ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«24» марта 2025 года                                                      Дело № А11-1701/2021

Резолютивная часть постановления объявлена  12.03.2025.

Постановление в полном объеме изготовлено 24.03.2025.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Руденковой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Владимиртеплогаз» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) на решение Арбитражного суда Владимирской области от 13.12.2024 по делу № А11-1701/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Владтеплоресурс» о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области от 30.09.2020 № 1697, 30.09.2020 № 9, 30.09.2020 № 363, 03.06.2020 № 21, от 30.09.2020 № 8.

В судебном заседании приняли участие представители:  

Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области– Исаева И.С. по доверенности от 21.01.2025 №00-21/042 сроком действия до 31.01.2026 (представлен диплом о высшем юридическом образовании), ФИО1 по доверенности от 21.01.2025 №00-21/044 сроком действия до 31.01.2026 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Общество с ограниченной ответственностью «Владимиртеплогаз», администрация Камешковского района, Управление Федерального казначейства по Владимирской области, Министерство жилищно-коммунального хозяйства Владимирской области, администрация Владимирской области, Министерство финансов Владимирской области - надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочных представителей в судебное заседание не обеспечили.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом с ограниченной ответственностью «Владтеплоресурс»  (в настоящее время общество с ограниченной ответственностью «Владимиртеплогаз», далее по тексту – Общество) уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2017 года.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлены акты от 08.06.2020 № 1212, № 1213 и приняты решения от 30.09.2020 № 363 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, № 8 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, № 1697 о привлечении к ответственности за совершенное налогового правонарушения, № 9 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанными решениями Обществу за 3 квартал 2017года уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению на 3 508 174 рублей (от 8 412 987 рублей), за 4 квартал 2017года уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению на 2 426 754 рублей, начислен к уплате налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года в размере 3 995 628 рублей, Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 199 742 рублей 25 копеек, начислены пени в сумме 1 503 408 рублей 42 копеек.

Не согласившись с данными решениями Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании их недействительными.

К участию в деле, в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены:  администрация Камешковского района, Управление Федерального казначейства по Владимирской области, Департамент жилищно-коммунального хозяйства Владимирской области, администрация Владимирской области, Департамент финансов Владимирской  области.

Определением от 16.10.2023 произведена процессуальная замена общества с ограниченной ответственностью «Владтеплоресурс» на его правопреемника – общество с ограниченной ответственностью «Владимиртеплогаз».

Определением от 12.10.2022 произведена процессуальная замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Владимирской области её правопреемником – Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области и определением от 05.04.2023 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Владимирской области заменена на Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области в связи с проведённой реорганизацией юридических лиц (далее по тексту – Управление, налоговый орган).

Решением от 13.12.2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Указывает, что изменения, внесенные в статью 170 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом № 401-ФЗ от 30.11.2016, касались исключительно субсидий на возмещение расходов на приобретение товаров, работ, услуг (статья 78 БК РФ), а не бюджетных инвестиций. Полагает, что редакция подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшая в период с 01.07.2017 по 31.12.2017, предусматривала ограничения права на вычет налога на добавленную стоимость только в случае получения субсидий на текущие расходы по приобретению товаров (работ, услуг).

Общество заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

Представители Управления в судебном заседании поддержали отзыв на апелляционную жалобу, просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из оспариваемых решений Инспекции  усматривается, что основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Как следует из материалов дела, между муниципальным образованием г. Камешково, от имени которого выступала администрация Камешковского района (Концедент), Владимирской областью в лице Губернатора Владимирской области (Субъект Российской Федерации) и Обществом (Концессионер) 01.04.2017 заключено концессионное соглашение в отношении объектов системы теплоснабжения муниципального образования город Камешково (далее – концессионное соглашение). 

Согласно подпункту «а» пункта 1 концессионного соглашения концессионер обязуется за свой счёт создать и реконструировать имущество (движимое и недвижимое), состав и описание которого приведены в разделе II соглашения, право собственности на которое принадлежит, будет принадлежать (на вновь построенные объекты) концеденту.

Объектом соглашения является муниципальное имущество, представляющее собой технологически связанные объекты системы коммунальной инфраструктуры теплоснабжения и горячего водоснабжения г. Камешково, предназначенное для осуществления деятельности, указанной в пункте 1.1  соглашения, подлежащее созданию, а также переустройству, автоматизации, замене морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым энергоэффективым.

Пунктом 4.10 концессионного соглашения стороны согласовали, что плата концедента, предназначенная для оплаты работ и (или) услуг по созданию, реконструкции или модернизации объекта соглашения,  устанавливается в  размере 72 000 000 рублей. 

Согласно пункту 4.16 концессионного соглашения предельный размер расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта соглашения составляет  18 000 000 рублей.

Пунктом 4.10 концессионного соглашения предусмотрено, что плата концедента будет перечисляться на отдельный счёт в течение 2017 года в следующем порядке:

- 30 % от предусмотренной настоящим пунктом платы концедента перечисляется концедентом в течение 90 (девяноста) календарных дней с момента заключения настоящего соглашения;

- 60 % от предусмотренной настоящим пунктом платы концедента перечисляется по мере завершения отдельных этапов работ создания объектов, входящих в объект соглашения.

- 10 % от предусмотренной настоящим пунктом платы концедента перечисляется после ввода в эксплуатацию всех вновь созданных объектов, входящих в объект соглашения.

Согласно пункту 4.21 концессионного соглашения объем инвестиций в создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения составляет 18 000 000 рублей.

Департаментом жилищно-коммунального хозяйства Владимирской области во исполнение обязательств по концессионному соглашению от 01.04.2017, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 05.05.2014 №410 «О порядке согласования и утверждения инвестиционных программ организаций, осуществляющих регулируемые виды деятельности в сфере теплоснабжения, а также требований к составу и содержанию таких программ (за исключением таких программ, утверждаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике)», Положения о Департаменте жилищно-коммунального хозяйства администрации Владимирской области, утвержденного постановлением Губернатора Владимирской области от 14.02.2006 №95, постановлением от 02.05.2017 №3 утверждена инвестиционная программа Общества г.Камешково в сфере теплоснабжения на 2017 - 2021 гг. (далее - Инвестиционная программа). 

Инвестиционной программой Общества предусмотрено строительство блочно-модульной котельной мощностью 11 МВТ на ул.Молодежная, строительство участков сетей теплофикации от БМК 11 МВТ до проектируемого ТК1; от ТК1 до КФ14; от ТК1 до КТ6, реконструкция участков сетей теплофикации от КФ9 до КФ5 и от КЦ9 до  проектируемого колодца между домами 7 и 9 по ул.Ленина, реконструкция квартальной котельной 5,2 МВт по  ул. Свердлова, д.10А. 

Согласно Инвестиционной программе расходы на реализацию мероприятий, предусмотренных программой, составляют 90 000 000 рублей, включая налог на добавленную стоимость.

Объем финансирования мероприятий определяется исходя из объемов необходимых работ, количества объектов, а также текущих цен на соответствующие материалы и работы. 

Согласно постановлению администрации Камешковского района от 27.06.2017 №989 о расходовании бюджетных средств в соответствии с распоряжением администрации Владимирской области от 14.04.2016              №203-р «Об утверждении Плана мероприятий по созданию, реконструкции и модернизации объектов коммунальной инфраструктуры на территории муниципального образования город Камешково» в целях получения финансовой поддержки на реализацию инвестиционного проекта по созданию, реконструкции и модернизации объектов коммунальной инфраструктуры на территории муниципального образования город Камешково за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 №185 «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» и в соответствии с распоряжением администрации Владимирской области от 14.04.2016             №203-р «Об утверждении плана мероприятий по созданию, реконструкции и модернизации объектов коммунальной инфраструктуры на территории муниципального образования город Камешково» решено: 

- предусмотреть в доходной части бюджета муниципального образования город Камешково на 2017 год при очередном уточнении бюджета безвозмездное поступление средств от государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, направляемых на обеспечение мероприятий по созданию, реконструкции и модернизации объектов коммунальной инфраструктуры в сумме 53 993 913 рублей 72 копейки; 

- предусмотреть в расходной части бюджета муниципального образования города Камешково на 2017 год финансовое обеспечение за счет безвозмездных поступлений средств от государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, направляемых на обеспечение мероприятий по строительству блочно-модульной котельной в г.Камешково на ул.Молодежная мощностью 11 МВт, в сумме 25 856 131 рубля 68 копеек; 

- предусмотреть в расходной части бюджета муниципального образования города Камешково на 2017 год финансовое обеспечение за счет безвозмездных поступлений средств от государственной корпорации — Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, направляемых на обеспечение мероприятий по реконструкции участков сетей теплоснабжения, протяженностью 359,22 м, в сумме  2 984 708 рублей 52 копейки; 

- предусмотреть в расходной части бюджета муниципального образования города Камешково на 2017 год финансовое обеспечение за счет безвозмездных поступлений средств от государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, направляемых на обеспечение мероприятий по строительству участков сетей теплоснабжения, протяженностью 394 м, в сумме  7 791 957 рублей 72 копеек; 

- предусмотреть в расходной части бюджета муниципального образования города Камешково на 2017 год финансовое обеспечение за счет безвозмездных поступлений средств от государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, направляемых на обеспечение мероприятий по реконструкции квартальной котельной в 

<

...>, мощностью 5,2 МВт, в сумме 17 361 115 рублей 80 копеек. 

Между государственной корпорацией – Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и администрацией Владимирской области заключен договор от 03.08.2017 № 53-КИ о предоставлении финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации – Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства на реализацию проекта модернизации системы коммунальной инфраструктуры.

Согласно пункту 1.3 договора Фонд предоставляет субъекту Российской Федерации финансовую поддержку в сумме 53993913 руб. Пунктом 2.3.1 договора предусмотрена обязанность администрации Владимирской области обеспечить выделение средств бюджета муниципального образования на долевое финансирование мероприятий по реализации проекта модернизации в размере 17 997 971 рубль 24 копейки.

Администрации Камешковского района перечислены Департаментом жилищно-коммунального хозяйства администрации Владимирской области денежные средства в сумме 53 993 878 рублей 62 копейки, поступившие субъекту от Фонда, а также 8 884 825 рублей из средств областного бюджета с указанием назначением платежа «субсидии бюджетам на обеспечение мероприятий по модернизации систем коммунальной инфраструктуры». 

Администрацией Камешковского района полученные в виде субсидий денежные средства в сумме 62 878 738 рублей 72 копейки (53 993 878 рублей 62 копейки + 8 884 825 рублей) и собственные средства бюджета муниципального образования город Камешково в сумме 9 113 147 рублей 74 копейки, а всего 71 991 886 рублей 46 копеек перечислены на лицевой счет Общества. Согласно информации, содержащейся в платежных поручениях, денежные средства предоставляются Обществу в виде субсидии и с учетом налога на добавленную стоимость. 

Общество во исполнение принятых по концессионному соглашению обязательств 29.05.2017 с обществом с ограниченной ответственностью «Технологии тепла» заключён договор № 29-05/2017 на выполнение работ по строительству объектов теплоснабжения в г. Камешково. 

  Согласно подпункту 1.2 пункта 1 указанного договора общество с ограниченной ответственностью «Технологии тепла» (генподрядчик) приняло на себя обязательство по заданию Общества (заказчик) выполнить следующие работы в соответствии с проектно-сметной документацией: строительство блочно-модульной котельной в г. Камешково на ул. Молодёжной, мощностью 11 МВт; реконструкция участков сетей теплоснабжения протяжённостью 350 п.м.; строительство участков сетей теплоснабжения протяжённостью 550 п.м.; реконструкция квартальной котельной в 

<

...>, мощностью 5,2 МВт.

В силу подпункта 2.1 пункта 2 рассматриваемого договора общая стоимость работ составляет 90 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (18 %) в сумме 13 728 813 рублей 56 копеек.

Заказчик в течение 30 календарных дней с момента подписания договора производит авансовый платёж в размере 30 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (18 %) в сумме 4 576 271 рубль 19 копеек.

Подпунктом 2.3 пункта 2 договора установлено, что оплата выполненных работ производится Обществом в течение 20 календарных дней с момента подписания акта выполненных работ.

Из сметного расчёта к договору на выполнение работ по строительству объектов теплоснабжения в г. Камешково от 29.05.2017 № 29-05/2017 следует, что стоимость строительных работ и оборудования, определённая в сумме 89 989 797 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 13 727 257 рублей 19 копеек, складывается из стоимости строительства и реконструкции следующих объектов: блочно-модульной котельной г. Камешково на ул. Молодёжная, мощностью 11 МВт, стоимость строительства составляет 36 501 721 рубль; участков сетей теплоснабжения, сетей горячего водоснабжения, стоимость строительства составляет 11 618 007 рублей 23 копейки; квартальная котельная в 

<

...>, мощностью 5,2 МВт, стоимость реконструкции составляет 24 385 288 рублей; сетей теплоснабжения, сетей горячего водоснабжения, стоимость реконструкции составляет 3 757 523 рубля 58 копеек

В период с 29.08.2017 по 28.09.2017 администрация Камешковского района перечислила в адрес Общества денежные средства в размере                    22 998 029 рублей 13 копеек, в т.ч. налог на добавленную стоимость – 3 508 173 рубля 94 копейки, с назначениями платежа «субсидии на строительство блочно-модульной котельной в г.Камешково на ул.Молодежной мощностью 11МВт, субсидии на реконструкцию квартальной котельной в 

<

...>, мощностью 5,2 МВт, субсидии на строительство участков сетей теплоснабжения г. Камешково, субсидии на реконструкцию сетей теплоснабжения в г.Камешково по концессионному соглашению от 01.04.2017»,  в 4 квартале 2017 года администрация Камешковского района перечислила в адрес Общества денежные средства в размере 48 993 809 рублей 03 копейки, в т.ч. налог на добавленную стоимость – 7 473 631 рубль 89 копеек, с аналогичными назначениями платежа.

Общество с ограниченной ответственностью  «Технологии тепла» в период с 31.07.2017 по 31.12.2017 в адрес Общества выставило счета-фактуры на общую сумму 89 989 797 рублей 70 копеек, а Общество в период с 23.06.2017 по 28.12.2017 перечислило обществу с ограниченной ответственностью «Технологии тепла» денежные средства за выполненные работы по договору от 29.05.2017 № 29-05/2017 в сумме 89 989 798 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 13 727 257 рублей.

Объекты теплоснабжения введены в эксплуатацию 21.12.2017, что подтверждается разрешениями на ввод в эксплуатацию.

Обществом 25.10.2017 представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года, в которой налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Технологии тепла», не заявлялись. Согласно данной налоговой декларации за 3 квартал 2017 года сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет составила 18 059 рублей.

Общество 16.11.2017 представило уточнённую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года, в которой также не заявлялись налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Технологии тепла». При этом сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет за 3 квартал 2017 года составила 14 303 рубля.

Первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года представлена Обществом 25.01.2018. Налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Технологии тепла» в данной декларации не заявлялись. Согласно данной налоговой декларации за 4 квартал 2017 года сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет составила 125 218 рублей.

Общество 24.06.2019 представило первую уточнённую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, в которой также не заявлялись налоговые вычеты по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью «Технологии тепла».Согласно данной налоговой декларации за 4 квартал 2017 года сумма налога к уплате в бюджет составила 127 763 рубля.

Спустя два с половиной года, 21.02.2020, Обществом представлены вторые уточнённые налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2017 года, в которых были заявлены налоговые вычеты на основании  счетов-фактур общества с ограниченной ответственностью «Технология тепла» в сумме 8 427 289 рублей 10 копеек за 3 квартал 2017 года и в сумме 3 985 906 рублей 19 копеек за 4 квартал 2017 года. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за 3 квартал 2017 года составила 8 412 987 рублей, за 4 квартал 2017 года - 2 426 754 рублей.

В ответ на требование от 10.03.2020№ 977  Общество представило пояснения от 23.03.2020№257, в которых сообщило, что оплата выполненных подрядчиком (обществом с ограниченной ответственностью  «Технологии тепла») работ была частично произведена за счет денежных средств, полученных концессионером от концедента в качестве платы концедента, суммы входящего налога на добавленную стоимость по данным работам не были приняты к вычету в полном объеме. Полученная плата концедента была расценена как субсидия из бюджета на возмещение расходов концессионера, связанных с приобретением товаров, работ, услуг.

Налоговый орган в ходе проведения камеральных налоговых проверок пришел к выводу о том, что Общество на основании положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации при получении субсидии от администрации Камешковского района должно было восстановить суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в 3 квартале 2017 года, в размере 3 508 173 рублей 94 копеек, в 4 квартале 2017 года – в размере 6 422 382 рублей 30 копеек.

По результатам проверок приняты решения от 30.09.2020 № 8 и № 9, которыми Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость, №362  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета на сумму 3 508 174 рубля,  №1697 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа размере 199 742 рубля 25 копеек. Данным решением Обществу  доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 995 628 рублей, пени по налогу в сумме  1 503 408 рублей 42 копейки.

Решением от 03.06.2020 № 21 на основе второй уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2017 года Обществу возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 4 904 813 рублей. 

В ходе судебного разбирательства налогоплательщиком представлены документы, которыми виды полученных Обществом от администрации Камешковского района денежных сумм и назначения платежей были уточнены с указанием - бюджетные инвестиции в соответствии с концессионным соглашением (уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа от 21.11.2017 № АГ000000380, 000383000АГ, АГ 000000470, от 23.11.2017 № АГ423, 000423, 409, от 28.11.2017 № АГ000515, письмо администрации Камешковского района от 02.11.2020№ 01.15-6826). 

Согласно представленным документам распорядителем бюджетных средств были уточнены расходные расписания – документальные распоряжения главного распорядителя о предельных объемах финансирования казначейству по соответствующим кодам расхода бюджетного классификатора.

Корректировка выполнена путем сторнирования сумм финансирования по коду БК «814» (субсидии) в расходных расписаниях № 225 от 22.11.2017, № 226 от 22.11.2017, № 230 от 24.11.2017, № 231 от 24.11.2017, № 237 от 29.11.2017 с переносом расходов на код БК «415» (бюджетные инвестиции) в расходных расписаниях № 218 от 16.11.2017, № 228 от 22.11.2017, № 235 от 27.11.2017.

Аналогичные корректировки внесены в сводную бюджетную роспись бюджета города Камешково – ассигнования перемещены  с кода БК «814» (иные субсидии…) на код БК «415» (бюджетные инвестиции…), что подтверждается справкой № 74 об изменении сводной бюджетной росписи бюджета города Камешково от 13.11.2017.

Таким образом, после уточнений  распорядительных финансовых документов форма финансирования мероприятий по строительству и реконструкции объектов теплоснабжения определена как бюджетные инвестиции в соответствии с концессионными соглашениями.

Из изложенного следует, что поступившая в доход бюджета г. Камешково субсидия на строительство и (или) реконструкцию объектов инфраструктуры, находящихся в государственной (муниципальной) собственности, в расходной её части направлена Обществу в виде бюджетных инвестиций в соответствии с концессионным соглашением, что отражено в отчете об исполнении бюджета г. Камешково за 2017 год, при этом целевое назначение денежных средств (строительство и реконструкция объекта концессии) не изменялось.

Данное обстоятельство соответствует правилам межбюджетных взаимоотношений, на что, в том числе, указывают третьи лица по делу.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением табачной и алкогольной продукции, кроме алкогольной продукции, предназначенной для экспортных поставок, винограда, винодельческой продукции, произведенной из указанного винограда: вин, игристых вин (шампанских), ликерных вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специальных вин), виноматериалов, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации), выполнением работ, оказанием услуг.

По смыслу названной нормы права субсидии из бюджета предоставляются исключительно в целях возмещения уже произведенных за счёт собственных средств расходов.

В рассматриваемом же случае, исходя из вышеизложенного, имеет место софинансирование процесса строительства (реконструкции) муниципальных объектов. 

Согласно пункту 1 статьи 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в рамках государственных (муниципальных) программ, могут предусматриваться бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности в соответствии с решениями, указанными в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, с учетом положений статьи 179.1 настоящего Кодекса.

Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности могут осуществляться в соответствии с концессионными соглашениями (пункт 5 статьи 79Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, спорные перечисления администрации Камешковского района непосредственно в адрес Общества являются бюджетными инвестициями в объекты капитального строительства муниципальной собственности, следовательно, налоговый орган необоснованно применил к спорным правоотношениям положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем данное обстоятельство не привело к неправильным решениям Инспекции ввиду нижеследующего.

Из материалов дела следует, и Обществом не отрицается, что работы по строительству и реконструкции объектов теплоснабжения в рамках договора с обществом с ограниченной ответственностью «Технологии тепла» оплачены Обществом  в части, по которой налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов, за счёт бюджетных средств в виде инвестиций (софинансирования), включая затраты на оплату налога на добавленную стоимость.   Следовательно Общество в данной части не понёсло собственных затрат на строительство и реконструкцию объектов и на уплату соответствующего налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2006 не содержит положений о необходимости подтверждения фактической оплаты товаров (работ, услуг), приобретаемых на территории Российской Федерации.

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении № 2796-О от 08.11.2018, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость, фактически перелагаемого в итоге на конечного потребителя, законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов, понимаемых как суммы налога, перечисленные налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые уменьшают налоговую базу по данному налогу (статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм налога на добавленную стоимость от исполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога (Постановление от 19 января 2017 года № 1-П и Определение от 8 апреля 2004 года № 168-О).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, под фактически уплаченными суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

В связи с этим необходимо исследовать вопрос, что представляют собой те средства, которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм налога на добавленную стоимость. Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. 

Передача собственных денежных средств приобретает характер реальных затрат в том случае, если эти денежные средства ранее были получены налогоплательщиком в счет оплаты реализованных (проданных) им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иного собственного имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

Поскольку в рассматриваемом случае Общество не понесло собственных реальных затрат в спорной части как на уплату налога, так и на оплату спорных работ, следовательно, оно не вправе было заявлять соответствующий налоговый вычет. 

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Владимирской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлине  подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 13.12.2024 по делу № А11-1701/2021 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Владимиртеплогаз» оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                                    Т.В. Москвичева

Судьи                                                                                              А.М. Гущина

                                                                                           М.Н. Кастальская