ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб-сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№09АП-72223/2024

Дело №А40-24182/24

г. Москва

04 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2025 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.И. Попова,

судей:

С.М. Мухина, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания С.Н. Матюхиным,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Слобода»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.08.2024 по делу №А40-24182/24

по заявлению ООО «Слобода»

к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Москве,

третьи лица: 1. Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве; 2. Департамент экономической политики и развития города Москвы,

о признании незаконными решений, об обязании,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 21.01.2025,

ФИО3 ген.директор;

от заинтересованного лица:

ФИО4 по доверенности от 03.09.2024,

ФИО5 по доверенности от 10.01.2025;

от третьих лиц:

не явились, извещены;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Слобода» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России №1 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения №241 от 23.01.2023 о начислении налога на имущество организации в размере 513 452 руб. исходя из кадастровой стоимости 32 090 771 руб. 71 коп. на объект недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 за 2019г., а также о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения №21-19/11 от 06.03.2023 о начислении налога на имущество организации в размере 527 330 руб. и пени, исходя из кадастровой стоимости 32 090 771 руб. 71 коп. на объект недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 за 2018г.; об обязании ИФНС России №1 по г. Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Слобода».

Решением суда от 26.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель с указанным решением не согласился и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой по изложенным в жалобе основаниям просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В отзывах на жалобу заинтересованное лицо и третье лицо – Департамент экономической политики и развития города Москвы просят оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы, представители заинтересованного лица – обжалуемое решение суда первой инстанции.

Представители третьих лиц, извещенных о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. В соответствии со ст.156 АПК РФ дело рассмотрено без их участия.

Проверив в соответствии со ст.ст.266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта на основании следующего.

Как усматривается из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:3103, расположенный по адресу: 

<

...> (далее – здание, объект).

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2018, 2019гг. Инспекцией вынесены решения: от 23.01.2023 №241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен налог в сумме 513 452 руб., а также заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в размере 77 017 руб. 80 коп., и предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 51 345 руб. 20 коп.; от 06.03.2023 №21-19/11 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог в сумме 527 330 руб.

Решениями УФНС России по г. Москве от 17.04.2023 №21-10/043491@, от 19.03.2024 №21-10/033625@ жалобы Общества на указанные решения Инспекции оставлены без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Слобода» в арбитражный суд c указанными выше требованиями.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия совокупности обязательных условий (несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя), предусмотренных положениями ч.1 ст.198 АПК РФ, ч.4 ст.200 АПК РФ и необходимых для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным).

Поддерживая выводы суда первой инстанции и отклоняя как необоснованные доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.

Так, основанием для доначисления налога послужили выводы Инспекции о неправомерном неисчислении Обществом налога в отношении здания с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 (архивный номер 77:01:0003009:1054), исходя из кадастровой стоимости за 2018 и 2019гг.

Инспекцией установлено, что кадастровые номера 77:01:0003009:3103 и 77:01:0003009:1054 присвоены одному и тому же объекту имущества, принадлежащему Обществу, при этом здание с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 не включено в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017-2020гг. (далее – Перечень).

Доначисление налога на имущество организаций за 2019г. произведено Инспекцией исходя из кадастровой стоимости в размере 32 090 772 руб., определенной в отношении объекта с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 по состоянию на 01.01.2018 и утвержденной распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 №40557, которое вступило в силу с 01.01.2019, поскольку кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 в размере 7 877 982 руб. 97 коп. определена без учета функционального назначения спорного объекта; за 2018г. – исходя из кадастровой стоимости в размере 35 155 300 руб., определенной в отношении объекта с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 по состоянию на 01.01.2016 и утвержденной постановлением Правительства Москвы от 29.11.2016 №790-ПП, которое вступило в силу с 01.01.2017, поскольку при оценке учтено функциональное назначение данного объекта.

Как полагает Общество, Инспекции необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу за 2018, 2019гг. в соответствии с зарегистрированными правами собственности на здание с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 и площадью 145,7кв.м., поскольку, по мнению заявителя, объект с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 Обществу никогда не принадлежал.

В представленных Обществом налоговых декларациях по налогу на имущество организаций за 2018, 2019гг. кадастровая стоимость заявителем не отражена, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате указана «0 рублей».

Таким образом, по мнению Общества, поскольку объект с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 не включен в Перечень, то обязанность по уплате налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости за предыдущие периоды не возникла.

Отклоняя позицию Общества об отсутствии у него обязанности исчислить налог на имущество организаций в отношении спорного объекта исходя из кадастровой стоимости, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Плательщиками налога на имущество признаются российские организации (ст.373 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения признаются, в том числе недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется согласно п.2 ст.375 НК РФ как кадастровая стоимость.

Как следует из положений п.2 и п.7 ст.378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в подп.1, 2 и 4 п.1 ст.378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

При этом Перечень носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество организаций для отдельных объектов недвижимого имущества.

Налог на имущество организаций на территории города Москвы устанавливается Законом г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций».

В целях реализации означенного Закона г. Москвы и в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП (в ред. постановлений Правительства от 27.11.2018 №1425-ПП, от 27.11.2017 №911-ПП) определен Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень) на 2018 и 2019гг.

Из фактических обстоятельств дела усматривается, что Обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:01:0003009:3103, расположенный по адресу 

<

...>.

В Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) также содержалась запись об объекте (здание) с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 с тем же адресом.

Таким образом, объект, которому были присвоены разные кадастровые номера, по сути, является одним и тем же объектом.

В обоснование неисчисления налога на имущество организаций за 2018, 2019гг. в отношении спорного объекта Общество ссылается на отсутствие зарегистрированных прав на объект с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 с аналогичным принадлежащему Обществу на праве собственности объекту с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 адресу и включенным в Перечень.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.07.2013 №1173-О по запросу Арбитражного суда г. Москвы, указал, что некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции Российской Федерации.

Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе судами.

Таким образом, наличие в сведениях Росреестра об объекте недвижимости данных о двух дублирующих кадастровых номерах спорного здания не препятствовало налогоплательщику направить обращение о разъяснении или исправлении содержавшихся в них сведений перед моментом определения размера налоговой обязанности за спорный налоговый период 2018, 2019гг.

Согласно полученному Инспекцией письму Департамента экономической политики и развития города Москвы от 19.09.2022 №ДПР-3-24835/22-1 27.05.2020 записи об объекте с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 присвоен статус «архивный» как дублирующей сведения об объекте с кадастровым номером 77:01:0003009:3103.

Записи в ЕГРН со ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:01:0003009:1054 и актуальным кадастровым номером 77:01:0003009:3103 для целей налогообложения относятся к одному и тому же объекту недвижимости.

В Перечнях на 2018 и 2019гг. под порядковым номером 3107 поименовано здание с кадастровым номером 77:01:0003009:1054, расположенное по адресу: 

<

...>. Здание с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 отсутствует.

На момент формирования Перечня на 2017-2022гг. здание располагалось в границах земельного участка с кадастровым номером 77:01:0003009:69, в отношении которого установлен вид разрешенного использования, предусматривающий «эксплуатацию части здания под административные цели; эксплуатацию части здания под офис».

При таких данных здание правомерно включено в Перечень на 2017-2022гг. на основании вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:01:0003009:69 и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости.

Согласно ст.378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п.п.3, 4 и 5 ст.378.2 НК РФ высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (п.9). Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (п.7).

Таким образом, определение Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находятся в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Главой 30 НК РФ не установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в Перечень на начало налогового периода, в случае внесения в ЕГРН в течение налогового периода изменений в части характеристик объекта (в том числе изменения его кадастрового номера, площади, кадастровой стоимости).

Таким образом, включенный в соответствующий Перечень объект подлежит налогообложению налогом на имущество организаций весь налоговый период по кадастровой стоимости на 1 января соответствующего налогового периода (за исключением случаев, указанных в абз.2 п.10 ст.378.2 НК РФ, а также случаев исключения объекта из Перечня (в том числе в судебном порядке) на соответствующую дату) (письма ФНС России от 11.01.2018 №БС-4-21/200@, от 19.09.2018 №БС-4-21/18301@).

Пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ установлено, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В качестве доказательства не тождественности зданий Общество приводит довод о расхождении их площадей.

Так, площадь здания с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 составляла 145,7кв.м, в то время как площадь здания с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 – 203,7кв.м.

Вместе с тем согласно сведениям, полученным в рамках Соглашения между ФНС России и Росреестром от 03.09.2010 №37/ММВ-27-11/9@ «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы», письмом от 30.01.2024 №19-631/2024 Управление Росреестра по Москве сообщило, что в ЕГРН содержатся сведения об объекте капитального строительства с кадастровым номером 77:01:0003009:3103, расположенном по адресу: 

<

...>, с видом – здание, с назначением – нежилое, с площадью – 145,7кв.м., в отношении которого содержатся сведения о зарегистрированных правах.

Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 были внесены в Государственный кадастр недвижимости в соответствии с ч. 3 ст.45 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в рамках приказа Минэкономразвития России от 11.01.2011 №1 «О сроках и Порядке включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтённых объектах недвижимости» в объеме, переданном органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которые в свою очередь внесены на основании технической документации, выданной ГБУ МосгорБТИ и содержащей сведения об объекте недвижимости по состоянию на 11.05.2000.

В состав вышеуказанного объекта входит помещение с кадастровым номером 77:01:0003009:2376, в отношении которого отсутствуют сведения о зарегистрированных правах.

Кроме того, в ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:1054, расположенным по адресу: 

<

...>, со следующими характеристиками: вид объекта – здание, назначение – нежилое, площадь – со статусом «Архивный».

Сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 были внесены в ГКН в соответствии с ч.3 ст.45 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ в рамках приказа в объеме, переданном органами технической инвентаризации ГБУ МосгорБТИ по состоянию обследования на 14.03.2011.

В соответствии с положениями подп.2 п.179 Порядка ведения ЕГРН, утв. приказом Минэкономразвития России от 16.12.2015 №943 (действовавшего до 29.06.2021), в случае несовпадений сведений ЕГРП и ГКН об объекте недвижимости по отдельным характеристикам (в том числе площади объекта) сведения о таком объекте недвижимости включаются в раздел ЕГРН, открываемый на соответствующий объект недвижимости, при этом сведениям о характеристиках объекта недвижимости, которые внесены в ГКН и в отношении которых в ЕГРП не вносились изменения, в связи с необходимостью соблюдения установленных законодательством Российской Федерации требований для их изменения и отсутствии такого подтверждения, присваивается статус «актуальные незасвидетельствованные.

В рамках рассмотрения обращения Департамента экономической политики и развития города Москвы в кадастре недвижимости обнаружена и исправлена техническая ошибка в части наличия ошибочно внесенных сведений.

27.05.2020 объекту с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 присвоен статус «Архивный».

Объекту недвижимости с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 также был присвоен статус «актуальные незасвидетельствованные» в части площади 203,7 кв.м.

При таких данных расхождения в площади указанных объектов отсутствуют, данное обстоятельство лишний раз подтверждает, что это один и тот же объект недвижимости.

Изменение кадастрового номера не влечет изменение качественных и количественных характеристик объекта.

24.11.2020 в постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» внесены изменения в отношении сведений о кадастровом номере здания.

В Перечне на 2021г. под порядковым номером 11597 поименовано здание с кадастровым номером 77:01:0003009:3103, расположенное по адресу: 

<

...>.

Из указанных сведений не усматривается, что изменение кадастрового номера объекта недвижимости повлекло изменение количественных и качественных характеристик объекта.

В настоящее время содержатся актуальные сведения в отношении спорного объекта.

Поскольку кадастровые номера (как архивный, так и актуальный) принадлежат одному объекту недвижимого имущества, включение в Перечень объекта с архивным номером, а не с актуальным не влияет на порядок исчисления налога (по кадастровой стоимости).

Аналогичный вывод содержится в судебной практике со схожими фактическими обстоятельствами дела (дела №№А40-34632/23, А40-260495/21, А40-172275/22).

Кадастровая стоимость объекта на 2019г. определена распоряжением №40557 в следующих размерах и действует с 01.01.2019 по 31.12.2021: в отношении объекта под ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:01:0003009:1054 в размере 32 090 771 руб. 71 коп., как для объекта торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений, включая объекты многофункционального назначения (основная территория), то есть при оценке учтено функциональное назначение данного здания; в отношении объекта под актуальным кадастровым номером 77:01:0003009:3103 в размере 7 877 982 руб. 97 коп., как для объекта неустановленного назначения (нежилые), то есть без учета функционального назначения данного здания.

В рамках рассмотрения настоящего спора Инспекцией получены разъяснения ГБУ «Центр имущественных платежей» от 22.04.2024 №02-6627/2024, связанные с определением кадастровой стоимости объектов с кадастровыми номерами 77:01:0003009:1054 и 77:01:0003009:3103, из которых следует, что при определении кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 77:01:0003009:3103 отсутствуют сведения о ценообразующих факторах, характеризующих объект недвижимости, использованных при определении кадастровой стоимости, тогда как при определении кадастровой стоимости с кадастровым номером 77:01:0003009:1054 таковые учтены. Также для данного объекта определена группа 4 «Объекты коммерческого назначения», подгруппа 4.1 «Объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений) включая объекты многофункционального назначения».

Следовательно, при исчислении налога на имущество организаций за 2019г. в отношении спорного объекта Инспекцией правомерно применена кадастровая стоимость в размере 32 090 771 руб. 71 коп., поскольку запись кадастрового учета под ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:01:0003009:1054, соответствующая рассматриваемому объекту, была актуальной по состоянию на 01.01.2019, и при оценке учтено его функциональное назначение.

При таких данных является обоснованным вывод суда первой инстанции, о том, что налоговая база по спорному объекту недвижимого имущества, включенного в соответствующий Перечень, правомерно определена Инспекцией исходя из кадастровой стоимости за 2018г. в размере 35 155 299 руб. 69 коп., указанной в постановлении Правительства Москвы от 29.11.2016 №790-ПП, которое в силу ст.378.2 НК РФ является единственным законодательно установленным источником данных о ней.

Таким образом, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства с учетом ст.ст.4, 71 АПК РФ, суд первой инстанции на основании установленных обстоятельств пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных в рамках настоящего дела требований.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, сводятся к несогласию заявителя с изложенными в решении выводами суда первой инстанции.

При этом данные доводы не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения иного судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу решения.

Расходы по оплате государственной пошлины распределены в соответствии со ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.08.2024 по делу №А40-24182/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:В.И. Попов

Судьи:С.М. Мухин

ФИО1

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.