, 72:17:1105002:9729, 72:17:1105002:9732;  

- из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:3 образованы следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9682, 72:17:1105002:9684, 72:17:1105002:9685, 72:17:1105002:9686, 72:17:1105002:9688, 72:17:1105002:9689, 72:17:1105002:9690, 72:17:1105002:9691, 72:17:1105002:9692, 72:17:1105002:9693, 72:17:1105002:9694, 72:17:1105002:9699, 72:17:1105002:9700, 72:17:1105002:9701, 72:17:1105002:9702, 72:17:1105002:9703, 72:17:1105002:9704, 72:17:1105002:9707, 72:17:1105002:9713, 72:17:1105002:9725, 72:17:1105002:9726, 72:17:1105002:9727;  

- из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:361 образованы следующие земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9709, 72:17:1105002:9720, 72:17:1105002:9731, 72:17:1105002:9741, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9662, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9673, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9677, 72:17:1105002:9680, 72:17:1105002:9705, 72:17:1105002:9714, 72:17:1105002:9715, 72:17:1105002:9716, 72:17:1105002:9717, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9727, 72:17:1105002:9728, 72:17:1105002:9730, 72:17:1105002:9734, 72:17:1105002:9738.  

На основании поступивших в Инспекцию сведений от филиала ППК «Роскадастр» по Тюменской области о наличии зарегистрированных земельных участков, налоговым органом сформировано налоговое уведомление от 13.07.2024 № 147967713, в котором исчислена сумма земельного налога за 2023 год в размере 4 819 275 руб.  

В связи с тем, что впоследствии в Инспекцию поступили сведения о снятии с регистрационного учета следующих земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:1105002:373, 72:17:1105002:2, 72:17:1105002:356, 72:17:1105002:59, произведен перерасчет земельного налога за 2023 год и сформировано новое налоговое уведомление от 23.09.2024 № 204561100, согласно которого сумма исчисленного земельного налога за 2023 год составила 4 700 345 руб. Срок уплаты определен не позднее 02.12.2024.  

Кроме того, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9662, 72:17:1105002:9664, 72:17:1105002:9670, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9669, 72:17:1105002:9715, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9714, 72:17:1105002:9727, 72:17:1105002:9667, 72:17:1105002:9713, 72:17:1105002:9726, 72:17:1105002:9666, 72:17:1105002:9712, 72:17:1105002:9719 с видом разрешенного использования «улично-дорожная сеть» налоговым органом произведен перерасчет  

земельного налога за 2023 год в связи с наличием льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога в соответствии с положениями решения Думы Кулаковского муниципального образования Тюменского района от 06.09.2019 № 241 «О земельном налоге».  

В уведомлении от 23.09.2024 № 204561100 отражено, что расчет земельного налога за 2023 год по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, а также по вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665, 72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732; 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741 выполнен с применением налоговой ставки 1,5 %.  

Полагая, что налоговая ставка в 1,5 % применена налоговым органом необоснованно, налогоплательщик обратился с жалобой в Управление.  

Решением Управления от 02.12.2024 № 0801 ФИО1 было отказано в удовлетворении жалобы.  

Несогласие с решением Управления от 02.12.2024 № 0801 и уведомлением от 23.09.2024 № 204561100, явилось основанием для обращения ФИО1 в арбитражный суд с соответствующим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ.  

13.05.2025 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.  

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, здесь и далее в редакции Кодекса, действовавшей в спорный период) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.  

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).  

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.  

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ). 

В подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов  

муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).  

В подпункте 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.  

Так, решением Думы Кулаковского муниципального образования от 06.09.2019 № 241 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, расположенных на территории Кулаковского муниципального образования установлены ставки земельного налога аналогичные пункту 1 статьи 394 НК РФ.  

Статья 396 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.  

В силу абзаца четвертого пункта 2 статьи 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.  

Из материалов настоящего дела следует и было выше указано, что налоговый орган при расчете земельного налога за 2023 год применил налоговую ставку в размере 1,5 %, предусмотренную «для прочих земельных участков», по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, а также по вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665, 72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732; 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741.  

Со своей стороны, налогоплательщик не согласен с применением налоговой ставки в 1,5 %, полагает верным применение ставки в 0,3 %, ссылаясь на то, что заявитель предоставил налоговому органу и суду ряд доказательств, которые указывают на то, что спорные земельные участки использовались им непосредственно в личных семейных целях. Спорные земельные участки не реализовывались, были огорожены металлическим забором и шлагбаумом для личного пользования, на двух участках начато строительство личных жилых домов. Земельные участки находились в собственности заявителя с 03.06.2012, то есть в период когда ФИО1 не был в статусе индивидуального предпринимателя и на протяжении 10 лет не предпринимал действий направленных на извлечение прибыли, планировал (проектировал) строительство жилых домов для себя и отца, занимался озеленением (благоустройством) земельных участков. Межевание земельных участков было связано  

с градостроительными нормами (максимальная площадь для ведения личного подсобного хозяйства участков предусмотрена не более 4 000 кв.м.).  

Оценивая материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для признания доводов налогоплательщика обоснованными, исходя из количества земельных участков, а также действий заявителя, предпринимаемых в их отношении.  

Суд апелляционной инстанции учитывает значительную площадь земельных участков, полученных ФИО1 в результате заключения договора дарения в 2012, заключенному с его отцом ФИО6 (237 912 кв.м. или 23,7912 га).  

По данным налогового органа в 2023 и 2024 году на имя ФИО1 было зарегистрировано 96 земельных участков.  

Утверждение налогоплательщика о том, что спорные земельные участки использовались им непосредственно в личных семейных целях, вопреки позиции заявителя, материалами дела не подтверждается.  

Представленное в материалы дела уведомление от 24.06.2024 № 72-516-1574-2024 (том 1 л. д. 85) и уведомление от 25.06.2024 № 72-516-1595-2024 (том 1 л. д. 86) Департамента имущественных отношений и градостроительства о соответствии указанных в уведомлениях о планируемых к строительству объектов от 14.06.2024, 15.06.2024, позицию заявителя не подтверждают, поскольку датированы 2024 годом, а не 2023 годом, касаются только 2 земельных участков (с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698).  

Каких-либо доказательств того, что на данных земельных участках было начато фактическое строительство объектов, в материалы дела не представлено.  

Представленный в материалы дела договор от 07.03.2016 № 07-01 на разработку проектной документации (том 1 л. д. 118-120), договор от 08.11.2016 № 08-11 на разработку проектной документации (том 1 л. д. 121), а также приложенные к ним акты выполненных работ (том 1 л. д. 124, оборотная сторона л. д. 120), доводов заявителя не подтверждают, поскольку в договорах указано на разработку рабочих проектов в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:373 (из земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:373 образованы земельные участки с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9676, 72:17:1105002:9687, 72:17:1105002:9698, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9662, 72:17:1105002:9663, 72:17:1105002:9664, 72:17:1105002:9666, 72:17:1105002:9667, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9671, 72:17:1105002:9672, 72:17:1105002:9673, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9675, 72:17:1105002:9677, 72:17:1105002:9724, 72:17:1105002:9734, 72:17:1105002:9735, 72:17:1105002:9736, 72:17:1105002:9737, 72:17:1105002:9738, 72:17:1105002:9739, 72:17:1105002:9740).  

В отношении иных земельных участков какой-либо информации заявителем не представлено. Информации о ведении строительства по состоянию на 2023 год (оспариваемый период) заявителем не представлено.  

 При этом налогоплательщиком представлены только титульные листы (том 1 л. 

<

...>) проектной документации, в полном объеме документация не представлена. Доказательств того, что с 2016 года таковая была разработана, в материалах дела отсутствуют.  

Из пояснительной записки от 15.01.2025 № 2 ООО «Альян ГеоКад» (том 1 л. д. 141) следует, что в границах земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672, 72:17:1105002:9724, 72:17:1105002:9698, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9716, 72:17:1105002:9854, 72:17:1105002:9723, 72:17:1105002:9721, 72:17:1105002:9715, 72:17:1105002:9733  

произведена топографическая съемка дорог, ограждений, шлагбаума, КПП, подготовка плана системы координат, запрошены актуальные сведений ЕГРН, и т.д.  

Между тем, само по себе устройство шлагбаумов и КПП, производство топографической съемки и планов, не свидетельствует о том, что данные действия совершаются в целях использования земельных участков в личных целях, а не с целью дробления участков на более мелкие и их дальнейшей реализации в предпринимательских целях.  

Напротив, раздел участков с выделением улично-дорожной сети между ними свидетельствует о том, что данные участки предназначены для использования разными собственниками.  

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ с 01.01.2020 исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.  

Соответственно, возведение индивидуального жилищного строительства, предполагаемого к дальнейшей реализации в рамках предпринимательской деятельности, также не предусматривает применения пониженной налоговой ставки по земельного налогу.  

По данным налогового органа, ФИО1 было реализовано 9 земельных участков в 2023 году и 56 земельных участков в 2024 году (часть из них перешла в собственность отцу - ФИО6).  

Утверждая о том, что земельные участки использовались в личных целях, налогоплательщик обстоятельств реализации участков не раскрывает.  

Фактические обстоятельства настоящего дела свидетельствуют о том, что наличие большого количества в собственности земельных участков непосредственно связано с предпринимательской деятельностью, а частичная реализация спорных объектов осуществлялась заявителем в целях, направленных на получение прибыли.  

Оценивая доказательства ведения предпринимательской деятельности по реализации спорных земельных участков относительно ко всем участкам в целом, налоговый орган правомерно исходил из того, что земельные участки ранее были едиными земельными участками, принудительно разделенные предпринимателем именно в целях продажи.  

Разделение спорных земельных участков, принадлежащих заявителю, на множество небольших земельных участков и реализация (частичная реализация) полученных в результате разделения земельных участков, свидетельствуют об использовании спорных земельных участков не в целях удовлетворения личных потребностей, а исключительно в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи) в соответствии с видами деятельности.  

Указанные выводы согласуются с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда РФ от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424, от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101, в которой Верховным Судом РФ сформулирована позиция о неправомерности применения индивидуальным предпринимателем, целью экономический деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога 0,3 процента в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства».  

По смыслу законодательства о налогах и сборах пониженные ставки земельного налога, предусмотренные пунктом 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для  

физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей (определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.01.2021 № 309-ЭС20-21343 по делу № А60-61487/2019).  

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.  

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 № 2725-0, следует, что при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.  

О необходимости учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования, но и целевой характер использования таких земель, указано в Кассационном определении Второго кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2024 № 88а-35813/2023 по делу № 2а-718/2022, определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2014 № ВАС-1310/14.  

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, пониженная ставка земельного налога является по своей сути налоговой льготой, наличие оснований для применения которой должен подтвердить сам налогоплательщик.  

Подтверждение факта использования указанных спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, ведения личного подсобного хозяйства налогоплательщиком не представлено, материалы дела не содержат.  

Обстоятельства того, что земельные участки были приобретены до момента приобретения заявителем статуса индивидуального предпринимателя (статус предпринимателя с 2022 года), сами по себе не являются безусловным основанием для применения пониженной ставки.  

Лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно подтверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, а именно, для личного подсобного хозяйства, но не в предпринимательской деятельности. Само по себе указание в правоустанавливающих документах разрешенного вида использования земельного участка - для ведения личного подсобного хозяйства, недостаточно для обоснования правомерности применения пониженной ставки земельного налога.  

Довод Заявителя о том, что на земельном участке с кадастровым номером 72:17:1105002:9730 размещена опора (столб) линии воздушной электропередачи, то есть земельный участок, занят объектом инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса, является необоснованным.  

 Указанный земельный участок образован посредством перераспределения границ образующего земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:9658, расположенный по адресу: Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое, категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок), площадью 3 671 кв.м.  

Согласно выписке из ЕГРН, представленной ФИО1 (строка «Кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка объектов  

недвижимости»), сведения об объекте инженерной инфраструктуры, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 72:17:1105002:9658, отсутствуют.  

По информации, содержащейся на сервисе Кадастровая карта «Публичная кадастровая карта» в приложении «Справочная информация по объектам недвижимости онлайн», объект инженерной инфраструктуры (столб электропередачи) расположен на территории земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:31 с площадью 5.5 кв. м. Обозначенный земельный участок является обособленным и входит в общее землепользование; правообладатель, по сведениям Управления Росреестра, отсутствует. В отношении указанного участка земельный налог ФИО1 не начислялся.  

Доводы подателя жалобы о том, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9671, 72:17:1105002:9672, 72:17:1105002:9724, 72:17:1105002:9698, 72:17:1105002:9673, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9730 должна быть применена ставка 0,3 %, поскольку на них располагаются объекты инженерной инфраструктуры, отклоняются судом апелляционной инстанции, в силу того, что выписками из ЕГРН в отношении данных земельных участков нахождение объектов инженерной инфраструктуры не подтверждается.  

Обстоятельства того, что в письме от 23.01.2025 АО «Россети Тюмень» указало на то, что вышеуказанные земельные участки частично расположены в границах охранной зоны линии электропередачи, не повлекло изменение вида разрешенного использования участков.  

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для вывода о неправомерности применения в настоящем случае налоговой ставки в размере 0,3 %.  

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, положенных в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.  

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.  

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.  

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя.  

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области по делу № А70-1538/2025 – без изменения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно- Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.  

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса  

Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.  

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».  

Председательствующий Н.А. Шиндлер Судьи Н.Е. Иванова  

 А.Н. Лотов