Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г. Калининград                                                                        Дело № А21-5547/2020

«12» августа  2020 года

Резолютивная часть решения объявлена «05» августа 2020 года. 

Решение изготовлено в полном объеме «12» августа 2020 года.

 

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Козловской О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 

дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ПАРТНЕР» (ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по городу Калининграду 

о признании недействительным решения от 21.02.2020 года №36,

решения от 21.02.2020 года №3, 

обязании возместить из федерального бюджету налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в размере 4 221 702 руб.,

взыскании расходов по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

взыскании расходов на оказание юридических услуг в сумме 42 000 руб.,

При участии в судебном заседании:

От заявителя – Дударева Е.И. по доверенности от 27.03.2020 года и удостоверению адвоката

От Ответчика –  ФИО1 по доверенности от 16.01.2020 года  и удостоверению, ФИО2 по доверенности от 02.04.2020 года  

Общество с ограниченной ответственностью «ПАРТНЕР» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в суд о признании недействительными,  вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду (далее – ИФНС) решений:

- решения от 21 февраля 2020 года № 36 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 4 221 702,00 рублей, 

- решения от 21 февраля 2020 года № 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 4 221 702,00 рублей, 

с обязанием  ИФНС возместить обществу налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в размере 4 221 702,00 рублей,  о взыскании  расходы по государственной пошлине в размере 6 000 рублей и расходов на представителя, в размере 42 000,00 рублей.

Требования, поддержанные в судебном заседании,  обоснованы ошибочной оценкой ИФНС фактических обстоятельств, неполным исследованием доводов общества в ходе налоговой проверки. 

В отзыве, поддержанном в судебном заседании ИФНС, ссылаясь на доводы, аналогичные изложенным в оспариваемых решениях, просит в удовлетворении заявления отказать. 

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

установил:

В период с 07 мая 2019 года по 07 августа 2019 года ИФНС проведена камеральная налоговая проверка общества в связи с подачей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года.

16 августа 2019 года Налоговой инспекцией было вынесено Решение № 104 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

По состоянию на 04 сентября 2019 года Акт налоговой Проверки не был направлен в адрес общества.  

10 сентября 2019 года  Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области с жалобой на действия сотрудников ИФНС на задержку выдачи Акта налоговой проверки. 

В связи с нарушением положения ст. 100 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ИФНС Прокуратурой Ленинградского района г. Калининграда было вынесено представление.

Нарушение процедуры проверки было преодолено.

Иных нарушений не выявлено.

27 сентября 2019 года ООО «Партнер» был вручен Акт налоговой проверки № 2003 от 21 августа 2019 года.

Обществу было частично отказано в возмещении предъявленногок возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2019 года в сумме 4 221 702, 00 рублей.

25 октября 2019 года ООО «Партнер» подало возражения на Акт налоговой проверки № 2003 от 21 августа 2019 года.

01 ноября 2019 года Налоговой инспекцией были рассмотрены материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика и 12 ноября 2019 года, по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, Инспекцией было принято Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 19, срок проведения дополнительных мероприятий был установлен до 12 декабря 2019 года.

21 февраля 2020 года Инспекцией вынесены Решения № 36 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

22 апреля 2020 года жалоба ООО «ПАРТНЕР» в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области была рассмотрена и оставлена без удовлетворения. Обязательный досудебный порядок рассмотрения спора соблюден.

Настоящий спор касается факта поставки Обществом в 1 квартале 2019 года  в адрес ФГАОУ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ» (далее - «РУДН») оборудования - Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470 стоимостью 25 330 4,0 рублей, в том числе НДС - 18%.

Как видно из материалов дела 14.08.2018г. заключен договор между ООО «ПАРТНЕР» и «РУДН» на поставку данного оборудования  после подведения итогов открытого аукциона в электронной форме № 31806509959 (200-18) и подписания протокола рассмотрения единственной заявки Общества, которая была признана полностью соответствующей Закону и требованиям документации об аукционе.

После заключения указанного выше договора с «РУДН» и в целях его исполнения Общество приобрело у ООО «КР - Аналитика» по Договору поставки от 02.11.2018 г. № КР-111/2018  оборудование - «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа  Agilent 1200 с детектором и принадлежностями».  Данное оборудование являлось импортированным,  не облагаемым НДС. 

Данная поставка подтверждена копии договора, спецификацией, товарной накладной, счет-фактурой, актом приема - передачи и акту о проведении пуско - наладочных работ. 

Дополнительными соглашениями до начала налоговой проверки внесены изменения в данный договор, в частности: 

-  №1 от 26.11.2018г. к договору внесены изменения в части срока поставки: 

-  №1 от 17.12.2018г. к договору внесены изменения: 2.4 Максимальная сумма настоящего договора составляет 25 330 214 руб. , НДС не облагается в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ,  из договора исключено указание на НДС.

11.02.2019 г. оборудование по Договору было передано «РУДН» согласно акту приема-передачи оборудования.

Согласно положениям статьи 149 НК РФ, освобождающей от налогообложения реализация медицинских изделий, при  представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В оспариваемом решении №36 ИФНС указано, что обществом не представлены документы о приобретении  (поставщике¸ производителе) оборудования  Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470 и не представлено регистрационного удостоверения на данное медицинское изделие при его реализации  без выделения суммы НДС.  В связи с этим, выявлены нарушения статей 146, 149, 167 НК РФ и доначислен НДС в сумме 4 221 702,00 рублей. Выводы ИФНС основаны на различном наименовании оборудования в документах аукциона и договоре поставки и в представленном регистрационном удостоверении. 

Вместе с тем, в ходе налоговой проверки Обществом представлены доказательства приобретения у ООО «КР - Аналитика» по договору поставки от 02.11.2018 г. № КР-111/2018  оборудование - «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа  Agilent 1200 с детектором и принадлежностями»; регистрационное свидетельство на это оборудование; и сведения о том, что поставленное обществом «РУДН» оборудование может иметь несколько вариантов наименований (Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа  Agilent 1200 или аналитический комплекс) ввиду состава данного Анализатора, в который входит   жидкостный масселективный детектор типа тройной квадрупль 6470 Triple Quadrupole LC/MS Agilent Technologies – 1 штука (письмо «Рудн» т. 2 л.д. 147).

 Согласно представленного регистрационного удостоверения, действительно, в состав оборудования, на которое представлено регистрационное удостоверение,  входит масс-спектрический детектор с тройным квадруполем (п. 56 приложения к регистрационному удостоверению), который имеется и в составе реализованного оборудования «РУДН».

Кроме того, представленными в ходе налоговой проверки ИФНС России  № 28 по г. Москве поступившими из «РУДН» документами (декларация соответствия, заявка на участие в аукционе общества, регистрационное удостоверение и другие) подтверждена реальность операции и происхождение оборудования. 

Позиция общества основана на том, что при данных фактических обстоятельствах представление регистрационного свидетельства на «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа  Agilent 1200» как на медицинское изделие являлось достаточным основанием подтверждения наличия оснований для применения положений статьи 149 НК РФ, поскольку оборудование поставленное «РУДН»-  аналитический комплекс и Анализатор лекарственных веществ являются идентичными медицинскими изделиями.

Суд находит, что оспариваемые решения ИФНС основаны на неполной налоговой проверке при отсутствии достоверных  доказательств факта правонарушения. 

В оспариваемом решении  ИФНС указывает, в качестве одной из причин отказа в возмещении НДС, то, что Общество по требованию не представило подписанный сторонами оригинал Договор № 30-7804/387 ЭА на поставку аналитического комплекса на базе тандемного квадрупольного масс-Спектрометра и спецификацию к данному Договору, кроме этого, Инспекция ссылается на отсутствие в самом Договоре его даты и подписей подписи сторон Договора Заказчика «РУДН» и Поставщика ООО «ПАРТНЕР».

Вместе с тем, Договор № 30-7804/387 ЭА на поставку аналитического комплекса на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра между «РУДН» и ООО «Партнер» был заключен 14 августа 2018 года после подведения итогов открытого аукциона в электронной форме. Информация   о   заключении   Договора   была   отражена   на   сайте http -.//zakupki. gov. ru. Открытый аукцион проводился в электронной форме и все документы, имеющие отношении к аукциону, также размещались в электронном виде и подписывались (удостоверялись) с помощью электронной подписи.  

Законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено равенство первичных учетных документов на бумажном носителе и в виде электронных документов, подписанных электронной подписью (пункт 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

На основании вышеизложенного, суд находит, что позиция ИФНС о необходимости представления Договора на поставку на бумажном носителе не соответствует закону.

Основанием вынесения оспариваемых решений ИФНС также  указывает   нарушение требований Федерального закона № 223-ФЗ от 18.07.2011 «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», представленные ООО «ПАРТНЕР», согласно которому  вышеуказанные дополнительные соглашения  к Договору на поставку аналитического комплекса на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра № 30-7804/387 ЭА от 14.08.2018 отсутствуют на сайте http//zakupki.gov.ru, открытый аукцион в электронной форме № 31806509959.

Суд находит, что данный довод, как и довод о непредставлении оригинала договора поставки при установленных по делу обстоятельствах, не влияет на налогообложение. 

Данное утверждение не основано на действующем законодательстве, непредусматривающим  обязанности по размещению такого дополнительного соглашения, заключенных после завершения аукциона на электронной площадке.

В закрытой части Официального сайта единой информационной системы (в личном кабинете) отражается сам договор и дополнительные соглашения к нему.

Согласно Постановлению Правительства от 31.10.2014 № 1132 в открытой части Официального сайта единой информационной системы Документы по договорам не отображаются.

В соответствии с п. 19 Правил из Постановления Правительства от 31.10.2014 № 1132 информация и документы, включенные в реестр договоров, являются общедоступными, за исключением документов, указанных в подпунктах «ж», «з», «л» и «м» п. 2 Правил из постановления № 1132:

-информация об изменении предусмотренных частью 5 статьи 4 Федерального закона "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами Юридических лиц" условий договора с указанием условий, которые были изменены, а также документы, подтверждающие такие изменения,

-информация и документы, касающиеся результатов исполнения договора, в том числе оплаты договора,

-информация о расторжении договора с указанием оснований его расторжения, а также документы, подтверждающие такое расторжение,

-копия заключенного договора, подписанная с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи лица, имеющего право действовать от имени заказчика.

Доступ к таким документам предоставляется Федеральной Антимонопольной Службе России.

Таким образом,  суд находит, что данный довод, как и довод о непредставлении оригинала договора поставки, не влияет на налогообложение при  подтверждении реальности сделки не только документами Общества, но и аналогичным документам, представленными «РУДН» - договором поставки, указанными выше дополнительными соглашениями, документами приемки оборудования, его установки, и другими документами  совокупности с произведенной оплатой.

Такое основание  принятия оспариваемых решений – отсутствие регистрационного удостоверения на оборудование «Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470», при наличии регистрационного удостоверения на оборудование, приобретенное обществом у ООО «КР - Аналитика» в целях исполнения договора поставки «РУДН» - «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200», суд находит не подтвержденным с достаточной полнотой и необходимыми достоверными доказательствами. 

Обществом представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие № РЗН 2016/4851 от 09 ноября 2016 года, подтверждающее, что Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 является медицинским оборудованием и, следовательно, согласно ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения.

Как указывает общество обозначение «Agilent 6470» является лишь указанием на модель и не требует специального удостоверения.

Анализатор лекарственных веществ по своей сути является Аналитическим комплексом, состоящим из различных модулей, подобранных и скомпонованных в зависимости от потребностей приобретателя.

Само понятие «Аналитический комплекс» включает в себя аналитическое оборудование, позволяющее качественно и количественно охарактеризовать состав строение исследуемого вещества.

Данная позиция Общества подтверждена ответом «РУДН», согласно которому  поставленное оборудование может иметь несколько наименований, Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов (он же аналитический комплекс) на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 называется так, потому что в его состав входит:

-Высокоэффективный жидкостный хроматограф Agilent 1200, в свою очередь состоящий из:

-Четырёхканальный насос высокого давления, 1200 Infinity II Quaternary Pump Agilent Technologies - 1 штука,

Устройство автоматического ввода пробы 1200 Infinity II Vialsampler gilent Technologies - 1 штука,

Термостатируемое колоночное отделение, ICC Column heater 6 uL volume gilent Technologies - 1 штука,

-Спектрофотометрический детектор с изменяемой длиной волны, 1200 Infinity II VW Detector Agilent Technologies - 1 штука.

Помимо этого, в состав поставленного анализатора (аналитического комплекса) входит также жидкостный масс-селективный детектор типа тройной квадруполь, 6470 Triple Quadrupole LC/MS Agilent Technologies - 1 штука.

Поэтому поставленное оборудование можно назвать и Аналитическим комплексом на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470 и Анализатором лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200. И то и другое наименование является верным ( Письмо «РУДН» от 28.10.2019).

Именно с учетом этого, представленное регистрационное удостоверение на медицинское изделие № РЗН 2016/4851 подтверждает, что Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 является медицинским.

Обществом представлены документы о приобретении данного оборудования у  ООО «КР - Аналитика» по Договору поставки от 02.11.2018 г. № КР-111/2018  Данное оборудование являлось импортированным,  не облагаемым НДС. Данный факт ИФНС принят, поэтому утверждение о непредставлении подтверждающих документов происхождения оборудования, не принимается. 

Общество пояснило, что указание в  договоре поставки, платежных и других документах иного наименования, чем в  регистрационном удостоверении, обусловлено наименованием данного оборудования заказчиком закупки. 

Обществом реализовано в адрес «РУДН» оборудование согласно Технической документации, размещенной на сайте http://zakupki.gov.ru.

Целью изменения названия оборудования с «Анализатора лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200» на «Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470» было осуществлено исключительно в соответствии с Технической документацией заказчика.

Своевременно заявленный в ходе налоговой проверки довод Общества о привлечении к проверке специалистов остался неудовлетворенным ИФНС. 

В оспариваемом решении ИФНС указано, что у Инспекции отсутствуют основания для подтверждения правомерности не исчисления НДС в связи с отсутствием у Инспекции технических познаний для идентификации оборудования, непредставлением налогоплательщиком заключения экспертов о  том, что «Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470», реализованного обществом «РУДН», идентично оборудованию, указанному в регистрационном удостоверении.

Позиция ИФНС в этой части не принимается судом, поскольку не соответствует положениям статей 96, 95   НК РФ, согласно которым в полномочиях налогового органа находится привлечение специалистов и экспертов при осуществлении налогового контроля как дополнительная гарантия законности принимаемых решений (позиция Конституционного Суда Российской Федерации в Определении от 20.12.2018 №3115-0).

Данная обязанность налоговым органом не исполнена. В ходе судопроизводства ходатайства о привлечении специалиста, эксперта ИФНС не заявлено.

При этом ИФНС  находит достаточными ответ ООО «КР-Аналитика», что «Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470» не являлся предметом поставки обществу, и ответ Территориального органа Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения по Калининградской области  (Росздравнадзор) о том, что в Государственном реестре медицинских изделий и организаций осуществляющих производство и изготовление медицинских изделий отсутствует информация о тандемного квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470, а в Приказе Минздрава России от 06.06.2912г. № 4н  отсутствует такая позиция как квадрупольные масс-спектрометры.

Суд находит, что данные ответы не опровергают позицию общества о том, что данное оборудование идентично оборудованию «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200» и являются  недостаточными доказательством позиции ИФНС, поскольку даны без учета полного наименования реализованного «РУДН» оборудования как Аналитический комплекс на базе тандемного квадрупольного масс-спектрометра. 

Вместе с тем, суд принимает ссылку общества на     пункт   56   приложения   к регистрационному удостоверению на медицинское изделие от 09.11.2016 № РЗН lif 16/4851, согласно которому  масс-спектрометрический детектор с тройным квадруполем входит в состав Анализатора лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200.

Масс-спектрометрический детектор с тройным квадруполем наряду с другими (всего 119 пунктов) детекторами и принадлежностями может входить в указанный анализатор и сочетаться в зависимости от пожеланий приобретателя.

Из вышесказанного следует, что Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 и Аналитический комплекс на базе квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470 идентичное оборудование, которое может иметь в своем составе разные модули в зависимости от стоящих задач.

В письме Минфина России от 28.06.2018 г. № 03-07-07/44696   указано, что в соответствии с пп.1 п.2 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 г. регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 г. № 1042 утвержден Перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от налогообложения НДС (далее - Перечень № 1042) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), принятым Приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст, и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54.

Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным Постановлением № 1042.

Порядок регистрации медицинских изделий утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 г. № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий» (далее - Правила № 1416).

Код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия указан в Удостоверении на медицинское изделие от 09.11.2016 № РЗН 2016/4851.

Согласно этому регистрационному удостоверению код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200 с детекторами и принадлежностями» - 94 4370.

Код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия 94 4370 расшифровывается как «приборы и аппараты вспомогательные для клинико-диагностических, санитарно-гигиенических и бактериологических исследований общего назначения».

Данный код присвоен медицинскому изделию «Анализатор лекарственных веществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа Agilent 1200» совокупно со всеми детекторами и принадлежностями, перечисленными в Приложении к Удостоверению в который входит и масс-спектрометрический детектор с тройным квадруполем.

Присвоение отдельного кода на каждые из 119 детекторов и принадлежностей законодательно не предусмотрено. 

В том числе, законодательно не предусмотрено и не требуется присвоение отдельного кода или выдача отдельного удостоверения на каждую из модификаций (моделей) 119 детекторов и принадлежностей.

Присвоение отдельного кода и выдача отдельного удостоверения на квадрупольный масс-спектрометр Agilent 6470 не требуется, поскольку ему присвоен код и на него выдано удостоверение, в приложении к которому в  п. 56   указан  «масс - спектрометрический детектор с тройным квадруполем».

Следовательно, «Аналитический комплекс на базе квадрупольного масс-спектрометра Agilent 6470», по другому называемый «Анализатор лекарственных еществ и их метаболитов на базе высокоэффективного жидкостного хроматографа gilent 1200» (включающий в себя все необходимые детекторы и принадлежности) ходит в номенклатурную классификацию медицинских изделий, утвержденную Приказом Миндзрава России от 06.06.2012 № 4н «Об утверждении номенклатурной классификации медицинских изделий» и является медицинским оборудованием.

Суд находит, что приведенные обществом  доводы в достаточной степени подтверждают, что оборудование используется в медицинских целях, в его состав входят медицинские изделия и оборудование, включенное в государственный реестр медицинских изделий. 

Поэтому суд находит, что соответствующий вывод ИФНС о том, что реализованное оборудование «РУДН» не является медицинским оборудованием не является достоверным. 

Согласно статье 38 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный 3ai|oH « 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведение медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры и т.д.

ИФНС не опровергла факт принятия заказчиком прибора и его использования в соответствии с целями и задачами технического задания. 

При изложенных обстоятельствах указание ИФНС в Акте и в дополнении к нему, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2019 года ООО «ПАРТНЕР» установлено нарушение п.п. 1 п.1 ст. 146 НК РФ, а именно, в Разделе 3 налоговой декларации не отражена реализация товаров (работ, услуг) на сумму 21 108 512,00 рублей, не исчислен НДС в размере 4 221 702, 00 рублей по счет -фактуре № 5 6т 08.02.2019 г. противоречит Порядку, утвержденному приказом ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558 с учетом изменений, которые утверждены Приказом ФНС от 28.12.2018 г. № СА-7-3/853 в разделе 3 декларации не отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождены от налогообложения), не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория РФ, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов (в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также сумм бплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, ИФНС ошибочно исходит из того, что в тексте договора в части цены контракта сумма указана с учетом НДС 18%.

Вместе с тем, как указано выше между обществом и «РУДН» было подписано несколько дополнительных соглашений, которые отражены в Акте налоговой проверки, которыми среди других изменений  были внесены изменения в пункты Договора об исключении из цены условий по НДС  (соглашение от 17.12.2018г.). 

Представленные документы обществом и его контрагентом, указание в  платежном поручении на перечисление денежных средства от «РУДН»  реквизитов договора, отгрузочных документов, наименование закупки, суммы перевода, а также информации о том, что НДС по данному платежу не предусмотрен, свидетельствует о том, что Общество действовало добросовестно и открыто. 

В связи с изложенным суд находит, что и документальное оформление поставки подтверждает, что сумма, указанная в договоре, НДС не облагается.

Таким образом,  реализация аналитического комплекса Agilent в адрес «РУДН» не должна отражаться в разделе 3 налоговой декларации по НДС.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ Налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 г. № 1042 утвержден Перечень кодов вышеуказанных товаров, освобождаемых от Налогообложения НДС (далее - Перечень № 1042) в соответствии с Общероссийским Классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), принятым Приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст, и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54.

Таким образом, освобождение от НДС в отношении медицинских изделий, реализуемых в Российской Федерации, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный вышеуказанным Постановлением № 1042.

Соответственно, при предоставлении льготы по освобождению от налогообложения, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, следует руководствоваться утвержденным Правительством Российской Федерации Перечнем, который ориентирован на коды по Общероссийскому классификатору продукции.

В силу подпункта «и» пункта 56 Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий» в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается, в частности, код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия.

Следовательно, документом, достоверно подтверждающим значение кода, является его регистрационное удостоверение.

Общество представило соответствующее регистрационное удостоверение с указанием кода реализованного медицинского изделия.

В соответствии со статьями 101, 106, 110 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.  Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Согласно платежному поручению № 2674, не оспоренному ИФНС, представителю – адвокату  Дударевой Е.И.,  за оказания юридических услуг по представлению интересов общества по исковому заявлению к МИФНС № 9 по г. Калининграду в суде первой инстанции оплачено  42 000, 00 руб.  

ИФНС не заявлено о чрезмерности расходов.  Учитывая трудозатраты по настоящему делу, объем оспариваемой недоимки, суд находит данный размер обоснованным, соответствующим расценкам на аналогичные услуги в регионе.  

Расходы по уплате государственной пошлины и расходы по оплате услуг представителя возлагаются на ИФНС. 

Руководствуясь статьями 170-176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражный  суд 

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Калининграду (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) от 21 февраля 2020 г. № 36  в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость  в размере 4 221 702 руб. 

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Калининграду об отказе в возмещении Обществу с ограниченной ответственностью «Партнер»от 21 февраля 2020г. № 3 суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 4 221 702 руб. 

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по г. Калининграду  возместить Обществу с ограниченной ответственностью «Партнер» из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4 221 702 рубля.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» расходы на расходы по государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано суд в течение месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный. 

                  Судья                                                      Кузнецова О.Д.