ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-30916/2023

г. Саратов

05 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена – 03.02.2025 года.

Полный текст постановления изготовлен – 05.02.2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Страховой А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ртищевского муниципального унитарного предприятия «Водозабор» в лице конкурсного управляющего ФИО1 

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2024 года по делу №А57-30916/2023 

по заявлению Ртищевского муниципального унитарного предприятия «Водозабор» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (412031, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (410038, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (410003, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

о признании незаконными действий, о взыскании,

при участии в судебном заседании:

от Ртищевского муниципального унитарного предприятия «Водозабор» в лице конкурсного управляющего ФИО1 – конкурсный управляющий ФИО1 – лично, представлен паспорт гражданина Российской Федерации; 

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2, представитель по доверенности от 24.05.2023 года № 05-12/035 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области – ФИО2, представитель по доверенности от 10.10.2022 года № 02-14/36727 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области – ФИО2, представитель по доверенности от 26.03.2024 года (срок доверенности 1 год), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Ртищевское муниципальное унитарное предприятие «Водозабор» в лице конкурсного управляющего ФИО1 (далее – МУП «Водозабор», предприятие, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области, налоговый орган) с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконными действий МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области по вынесению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 по списанию 4 062 372,61 руб. с расчетного счета № 

<

***> в АО «Экономбанк» (г. Саратов), принадлежащего Ртищевскому МУП «Водозабор»; об обязании МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области вернуть на расчётный счёт денежные средства в размере списания по инкассовому поручению от 02.11.2023 № 2483 в сумме 503 297,52 руб. (т. 3 л.д. 137).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Ртищевское муниципальное унитарное предприятие «Водозабор» в лице конкурсного управляющего ФИО1 не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым признать незаконными действия МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области по вынесению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 по списанию 4 062 372,61 руб. с расчетного счета 

<

***> в АО «Экономбанке» (г. Саратов), принадлежащего Ртищевскому МУП «Водозабор» и обязать МРИ ФНС № 20 по Саратовской области вернуть на расчётный счет денежные средства в размере списания по инкассовому поручению от 02.11.2023 № 2483 в сумме 503 297,52 руб.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Саратовской области от 04.03.2019 по делу № А57-1781/2019 принято заявление Публичного акционерного общества «Саратовэнерго» и возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Ртищевского муниципального унитарного предприятия «Водозабор». 

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 12.12.2019 по делу № А57-1781/2019 Ртищевское муниципальное унитарное предприятие «Водозабор» признано несостоятельным (банкротом) в отношении него открыто конкурсное производство. Определением от 22.10.2020 конкурсным управляющим утверждён ФИО1.

Конкурсным управляющим в налоговый орган представлены расчёты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2023 года (т. 2 л.д. 93-98).

Из данных расчётов следует, что сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за 1 квартал 2023 года, составляет 931 899 руб., за 6 месяцев 2023 года – 991 629 руб., за 9 месяцев 593 164 руб. 

Также, ФИО1 представлены расчёты по страховым взносам за аналогичные периоды. Из данных расчётов следует, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 1 квартал 2023 года, составляет 2 293 520 руб., за 6 месяцев 2023 года – 4 647 952 руб., за 9 месяцев 2023 года – 5 320 877 руб. (т. 2 л.д. 87-92).

Данные начисления относятся к текущим платежам.

ФИО1 сформированы и направлены в банк платёжные поручения в целях оплаты НДФЛ и страховых взносов (т. 1 л.д. 18-36).

В счёт оплаты НДФЛ направлены следующие платёжные поручения:

- от 31.01.2023 № 42 на сумму 105 705 руб. (за 1 половину января 2023 года);

- от 20.02.2023 № 88 на сумму 251 650 руб. (за вторую половину января 2023 года);

- от 28.02.2023 № 99 на сумму 143 000 руб. (за первую половину февраля 2023 года);

- от 23.03.2023 № 150 на сумму 154 822 руб. (за февраль 2023 года);

- от 30.03.2023 № 166 на сумму 145 769 руб. (за первую половину марта 2023 года);

- от 21.04.2023 № 205 на сумму 182 589 руб. (за март 2023 года);

- от 28.04.2023 № 218 на сумму 148 193 руб. (за первую половину апреля 2023 года);

- от 22.05.2023 № 256 на сумму 175 677 руб. (за апрель 2023 года);

- от 01.06.2023 № 273 на сумму 135 000 руб. (за первую половину мая 2023 года);

- от 15.06.2023 № 310 на сумму 204 401 руб. (за май 2023 года);

- от 11.07.2023 № 348 на сумму 587 763 руб. (за июнь 2023 года);

- от 22.09.2023 № 397 на сумму 5 402 руб. (за сентябрь 2023 года).

В счёт оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование направлены следующие платёжные поручения:

- от 20.02.2023 № 89 на сумму 591 100 руб. (за январь 2023 года);

- от 15.03.2023 № 132 на сумму 524 641,48 руб. (за февраль 2023 года);

- от 14.04.2023 № 191 на сумму 566 173,28 руб. (за март 2023 года);

- от 15.05.2023 № 242 на сумму 573 813,14 руб. (за апрель 2023 года);

- от 15.06.2023 № 311 на сумму 567 226,19 руб. (за май 2023 года);

- от 13.07.2023 № 350 на сумму 586 038,46 руб. (за июнь 2023 года);

- от 22.09.2023 № 398 на сумму 9 142,23 руб. (за сентябрь 2023 года).

Таким образом, МУП «Водозабор» произведена оплата НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1-3 кварталы 2023 года в общей сумме 5 658 105,78 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) внесены изменения в положения Налогового кодекса РФ, которые ввели институт Единого налогового счёта (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее - ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Единый налоговый счёт - это единая сумма расчётов налогоплательщика с бюджетом и представляет собой консолидацию всех обязательств по налогоплательщику; свёрнутое сальдо по всем налогам в целом по налогоплательщику с учётом всех его обособленных подразделений (оно может быть положительное, отрицательное и нулевое). 

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Оплата налоговых обязательств производится ЕНП и автоматически распределяется в порядке и очередности, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. ЕНП представляет собой упрощенный способ уплаты налогов, поскольку не требуется указания КБК, ОКТМО, назначение платежа, отчетного периода, срока по каждому налогу. При этом ЕНП не является зачислением конкретного налога в соответствующий бюджет; средства становятся доходами бюджета только с момента исполнения федеральным казначейством распоряжения налогового органа о зачете платежа. 

Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей в бюджетную систему, на едином налоговом счете будет определяться положительное, отрицательное или нулевое сальдо. 

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы. 

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 Налогового кодекса РФ положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Поскольку МУП «Водозабор» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него не применяется последовательность определения принадлежности сумм денежных средств, поступивших на единый налоговый счёт, установленная пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Как было указано выше, указанные денежные средства перечислены в счёт оплаты текущих платежей за 1-3 кварталы 2023 года (НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) вне очереди за счёт конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Как разъяснено в абзаце первом пункта 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы НДФЛ, как налоговым агентом (статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации), уплачиваются им в составе второй очереди текущих платежей.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, разъяснено, что требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Таким образом, рассматриваемые платежи по НДФЛ и страховым взносам, относятся ко второй очереди текущих платежей МУП «Водозабор». 

Однако, налоговым органом часть вышеуказанных текущих платежей МУП «Водозабор» отнесена в счёт уплаты задолженности по налогам, относящейся к пятой очереди текущих платежей.

При этом, налоговый орган указывает, что Ртищевское МУП «Водозабор» в 2023 году в платёжных поручениях не указало уникальный идентификатор начисления (поле 22), который является обязательным реквизитом для должников, находящихся в процедурах банкротства.

В связи с тем, что в платёжных поручениях, оформленных Ртищевским МУП «Водозабор», поле 22 не заполнено и код УИН не указан, поступившие денежные средства налоговым органом распределены с Единого налогового счёта в порядке, установленном п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

На Едином налоговом счёте у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо, в том числе в связи с неуплатой НДФЛ и страховых взносов за 1-3 кварталы 2023 года.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС в размере 56 801 947,35 руб., Инспекцией по состоянию на 07.09.2023 сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи в адрес МУП «Водозабор» требование № 147826 (т. 2 л.д. 37-38), в котором отражена следующая задолженность:

- НДС в размере 27 669 579,57 руб. за 2019-2023;

- штраф по НДС в размере 387,0 руб.;

- налог на прибыль организаций (фед.бюджет) в размере 666 891 руб. за 2019-2022;

- налог на прибыль организаций (рег.бюджет) в размере 3 694 342,97 руб. за 2020-2022;

- налог на доходы физических лиц с доходов в размере 1 413 809,30 руб. за 2022- 2023;

- водный налог в размере 4 214 266 руб. за 2019-2022;

- штраф по водному налогу в размере 4 093 руб.;

- налог на имущество организаций в размере 274 064 руб. за 2019-2021;

- транспортный налог организаций в размере 205 508 руб. за 2019-2022;

- штраф по транспортному налогу организаций в размере 411 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ в размере 31 211,50 руб.;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 1 984 782,19 руб. за 2023;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 2 117 866,18 руб. за 2019-2022;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 3 885 642,73 руб. за 2019-2022 годы.

Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение от 02.11.2023 № 4051 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (т. 2 л.д. 16).

В пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС по страховым взносам и НДФЛ налоговым органом сформировано и направлено в банк спорное инкассовое поручение от 02.11.2023 № 2483 на сумму 4 062 372,61 руб., в которое включены текущие платежи по НДФЛ и страховым взносам за 1 квартал 2023 года (т. 2 л.д. 53).

С расчётного счёта МУП «Водозабор» на основании инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 списаны денежные средства в сумме 503 297,52 руб. Указанная сумма учтена в счёт уплаты задолженности 2 очереди, в том числе по НДФЛ в размере 295 987,65 руб. (апрель 2023 года - 119 442,03 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 и май 2023 года - 176 545,62 руб. по сроку уплаты 29.05.2023) и страховые взносы 207 339,87 руб. (март 2023 года - 129 652,81 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, апрель 2023 года - 77 687,06 руб. по сроку уплаты 29.05.2023).

В отношении реестровой задолженности спор отсутствует, т.к. погашаются только текущие платежи.

При этом, в суд апелляционной инстанции налоговым органом представлены пояснения, из которых следует, что в период рассмотрения дела в арбитражном суде денежные средства на основании спорного инкассового поручения продолжают списываться, всего по инкассовому поручению от 02.11.2023 № 2483 списано 526 115,36 руб., то есть в период рассмотрения дела в арбитражном суде списано дополнительно 22 878,84 руб., которые также отнесены на оплату текущих платежей 2 очереди НДФЛ и страховых взносов (пояснения в порядке ст. 81 АПК РФ от 12.12.2024 № 02-09/275 – т. 4 л.д. 48).

Полагая, что задолженность по НДФЛ и страховым взносам за период 1-3 кварталы 2023 года у МУП «Водозабор» отсутствует, Предприятие обжаловало действия Инспекции по взысканию задолженности в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 18.01.2024 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 45-46).

Считая, что действия налогового органа по выставлению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 являются незаконными и нарушают права и законные интересы налогоплательщика, Предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что спорная сумма НДФЛ и страховых взносов, оплаченная налогоплательщиком за 1-3 кварталы 2023 года, отнесена в счёт оплаты задолженности по налогам 5 очереди в связи с допущенной налогоплательщиком ошибкой в оформлении платёжных поручений. Из-за неточности (неправильности) заполнения заявителем платёжных поручений возникает отрицательное сальдо по текущим платежам 2-й очереди, и налоговым органом правомерно формируется спорное инкассовое поручение, вина налогового органа отсутствует.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора; и по общему правилу прекращается с уплатой налога и (или) сбора.

Обязанность по уплате налогов (взносов) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Для оптимизации процессов, связанных с оплатой налогов, сборов и страховых взносов Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 внедрён институт единого налогового счёта. С введением института Единого налогового счёта налоговые органы самостоятельно распределяют средства, поступившие от налогоплательщика на данный счёт. 

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела ссылается на то, что для исключения случаев некорректного распределения Единого налогового платежа по должникам, находящимся в процедурах банкротства, налогоплательщикам необходимо заполнить в платежном документе поле 22 («Код» - уникальный идентификатор начисления).

Вместе с тем, как указывает налоговый орган, при заполнении платёжных поручений МУП «Водозабор» поле 22 платёжного поручения не заполнено, УИН платежа не указан, что привело к тому, что поступившие платежи распределены с ЕНС в общем порядке без учёта положений Закона о банкротстве.

Суд апелляционной инстанции при оценке данного довода исходит из следующего.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платёж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение № 2 к приказу).

Реквизиты, которые подлежат указанию при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), установлены пунктом 4 Приложения № 2 к Приказу № 107н.

В поле 22 «Код» указывается уникальный идентификатор платежа. Значение УИН присваивается администратором доходов бюджета и указывается в требовании об уплате сумм налогов, пеней, штрафов в составе реквизитов. При самостоятельной уплате задолженности и текущих сумм платежей плательщик не имеет сведений об УИН, в связи с чем, на основании п. 4.10 Приложения № 2 к Приказу № 107н, указывается код «0».

Судом апелляционной инстанции установлено, что МУП «Водозабор» самостоятельно исчислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ за 1-3 кварталы 2023 года, при заполнении платёжных поручений в поле 22 «Код» проставлен показатель «0». 

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что налогоплательщиком не допущено нарушений правил при заполнении платёжных поручений, установленных Приложением № 2 к Приказу № 107н. 

Также в обоснование заявленных требований конкурсный управляющий МУП «Водозабор» ФИО1 указывает на то, что ко второй очереди текущих платежей относятся лишь требования об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Требования об оплате иных страховых взносов (медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) относятся к пятой очереди текущих платежей.

Налоговый орган возражает против данной позиции заявителя и указывает на то, что разграничить очерёдность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчётные периоды не представляется возможным, поскольку с 01.01.2023 законодателем установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование. Указанный тариф уплачивается налогоплательщиками в составе единого налогового платежа на единый счёт и разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. Соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное, обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе одной очереди (в данном случае - во второй).

Апелляционная коллегия при оценке доводов сторон исходит из следующего.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчёты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Вне зависимости от текущего или реестрового характера требования об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые имеют одинаковую правовую природу и представляют собой обязательную составную часть расходов по найму рабочей силы, являются материальной гарантией государственного пенсионного обеспечения для граждан в случаях, когда они лишены возможности иметь заработок или утрачивают его в силу возраста, состояния здоровья и по другим причинам, которые рассматриваются в качестве страховых рисков и выступают основаниями государственного пенсионного обеспечения. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Изложенная правовая позиция согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлениях от 10.07.2007 N 9-П, а также от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов", подтверждающей, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются неотъемлемой, составной частью расходов по найму рабочей силы.

Таким образом, обязательство по уплате НДФЛ и страховых взносов в части сумм на обязательное пенсионное страхование неразрывно связано с обязанностью по оплате труда в силу особой правовой природы, предназначения таких взносов и специальных правил исчисления накопительной части пенсии.

Действительно, в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (Закон N 239-ФЗ и Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации") с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

Между тем, само по себе установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очерёдности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не изменяет правовой природы соответствующих платежей, соотношения их значимости и не является основанием для применения в отношении страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование упомянутых правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации относительно взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, апелляционная коллегия признаёт правомерной позицию конкурсного управляющего относительно того, что во вторую очередь удовлетворяются лишь требования по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Требования об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование удовлетворяются в пятую очередь текущих платежей.

Конкурсный управляющий в пояснениях от 28.01.2025 обосновывает порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из тарифа 22 %, при этом ссылается на ст. 425 НК РФ и Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

По расчёту конкурсного управляющего за 9 месяцев 2023 года подлежат оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3 901 976,51 руб., исходя из базы для начисления страховых взносов 17 736 256,87 руб. и тарифа 22%.

Апелляционная коллегия признаёт данный расчёт правомерным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. 

Тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно установлены пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт внесен Федеральным законом N 239-ФЗ): на обязательное пенсионное страхование - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%; на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование, начиная с 2023 года, установлены пунктом 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт внесен Федеральным законом N 239-ФЗ): в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%; свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%.

Апелляционная коллегия учитывает, что, несмотря на внесение в законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 01.01.2023, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31.12.2022 включительно (30 процентов).

Таким образом, апелляционная коллегия признаёт обоснованным довод конкурсного управляющего о том, что во вторую очередь текущих платежей подлежат оплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 1-3 кварталы 2023 года в сумме 3 901 976,51 руб., исходя из базы для начисления страховых взносов и тарифа 22%.

Из представленных заявителем расчётов следует, что НДФЛ исчислен и удержан налоговым агентом за период 1-3 кварталы 2023 года в общей сумме 2 516 692 руб. Платёжных поручений, подтверждающих оплату НДФЛ за 1-3 кварталы 2023 года, представлено на сумму 2 239 971 руб. Таким образом, исходя из исчисленного и уплаченного НДФЛ задолженность МУП «Водозабор» по данным платежам за спорный период 1-3 кварталов 2023 года составляет 276 721 руб.

Страховые взносы за 9 месяцев 2023 года налогоплательщиком исчислены в сумме 5 320 877,06 руб., при этом, как указано выше, на обязательное пенсионное страхование относится 3 901 976,51 руб. Платёжных поручений, подтверждающих оплату страховых взносов на ОПС за 1-3 кварталы 2023 года, в материалы дела заявителем представлено на сумму 3 418 134,78 руб. Таким образом, исходя из исчисленных и уплаченных страховых взносов задолженность МУП «Водозабор» по данным платежам за спорный период 1-3 кварталов 2023 года составляет - 483 841,73 руб.

Общая сумма задолженности по спорным платежам составляет 760 562,73 руб. (276 721 + 483 841,73).

Конкурсный управляющий настаивает на полном отсутствии задолженности по данным платежам, в обоснование данного довода ссылается на то, что по состоянию на 01.01.2023 у МУП «Водозабор» имелась переплата в сумме 1 270 353,87 руб., которая превышает сумму неуплаченных страховых взносов и НДФЛ. Конкурсный управляющий указывает на то, что наличие переплаты подтверждается налоговым органом в отзыве на заявление от 17.07.2024 № 02-09/195е, представленном в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции (т. 3 л.д. 131-132).

Судом апелляционной инстанции из указанного отзыва налогового органа установлено, что спорное инкассовое поручение сформировано на сумму 4 062 372,61 руб., в которую включены НДФЛ в сумме 1 376 543,90 руб. и страховые взносы в сумме 2 685 828,71 руб.

При этом налоговый орган указывает, что при расчёте НДФЛ налоговым органом учтены суммы начислений за рассматриваемый период 1-3 кварталы 2023 года – 2 516 692 руб.; суммы начислений за 4 квартал 2022 года – 873 729 руб.; суммы начислений за полугодие 2022 года по уточнённому расчёту, представленному 01.04.2023 - 5 872 руб. Общая сумма НДФЛ, учтённая налоговым органом, составляет 3 396 293 руб. Налоговым органом в счёт оплаты указанного НДФЛ учтена переплата, сконвертированная в сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 в сумме 1 270 353,87 руб., а также из общей суммы перечисленного МУП «Водозабор» НДФЛ (2 239 971 руб.) в счёт исполнения обязательств по уплате данного налога учтены платежи в размере 749 395,23 руб. 

Итого, по расчётам налогового органа, сумма задолженности по НДФЛ составляет 1 376 543,90 руб. (3 396 293 - 1 270 353,87 - 749 395,23).

Относительно суммы страховых взносов, включённой в оспариваемое инкассовое поручение, апелляционным судом установлено, что налоговым органом учтена общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 9 месяцев 2023 года – 5 320 877,06 руб. Кроме того, из фактически оплаченной суммы МУП «Водозабор» страховых взносов (3 418 134,78 руб.) в счёт оплаты страховых взносов учтено 2 635 048,35 руб. 

Итого, по расчётам налогового органа, сумма задолженности по страховым взносам составляет 2 685 828,71 руб. (5 320 877,06 - 2 635 048,35).

Таким образом, по расчёту налогового органа, общая сумма задолженности по НДФЛ и страховым взносам составляет 4 062 372,61 руб. (1 376 543,90 руб. НДФЛ + 2 685 828,71 руб. страховые взносы).

На данную сумму налоговым органом сформировано и выставлено спорное инкассовое поручение.

Суд апелляционной инстанции признает ошибочным расчёт налогового органа, а возражения конкурсного управляющего правомерными. При этом, как установлено в ходе рассмотрения дела, часть поступивших денежных средств учтена налоговым органом в счёт уплаты задолженности, отнесённой к пятой очереди текущих платежей.

В пояснениях от 27.01.2025 № 02-23/02423@, представленных в суд апелляционной инстанции, налоговый орган указывает, что учёт части платежей в счёт уплаты задолженности пятой очереди произведён в автоматическом режиме в связи с неверным заполнением платёжных поручений заявителем.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод налогового органа, поскольку в соответствии с Приказом Минфина от 12.11.2013 N 107-Н "Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, указываемая в распоряжениях о переводе денежных средств (в реквизитах "ИНН" плательщика, "КПП" плательщика, "Плательщик", "КБК", "ОКТМО" "ИНН" получателя средств, "КПП" получателя средств и "Получатель") носит обязательный характер при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

МУП «Водозабор» при заполнении рассматриваемых платёжных поручений указаны все необходимые реквизиты для идентификации платежей, в связи с чем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для распределения данных платежей без учета их назначения, указанного конкурсным управляющим. 

Налоговый орган в пояснениях от 27.01.2025 № 02-23/02423 указывает на то, что за период с 27.12.2022 по 30.09.2023 зачтены в счёт погашения задолженности по текущим платежам по налогам денежные средства в сумме 6 553 772,91 руб., из которых в счёт погашения задолженности второй очереди учтены денежные средства в сумме 4 857 112,38 руб., в счёт платежей пятой очереди – 1 696 660,53 руб. 

Суд апелляционной инстанции, изучив расчёт налогового органа, приведённый в пояснениях от 27.01.2025 № 02-23/02423, относится к нему критически, поскольку он противоречит ранее представленным пояснениям, изложенным в отзыве от 17.07.2024 № 02-09/095с. 

Так, в отзыве от 17.07.2024 № 02-09/095с налоговый орган указывает на то, что до выставления спорного инкассового поручения в счёт погашения НДФЛ учтены платежи в сумме 2 019 749,10 руб., в счёт погашения страховых взносов учтены платежи в сумме 2 635 048,35 руб.

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено, что при сложении двух указанных налоговым органом сумм получается, что в счёт уплаты НДФЛ и страховых взносов налоговым органом учтено 4 654 797,45 руб. 

Вместе с тем, в пояснениях от 27.01.2025 № 02-23/02423 налоговый орган указывает, что в счёт погашения текущей задолженности второй очереди учтена иная сумма - 4 857 112,38 руб.

При этом, на протяжении всего периода рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции конкурсный управляющий неоднократно повторял, что работники предприятия уволены в июле 2023 года; обязательства, подлежащие включению во вторую очередь текущих платежей после 3 квартала 2023 года, отсутствуют. Таким образом, разница не может сложиться за счёт платежей следующего периода.

Также, Инспекция указывает, что если бы все добровольно уплаченные денежные средства были учтены в счёт уплаты задолженности по второй очереди, то сумма задолженности, подлежащая включению в инкассовое поручение, составляла бы 2 365 712,08 руб.

Однако, суд апелляционной инстанции к указанным пояснения налогового органа относится критически, поскольку исходя из общей позиции налогового органа, НДФЛ подлежит оплате МУП «Водозабор» в сумме 2 516 692 руб., страховые взносы – в сумме 5 320 877,06 руб. Общая сумма обязательств составляет 7 837 569,09 руб. При этом, добровольно оплачено МУП «Водозабор» 5 658 105,78 руб. В связи с изложенным разница между начисленными и уплаченными платежами составляет 2 179 463,28 руб., что также отличается от суммы, указанной налоговым органом.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что налоговый орган в ходе рассмотрения дела изменяет позицию относительно учтённых в счёт спорных платежей денежных средств, при этом включает в расчёты платежи за иные периоды и не может однозначно определиться с суммами, принятыми в счёт оплаты НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за спорный период.

Суд апелляционной инстанции приводит следующий расчёт рассматриваемых обязательств МУП «Водозабор»:

1). 2 516 692 руб. (НДФЛ за 1-3 кварталы 2023 года) + 3 901 976,51 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2023 года) = 6 418 668,51 руб. (общая сумма, подлежащая уплате).

2). 2 239 971 руб. (уплаченный НДФЛ) + 3 418 134,78 руб. (уплаченные страховые взносы) = 5 658 105,78 руб.

3). 6 418 668,51 руб. - 5 658 105,78 руб. = 760 562,73 руб. (задолженность МУП «Водозабор» по рассматриваемым платежам).

Также, суд апелляционной инстанции учитывает, что предметом заявленного требования является признание незаконными действий налогового органа по выставлению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 по списанию 4 062 372,61 руб. и обязание возвратить на расчётный счёт денежные средства, списанные по оспариваемому инкассовому поручению в сумме 503 297,52 руб.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что рассматриваемое инкассовое поручение выставлено на текущие платежи по НДФЛ и страховым взносам за конкретный период – 1-3 кварталы 2023 года.

Из приведённого выше расчёта следует, что МУП «Водозабор» денежные средства в счёт исполнения обязательств по данным платежам перечислены частично, разница между исчисленными и уплаченными платежами составляет 760 562,73 руб.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно выставлено инкассовое поручение от 02.11.2023 № 2483 на сумму 760 562,73 руб. Оснований для выставления инкассового поручения в сумме, превышающей 760 562,73 руб., у налогового органа не имелось.

Относительно доводов конкурсного управляющего об отсутствии задолженности в полном объёме, суд апелляционной инстанции исходит из того, что доказательств полной оплаты начисленных НДФЛ и страховых взносов в материалы дела не представлено. При этом, как верно указано налоговым органом в письменных пояснениях, заявителем не оспаривался порядок учёта платежей ни в досудебном порядке, ни в судебном порядке, ни в рамках дела о банкротстве путём обращения с заявлением о разрешении разногласий между уполномоченным органом и конкурсным управляющим по данному вопросу.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что из-за допущенной налогоплательщиком ошибки при заполнении реквизитов платёжных поручений, поступившие денежные средства учтены в качестве единого налогового платежа и распределены с учётом совокупной обязанности налогоплательщика. Вина налогового органа отсутствует.

Апелляционная коллегия признаёт данный вывод суда первой инстанции ошибочным, поскольку независимо от наличия либо отсутствия вины налогового органа и налогоплательщика, в силу пункта 11 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность денежных средств в рассматриваемом случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве. Наличие вины в данном случае не имеет правового значения.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба Ртищевского муниципального унитарного предприятия «Водозабор» подлежит частичному удовлетворению, а решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2024 года по делу №А57-30916/2023 частичной отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ, ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, с принятием нового судебного акта о частичном удовлетворении требований заявителя о признании незаконными действий МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области по вынесению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 по списанию 3 301 809,88 руб. с расчётного счёта МУП «Водозабор», открытого в АО «Экономбанк», а также в части взыскания с МУП «Водозабор» государственной пошлины в размере 2 000 руб. В остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения. 

В качестве восстановления нарушенного права МУП «Водозабор» просит обязать налоговый орган возвратить на расчётный счет денежные средства в сумме 503 297,52 руб., списанные по спорному инкассовому поручению.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в указанной сумме денежные средства списаны правомерно, оснований для возврата указанной суммы не имеется. 

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 15 августа 2024 года по делу №А57-30916/2023 отменить в части отказа в признании незаконными действий МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области по вынесению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 по списанию 3 301 809,88 руб. с расчётного счёта МУП «Водозабор», открытого в АО «Экономбанк», а также в части взыскания с МУП «Водозабор» государственной пошлины в размере 2 000 руб. 

Принять в отменённой части по делу № А57-30916/2023 новый судебный акт.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области по вынесению инкассового поручения от 02.11.2023 № 2483 по списанию 3 301 809,88 руб. с расчётного счёта МУП «Водозабор», открытого в АО «Экономбанк».

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

 Е.В. Пузина