АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-11598/2022

г. Астрахань

23 сентября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена  19 сентября 2024 года

Решение изготовлено в полном объеме 23 сентября 2024 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Блажнова Д.Н., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Османовой Н.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Астраханский зерновой терминал» к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании недействительным решения №3927 от 12.11.2021, 

Заинтересованное лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу,

при участии:

от заявителя – ФИО1, доверенность;

от УФНС по Астраханской области – не явились, извещено;

от МИФНС по ЮФО – ФИО2, представитель по доверенности от 01.02.2023г. (онлайн).

 

              Общество с ограниченной ответственностью «Астраханский зерновой терминал»  обратилось в Арбитражный суд с заявлением  к УФНС России по Астраханской области  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области от 12.11.2021 № 3927 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

                Определением арбитражного суда по данному делу от 20.02.2023 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу.

 

                Представитель заявителя в судебном заседании  заявленное требование  поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в  заявлении и пояснениях суду.  

 

                Представитель МИФНС по Южному федеральному округу заявленное требование не признал, просит суд отказать заявителю в его удовлетворении по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

 

                 Представитель УФНС России по Астраханской области в судебное заседание не явился, на основании статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ УФНС России по Астраханской области  о судебном разбирательстве дела извещено надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ, в отсутствие возражений, дело рассмотрено без участия представителя УФНС России по Астраханской области.

 

                 Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд 

                                                               У С Т А Н О В И Л:

 

Межрайонной ИФНС России № 5 по Астраханской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года, представленной ООО "Астраханский зерновой терминал".

 

               По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение, которым установлено, что сумма налога, заявленная в декларации к возмещению из бюджета, завышена налогоплательщиком на 307 926 руб., в связи с чем. Инспекцией вынесено решение от 12.11.2021 № 8 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

 

               Кроме того, Инспекцией принято решение от 12.11.2021 № 3927 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для вынесения данного решения послужили выводы Инспекции о занижении налогооблагаемой базы, облагаемой по ставке 20 процентов, на общую сумму 1 847 558 руб., а также неправомерности предъявления к вычету НДС в размере 307 926 руб. в составе налоговых вычетов по операциям реализации, облагаемым налоговой ставкой 0 процентов, по дополнительным услугам по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарным услугам на территории Российской Федерации.

 

              ООО "Астраханский зерновой терминал" обжаловало данное решение в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, решением которой от 29.11.2022 № 07-10/758 жалоба Общества на вышеуказанное решение от 12.11.2021 № 3927 оставлена без удовлетворения (л.д. 30 – 33).

 

              В связи с чем, ООО "Астраханский зерновой терминал" оспорило решение налогового органа от 12.11.2021 № 3927 в судебном порядке. Суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

 

             В соответствии с подпунктом 2.5 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации в том числе работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отравления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

 

            Иные работы (услуги), не относящиеся к работам (услугам), предусмотренным подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

 

           Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Н К РФ.

 

           Общество состояло на налоговом учете в Инспекции, с 28.03.2022 состоит на учете в Управлении федеральной налоговой службы. Общество зарегистрировано по юридическому адресу в г. Астрахани, основным видом деятельности Общества в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) является 52.29 - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

 

           Налогоплательщиком 15.07.2021 представлена декларация, в которой заявлена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, в размере 529 901 рубль. Согласно данным Декларации налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежащая налогообложению по ставке 20 процентов, составила 61 100 руб., исчисленная сумма НДС составила 12 220 руб., сумма налоговых вычетов отражена в размере 4 933 руб., также указана сумма НДС, подлежащая восстановлению в размере 24 853 рубля.

 

           Указанная в декларации налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по ставке 0 процентов составила 6 955 365 руб., сумма налоговых вычетов -562 041 рубль.

 

            По результатам камеральной налоговой проверки декларации налоговым органом установлено завышение предъявленной к возмещению из бюджета суммы НДС, в связи с чем, составлен акт налоговой проверки от 29.09.2021 №7150 (л.д. 51 - 60).

 

            Между ООО «Юфснал Тренд» (Заказчик) и ООО «Астраханский зерновой терминал» (Исполнитель) заключен договор на перевалку грузов от 21.11.2019 №, по условиям которого         Исполнитель принимает на себя организацию оказания услуг по обеспечению приемки у перевозчика автомобильным и железнодорожным транспортом зерновых и масленичных культур (грузов), стивидорному обслуживанию, накоплению судовой партии (хранению) и перевалку грузов на суда в предварительно согласованном объеме и качестве.

 

             Между ООО «Агро Трсйд-БТ» (Заказчик) и ООО «АЗТ» (Исполнитель) заключен договор на перевалку грузов от 07.08.2018  № 9, по условиям которого Исполнитель принимает на себя организацию перевалки зерна и кукурузы фуражной, и хранению груза (приемка с железнодорожного транспорта, накопление судовой партии, отгрузка на водный транспорт) для отправки на экспорт в Исламскую Республику Иран.

 

             В рамках указанных договоров №№ 9,31 во 2 квартале 2021 года Обществом оказаны услуги по перевалке грузов для Заказчиков, что подтверждается представленными налогоплательшиком документами: договорами №№ 9,31, счетами-фактурами на общую сумму 6 995 364,74 руб., коносаментами (страна назначения Иран), поручениями на погрузку, манифестами. Согласно представленным документам, в том числе, спецификациям от 01.10.2020 № 6, от 04.02.2021 № 7, от 11.03.2021 № 10, в рамках вышеуказанных договоров осуществлены операции (манипуляции) по перевалке, хранению груза, отгрузке на водный транспорт партии кукурузы, ячменя для отправки на экспорт в Исламскую Республику Иран.

 

              Кроме того, дополнительно Обществом оказаны услуги по обеззараживанию территорий, дезинфекции трюмов судов, зерна (фумигация), лабораторные исследования проб подкарантинной продукции зерновых на общую сумму 1 847 558 руб., в том числе НДС в размере 307 926 руб., которые выполнены Федеральным казенным предприятием «Республиканский Фумигационный отряд» на сумму 925 952.22 руб.. в том числе НДС в размере 154 325,4 руб. и Федеральным государственным бюджетным учреждением «Ростовский Референтный Центр Федеральной службы Россельхознадзора» на сумму 921 606.35 руб.. в том числе НДС в размере 153 601,05 рубль.

 

              Операции по оказанию услуг по обеззараживанию территорий, дезинфекции трюмов судов, зерна (фумигация), лабораторные исследования проб подкарантинной продукции зерновых отражены налогоплательщиком в разделе 4 Декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» ( Раздел 4).

 

               Налоговый орган пришел к выводу, что поскольку спорные услуги не предусмотрены подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ в качестве операций, облагаемых по ставке 0 процентов, они подлежат отражению в разделе 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 НК РФ» (Раздел 3).

 

               Таким образом, налоговый орган посчитал, что  Обществом занижена налоговая база на сумму реализации услуг в адрес ООО «Юфенал Трейд», ООО «Агро Трейд-БТ» по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги в размере 1 539 628.57 руб., соответственно, не исчислен НДС в размере 307 926 рублей.

 

              Между тем, суд считает, что налоговый орган, при вынесении оспариваемого по делу решения, не учел следующего.

 

              Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

 

               Частью 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

 

              Согласно части 1 статьи 154 НК РФ налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

 

               В силу части 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

 

               В пункте 1 статьи 164 НК РФ перечислены виды работ (услуг), при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0%.

 

               В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 20% (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

 

                В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

 

                В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

 

              Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

 

               Таким образом, для реализации права на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию. Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

 

               Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

 

                На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

 

                Абзацем 3 пункта 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

 

               Как установлено по делу, ООО "АЗТ" является грузовой компанией, деятельность которой состоит в проведении транспортно-экспедиционного обслуживания грузов (в том числе зерновых), предоставлении услуг по перевалке зерна, и других услуг в порту.

 

               Как было указано выше, в ходе проверки представленной заявителем налоговой декларации Инспекцией установлено, что между ООО "АгроТрейд-БТ" (Заказчик) и ООО "АЗТ" (Исполнитель) заключен договор на перевалку грузов от 07.08.2018 N 9 (л.д. 63-65).

 

               По условиям пункта 1.1 данного договора исполнитель принимает на себя организацию в предварительно согласованном объеме и качестве и по поручению заказчика, оказания услуг по обеспечению приемки у перевозчика автомобильным, железнодорожным транспортом зерновых и масленичных культур (грузов), стивидорному обслуживанию, накоплению судовой партии (хранению) и перевалку грузов на суда. Цена услуг, объем, сроки и наименование груза указывается в отдельных спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

 

              Согласно пункту 1.2 договора заказчик обязуется оплатить исполнителю стоимость оказанных услуг (включая услуги третьих лиц).

 

               Пунктом 1.3 договора определено, что во исполнение настоящего договора исполнитель имеет право по собственному усмотрению привлекать к работе третьих лиц (юридических и физических), в том числе имеющих необходимые лицензии, если это предусмотрено требованиями закона о лицензировании отдельных видов деятельности, и заключать договоры с ними. Исполнитель несет ответственность за привлеченных третьих лиц в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

 

               В пункте 3.3 договора установлены обязанности исполнителя:

 

- производить контроль и осуществлять учет всех поступающих грузов в ООО "АЗТ";

- производить раскредитование вагонов с грузом на станции Трусово Приволжской ЖД и оформление вагонов после выгрузки, организовать прием автомобилей-зерновозов на ООО "АЗТ", производить предъявление груза к осмотру представителям Россельхознадзора, ВНИИКР, ветеринарных служб (в случае, если груз - фуражное зерно) с отбором образцов и оформлением соответствующих актов, заключений, сертификатов;

- осуществить погрузку груза на судно по средней норме равной 1000 метрических тонн за погожий рабочий день, состоящий из 24 последовательных часов (исключая субботы, воскресенья и праздники, даже если использовались);

- после получения от заказчика номинации и даты подхода судна на погрузку груза подтвердить постановку судна к причалу ООО "АЗТ";

- на основании данных, содержащихся в документах, представленных заказчиком, оказывать содействие в оформлении всех необходимых документов в морском порту Астрахань для погрузки груза и отправки судна (акт погрузки порта, поручение на погрузку, карго-план, коносамент, манифест и т.д.).

 

              В силу пункта 4.1 договора оказываемые исполнителем услуги, включают в себя расходы и стоимость следующих операций: прием груза и взвешивание; перевалка груза в силостный корпус и хранение груза в течение 20 первых суток; перевалка груза на борт судна.

 

              В ходе проверки ООО "АЗТ" представлены договор от 07.08.2018 N 9,  счета-фактуры (л.д. 77 – 80).

 

               Кроме того, ООО "АЗТ" для ООО "АгроТрейд-БТ" были оказаны вышепоименованные услуги по обеззараживанию территории, дезинфекции трюмов судов, зерна (фумигация), лабораторные исследования проб подкарантинной продукции зерновых  на общую сумму 1 847 558  руб. (в том числе НДС 307 926 руб.).

 

               Налоговый орган в обоснование своей позиции, ссылаясь на подпункт 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, указал, что спорные услуги по обеззараживанию территорий, зерна (фумигация) и лабораторные исследования являются для ООО "АЗТ" дополнительными, не предусмотренными договором на перевалку грузов от 07.08.2018 N 9, в связи с чем подлежат налогообложению по ставке 20%.

 

                Налогоплательщик, в свою очередь, считает, что им фактически оказывались транспортно-экспедиционные услуги в отношении международной перевозки товаров, составной частью которых являлись услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги, которые являются обязательными при импорте зерна, пшеницы.

 

                Как предусмотрено подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 0% производится при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

 

                 Под перевалкой в целях настоящей статьи понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация (подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

 

                 Из условий договора от 07.08.2018 N 9 на перевалку грузов следует, что в обязанности исполнителя входит не только прием груза от заказчика, хранение груза и погрузка его на судно, но и оформление всех необходимых для данной категории груза документов перед его отправкой на экспорт в Исламскую Республику Иран (пункт 3.3 договора).

 

                 В соответствии с разъяснениями, данными в пунктах 47 - 49 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 49 "О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора", в силу пункта 1 статьи 307.1 и пункта 3 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации к договорным обязательствам общие положения об обязательствах применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре. Поэтому при квалификации договора для решения вопроса о применении к нему правил об отдельных видах договоров (пункты 2 и 3 статьи 421 ГК РФ) необходимо прежде всего учитывать существо законодательного регулирования соответствующего вида обязательств и признаки договоров, предусмотренных законом или иным правовым актом, независимо от указанного сторонами наименования квалифицируемого договора, названия его сторон, наименования способа исполнения и т.п.

 

                В случае если заключенный сторонами договор содержит элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор), к отношениям сторон по договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (пункт 3 статьи 421 ГК РФ). Если из содержания договора невозможно установить, к какому из предусмотренных законом или иными правовыми актами типу (виду) относится договор или его отдельные элементы (непоименованный договор), права и обязанности сторон по такому договору устанавливаются исходя из толкования его условий. При этом к отношениям сторон по такому договору с учетом его существа по аналогии закона (пункт 1 статьи 6 ГК РФ) могут применяться правила об отдельных видах обязательств и договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (пункт 2 статьи 421 ГК РФ).

 

                  Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

 

                  Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

 

                  В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

 

                 Таким образом, в пункте 1 статьи 801 ГК РФ содержится открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой.

 

                  В силу пункта 14 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 N 554, если иное не установлено договором транспортной экспедиции, при организации перевозки груза экспедитор при необходимости осуществляет согласование с перевозчиками условий перевозки и хранения груза, времени перевалки груза с одного вида транспорта на другой и иных вопросов, необходимых для осуществления перевозки; прохождение таможенных и иных процедур, необходимых при осуществлении перевозки; расчеты за перевозку груза с перевозчиками как от имени клиента, так и от своего имени.

 

                  Экспедитор в случаях, предусмотренных договором транспортной экспедиции, при приеме груза от перевозчика в пункте назначения участвует в оформлении соответствующих документов (пункт 16 Правил N 554).

 

                   Согласно пунктам 3.1 и 3.1.2 "ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденных приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2004 N 148-ст, одним из видов транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых клиенту экспедитором, являются услуги по оформлению документов, приему и выдаче грузов, к которым, в частности, относят оформление экспедиторских документов (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), комплекта перевозочных документов, а также товаросопроводительной, товарно-транспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и иной требуемой документации.

 

                    В соответствии с Фитосанитарными требованиями Исламской Республики Иран при импорте зерна пшеницы наличие фитосанитарных сертификатов является обязательным.

 

                    С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что в данном случае спорные услуги по обеззараживанию подкарантинной продукции и фитосанитарные услуги являются обязательными и направлены на исполнение договора перевозки груза, без которых данная перевозка не могла быть осуществлена. То обстоятельство, что договор поименован договором на перевалку груза, не приводит к приоритету формы над содержанием. ООО "АЗТ" в рамках договора на перевалку грузов от 07.08.2018 N 9 фактически оказывало ООО "АгроТрейд-БТ" транспортно-экспедиторские услуги по оформлению необходимой фитосанитарной и карантинной документации в отношении товара, экспортируемого посредством международной перевозки.

 

                   Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

 

                    В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относится: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуг по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

 

                   В соответствии с пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

 

                    По смыслу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

 

                    Таким образом, поскольку полный комплекс услуг в отношении товара, реализованного на экспорт в рамках международной морской перевозки (в том числе по получению необходимой фитосанитарной и карантинной документации), оказывал заявитель, последний имеет право применять по спорным услугам ставку по НДС в размере 0%.

 

                    Такой правовой подход подтверждается сложившейся судебной практикой – постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.09.2024 по делу N А06-7398/2021.

 

                     На основании пункта 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщики представляют в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

 

                      Судом установлено, что все документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% в отношении спорных услуг, заявителем представлены.

 

                       При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о завышении налогоплательщиком НДС к возмещению из бюджета на сумму 307 926 руб. является неверным. В связи с чем, обжалуемое по делу решение налогового органа подлежит признанию недействительным, как противоречащее вышеприведенным нормам и нарушающее права заявителя в его экономической сфере деятельности.

 

                        В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ, в связи с удовлетворением требования заявителя, судебные расходы на уплату государственной пошлины, понесённые заявителем за рассмотрение дела в размере 3 000 рублей подлежат взысканию с УФНС России по Астраханской области в пользу ООО «АЗТ»..

 

                       Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

 

                                                               ЕШИЛ:

 

                       Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Астраханской области от 12.11.2021 № 3927 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

                       Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Астраханский зерновой терминал» судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 3 000 рублей.

 

                        Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия  постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

 

                       Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

 

                       Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

 

Судья

                                                  Д.Н. Блажнов