Четвертый арбитражный апелляционный суд

672007, Чита, ул. Ленина 145

http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А19-11315/2021

г. Чита

26 декабря 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2023 года. 

Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2023 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Будаевой Е.А.,

судей Басаева Д.В., Подшиваловой Н.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 декабря 2022 года по делу № А19-11315/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) об обязании возвратить из бюджета излишне взысканные налоги, пени, штрафы, а также уплатить проценты в общей сумме 97 120,77 руб.,

в отсутствие в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Здоровье» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган) об обязании возвратить из бюджета излишне взысканные налоги, пени, штрафы, а также уплатить проценты в общей сумме 97 120,77 руб. 

Решением суда от 22 декабря 2022 года в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке, указав на незаконность действий налогового органав по проведению зачетов на сумму 22028,75 руб.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган выразил согласие с решением суда первой инстанции. 

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01 июня 2023 года производство по апелляционной жалобе приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А19-14678/2022.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24 октября 2023 года производство по апелляционной жалобе возобновлено. 

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции указал на осуществление налоговым органом на основании решений о возврате от 01.06.2021 №7485, от 08.06.2021 № 7547, от 08.06.2021 № 7548 возврата излишне взысканного налога в общей сумме 127 971,25 руб. и зачетов на сумму 22 028,75 руб. решениями от 01.06.2021 № 7477, от 01.06.2021 № 7475, от 01.06.2022 № 7479, от 01.06.2021 № 7478, от 01.06.2021 № 7476, от 01.06.2021 № 7480, от 01.06.2021 № 7484, от 01.06.2021 № 7482, от 01.06.2021 № 7483.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев материалы дела, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, оценив приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, установил основания для частичной отмены судебного акта.

В силу статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации одной из задач судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов (часть 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как установлено судами при рассмотрении дела №А19-14678/2022, имеющего преюдициальное значение для настоящего дела в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно представленной обществом налоговой декларации за 2020 год сумма исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – налог по УСН), составила 320 616 руб., в том числе за 1 квартал – 55 570 руб., за 2 квартал – 68 924 руб., за 3 квартал – 88 565 руб., за 4 квартал – 107 557 руб. 

Инспекцией в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес общества направлены следующие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей): № 380817705 от 10.09.2020 со сроком исполнения до 26.10.2020 на сумму 50 руб., № 380819187 от 30.10.2020 – до 30.11.2020 на сумму 11 223,13 руб., № 380802161 от 05.02.2021 – до 10.03.2021 на сумму 19 194,92 руб., № 380803381 от 19.02.2021 – до 24.03.2021 на сумму 250 руб., № 380805580 от 12.04.2021 – до 12.05.2021 на сумму 339 259,78 руб.

В связи с неисполнением данных требований налоговым органом принято решение № 380801561 от 19.05.2021 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках налогов, сборов, пени, штрафов на общую сумму 335 489, 25 руб., в которую вошли следующие суммы задолженности по требованиям: № 380817705 от 10.09.2020 - штраф в размере 50 руб., № 380819187 от 30.10.2020 - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 4,13 руб., № 380802161 от 05.02.2021 - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 63,70 руб., № 380803381 от 19.02.2021 - штраф в размере 250 руб., № 380805580 от 12.04.2021 – налог по УСН в размере 320 616 руб. и пени в размере 14 488,86 руб.

Во исполнение решения № 380801561 от 19.05.2021 с расчетного счета общества, открытого в ПАО «Сбербанк», на основании инкассовых поручений № 7732 от 19.05.2021, № 7733 от 19.05.2021, № 7734 от 24.05.2021, № 7735 от 24.05.2021, № 7736 от 19.05.2021, № 7737 от 21.05.2021, № 7738 от 22.05.2021, № 7739 от 19.05.2021, № 7740 от 19.05.2021, № 7741 от 19.05.2021 произведено бесспорное взыскание денежных средств на общую сумму 335 489,25 руб.

Платежными поручениями № 26 от 08.02.2021 и № 93 от 14.05.2021 общество произвело уплату налога по УСН за 2020 год в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно.

На основании заявления налогоплательщика от 23.05.2021 о возврате излишне взысканного налога по УСН в сумме 150 000 руб. налоговым органом возращено 127 971,25 руб. на основании решений о возврате № 7485 от 01.06.2021 (на сумму 68 159,42 руб.), № 7547 от 08.06.2021 (на сумму 50 000 руб.) и № 7548 от 08.06.2021 (на сумму 9 811,83 руб.); в части остальной истребованной налогоплательщиком суммы инспекцией приняты решения о зачете №№ 7475-7480, 7482- 7484 от 01.06.2021 на общую сумму 22 028,75 руб.

Решение № 380801561 от 19.05.2021, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках №№ 4926-4929 от 19.05.2021 и о зачете №№ 7475-7480, 7482-7484 от 01.06.2021 обжалованы налогоплательщиком в порядке статьи 139 НК РФ в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления № 26-17/012897@ от 06.07.2021 решение инспекции № 380801561 от 19.05.2021 признано незаконным в части взыскания налога по УСН в размере 100 000 руб. и штрафа в размере 50 руб., на инспекцию возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав общества в соответствии со статьей 79 НК РФ; в части требования о возврате излишне взысканного налога по УСН в размере 100 000 руб. жалоба оставлена без рассмотрения; в остальной части - без удовлетворения.

Решением управления № 26-15/011298@ от 22.06.2022 жалоба общества на решения инспекции №№ 7475-7480, 7482-7484 от 01.06.2021 оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с решениями налогового органа № 380801561 от 19.05.2021 и №№ 7475-7480, 7482-7484 от 01.06.2021, общество оспорило их в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 12 декабря 2022 года по делу №А19-14678/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17 июля 2023 года решение Арбитражного суда Иркутской области от 12 декабря 2022 года отменено в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о признании незаконными решений инспекции о зачете сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, пени и штрафа №№ 7475-7480, 7482-7484 от 01.06.2021, в данной части принят по делу новый судебный акт о признании незаконными данных решений.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03 октября 2023 года постановление суда апелляционной инстанции изменено в части распределения судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Суд апелляционной инстанции, исходя из того, что общество обратилось в суд с заявлением об оспаривании названных решений 11 июля 2022 года, в то время как решение по настоящему делу принято судом 22 декабря 2022 года, полагает, что суду надлежало приостановить производство по делу на основании пункта 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

В целях исключения принятия противоречащих друг другу судебных актов судом апелляционной инстанции приостановлено производство по апелляционной жалобе до вступления в законную силу судебного акта по делу №А19-14678/2022.

Ввиду признания в судебном порядке незаконными решений инспекции о зачете сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, пени и штрафа №№ 7475-7480, 7482-7484 от 01.06.2021, требование общества о возврате излишне взысканных налога, пеней и штрафов в общем размере 22028,75 руб. признается судом апелляционной инстанции правомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела следует, что на сумму неуплаченного обществом налога по УСН налоговым органом начислены пени в размере 14488,86 руб., предъявленные к уплате требованием №380805580 от 12.04.2021 (т.2, л.д.35-37).

На основании поручения №7736 от 19.05.2021 указанная сумма пени взыскана в бюджет (т.2, л.д.63). 

С учетом произведенной обществом уплаты налога по УСН в общем размере 150000 руб. платежными поручениями № 26 от 08.02.2021 и № 93 от 14.05.2021, задолженность по уплате налога по УСН должна была составить 170616 руб., а приходящаяся на указанную сумму недоимки по налогу пени составляет 7710,25 руб. (рассчитана методом пропорции). 

Таким образом, сумма неправомерно взысканной пени составляет 6778,61 руб. (14488,86 руб. - 7710,25 руб.). 

Требование о возврате излишне взысканной пени в указанной сумме признается судом апелляционной инстанции подлежащим удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с требованием общества о возврате пени и штрафов в оставшейся части (заявлено 14873,25 руб., включая 14488,86 руб.), поскольку на налог по УСН, который частично уплачен обществом, приходится пени только в сумме 14488,86 руб., остальные суммы пени начислены за неуплату страховых взносов, а штрафы начислены за правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, произведя расчет процентов, приходящихся на сумму излишне взысканного (незаконно зачтенного) налога в сумме 22028,75 руб. и суммы пени в размере 6778,61 руб., исходя из заявленного обществом окончания периода начисления процентов (до 07.06.2021), и с учетом даты списания налога и пени (19.05.2021, начало периода начисления периода с учетом приведенных положений пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации – с 20.05.2021), установил, что общий размер процентов составляет 74,98 руб. (57,34 руб. + 17,64 руб.). 

Суд апелляционной инстанции, поддерживая вывод суда первой инстанции, основанный на осуществлении обществу возврата 127 971,25 руб. по решениям о возврате № 7485 от 01.06.2021, № 7547 от 08.06.2021 и № 7548 от 08.06.2021, при установленном признании в судебном порядке в рамках дела №А19-14678/2022 незаконными решений налоговой инспекции о зачете сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, пени и штрафа №№ 7475-7480, 7482-7484 от 01.06.2021, приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения по настоящему делу в части отказа в удовлетворении требований общества об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне взысканные суммы налога, пеней, штрафов в сумме 22028,75 руб., пени в размере 6778,61 руб., а также проценты в сумме 74,98 руб. на основании пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с принятием в отмененной части нового судебного акта об удовлетворении требований.

Расходы общества по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в суде первой инстанции подлежат отнесению на налоговый орган на основании абзаца второго части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом принципа пропорциональности (29,74%). 

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 декабря 2022 года по делу № А19-11315/2021 отменить в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» об обязании возвратить из бюджета излишне взысканные суммы налога, пеней, штрафов в сумме 22028,75 руб., пени в размере 6778,61 руб., а также проценты в сумме 74,98 руб., всего 28882,34 руб.

Принять в отмененной части новый судебный акт об удовлетворении требований.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из бюджета излишне взысканные суммы налога, пеней, штрафов в сумме 22028,75 руб., пени в размере 6778,61 руб., а также проценты в сумме 74,98 руб., всего 28882,34 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Здоровье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в размере 1155 руб. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий  Е.А. Будаева 

Судьи    Д.В. Басаев

Н.С. Подшивалова