Дело №А15-1287/2019

26 сентября  2019  г.

г. Махачкала

Резолютивная часть решения объявлена   19 сентября  2019  г. 

Решение

 в полном объеме изготовлено  26 сентября  2019  г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению  

публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» (ОГРН1050562009926, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Дагестан (ОГРН1030502625823, ИНН 

<

***>) 

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.09.2018 №10-230Р, 

          при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 (доверенность №142 от 01.01.2019), 

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность №1287 от 19.04.2019), ФИО4 (доверенность №03-1287 от 22.04.2019), ФИО5 (доверенность от 19.09.2019),

от третьего лица (АО «АТС») – ФИО6 (доверенность №01-07/18-118 от 29.12.2018), 

от третьего лица (Ассоциация «НП Совет рынка») – ФИО7 (доверенность №СР-07/18-176 от 29.12.2018),  

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество «Дагестанская энергосбытовая компания» (далее - заявитель, общество, ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания») обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан от 24.09.2018 №10-230Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

         К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечены акционерное  общество «Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии» (далее - АО «АТС») и Ассоциация «Некоммерческое партнерство Совет рынка по организации эффективной системы оптовой и розничной торговли электрической энергией и мощностью» (далее - Ассоциация «НП Совет рынка»). 

В судебном заседании представители инспекции заявили ходатайство об изменении наименования ответчика с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан на  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Дагестан, в соответствии с приказом от 06.03.2019 №01-04/45. Указанное ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Определением от 02.09.2019 судебное заседание отложено на 17.09.2019. 

Представитель общества в судебном заседании поддержал заявленные  требования, просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в заявлении и по доводам, высказанных в ходе судебного разбирательства. В обоснование своих доводов представитель заявителя пояснил, что общество является субъектом оптового рынка электрической энергии, приобретает и оплачивает электрическую энергию, на оптовом рынке с учетом нагрузочных потерь. Факт оплаты обществом стоимости нагрузочных потерь подтвержден документами первичного учета - счетами-фактурами и актами приема-передачи электрической энергии поставщиков электрической энергии оптового рынка. Территориальные сетевые организации, в силу пункта 1 статьи 31 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", не относятся к субъектам оптового рынка и, следовательно, не осуществляют покупку электрической энергии в целях компенсации потерь (в том числе нагрузочных) на оптовом рынке электрической энергии. Законодательство Российской Федерации об электроэнергетике предусматривает реализацию электрической энергии сетевым организациям в целях компенсации только тех потерь, которые не были учтены в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке. Общество считает необоснованными  выводы налогового органа о том, что при продаже ПАО “ДЭСК” в пользу сетевой организации электрической энергии в целях компенсации потерь,  неправомерно занижена налоговая база по НДС на стоимость нагрузочных потерь электроэнергии, поскольку эти выводы сделаны без учета установленного законодательством Российской Федерации об электроэнергетике порядка определения стоимости электрической энергии, приобретаемой сетевыми компаниями в целях компенсации потерь электроэнергии. Представитель заявителя отметил, что общество,  как участник оптового рынка (энергоснабжающая организация) обязано покупать электроэнергию на оптовом рынке по ценам, включающим в себя стоимость нагрузочных потерь электроэнергии, что является необходимой составной частью его материальных затрат, в связи с чем отнесение стоимости всего объема электроэнергии на оптовом рынке на расходы в целях исчисления налога на прибыль организацией, является правомерным.  Общество  также полагает, что вычеты по НДС на полную стоимость приобретенной электроэнергии (включая стоимость нагрузочных потерь электроэнергии) были применены обществом правомерно. Представитель общества также сослался на процессуальные нарушения, допущенные инспекцией в ходе выездной налоговой проверки.

Представители  Инспекции в судебном заседании пояснили, что требования общества считают необоснованными и не подлежащими удовлетворению,  обжалуемое решение инспекции -  законным и обоснованным, полагая, что материалами налоговой проверки доводы инспекции  полностью подтверждаются. В обоснование своей правовой позиции представители Инспекции  пояснили, что  обществом неправомерно занижены доходы от реализации электрической энергии по договорам поставок на сумму нагрузочных потерь в прочих сетях, что повлекло занижение налоговых баз по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). По мнению налогового органа, поставщик электроэнергии должен получить плату за весь поставленный им объем электроэнергии, включая потери в сетях, ввиду того, что последние неотделимы от электроэнергии. Инспекция считает, что налогоплательщиком необоснованно не включена в выручку от реализации стоимость электроэнергии, переданной обществом энергосетевым организациям в качестве нагрузочных потерь, поскольку спорные потери, как неотъемлемая часть электроэнергии, реализованы обществом потребителям. Представитель Инспекции также отметил, что заявителем на стоимость электрической энергии, приобретенной  исполнителем в целях компенсации потерь электроэнергии,  выставлены счета-фактуры ОАО «Дагэнергосеть» и АО «Дагестанская сетевая компания» за вычетом «минусовых» значений стоимости нагрузочных потерь электроэнергии в сетях РСК. Таким образом, по мнению Инспекции, ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» в проверяемый период реализовала электрическую энергию сетевой организации и компенсировало стоимость электрической энергии, приобретенной исполнителем в целях компенсации потерь электрической энергии в сетях ЕНЭС и РСК, то есть, тем самым, совершила две отдельные хозяйственные операции. В  части эпизода, связанного с покупкой и учетом для целей налогообложения объема электрической энергии с учетом нагрузочных потерь, Инспекция полагает, что у гарантирующего поставщика потери электроэнергии не являются объектом налогообложения НДС по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, и не входят в состав расходов по налогу на прибыль как экономически необоснованные. Следовательно, указанная электроэнергия в связи с потерями в процессе ее транспортировки не была реализована, поэтому в силу положений пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не возникает объекта налогообложения и, исходя из положений пункта 2 статьи 171 НК РФ у общества отсутствует и право на налоговый вычет. 

Третьи лица (АО "АТС" и Ассоциация "НП Совет рынка") в отзывах  на заявление, в возражениях на отзыв налогового органа и в письменных объяснениях считают требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению, а  довод налогового органа об экономической необоснованности затрат ПАО «ДЭСК» на оплату потерь электрической энергии на оптовом рынке противоречит пункту 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике. Представители третьих лиц в судебном заседании пояснили, что объем нагрузочных потерь электрической энергии в сетях ФСК, РСК и «прочих» сетях, включается в объем покупки электрической энергии гарантирующего поставщика и оплачивается им на оптовом рынке в соответствии с пунктом 63 и 83 Правил оптового рынка. Право собственности на электроэнергию, приобретаемую ПАО «ДЭСК» на оптовом рынке, в соответствии с условиями заключенных регулируемых договоров, переходит от поставщиков оптового рынка к обществу в группе точек поставки производителя электроэнергии-поставщика на оптовом рынке, а не в группе точек поставки общества, являющегося покупателем данного товара. Поскольку при передаче электрической энергии по объектам электросетевого хозяйства возникают потери электроэнергии, покупатель электрической энергии – участник оптового рынка для надлежащего исполнения своих обязательств по поставке электроэнергии розничному потребителю вынужден покупать электрическую энергии в группе точек поставки поставщика в большем объеме, чем тот, который будет фактически продан потребителю (то есть в объеме, включающем величину потерь электрической энергии). Представители третьих лиц отметили, что во всех первичных документах, представленных  поставщиками оптового рынка, на основании которых формируется бухгалтерский и налоговый учет в обществе, данные по нагрузочным потерям отдельно не указываются. При этом источник возмещения налога в бюджет сформирован, поскольку поставщики электроэнергии исполнили свои обязанности по перечислению в бюджет сумм НДС, предъявленных ПАО «ДЭСК» на полную стоимость электроэнергии (то есть на стоимость, включающую стоимость нагрузочных потерь), что не оспаривается налоговым органом. 

их экономическую обоснованность. Представители  АО «АТС» и НП Совет рынка отметили, что поскольку реализация электроэнергии розничным потребителям также облагается НДС, то суммы НДС, относящиеся на стоимость нагрузочных потерь электроэнергии, были уплачены конечными потребителями гарантирующего поставщика и были перечислены последним в полном объеме в соответствующий бюджет. При этом заявленные обществом вычеты по НДС не превышают суммы налога, предъявленной ему контрагентами на оптовом рынке, поскольку поставщики создали в бюджете экономический источник для последующего вычета налога у покупателя - ПАО «ДЭСК». По мнению представителей третьих лиц, решение налогового органа о доначислении ПАО «ДЭСК» налогов на величину потерь электроэнергии, учтенную в равновесных ценах на оптовом рынке, не соответствует налоговому законодательству Российской Федерации, законодательству об электроэнергетике и нарушает права общества.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, возражения Инспекции, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее. 

Как установлено судом и следует из материалов дела, в отношении ПАО "Дагестанская энергосбытовая компания" инспекцией проведена выездная налоговая проверка на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 05.06.2018 №10-230 и вынесено решение от 24.09.2018 № 10-230Р о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа за неуплату НДС в общей сумме 33 407 513 руб. Также данным решением обществу начислены  пени в сумме 84 371 636 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 276 541 442  руб., и уменьшить убытки, исчисленные обществом по налогу на прибыль организаций, за 2014 год  на сумму 241 426 230 руб., за 2015 год  -  на сумму 262 226 629 руб., за 2016 год – на сумму 308 764 771 руб.

Общество обжаловало решение инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан от 26.03.2019 № 16-24/03454@, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Решением Федеральной налоговой службы России от 26.06.2019  №  СА-4-9/12412@  жалоба ПАО «ДЭСК» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 24.09.2018 №10-230Р, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. 

С рассматриваемым заявлением в арбитражный суд общество обратилось в пределах установленного законом трехмесячного срока. 

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемого решения действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.  В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Таким образом, участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля. Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией обеспечено присутствие представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки. Поскольку общество реализовало право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов не заявляло, суд считает процедуру рассмотрения материалов выездной налоговой проверки соблюденной.

Основанием для начисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 130 459 744 руб., соответствующих пеней и штрафов, явились  выводы налогового органа о занижении ПАО «ДЭСК» налоговой базы по НДС в результате исключения стоимости нагрузочных потерь из суммы компенсируемых энергосетевыми организациям (ОАО «Дагэнергосеть», АО «Дагестанская сетевая компания»)  потерь в сетях РСК на основании счетов-фактур, выставленных обществом за электроэнергию, приобретаемую указанными организациями в целях компенсации потерь в сетях РСК.

Проверяя законность и обоснованность оспариваемого решения инспекции по данному эпизоду суд установил следующее.

В соответствии с договором от 31.03.2008 №129–ДП/08 о присоединении к торговой системе оптового рынка ПАО «ДЭСК» присоединено к единой системе торгового рынка и осуществляет покупку/продажу электрической энергии на оптовом рынке электрической энергии (мощности), является гарантирующим поставщиком электрической энергии на территории Республики Дагестан. 

В качестве потребителей по отношению к энергоснабжающей организации, в том числе в части объема электроэнергии, не дошедшей до потребителя, выступают энергосетевые организации, приобретающие электроэнергию по регулируемым ценам (тарифам) с учётом сбытовой надбавки гарантирующего поставщика. 

ПАО "ДЭСК" заключены договоры купли-продажи электрической энергии в целях компенсации величины технологического расхода (потерь) электроэнергии при ее передаче по сетям ОАО "Дагэнергосеть" №171/2012-ДЭС от 01.04.2012, по сетям АО  «Дагестанская сетевая компания»  № 2/ДСК от 19.05.2015.

В соответствии с подпунктом 5.1.1 указанных договоров ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» выставлены счета-фактуры за электрическую энергию, приобретаемую в целях компенсации потерь в электрических сетях, с выделением НДС ОАО «Дагэнергосеть» за период с 01.01.2014 по 30.06.2015 и АО «Дагестанская сетевая компания» за период с 01.07.2015 по 31.12.2016. 

Инспекцией, при анализе представленных на проверку книги продаж и первичных бухгалтерских документов установлено, что ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» уменьшены доходы от реализации электрической энергии, приобретенной исполнителем в целях компенсации потерь электроэнергии, и, соответственно, занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость на стоимость нагрузочных потерь в сетях региональной сетевой компании (далее РСК), отнесенных на отпуск из сетей РСК для участников оптового рынка электроэнергии (ОРЭ), оплачивающих услуги РСК,  за 2014-2016 годы на сумму 724 776 419 руб., в том числе: за 2014 год – на сумму 217 944 633 руб., за 2015 год – на сумму 232 166 407 руб., за 2016 год – на сумму 274 665 379 руб., в результате чего неполная уплата налога на добавленную стоимость за проверяемый период составила 130 459 744 руб., в том числе: за 2014 год- 39 230 030 руб., за 2015 год - 41 789 949 руб., за 2016 год- 49 439 765 руб.

Счета-фактуры ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» на стоимость электрической энергии, приобретенной исполнителями в целях компенсации потерь электроэнергии выставлены ОАО «Дагэнергосеть» и АО «Дагестанская сетевая компания» за вычетом "минусовых" значений стоимости нагрузочных потерь электроэнергии в сетях.

По мнению Инспекции, в качестве потребителя по отношению к энергоснабжающей организации, в том числе в части объема электроэнергии, не дошедшей до потребителя, выступает сетевая организация, приобретающая электроэнергию по регулируемым ценам (тарифам) с учетом сбытовой надбавки гарантирующего поставщика.

Общество является энергосбытовой организацией, осуществляющей продажу произведенной или приобретенной электроэнергии, и не обязанной в силу Федерального закона от 26.03.2003 №35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон об электроэнергетике) оплачивать нормативные/нагрузочные потери, возникающие при передаче электроэнергии по сети. 

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании отметил, что заключенный обществом Договор о присоединении к торговой системе оптового рынка и нормативно-правовые акты, которыми осуществляется регулирование деятельности на оптовом и розничных рынках электроэнергии, не могут применяться в целях налогообложения без учета положений бухгалтерского и налогового учета, поскольку законодательное и договорное регулирование рынков электроэнергии определяет права и обязанности их участников, а налоговое законодательство определяет объем и условия налогообложения произведенных налогоплательщиком хозяйственных операций.

Представитель общества, возражая против указанных выводов налогового органа, пояснил в судебном заседании, что при передаче электрической энергии в силу её физических свойств и особенностей транспортировки, возникают нагрузочные потери, которые являются технологическим расходом электроэнергии в электрических сетях, в связи с чем, стоимость покупки электрической энергии на оптовом рынке для каждого участника оптового рынка определяется с учетом стоимости нагрузочных потерь электрической  энергии. 

Представитель заявителя обратил внимание на то, что согласно пункту 3 Закона об электроэнергетике величина потерь электрической энергии,  не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков  порядке на основании договоров купли-продажи электрической энергии  и мощности в целях компенсации потерь. Определение цен покупки и продажи электроэнергии с учётом объема и стоимости потерь производится коммерческим оператором оптового рынка (Открытое акционерное общество «Администратор торговой системы оптового рынка электрической энергии Единой энергетической системы» (далее - ОАО «АТС»)) на основании равновесных цен на электроэнергию с учётом технологических и сетевых ограничений. 

Ссылаясь на пункты 51, 52 Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2004  №86 «Об утверждении правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг», представитель заявителя отметил, что сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке.  Общество считает, что стоимость услуг сетевой компании и стоимость компенсируемых фактических потерь электроэнергии должны формироваться без учёта стоимости нагрузочных потерь, стоимость которых учтена в ценах на электроэнергию на оптовом рынке.

Исследовав  фактические обстоятельства дела, оценив представленные в материалы дела доказательства относительно эпизода о занижении налогооблагаемой базы по НДС на стоимость «нагрузочных» потерь, в соответствии с требованиями норм главы 7 АПК РФ, суд приходит к выводу об обоснованности заявленного обществом требования в части признания недействительным в указанной части оспариваемого решения налогового органа. При этом суд руководствовался следующим.

ПАО «ДЭСК» участвует в торговле на оптовом рынке в качестве покупателя электрической энергии и мощности, будучи гарантирующим поставщиком электрической энергии  на территории Республики Дагестан, осуществляет продажу приобретенной электрической энергии потребителям на розничных рынках электроэнергии.

Деятельность, связанная с приобретением электрической энергии и мощности на оптовом рынке, осуществляется ПАО «ДЭСК» на основании договора о присоединении к торговой системе оптового рынка от 31.03.2008 №129-ДП/08 (далее – Договор о присоединении), заключение которого является обязательным условием для участия в торговле на оптовом рынке в силу пункта 1 статьи 35 Закона об электроэнергетике.

Оптовый рынок - сфера обращения особых товаров - электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России (статья 3 Закона об электроэнергетике).

Электрическая энергия представляет собой уникальный вид товара, особенность которого заключается в том, что для его перемещения от мест производства до мест потребления расходуется часть самой передаваемой электроэнергии, в связи с чем ее потери при транспортировке неизбежны.

Технологический процесс передачи электрической энергии не позволяет передать весь объем электроэнергии от объектов по производству электрической энергии до потребляющих ее энергопринимающих устройств, в связи с чем объем произведенной электроэнергии фактически не может быть равен объему потребленной электроэнергии в силу физических свойств и особенностей транспортировки данного товара.

Согласно условиям договоров купли-продажи электрической энергии, заключаемых участниками оптового рынка на оптовом рынке по стандартным формам, предусмотренным  Договором о присоединении, передача электрической энергии продавцом покупателю производится в группах точек поставки (далее  - ГТП) генерации.

В то же время,  исходя из системного анализа подпункта 1 пункта 23, пункта 24 Правил оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2010 № 1172 (далее - Правила оптового рынка), пункта 2 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 №442 (далее - Основные положения), место исполнения обязательств по договорам энергоснабжения, договорам купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности), заключенным с розничными потребителями (точки поставки на розничных рынках), определяется на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств конкретного розничного потребителя.

Для обеспечения исполнения обязательств в точках поставки на розничных рынках необходимо передать электрическую энергию от ГТП генерации до точек поставки на розничных рынках. 

Учитывая, что при передаче электрической энергии в силу ее физических свойств в объектах электросетевого хозяйства возникают потери, покупатель электрической энергии - участник оптового рынка для надлежащего исполнения своих обязательств по поставке электроэнергии розничным потребителям вынужден покупать в ГТП генерации электрическую энергию в объеме, включающем величину нагрузочных потерь. Модель ценообразования, применяемая на оптовом рынке, учитывает свойство электрических систем терять часть электрической энергии при ее передаче и предусматривает включение стоимости нагрузочных потерь электрической энергии в цены на электрическую энергию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об электроэнергетике одним из действующих на оптовом рынке механизмов определения рыночных цен на электрическую энергию является механизм определения коммерческим оператором оптового рынка (АО "АТС") цен покупки и продажи электрической энергии на основании равновесных цен на электрическую энергию, определяемых по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед. Определение цен покупки и продажи электрической энергии производится АО "АТС" с учетом технологических и сетевых ограничений, а также необходимости обеспечения равенства финансовых обязательств и требований участников рынка. Таким образом, равновесные цены являются базой для определения цен покупки и продажи, а также стоимости электрической энергии на оптовом рынке в расчетном периоде. Определяются равновесные цены на электрическую энергию на основании ценовых заявок поставщиков и ценовых заявок покупателей электрической энергии соответствующей ценовой зоны с учетом необходимости обеспечения перетоков электрической энергии.

Пунктом 83 Правил оптового рынка определено, что равновесные цены на электрическую энергию должны отражать влияние системных ограничений и стоимости потерь электрической энергии, зависящих от электроэнергетических режимов.

В силу пункта 62 Правил оптового рынка, регулируемые договоры заключаются в ценовых зонах субъектами оптового рынка - производителями электрической энергии и мощности, определенными федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов с гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми, энергоснабжающими организациями, к числу покупателей электрической энергии и мощности которых относится население и (или) приравненные к нему категории потребителей) для обеспечения электрической энергией и мощностью населения и указанных потребителей.

Согласно пункту 63 Правил оптового рынка торговля электрической энергией и мощностью на оптовом рынке по регулируемым ценам (тарифам) на основании регулируемых договоров для населения осуществляется в объемах, которые определяются на основании объемов поставки электрической энергии и мощности населению и (или) приравненным к нему категориям потребителей, определенных в прогнозном балансе на соответствующий период регулирования. По регулируемым договорам для населения поставляется и оплачивается электрическая энергия в объемах, соответствующих объемам поставки электрической энергии населению и (или) приравненным к нему категориям потребителей, определенным в прогнозном балансе в отношении соответствующего покупателя - участника оптового рынка, и увеличенным для целей компенсации потерь электрической энергии в электрических сетях на 3%. Положение о компенсации потерь электрической энергии при покупке на оптовом рынке электрической энергии для обеспечения населения и приравненных к нему потребителей также закреплено в пункте 3.1. стандартной формы регулируемого договора купли-продажи электрической энергии и мощности, в соответствии с которой заявителем заключены на оптовом рынке регулируемые договоры в проверенном налоговым органом периоде.

Таким образом, стоимость покупки электрической энергии на оптовом рынке для каждого участника оптового рынка определяется с учетом стоимости нагрузочных потерь электрической энергии.

Распределение бремени оплаты фактических потерь электрической энергии, возникших в процессе ее передачи, определено пунктом 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике (в редакциях, действовавших в спорном периоде), согласно которому величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке.

Пунктом 61 Правил оптового рынка в редакции, действовавшей в спорном периоде, предусмотрено, что в случае если при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии были учтены в полном объеме нормативные технологические потери (включая объем потерь электрической энергии, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию) в единой национальной (общероссийской) электрической сети, стоимость услуг по передаче формируется за вычетом стоимости электрической энергии в объемах потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию.

Организация коммерческой инфраструктуры (АО "АТС") рассчитывает объем и стоимость потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, и уведомляет субъектов оптового рынка об объемах и стоимости указанных потерь в порядке, установленном договором о присоединении, в сроки, достаточные для обеспечения расчетов по договорам оказания услуг по передаче электрической энергии с учетом указанной стоимости потерь электрической энергии, включенных в равновесные цены на электрическую энергию в текущем месяце.

Пунктом 128 Основных положений определено, что фактические потери электрической энергии в объектах электросетевого хозяйства, не учтенные в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке, приобретаются и оплачиваются сетевыми организациями, в объектах электросетевого хозяйства которых возникли такие потери. 

Аналогичные положения содержатся и в пункте 51 постановления №861, и предусматривают, что сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке.

С учетом изложенного и буквального толкования в их взаимосвязи пункта 61 Правил оптового рынка, пункта 128 Основных положений и пункта 51 постановления №861, суд пришел к выводу о том, что величина потерь, учтенная в ценах на электрическую энергию, то есть нагрузочных потерь, оплачивается участниками оптового рынка (гарантирующими поставщиками, энергоснабжающими (энергосбытовыми) организациями) и не оплачивается сетевыми организациями; сетевыми организациями оплачиваются все иные фактические потери, возникшие в их сетях, за исключением нагрузочных потерь, стоимость которых учтена в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке. 

Нагрузочные потери электрической энергии, являясь частью нормативных технологических потерь в линиях электропередач, учитываются не только в равновесных ценах на электрическую энергию на оптовом рынке, но и при установлении цен (тарифов) на услуги по передаче электрической энергии (пункт 81 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике).

Во избежание двойного учета покупателем электрической энергии на оптовом рынке нагрузочных потерь, учтенных в равновесных ценах на электрическую энергию, законодательством Российской Федерации об электроэнергетике предусмотрен такой порядок определения стоимости услуг по передаче электрической энергии, в соответствии с которым в случае учета при формировании тарифа на услуги по передаче электрической энергии объема нагрузочных потерь стоимость услуг по передаче электрической энергии уменьшается на стоимость указанных нагрузочных потерь. 

В соответствии с пунктом 52 Правил потребители таких услуг, за исключением производителей электрической энергии, обязаны оплачивать в составе тарифа за услуги по передаче электрической энергии нормативные потери, возникающие при передаче электрической энергии по сети сетевой организацией, с которой соответствующими лицами заключен договор, за исключением потерь, включенных в цену (тариф) электрической энергии, в целях избежания их двойного учета.

Таким образом, стоимость услуг по передаче электрической энергии уменьшается на стоимость нагрузочных потерь в установленных случаях. Такой порядок определения стоимости услуг по передаче электрической энергии предусмотрен исключительно в целях предотвращения двойного учета стоимости нагрузочных потерь в расходах покупателей электрической энергии (в составе цен на электрическую энергию на оптовом рынке и при оплате услуг сетевых компаний) и не является механизмом "компенсации" расходов энергосбытовой компании по оплате нагрузочных потерь на оптовом рынке.

Суд, установив, что согласно счетам-фактурам по договору оказания услуг по передаче электроэнергии ОАО "Дагэнергосеть" №171/2012-ДЭС от 01.04.2012, АО  «Дагестанская сетевая компания»  № 2/ДСК от 19.05.2015, оказанных гарантирующему поставщику ПАО "ДЭСК", сумма сформирована за вычетом стоимости "нагрузочных потерь в сетях ЕНЭС, учтенных в равновесных ценах" (то есть потери в сетях ФСК) и стоимости "нагрузочных потерь в сетях РСК, учтенных в равновесных ценах" (то есть потери в сетях РСК); суммы, составляющие стоимость нагрузочных потерь указаны в счетах-фактурах со знаком "минус", пришел к выводу о том, что суммы со знаком "минус" обусловлены соблюдением гарантирующим поставщиком и сетевой компанией установленного законодательством Российской Федерации об электроэнергетике порядка определения изначальной стоимости услуг по передаче электрической энергии (пункт 52 Правил доступа к услугам по передаче, пункт 61 Правил оптового рынка); указанные счета-фактуры не являются корректировочными и не свидетельствуют об уменьшении стоимости (объема) оказанных услуг по передаче электроэнергии.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 9 и статьей 3 Закона об электроэнергетике,  пунктом 2 Правил стоимость нагрузочных потерь, возникших в процессе передачи электрической энергии и учтенных в ценах на электрическую энергию на оптовом рынке, может использоваться для уменьшения стоимости услуг по передаче электрической энергии, оказываемых ФСК и РСК. Электрическая энергия может проходить не только по электрическим сетям ФСК и РСК, но и по объектам электросетевого хозяйства, принадлежащим другим организациям. В соответствии с разделом 4 Регламента 8 коммерческий оператор оптового рынка в целях соблюдения баланса производства и потребления электрической энергии учитывает при определении объема и стоимости покупки электроэнергии, в том числе, нагрузочные потери в электрических сетях (не относящихся к сетям ФСК и РСК) в энергорайонах участников оптового рынка, соответствующих либо ГТП потребления поставщика, либо ГТП потребления любых иных участников оптового рынка, не являющихся гарантирующими поставщиками ("прочие сети"). Поскольку владельцы "прочих сетей" не являются сетевыми организациями (ФСК или РСК) и не оказывают услуг по передаче электрической энергии, то участники оптового рынка - покупатели электрической энергии не оплачивают указанным владельцам "прочих сетей" услуги по передаче электроэнергии, в связи с чем, двойного учета стоимости нагрузочных потерь в расходах покупателей электрической энергии не возникает.

Исследовав доводы заявителя по эпизоду о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и завышении расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций на стоимость приобретенной на ОРЭМ электроэнергии, приходящейся на нагрузочные потери, суд также находит их обоснованными по следующим основаниям.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

В силу пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в случае, когда они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Кроме того, обязательным условием отнесения тех или иных затрат к расходам является фактическое получение товаров, работ или услуг.

Согласно статье 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Судом установлено, что заявитель является субъектом оптового рынка электрической энергии.

Как указывалось ранее, функции коммерческого оператора оптового рынка возложены на Акционерное общество "Администратор торговой системы оптового рынка электроэнергии" (далее - АО "АТС").

Инспекция на основании представленных обществом отчетов о результатах расчетов объемов и стои мости электроэнергии и мощности на оптовом рынке, составленных ОАО "АТС" установила, что ПАО «ДЭСК»:

- за 2014 год было  приобретено на оптовом рынке электроэнергии и мощности 5908856 384 кВт/ч на общую сумму 5 397 470 253 руб. (без учета НДС), реализовано от этого объема 5 644 161 689 кВт/ч. Разница между объемом покупки и объемом реализации составила 264 694 695 кВт/ч;

- за 2015 год было  приобретено на оптовом рынке электроэнергии и мощности 6157574 224 кВт/ч на общую сумму 5 876 710 396 руб. (без учета НДС), реализовано от этого объема 5 884 531 726 кВт/ч. Разница между объемом покупки и объемом реализации составила 273 042 498 кВт/ч;

- за 2016 год было  приобретено на оптовом рынке электроэнергии и мощности 6430306 908 кВт/ч  на общую сумму 6 822 931 314 руб.  (без учета НДС), реализовано от этого объема 6 142 506 977 кВт/ч. Разница между объемом покупки и объемом реализации составила 287 799 931 кВт/ч.

Выявленная "разница" является нагрузочными потерями, которые заявитель оплатил, отразил в бухгалтерском учете и включил в расходы по налогу на прибыль, а также заявил с данных сумм налоговые вычеты.

Как следует из материалов дела, заявитель является энергосбытовой компанией, что не оспаривается лицами, участвующими в деле. На основании договора о присоединении к торговой системе оптового рынка от 31.03.2008 №129-ДП/08  заявитель является участником оптового рынка.

Правовые основы экономических отношений в сфере электроэнергетики, основные права и обязанности субъектов электроэнергетики при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики и потребителей энергии регулируются Федеральным законом от 26.03.2003 №35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон об электроэнергетике) и Правилами оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2010 №1172 (далее - Правила оптового рынка).

В соответствии со статьей 3 Закона об электроэнергетике оптовый рынок электрической энергии и мощности (далее - оптовый рынок) - сфера обращения особых товаров - электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии и мощности, а также иных лиц, получивших статус субъекта оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка, утверждаемых в соответствии с настоящим Федеральным законом Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1.1 договора о присоединении указанный договор заключен в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетики", иными актами федерального законодательства, регулирующими отношения в сфере электроэнергетики и (или) с участием субъектов электроэнергетики и принимаемыми в соответствии с указанными федеральными законами иными нормативными правовыми актами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32 Закона об электроэнергетике (в редакции, действующей в спорный период) на оптовом рынке одновременно действуют следующие механизмы определения складывающихся под воздействием спроса и предложения рыночных цен на электрическую энергию и мощность: производимое с учетом технологических и сетевых ограничений, необходимости обеспечения равенства финансовых обязательств и требований участников рынка определение коммерческим оператором оптового рынка (АО "АТС") цен покупки и продажи электрической энергии и мощности за расчетный период на основании равновесных цен на электрическую энергию и цен на мощность, определяемых по результатам отбора: в отношении электрической энергии - ценовых заявок поставщиков электрической энергии и ценовых заявок покупателей электрической энергии и (или) прогнозируемого системным оператором спроса на электрическую энергию; в отношении мощности - ценовых заявок поставщиков мощности в пределах объема спроса на мощность в соответствующий календарный год, прогнозируемого системным оператором с учетом заявок покупателей электрической мощности, осуществляющих самостоятельное планирование потребности в электрической мощности; самостоятельное определение цен на электрическую энергию и (или) мощность сторонами двусторонних договоров купли-продажи электрической энергии и (или) купли-продажи мощности. Равновесные цены электрической энергии определяются на основании ценовых заявок поставщиков и ценовых заявок покупателей электрической энергии в ценовых зонах оптового рынка с учетом необходимости обеспечения перетоков электрической энергии.

В пункте 50 Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 №861 "Об утверждении Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, Правил недискриминационного доступа к услугам по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике и оказания этих услуг, Правил недискриминационного доступа к услугам администратора торговой системы оптового рынка и оказания этих услуг и Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям" (далее - Правила N 861) предусмотрено, что размер фактических потерь электрической энергии в электрических сетях определяется как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.

Согласно пункту 1 статьи 32 Закона об электроэнергетике величина потерь электрической энергии, не учтенная в ценах на электрическую энергию, оплачивается сетевыми организациями, в сетях которых они возникли, в установленном правилами оптового и (или) розничных рынков порядке. Сетевые организации обязаны оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке (пункт 51 Правил N 861).

Инспекция, ссылаясь на пункт 3 статьи 32 Закона об электроэнергетике, пункт 51 Правил N 861, не оспаривает прямое содержание норм об обязанности оплаты сетевыми организациями размера потерь, за вычетом стоимости потерь, учтенных в ценах (тарифах) на электрическую энергию.

Так в соответствии с пунктом 128 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 N 442, фактические потери электрической энергии в объектах электросетевого хозяйства, не учтенные в ценах (тарифах) на электрическую энергию на оптовом рынке, приобретаются и оплачиваются сетевыми организациями, в объектах электросетевого хозяйства которых возникли такие потери, путем приобретения электрической энергии (мощности) у гарантирующего поставщика по договору купли-продажи (поставки) электрической энергии (мощности).

Из приведенных норм права следует, что величина потерь, учтенная в ценах на электрическую энергию (то есть нагрузочные потери), не оплачивается сетевыми организациями. Нагрузочные потери вне зависимости от того, в каких сетях они возникли (ФСК, РСК или прочих сетях), оплачиваются на оптовом рынке покупателями электрической энергии в составе цен покупки электрической энергии; сетевыми организациями оплачиваются все иные фактические потери, возникшие в их сетях, за исключением потерь, стоимость которых учтена в ценах на электрическую энергию.

В соответствии с пунктом 83 Правил оптового рынка равновесные цены на электрическую энергию должны отражать влияние системных ограничений и стоимости потерь электрической энергии, зависящих от электроэнергетических режимов.

Таким образом, стоимость покупки электрической энергии на оптовом рынке для каждого участника оптового рынка определяется с учетом стоимости электрической энергии.

Согласно пункту 40 Правил оптового рынка одним из существенных условий договора о присоединении к торговой системе оптового рынка и регламентов оптового рынка является процедура определения равновесных цен на электрическую энергию.

В соответствии с подпунктом d пункта 5.1 регламента проведения конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед, являющегося приложением №7 к договору о присоединении, при проведении планового почасового производства и потребления коммерческий оператор (АО "АТС") обеспечивает баланс производства и потребления электроэнергии (мощности) с учетом величины расчетных нагрузочных потерь в каждой линии расчетной модели.

Суд, руководствуясь положениями Закона об электроэнергетике, Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 04.05.2012 N 442, приходит к выводу, что нагрузочные потери электрической энергии по своей сути являются технологическим расходом электрической энергии, обусловленным физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии по электрическим сетям. Не оплачивая нагрузочные потери, общество не могло бы приобрести электрическую энергию, а, следовательно, и реализовывать ее конечным потребителям.

Судом отклоняются доводы инспекции о том, что в рассматриваемом случае приобретенный на оптовом рынке товар (электроэнергия, приходящаяся на объем нагрузочных потерь) не был в дальнейшем реализован, следовательно - не является объектом налогообложения по НДС, в связи с чем у общества отсутствуют условия для заявления налоговых вычетов по НДС, исходя из следующего.

Указанные выше особенности процесса покупки электроэнергии на оптовом рынке и хозяйственной деятельности общества свидетельствуют о том, что электроэнергия с учетом последующих потерь приобретена для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (операциях по энергоснабжению потребителям), так как без оплаты электроэнергии с учетом нагрузочных потерь невозможно приобретение электроэнергии на оптовом рынке.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на предусмотренные статьей 177 НК РФ налоговые вычеты.

Инспекцией не оспаривается, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость были применены заявителем на основании выставленных поставщиками электрической энергии счетов - фактур, актов приема-передачи, при наличии платежных документов об оплате электрической энергии и документов, подтверждающих ее оприходование на счете 41 бухгалтерского учета, при отсутствии остатков товара на складе, то есть при исполнении налогоплательщиком требований статей 171, 172 НК РФ.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что суммы налога на добавленную стоимость не принимаются к вычету, если приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги имеют отношение к операциям, не признаваемым объектом налогообложения в целях главы 21 НК РФ. В данном случае приобретаемый обществом товар использовался для оказания уставной деятельности общества - операций по энергоснабжению и поставке (продажи) электроэнергии с учетом ее доставки потребителю.

Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.11.2010 N 9202/10.

Довод инспекции о том, что расходы на приобретение нагрузочных потерь не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, поскольку рассматриваемый объем электроэнергии потерян в сетях, не принадлежащих обществу, и не реализован конечным потребителям, также является несостоятельным.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу требований Закона об электроэнергетике и Правил оптового рынка, условий Договора о присоединении к торговой системе оптового рынка, гарантирующий поставщик для осуществления уставной деятельности по энергоснабжению на розничном рынке приобретает электрическую энергию на оптовом рынке с учетом стоимости, приходящейся на объем потерь электроэнергии, в том числе учтенный в равновесных ценах, в составе цены за приобретаемую электрическую энергию, а затраты на приобретение всего объема электрической энергии соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ как экономически оправданные и направленные на получение дохода, поскольку стоимость затрат на приобретение объема электрической энергии учитывается в цене реализации электрической энергии.

Вся полученная электроэнергия, доставленная до ГТП, объем которой определялся данными автоматизированной информационно-измерительной системы коммерческого учета электроэнергии в автоматическом режиме, реализовывалась обществом потребителям. Поскольку электроэнергия является особым товаром, то в отношении электроэнергии не могут возникнуть остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженных товаров.

Кроме того, инспекция не оспаривает, что остатки приобретенного товара в учете общества отсутствуют, что свидетельствует о реализации приобретенного обществом товара, а также о его приобретении исключительно в целях реализации (исполнения обязательств перед абонентами и покупателями), то есть экономической направленности (обоснованности) расхода на приобретение электроэнергии.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суд пришел к  выводу, что затраты на нагрузочные потери правомерно включены обществом в состав расходов по налогу на прибыль, а также общество правомерно предъявило к вычету из бюджета НДС по данным операциям.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерном отнесении в состав расходов стоимости нагрузочных потерь электроэнергии, и не восстановления суммы НДС, принятой к вычету в связи с покупкой объема нагрузочных потерь электроэнергии, является необоснованным и не соответствует законодательству Российской Федерации об электроэнергетике и налоговому законодательству Российской Федерации.

По эпизоду о занижении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль  организаций на сумму выручки от реализации электроэнергии на основании счетов-фактур, выставленных ПАО «ДЭСК» в адрес ОАО «Дербентский завод игристых вин» (далее – ОАО «ДЗИВ»), в результате чего неуплата НДС составила 1 216 816 руб., завышение убытков по налогу на прибыль организаций – в размере 7 612 728 руб., суд установил следующее.

 Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки, Инспекцией проведен анализ книг продаж, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2015-2016 гг., представленных ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания», и книг покупок, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ОАО «Дербентский завод игристых вин» за 2015-2016 гг. с использованием ветки «АСК НДС-2» программного комплекса «АИС Налог-3», по результатам которого установлены факты (расхождения) неотражения в книге продаж, налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость общества за 2015-2016 гг. счетов-фактур, выставленных за электроэнергию ОАО «Дербентский завод игристых вин». 

 Судом установлено, что  ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» в проверяемом периоде имело взаимоотношения за реализованную электроэнергию с ОАО «Дербентский завод игристых вин».

Обществом в адрес ОАО «ДЗИВ» за потребленную электроэнергию выставлены следующие счета-фактуры: № 8158 от 31.12.2015 на сумму 84 185,22 руб.; № 468 от 28.01.2016 на сумму 48 006,65 руб.; № 967 от 29.02.2016 на сумму 72 503,12 руб.; № 1347 от 31.03.2016 на сумму 105 676,59 руб.; № 1348 от 31.03.2016 на сумму 59 816,94 руб.; № 1967 от 30.04.2016 на сумму 234 348,58 руб.; № 2814 от 30.05.2016 на сумму 483 218,66 руб.; № 3714 от 30.06.2016 на сумму 633 321,40 руб.; № 4924 от 31.07.2016 на сумму 458 467,98 руб.; № 5747 от 31.08.2016 на сумму 434 307,65 руб.; № 9815 от 30.09.2016 на сумму 981 336,15 руб.; № 1078 от 30.10.2016 на сумму 86 435,18 руб.; № 5747 от 30.11.2016 на сумму 568 130,95 руб.; № 5747 от 31.12.16 на сумму 74 127,21 руб.; № 7358 от 28.02.2017 на сумму 72 461,04 руб.;  № 7560 от 31.03.2017 на сумму 219 700,67 руб.; № 8124 от 28.04.2017 на сумму 201 552,17 руб.

Инспекцией установлено, что в книге продаж ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» отсутствуют счета–фактуры, выставленные в адрес ОАО «Дербентский завод игристых вин» за проверяемый период.

В ходе проверки Инспекцией  ОАО «Дербентский завод игристых вин» направлено Требование о представлении документов (информации) № 10-6334 от 31.01.2018 по взаимоотношениям с ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания».

Сопроводительным письмом № 9 от 07 февраля 2018 года ОАО «Дербентский завод игристых вин» сообщило, что указанные счета–фактуры выставлены Дербентским районным отделением ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» потребителю ОАО «Дербентский завод игристых вин», последним отражены в бухгалтерском и налоговом учете и в книге покупок за соответствующие периоды.

В обоснование своих возражений по рассматриваемому эпизоду в заявлении общество указало, что данные счета-фактуры  были выставлены  ошибочно и не уполномоченным лицом (бухгалтером районного отделения, не имевшим права подписи  на них), более того  в отсутствии актов поставок электроэнергии. В связи с этим обществом направлено  сопроводительное  письмо № 15-3614 от 28 августа 2017 года в адрес директора ОАО «Дербентский завод игристых вин» ФИО8 (второй адресат- начальник МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан), в котором  главный бухгалтер ПАО «Дагестанская энергосбытовая компания» ФИО9 сообщает, что вышеуказанные счета-фактуры надо считать аннулированными согласно Постановлению правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «Об аннулировании счетов фактур» в связи с отсутствием реализации в указанные периоды на вышеуказанные суммы. 

В судебном заседании представитель  общества заявил, что он не настаивает на доводах, изложенных в заявлении в части, касающейся эпизода по взаимоотношениям с ОАО “ДЗИВ”, поскольку доказательств, свидетельствующих об аннулировании ОАО “ДЗИВ” выставленных в его адрес спорных счетов-фактур, общество представить не может.

С учетом указанных обстоятельств суд считает правомерными выводы Инспекции о занижении ПАО “ДЭСК” налоговой базы по НДС в размере 1 216 16 руб.  и завышении убытков  по налогу на прибыль организаций  в размере 7 612 728 руб. на сумму выручки от реализации электроэнергии на основании счетов-фактур, выставленных обществом в адрес ОАО “ДЗИВ”.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд признает недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан от 24.09.2018 №10-230Р в части доначисления 275 324 626 руб. НДС, в части уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций  в сумме 804 804 902 руб., а также в части соответствующих сумм пеней и штрафов.

В силу части первой статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с указанной нормой, расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в сумме 3000 руб., подлежат взысканию с инспекции в пользу ПАО «ДЭСК».

На основании изложенного,  руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по  Республике Дагестан от 24.09.2018 №10-230Р о привлечении публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации,  в части доначисления 275 324 626 руб. НДС, в части уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций  в сумме 804 804 902 руб., а также в части соответствующих сумм пеней и штрафов.

В остальной части  - в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Дагестан устранить нарушение прав и законных интересов публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания». 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Дагестан в пользу публичного акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб., уплаченной по платежному поручению от 18.01.2019 № 185. 

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей  319 АПК РФ. 

Решение суда вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный  суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца с даты его принятия  (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья                            Ф.И. Магомедова