ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А63-21690/2018

14 мая 2019 года

г. Ессентуки

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2019  года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего Белова Д.А., судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.02.2019 по делу  № А63-21690/2018 (судья Ю.В. Ермилова)

по заявлению федерального государственного казенного учреждения здравоохранения «Санаторий «Дон» войск национальной гвардии Российской Федерации», город Ессентуки, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю, город Ессентуки, 

о признании недействительным решения от 25.05.2018 № 29066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от МИФНС России №9 по Ставропольскому ФИО2 по доверенности от 11.01.2019;

от федерального государственного казенного учреждения здравоохранения «Санаторий «Дон» войск национальной гвардии Российской Федерации» ФИО3 По доверенности от 11.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное казенное учреждение здравоохранения «Санаторий «Дон» войск национальной гвардии Российской Федерации» (далее по тексту – заявитель, ФГКУЗ «Санаторий Дон», Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю (далее по тексту - заинтересованное лицо, Межрайонная инспекция, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 25.05.2018  № 29066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решением от 22.02.2019 признано недействительным проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ставропольскому краю от 25.05.2018 № 29066 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда от 22.02.2019 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

 В отзыве на апелляционную жалобу Учреждение просит оставить решение суда от 22.02.2019 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Учреждения просил оставить решение суда от 22.02.2019 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев повторно дело               по апелляционной жалобе в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, изучив и оценив в совокупности материалы дела, находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без  изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается.

Межрайонной инспекцией в отношении ФГКУЗ «Санаторий «Дон»  проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 19.04.2018 № 42500.  По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.05.2018 №29066. По решению от 25.05.2018 №29066 налоговым органом доначислен налог в размере 326462,10 руб. и штраф в размере 65292,42 руб.

Не согласившись с названным решением Инспекции, Заявитель в порядке и сроки, установленные статьей 139.1 Налогового кодекса, обратился с апелляционной жалобой в Управление.

Решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю  решение инспекции от 25.05.2018 № 29066 апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

Исходя из требований, установленных пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.            Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На территории муниципального образования городского округа город-курорт Ессентуки земельный налог установлен решением совета г. Ессентуки от 10.11.2010 № 14.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Использование земельных участков для иных целей не будет относиться напрямую к целям, указанным в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, вне зависимости от того, что данные земельные участки предоставлены Минобороны России. Кроме того, размещение на данных земельных участках объектов, не связанных с осуществлением постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов противоречит целям, указанным в статье 93 ЗК РФ.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.                

 В соответствии со статьей 1Федерального закона от 03.07.2016 № 226-ФЗ «О войсках национальной гвардии Российской Федерации» войска национальной гвардии Российской Федерации являются государственной военной организацией, предназначенной для обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина.

Из статьи 5 названного Закона следует, что в состав войск национальной гвардии помимо прочего входят воинские части. Воинские части войск национальной гвардии, являющиеся юридическими лицами, действуют на основании единого типового устава, утверждаемого руководителем уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

В силу положений пункта 11 Единого типового устава органа управления соединения и воинской части войск национальной гвардии Российской Федерации, утвержденного Приказом Росгвардии от 25.07.2016 № 46, предметом и целью деятельности воинских частей является выполнение задач, возложенных на войска, для обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина.

В силу положений пунктов 11 и 12 Указа Президента Российской Федерации от 05.04.2016  № 157 и Положения о Федеральной службе войск национальной гвардии Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 30.09.2016  № 510, Федеральная служба войск национальной гвардии Российской Федерации является правопреемником Министерства внутренних дел Российской Федерации в отношении передаваемых ей органов управления, объединений, соединений, воинских частей, военных образовательных организаций высшего образования и иных организаций внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также в отношении органов управления, подразделений, специальных отрядов, отрядов мобильных особого назначения, Центра специального назначения и авиационных подразделений, названных в пункте 4 настоящего Указа, в том числе по обязательствам, возникшим в результате исполнения судебных решений.  Занимаемые органами управления, объединениями, соединениями, воинскими частями, военными образовательными организациями высшего образования и иными организациями внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации, а также органами управления, подразделениями, специальными отрядами, отрядами мобильными особого назначения, Центром специального назначения и авиационными подразделениями, названными в пункте 4 настоящего Указа, здания и сооружения, другое недвижимое и движимое имущество со дня вступления в силу настоящего Указа закрепляются на праве оперативного управления за Федеральной службой войск национальной гвардии Российской Федерации.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Войсковой части, ее учредителем является Федеральная служба войск национальной гвардии Российской Федерации (далее – Росгвардия), а основным видом деятельности - деятельность санаторно-курортных организаций.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» Вооружённые силы Российской Федерации представляют собой систему политических, экономических, военных, социальных , правовых и иных мер по подготовке к вооруженной защите и вооруженная защита РФ, целостности и неприкосновенности ее территории. Организация обороны включает в себя, в том числе, другие мероприятия в области обороны (п. 16 ст.2 Закона). Согласно части 4 статьи 16 от 27.05.1998 Федерального закона № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих», военнослужащие, проходящие военную службу по контракту и члены семей военнослужащих-граждан, имеют право на санаторно-курортное лечение и организованный отдых в санаториях. Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 августа 2004 № 423 (ред. От 28.01.2015) «Об обеспечении санаторно-курортным лечением отдельных категорий военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности» утверждены правила обеспечения санаторно-курортным лечением военнослужащих и проходящих военную службу по контракту на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступивших на военную службу после 2004 года» (далее Правила).

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 1996 № 61-ФЗ «Об обороне» в целях обороны создаются Вооруженные силы Российской Федерации.

На основании пункта 5 статьи 1 Федерального закона № 61-ФЗ «Об обороне» к обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Указа Президента Российской Федерации «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 09.03.2004 № 314, части 1 статьи 32 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» от 17.12.1997 № 2-ФКЗ, пункт 1, подпункт 71 пункта 7 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082, положения Закона N 61-ФЗ, части 2.1, 4 статьи 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих», постановление Правительства Российской Федерации от 20.08.2004 № 423 «Об обеспечении санаторно-курортным лечением отдельных категорий военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности» Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, а его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации. Военнослужащие, проходящие военную службу по контракту и члены семей военнослужащих-граждан, имеют право на санаторно-курортное лечение и организованный отдых в санаториях.

Согласно пункту 1 Правил, военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, обеспечиваются санаторно-курортным лечением федеральными органами исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба.

В соответствии с Уставом ФГКУЗ «Санаторий Дон» войск национальной гвардии», утвержденным приказом Федеральной службы войск национальной гвардии от 24.10.2016 №319, является медицинской (санаторно-курортной) организацией войск национальной гвардии Российской Федерации, имеет условное наименование войсковая часть 7008, и входит в состав войск национальной гвардии.

Предмет, цели и виды деятельности учреждения подробно изложены в главе II Устава. В пункте 35 Устава установлены полномочия начальника учреждения, в том числе он отвечает за боевую и мобилизационную готовность. Личный состав учреждения – военнослужащие, проходящие военную службу по контракту на должностях офицеров, прапорщиков, сержантов, старшин, солдат, лица гражданского персонала, замещающие воинские должности и гражданский персонал.

Личный состав учреждения в своей повседневной деятельности руководствуется положениями Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», Указом Президента Российской Федерации от 10.11.2007 № 1495 «Об утверждении общевоинских уставов Вооруженных сил Российской Федерации» (вместе с Положением о порядке прохождения воинской службы, приказами иных министерств и ведомств.

Учреждение как составная часть войск национальной гвардии, войсковая часть 7008, выполняет служебно - боевые задачи, возложенные на воинское формирование. Имущество (в том числе военное) учреждения является федеральной собственностью и принадлежит ему на праве оперативного управления.

Учреждение владеет на праве бессрочного пользования и использует земельные участки со служебно-боевыми задачами и Уставом: земельный участок кадастровый номер 26:30:0101103:5, вид разрешенного использования «под санаторий», дата присвоения кадастрового номера 16.06.2004. На данном земельном участке расположен ряд зданий и сооружений: санаторий, бойлерная, насосная, проходная, трансформаторная подстанция, спортивная площадка, склад, резервуар.

Земельный участок кадастровый номер 26:30:100411:1, вид разрешенного использования «под производственно-хозяйственную базу», дата присвоения кадастрового номера 12.03.2004. На данном земельном участке расположен ряд зданий и сооружений, в том числе производственный склад и гараж.

В свидетельствах о государственной регистрации права, выданных 20.04.2006 с номерами 26 АБ N 045632  и  26 АБ N 045634 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 26:30:0101103:5 и 26:30:100411:1  имеется   запись о субъекте права - Российская Федерация, вид права – под санаторий и под производственно-хозяйственную базу соответственно, документы-основания – статья 5 Федерального закона от 06 февраля 1997 года № 27-ФЗ «О внутренних войсках Министерства Внутренних дел Российской Федерации».

Согласно статье 5 указанного закона в редакции, действующей на момент выдачи настоящих свидетельств о государственной регистрации права земли и другие природные ресурсы, предостиавляемые внутренним войскам, находятся в федеральной собственности и используются внутренними войсками в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности войска национальной гвардии, относятся к землям, изъятым из оборота.

Как следует из материалов дела, для подтверждения факта изъятия из оборота спорных земельных участков заявителем представлены правоустанавливающие документы на земельные участки, устав учреждения. Согласно Уставу учреждение входит в состав войск национальной гвардии. Функции и полномочия собственника имущества учреждения осуществляет Росгвардия и иные органы федеральной исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение входит в состав войск национальной гвардии как войсковая часть 7008.

Довод налогового органа о том, что деятельность учреждения по организации и реализации санаторно-курортного, оздоровительного лечения и медицинской реабилитации в Вооруженных силах Российской Федерации не относится к деятельности по обеспечению обороны и безопасности страны; учреждение не представило документы, подтверждающие фактическую эксплуатацию земель в целях обеспечения обороны и безопасности, судом первой инстанции правомерно отклонен.

Учитывая функции и специфику деятельности учреждения, прямое подчинение директору Федеральной службы национальной гвардии – главнокомандующего войсками национальной гвардии, направленность его деятельности на лечение, реабилитацию и восстановление функций организма военнослужащих в смысле, определенном статьей 40 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» в профилактических, лечебных и реабилитационных целях с целью восстановления и (или) компенсации органов и систем организма, улучшения качества жизни, сохранения работоспособности военнослужащих, а также с целью реализации комплекса прав, предоставленных статьями 1, 3, 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих», оно является федеральным государственным учреждением, созданным в целях реализации поставленных перед Росгвардией задач и входит в единую систему органов и учреждений указанного ведомства.

При этом целью создания войск национальной гвардии наряду с обеспечением общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина также является государственная безопасность, в том числе территориальная оборона Российской Федерации (статьи 1, 2 Закона № 226-ФЗ, пункт 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне»).

Из изложенного выше судом сделан вывод о том, что применительно к конкретным фактическим обстоятельствам дела закрепленные за учреждением земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования относятся к земельным участкам, изъятым из оборота, поскольку учреждение входит в систему органов Росгвардии, имущество (здания, строения, сооружения), принадлежит ему на праве оперативного управления, все имущество и земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, а спорные земельные участки используются в целях обороны страны.

Доводы инспекции о том, что поскольку спорные земельные участки относятся к землям поселения, то они не изъяты из оборота несостоятельны в связи со следующим.

Согласно статье 93 Земельного кодекса Российской Федерации землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами. В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

При определении ограничения оборотоспособности земельных участков необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», в соответствии с которым земли и другие природные ресурсы, предоставленные для нужд Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, находятся в федеральной собственности.

Отнесение спорных участков к землям поселений в рассматриваемом случае не изменяет его фактического использования и не исключает права на применение налогоплательщиком положений подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Кодекса, так как эта норма такое ограничение не содержит.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод инспекции о том, что наличие сайта учреждения свидетельствует об использовании санатория не только с целью оздоровления, лечения и реабилитации военнослужащих, но и для продажи путевок иным лицам в открытом доступе.  Как уже указывалось выше, санаторий является войсковой частью и выполняет задачи, поставленные перед ним согласно Уставу учреждения, приказам и распоряжениям Росгвардии.

Довод инспекции о том, что поскольку на территории санатория имеются помещения, сдаваемые в аренду под магазин, указанное подтверждает ограниченность оборота земельного участка, но не изъятие из оборота, также не обоснован, поскольку собственно передача в аренду помещений войсковой части под магазин Военторга не может служить основанием для перевода земельного участка санатория из категории изъятых из оборота в категорию ограниченных в обороте.  Создание Военторгов связано с выполнением Указа Президента РФ № 1495 и направлено на удовлетворение потребностей военнослужащих и членов их семей. Кроме того, в аренду переданы помещения, но не земельный участок, изъятый из оборота.

Судом первой инстанции также правомерно отклонен довод налогового органа о том, что на территории учреждения отсутствует военная техника, а в его распоряжении имеются легковые автомобили, что может свидетельствовать об использовании земель для иных общегражданских целей. Указанный довод не обоснован, так как все цели и задачи учреждения изложены в Уставе, ведомственных приказ и распоряжениях и подчинены одной основной задаче  - обороне и защите Российской Федерации.

В данном случае не имеет значение категория земельного участка, его целевое назначение. В целях исключения, земельного участка из объекта налогообложения достаточно подтвердить наличие на земельном участке указанных объектов и их принадлежность Российской Федерации на праве собственности.

Материалами дела подтверждено то, что учреждение является юридическим лицом и находится в ведомственном подчинении Росгвардии; создано в целях организации лечения и отдыха военнослужащих и гражданского персонала Вооруженных сил Российской Федерации; его имущество находится в федеральной собственности и принадлежит ему на праве оперативного управления, в связи с чем эти земли не являются объектом налогообложения, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

Ан основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу, об отсутствии у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате земельного налога и, соответственно, незаконности начисления земельного налога, пеней за просрочку исполнения обязанности по его уплате, привлечения к ответственности за неуплату налога (статья 122 Кодекса).

Доводы апелляционной жалобы не подтвердились.

Апелляционная жалоба не содержит сведений о фактах, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Нарушений процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 22.02.2019 по делу  № А63-21690/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

ПредседательствующийД.А. Белов 

СудьиЛ.В. Афанасьева 

М.У. Семенов