СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, 

<

...>

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 17АП-1845/2026-АК

г. Пермь

13 апреля 2026 года

Дело № А71-10276/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2026 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 апреля 2026 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шаламовой Ю.В.,

судей Герасименко Т.С., Якушева В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Тауафетдиновой О.Р.,

при участии в судебном заседании в режиме веб-конференции посредством использования информационной системы «Картотека арбитражных дел»:

от заинтересованного лица ФИО1, паспорт, доверенность от 29.05.2025, диплом;

в судебное заседание явился представитель:

от заявителя: ФИО2, паспорт, доверенность от 26.05.2025, диплом.

от иных лиц: представители не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, индивидуального предпринимателя ФИО3,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 15 января 2026 года

по делу № А71-10276/2025

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительным решения от 27.02.2025 №2872 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, индивидуального предпринимателя ФИО4 (ИНН 

<

***>,

ОГРНИП 

<

***>)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее - ИП ФИО3, предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС России по УР, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 27.02.2025 №2872 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке статьи 51 АП КРФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен индивидуальный предприниматель ФИО4

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15 января 2026 года в удовлетворении заявленного требования отказано.

Заявитель, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, удовлетворив заявленные требования.

Согласно апелляционной жалобе, заявитель настаивает на том, что его доходы не превысили 60 млн руб., поскольку спорная сумма является доходом принципала ИП ФИО4, полученным в рамках исполнения агентского договора от 31.01.2023. Указывает, что в качестве агента он лишь оказывал услуги по реализации чужого товара, а его собственным доходом являлось лишь агентское вознаграждение. Обращает внимание на то, что камеральная проверка налоговой декларации ФИО4 по УСН за 2023 год, в которой доход по агентскому договору в сумме 17 867 399 руб. был отражен, а исчисленный с него налог уплачен, нарушений не установила. Считает, что налоговый орган необоснованно признал агентский договор притворной сделкой. Ссылается на неправильную оценку правомерности взаимозачета встречных требований. Указывает, что реальность хозяйственных операций по приобретению товаров ФИО4 и передачи их ИП ФИО3 для дальнейшей реализации подтверждена достоверными и надлежащим образом оформленными документами.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому он в ее удовлетворении возражает, просит решение суда оставить без изменения.

До начала судебного разбирательства от заявителя поступили возражения на письменный отзыв налогового органа.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в жалобе, представитель налогового органа настаивал на доводах отзыва.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в соответствии со статьей 156 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Возражения заявителя приобщены к материалам дела в качестве письменных пояснений в порядке статьи 81 АПК РФ.

Дополнительные документы, представленные вместе с письменными пояснениями судом апелляционной инстанции не приобщены.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО3 в 2023г. применял УСН с объектом налогообложения – доходы и патентную систему налогообложения. Основным видом деятельности предпринимателя является «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах» ОКВЭД 47.19.

Налогоплательщиком 13.04.2024 по ТКС представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, 13.06.2024 - уточненная декларация кор. №1, 27.09.2024 – уточненная декларация № 2.

Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 год кор.№ 1 увеличены доходы на 400 000 руб., исчисленный налог - на 24 000 руб., в уточненной кор.№ 2 - на 531 804 руб. и 31 908 руб. соответственно по сравнению с первичной декларацией; сумма налога уплате за 2023г. составила 94 578 руб.

Налоговым органом, в порядке статьи 88 НК РФ в отношении ИП ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировочной) № 2 налоговой декларации по УСН за 2023 год, представленной ИП ФИО3 27.09.2024.

В проверяемом периоде ИП ФИО3 совмещал специальные налоговые режимы УСН и патентную систему налогообложения (далее - ПСН). Налогоплательщику выдано 7 патентов для осуществления предпринимательской деятельности в 2023 году.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год в результате занижения налоговой базы в связи с утратой права на применение патентной системы.

По результатам камеральной налоговой проверки УФНС по УР составлен акт налоговой проверки от 20.01.2025 № 952.

По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки УФНС по УР принято решение от 27.02.2025 № 2872 о привлечении ИП ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислен налог по УСН за 2023 год в размере 3508746 руб., предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 43 859,33 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, штрафные санкции уменьшены в 16 раз).

УФНС по УР в соответствии с нормами п.3 ст.31 НК РФ в оспариваемое решение внесены изменения решением Управления от 19.03.2025 № 32-27/016537@. Сумма доначисленного налога по УСН составила 3 251 685 руб. (уменьшена на 257 061 руб.), в части применения штрафных санкций 40 646,06 руб. (уменьшена на 3213,27 руб.).

Указанное решение было обжаловано заявителем в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 15.04.2025 № 9954-2025/000791И решение УФНС России по УР от 27.02.2025 № 2872 оставлено без изменения, жалоба предпринимателя – без удовлетворения.

ИП ФИО3, не согласившись с решением УФНС России по УР от 27.02.2025 № 2872, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что в силу подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ предприниматель утратил право на применение ПСН.

Заслушав заявителя и представителя налогового органа, исследовав представленные в материалы дела доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции приходит следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2013 главой 26.5 НК РФ установлен специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, которая вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.43 НК РФ).

На территории Удмуртской Республики указанная система введена в действие на основании Закона Удмуртской Республики от 28 ноября 2012 года № 63-РЗ «О патентной системе налогообложения в Удмуртской Республике». Патентная система налогообложения в Удмуртской Республике применяется с 1 января 2013 года.

Пункт 2 статьи 346.43 НК РФ содержит перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2, 3 настоящей статьи (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на иной режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.

Согласно абзацу 6 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 НК РФ налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

К первичным документам, на основании которых производятся записи в книге, относятся договоры розничной купли-продажи, о выполнении работ (оказании услуг), акты выполненных работ, подтверждающие получение индивидуальным предпринимателем дохода, а также платежные документы (платежные поручения, бланки строгой отчетности, товарные чеки, контрольно-кассовые чеки и другие первичные документы, подтверждающие прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Порядок оформления кассовых операций (приема, хранения и расхода наличных денежных средств и денежных документов) и обращения с наличными деньгами определяется в указании Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций 4 индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - указание Банка России № 3210-У).

Согласно пунктам 4.1 и 4.6 Указания № 3210-У индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться, а также такие индивидуальные предприниматели могут не вести кассовую книгу. Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Закон № 54-ФЗ) (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Первичными учетными документами для целей Закона № 54-ФЗ являются только кассовый чек и бланк строгой отчетности (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Перед началом осуществления расчетов с применением ККТ формируется отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчет о закрытии смены. При этом кассовый чек (бланк строгой отчетности) не может быть сформирован позднее, чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены (п. 2 ст. 4.3 Закона № 54- ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

В случае утраты индивидуальным предпринимателем права на применение ПСН доходы, полученные с 01.01.2023, учитываются в рамках УСН.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

На основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

По смыслу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ).

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил (ст. 410 ГК РФ).

Для совершения взаимозачета требований между индивидуальными предпринимателями необходимо соблюдение ряда критериев (встречность, однородность требований и наступление срока исполнения по требованию). Соблюдение критерия встречности требований для зачета предполагает, что кредитор по активному требованию является должником по требованию, против которого зачитывается активное требование (далее - пассивное требование). Предметы активного и пассивного требований должны быть однородны, то есть стороны после осуществления зачета должны оказаться в том же положении, как если бы оба обязательства были прекращены исполнением. Для зачета необходимо, чтобы по активному требованию наступил срок исполнения, за исключением случаев, когда такой срок не указан или определен моментом востребования (п. п. 11, 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств»).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИП ФИО3 в 2023г. применял УСН с объектом налогообложения – доходы и патентную систему налогообложения. Основным видом деятельности предпринимателя является «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах» ОКВЭД 47.19. В проверяемом периоде ИП ФИО3 совмещал специальные налоговые режимы УСН и патентную систему налогообложения.

Налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки был выявлен факт превышения общей суммы доходов ИП ФИО3 от реализации за 2023г. 60 млн. руб.

По данным УФНС России по УР общая сумма доходов ИП ФИО3 за 2023 составила 69 054 573 руб., в связи с чем он считается утратившим право на применение ПСН и считается перешедшим на УСН с 01.01.2023.

Опровергая выводы налогового органа, предприниматель указал, что 17 599 388,31 руб. – это доходы, полученные в рамках агентского договора от 31.01.2023, заключенного с ИП ФИО4

В адрес ИП ФИО3 налоговым органом по ТКС было направлено требование № 53575 от 05.06.2024 о представлении пояснений.

В ответ на требование налогового органа заявителем были представлены: агентский договор от 31.01.2023, акт взаимозачета от 29.12.2023, заключенного между ИП ФИО4 и ИП ФИО3, а также письменные пояснения от 13.06.2024 исх. № 08 с указанием о предоставлении корректирующей декларации по УСН за 2023г., об отражении выручки по операциям ООО «Вайлдбериз» в соответствии с действующим законодательством в сумме 1 335 851,80 руб.

Предпринимателем 27.08.2024 исх. № 08/2 в ответ на требование представлена расшифровка средств и выручки в размере патентов за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 (сумма поступивших денежных средств составила 74 213 720,68 руб., выручка предпринимателя отражена в размере 56 614 332,37 руб.), расшифровка поступлений средств в рамках агентского договора от 31.01.2023, заключенного с ИП ФИО4 (сумма поступивших денежных средств с февраля по декабрь 2023г. составила 16 593 739,30 руб. (по адресу: 

<

...>), комиссионное вознаграждение (доход ИП ФИО3) составил 248 906,09 руб., 1 273 660 руб. (по адресу: 

<

...>, комиссионное вознаграждение (доход ИП ФИО3) составил 19 104,90 руб. руб., доход ИП ФИО4 составил 17 599 388,31 руб.).

Также ИП ФИО3 письмом от 19.09.2024 исх. № 08/3 были представлены агентский договор от 31.01.2023, отчеты агента за период с 01.02.2023 по 31.12.2023, расходные накладные в рамках агентского договора, выписка из книги учета доходов и расходов ИП ФИО4 за 2023г. в отношении доходов по агентскому договору, акт сверки от 31.12.2023.

Согласно представленному агентскому договору от 31.01.2023, заключенному между ИП ФИО4 (принципал) и ИП ФИО3 (агент) принципал поручает, а агент принимает на себя обязательство от своего имени и за счет принципала за вознаграждение реализовать розничным покупателям следующий товар: одежда, бижутерия, кожгалантерея. Ассортимент, количество, цена реализации либо условие ее определения указываются в накладной, являющейся неотъемлемой частью договора.

Согласно п.1.2. договора принципал является собственником товара.

В соответствии с п.2.1. агент производит реализацию товара, указанного в п.1.1, самостоятельно несет все издержки, связанные с реализацией товара, в т.ч. связанные с транспортировкой до места реализации, предпродажной подготовкой и др.

Агент обязан в течение трех лет после даты подписания отчета агента перечислять на расчетный счет принципала все денежные средства, полученные им для принципала в соответствии с договором, либо любым не запрещенным действующим законодательством способом произвести расчет, за исключением вознаграждения.

Агент обязан перечислять на расчетный счет принципала все денежные средства, полученные им для принципала, в соответствии с договором. Принципал выплачивает агенту вознаграждение в размере 1,5% от суммы реализованного товара за минусом возврата. Реквизиты сторон, в том числе номер расчетного счета, указаны в разделе 9 указанного агентского договора.

В рамках данного договора согласно расходным накладным ИП ФИО3 передано товаров для перепродажи на сумму 18 160 044,30 руб.

При этом ни товарные, ни товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт передачи, отгрузки и перевозки товаров от продавцов на склад (магазин) ИП ФИО4, ни документы, подтверждающие факт передачи, отгрузки и поставки товаров от ИП ФИО4 в адрес ИП ФИО3, в ходе проверки представлены не были.

Платежные документы, подтверждающие факт оплаты ИП ФИО4 приобретенных товаров, переданных впоследствии ИП ФИО3 для дальнейшей реализации в рамках агентского договора от 31.01.2023, также не представлены.

Из пояснений ИП ФИО3 от 18.12.2024 следует, что спорный доход, полученный ИП ФИО4, в рамках агентского договора от 31.01.2023, отражен им в декларации по упрощенной системе налогообложения за 2023г. в соответствии с действующим законодательством - в даты получения отчетов агента. Исчисленный налог оплачен в полном объеме.

Согласно пояснениям ИП ФИО3 от 23.12.2024 следует, что с ИП ФИО4 он планировал вести совместный бизнес по изготовлению теплиц. На развитие данного бизнеса он в середине января 2023г. предоставил ФИО4 заем в размере 14 600 000 руб. С момента получения прибыли они договорились делить прибыль от изготовления теплиц в размере 50 % на каждого. В конце 2023г. ФИО3 получил прибыль в размере примерно 400 000 руб. Весной 2023г. он решил отойти от бизнеса по изготовлению теплиц и попросил ФИО4 вернуть ему заемные денежные средства, но тот, в свою очередь, пояснил, что все деньги находятся в обороте и предложил ему на реализацию одежду, т.к. у ФИО3 имеется магазин женской одежды You Shop Studio по адресу: 

<

...>, в связи с чем между ними 31.01.2023 был заключен агентский договор на реализацию женской одежды. Вся одежда, предоставленная ИП ФИО4, реализована через магазин ФИО3 за агентское вознаграждение. По данному договору у ФИО3 по состоянию на 31.12.2023 имеется задолженность в размере примерно 2 600 000 руб. Сумму агентского вознаграждения он полностью отразил в доходах в декларации по УСН за 2023г. Заявление об утрате права на применение патента в июне 2024г. было предоставлено ошибочно бухгалтерией. Магазины одежды у ФИО3 также располагаются в г. Чайковский, г. Пермь и г. Воткинск. Одежда, предоставленная ИП ФИО4, реализована через все магазины. Предприниматель указал, что первичные документы по приобретению товаров не сохранились, оплата произведена за наличный расчет, что подтверждается записями в личном блокноте (журнале).

Вместе с тем, как обоснованно отмечено налоговым органом, данные пояснения ФИО3 противоречат представленным им документам. Так, он указывает, что решил отойти от совместного бизнеса с ИП ФИО4 по изготовлению теплиц весной 2023г., в связи с чем попросил вернуть последнего данные в заем денежные средства, ФИО4 в, свою очередь, предложил ему на реализацию одежду, в связи с чем между ними 31.01.2023 был заключен агентский договор на реализацию женской одежды.

Представленный агентский договор датирован 31.01.2023, тогда как ИП ФИО3 указал, что обстоятельства, которые привели к заключению данного договора, произошли весной 2023г., то есть уже после даты заключения договора.

В отношении ИП ФИО4 установлено, что он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 12.01.2023 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 23 по Пермскому краю. Основным видом деятельности (ОКВЭД) является 25.99.3 «Изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения, дополнительный вид деятельности – 47.52.6 «Торговля розничная садово-огородной техникой и инвентарем в специализированных магазинах». В 2023г. ИП ФИО4 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» и патентную систему налогообложения, вид деятельности – розничная торговля, осуществляема через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

На расчетный счет ИП ФИО4 в 2023г. поступали денежные средства по операциям эквайринга, за теплицы, беседки. ИП ФИО4 на период с 17.02.2023 по 31.12.2023 был получен патент для осуществления деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы по адресу: 426028, Россия, 

<

...>, по которому зарегистрирована 1 ККТ, наименование места установки - офис «Академия теплиц».

Таким образом, из указанных сведений следует, что ФИО4 был зарегистрирован в качестве ИП накануне заключения агентского договора с заявителем, в 2023г. фактически осуществлял деятельность согласно заявленным ОКВЭД по изготовлению теплиц и прочих садоводческих товаров и их реализацию.

В адрес ИП ФИО4 налоговым органом направлялись требования от 24.10.2024 и от 02.11.2024 о предоставлении документов (информации) для подтверждения взаимоотношений с ИП ФИО3

ИП ФИО4 были представлены: договор займа от 16.01.2023; листы блокнота, заполненные от руки с записями следующего плана, например: «3*3600 = 10800» в подтверждение получения товара; договор-заявку от 19.01.2023 и от 25.07.2023, акты от 23.01.2023 № 1 и от 31.07.23№ 26, согласно которым ИП ФИО5 оказал ИП ФИО4 транспортные услуги по перевозке одежды по маршруту Москва-Чайковский.

Также ИП ФИО4 представлены письменные пояснения о том, что по договору займа б/н от 16.01.2023 была оформлена расписка в единственном экземпляре о получении денежных средств, которая была передана ИП ФИО3, реестр контрагентов-поставщиков предоставить нет возможности, т.к. приобретение товара осуществлялось в ТК САДОВОД г. Москва, об отсутствии платежных поручений и иных документов, подтверждающих факт оплаты за приобретенные товары, переданные впоследствии ИП ФИО3, в связи с тем, что оплата производилась за наличный расчет и не документировалась. Перевозка ИП ФИО3 документально не оформлялась, т.к. он самостоятельно на своем транспорте забирал товар.

Из протокола допроса ИП ФИО4 от 27.12.2024 следует, что в 2023-2024гг. он осуществлял деятельность как ИП в г. Чайковский. На каком режиме налогообложения и какую деятельность осуществлял 2023-2024гг., затруднился ответить. С ИП ФИО3 знаком, у него брал займ, товар под реализацию был выдан, был заключен договор на реализацию товара. Их познакомили супруги 5 лет назад. Изначально ИП ФИО6 предложил ИП ФИО3 вложить денежные средства в бизнес для приобретения верхней одежды от производства Китай напрямую у поставщика. С ИП ФИО7 был заключен договор займа от 16.01.2022 или 2023г. Договор займа и агентский договор подписывали в г. Чайковский на Промышленной, 5 в офисе ИП ФИО7. Договор займа – это разовая сделка, а агентский договор – на постоянной основе. Инициатива заключить агентский договор была ИП ФИО6 и бизнес-идея была ФИО6, а ФИО7 согласился. ФИО7 вел пункт по процентам. На вопрос о том, почему самостоятельно не осуществлял реализацию своих товаров в 2023г., ФИО4 ответил, что у ИП ФИО7 имеются свои магазины в крупных городах: г. Ижевск, г. Чайковский, г. Пермь. По словам ФИО4, товар приобретался в магазине Садовод в г. Москве. ТЦ Садовод находится на 14 км. МКАД, строение 63. У него были склады, и весь товар лежал у ИП ФИО4, а ИП ФИО7 приезжал и брал нужный товар для реализации. 31.01.2023 ФИО7 забрал 1 партию товара на 4 млн. 800 тыс. руб., товар был распродан. ИП ФИО7 на своем транспорте сам забирал и грузил. Товар был распродан за 3 месяца, а вторая партия была на 4 млн. 500 тыс. руб., 25.04.2023, 3 партия была на 4 млн. 670 тыс. руб. – 12.07.2023, 4 партия была на 4 млн. 100 тыс. руб. – 11.10.2023. Дерюшев давал ИП ФИО6 сумму на 14 млн. 600 тыс. руб. – основной долг, 400 тыс. – проценты. ИП ФИО6 погасил долг перед ИП ФИО7 благодаря агентскому договору. Относительно документального оформления реализации и отгрузки товаров ИП ФИО4 сообщил, что были оформлены расходные накладные и записи личные в дневнике (журнале). Документы, заключенные с продавцами товаров, не сохранились, у ФИО6 нет обязанности для хранения бумаги. Возможно, сохраненные бумаги можно предоставить позднее. Получение товара было документально оформлено в виде записей в личном блокноте (журнале). Первичные документы о покупке не сохранились, остались лишь записи с личного журнала (блокнота). Иные документы в налоговый орган не могли быть представлены. Доставка товара с ТЦ Садовод осуществлялась ИП ФИО5 на транспортном средстве Рено А380ЕО 159. ИП ФИО5 забирал товар с ТЦ Садовод, привозил в г. Чайковский на ул. Декабристов, 23, корп.2 (склад ИП ФИО6). Оплата за приобретенный товар произведена наличными денежными средствами в связи с тем, что были предоставлены скидки за наличный расчет. Товар хранился на складах, ИП ФИО3 приезжал и забирал нужный товар для реализации. При реализации и отгрузке товара оформлялись расходные накладные, делались записи в журнале. Документы, заключенные с продавцами товаров, не сохранились. Первичные документы также не сохранились, записи есть только в личном журнале. По агентскому договору ИП ФИО7 была передана верхняя одежда, бижутерия. Отгрузка товара производилась 4 раза. ИП ФИО7 забирал товар со склада ИП ФИО6 в 

<

...>, в дальнейшем ИП ФИО7 сам развозил товар на своем транспорте по городам Чайковский, Ижевск, Пермь. На какую сумму ИП ФИО3 реализовывал товар по агентскому договору, в каких магазинах, ИП ФИО6 пояснить не смог, точную сумму не знает. Когда ИП ФИО7 узнал о проблемах ИП ФИО6 по реализации товара, он предложил забрать товар в счет долга для реализации товара в своих магазинах.

Таким образом, показания заявителя и его контрагента ИП ФИО4 противоречат друг другу.

ФИО3 указал, что с ИП ФИО4 он планировал вести совместный бизнес по изготовлению теплиц, в связи с чем на развитие данного бизнеса он в середине января 2023г. предоставил ФИО4 заем в размере 14600000 руб., тогда как ФИО4 сообщил, что он изначально предложил ИП ФИО3 вложить денежные средства в бизнес для приобретения верхней одежды китайского производства напрямую у поставщика. С момента получения прибыли они договорились делить прибыль от изготовления теплиц в размере 50 % на каждого. В конце 2023г. ФИО3 получил прибыль в размере примерно 400 000 руб. Весной 2023г. он решил отойти от бизнеса по изготовлению теплиц в связи с разными взглядами на ведение данного бизнеса с ФИО4 и попросил ФИО4 вернуть ему заемные денежные средства. ИП ФИО4 в связи с нахождением денежных средств в обороте предложил ФИО3 на реализацию одежду, т.к. у него имеется магазин женской одежды You Shop Studio по адресу: 

<

...>. Был заключен агентский договор на реализацию женской одежды от 31.01.2023. Вся одежда, предоставленная ИП ФИО4, реализовывалась через магазин ФИО3 за агентское вознаграждение. Одежду ФИО6 предложил вместо займа в январе 2023 г.

ИП ФИО4 не упоминал о том, что им велся совместный с ИП ФИО3 бизнес по изготовлению теплиц, а также о том, что товар на реализацию по агентскому договору был передан заявителю в связи требованием последнего вернуть заемные денежные средства.

У ИП ФИО4 отсутствуют подтверждающие первичные документы по приобретению товаров (договоры купли-продажи, товарные накладные, кассовые чеки), переданных впоследствии ИП ФИО3 по агентскому договору от 31.01.2023 для дальнейшей реализации, и товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки товаров на склад ИП ФИО4 При этом следует отметить, что товаров было приобретено на значительную сумму – более 18 млн. руб.

Таким образом, сам факт приобретения товаров ФИО4 никак не подтвержден. Записи в блокноте, сделанные от руки с рядом цифр и расчетов, такими доказательствами признаны быть не могут. В них отсутствуют наименование товара, количество, стоимость, даты, в связи с чем сделаны расчеты, установить не представляется возможным.

Следует отметить, что ИП ФИО4 давал противоречивые пояснения, путался. Так, он сначала пояснил, что вместо договоров купли-продажи, товарных и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт приобретения и отгрузки у продавцов товаров, переданных впоследствии ИП ФИО3 по агентскому договору от 31.01.2023 для дальнейшей реализации, были оформлены только расходные накладные и записи в личном дневнике, потом, что все указанные документы оформлены, но не сохранились, есть возможность их представить позже. Оплата за приобретенный товар осуществлялась наличными средствами, есть возможность найти и представить платежные документы, однако, ранее в ответ на требование о представлении документов (информации) от 02.11.2024 № 11-20/5834, пояснил, что платежные поручения и иные документы, подтверждающие факт оплаты продавцам за приобретенные товары, переданные впоследствии ИП ФИО3, не предоставлялись, т.к. оплата производилась за наличный расчет и не документировалась.

ИП ФИО4 не смог пояснить, в каком размере в декларации по УСН отражены доходы от реализации товаров, полученные в рамках агентского договора от 31.01.2023, и какая сумма налога к уплате исчислена, но пояснил, что все налоги уплачены, при том, что налога к уплате по УСН за 2023г. в действительности нет. На какую сумму ИП ФИО3 реализовал товары по агентскому договору от 31.01.2023 также пояснить не смог.

Также материалами дела не подтверждено, что какой-либо товар реализовывался ИП ФИО3 в своих магазинах в рамках агентского договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Для целей Федерального закона № 54-ФЗ первичными учетными документами являются только кассовый чек и бланк строгой отчетности.

Перед началом осуществления расчетов с применением ККТ формируется отчет об открытии смены, а по окончании осуществления расчетов - отчет о закрытии смены. Кассовый чек (бланк строгой отчетности) не может быть сформирован позднее, чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены (п. 2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

При получении наличных денежных средств за реализованные товары принципала (комитента) ККТ применяется агентом (комиссионером) в обязательном порядке. Это обусловлено тем, что агент от своего имени заключает с покупателем договор купли-продажи, то есть является фактическим продавцом товара.

Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, указан в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ.

Дополнительные реквизиты фискальных документов и форматы фискальные документов, обязательных к использованию, утверждены Приказом ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию».

В случае реализации агентом (комиссионером) товаров (работ, услуг) сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) в структуре кассового чека необходимо указать реквизиты «признак агента», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика» к соответствующей товарной позиции.

В случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента (комиссионера).

В составе реквизита «предмет расчета» (тег 1059) реквизиты «признак агента по предмету расчета» (тег 1222), «данные поставщика» (тег 1224) и реквизит «ИНН поставщика» (тег 1226) включаются в состав реквизита «предмет расчета» (тег 1059), в случае если указанные реквизиты содержат сведения об осуществлении расчетов пользователем, в том числе в качестве комиссионера (Примечание 10 к Таблице 97 Приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@).

Признак агента по предмету расчета» (тег 1222) применяется к отдельным позициям, данный тег и ИНН продавца необходимо указывать у каждой позиции, продающейся по агентскому договору. У собственных товаров продавца данные сведения не указываются. Признак агента (тег 1057) относится ко всему чеку в целом, показывая, что все товары продаются как агентом. Если программное обеспечение кассы не поддерживает тег 1222, следует разделить реализацию собственных товаров и товаров, продаваемых в качестве комиссионера, в разные чеки.

Кассовые чеки с указанными обязательными реквизитами не были представлены заявителем.

Налоговым органом установлено, что за ИП ФИО3 было зарегистрировано 5 средств ККТ с регистрационными номерами: № 0006998587020760, № 0005461853032028, № 0003886908011331, № 0004006464049771, № 0008407981042726. Предприниматель не регистрировал ККТ с признаком использования ККТ платежным агентом. При этом он имел возможность формировать кассовые чеки с тэгом 1059 на любой зарегистрированной ККТ.

Из представленных в дело материалов вообще не ясно, каким образом заявитель разделял при продаже собственный товар и товар ИП ФИО4, как вел учет данных товаров.

В ходе проверки были представлены расходные накладные от 31.01.2023 № 01/А, от 25.04.2023 № 02/А и от 12.07.2023 № 03/А. в которых ИП ФИО4 обозначен в качестве поставщика, а ИП ФИО3 в качестве получателя на основании агентского договора от 31.03.2023. В данных накладных указаны: наименование товара (кофта, рюкзак, футболка, юбка и т.д.), количество, по некоторым позициям – цена и общая сумма. Вместе с тем, из данных накладных невозможно идентифицировать передаваемый товар, поскольку отсутствуют сведения, например, о цвете одежды, размерах, о том, женский предмет одежды, мужской или детский (например, свитер, шорты, майка и пр.), артикулы и т.д.

Иных документов, подтверждающих передачу товара, в ходе проверки представлено не было, несмотря на неоднократные требования налогового органа.

В материалы дела 19.11.2025 заявителем были представлены акты о приемке товара от 31.01.2023 № 7 от 12.10.2023 № 26,от 25.04.2023 №21, от 12.07.2023 №34, от 11.10.2023 № 42 к ранее представленными расходным накладным.

Вместе с тем, является закономерной критическая оценка суда первой инстанции данных документов, поскольку на момент проведения поверки указанные документы не были представлены налогоплательщиком, также не представлялись они и в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, не были приложены к заявлению в суд, а были представлены только на третье судебное заседание после того, как налоговый орган озвучил свои претензии и доводы. Кроме того, указанные акты содержат неточности и противоречия с расходными накладными в части дат, количества товара, не заполнена часть реквизитов. К указанным актам вопреки требованиям Закона о бухгалтерском учете не имеется счетов поставщика (ТОРГ-4).

Проанализировав финансово-хозяйственные операции и расчеты по агентскому договору налоговый орган установил следующее.

Согласно анализу банковской выписки ИП ФИО3 за 2023г. оборот по приходу и расходу составил 62 млн. руб., при этом с расчетного счета с назначением платежа «Для зачисления на счет ФИО3/ перечисление подотчетной суммы/Денежное вознаграждение по реестру/Перевод средств ИП на личный счет» перечислено 49,6 млн. руб., контрагентам за товары, аренду, бухгалтерские услуги, налоги перечислено 12,4 млн. руб.; перечисления в адрес ИП ФИО4 отсутствуют.

Большая часть полученных доходов ИП ФИО3 обналичена, ФИО4 за товары денежные средства не переведены.

Согласно представленным доказательствам между ИП ФИО3 (заимодавец) и ИП ФИО4 (заемщик) 16.01.2023 был заключен договор займа, в соответствии с которым заимодавец передает заемщику на срок до 15.01.2024 денежную сумму в размере 14600000,00 руб.

В подтверждение полученного заемщик дает заимодавцу расписку. Заем предоставляется под проценты в размере 2,882% в год от суммы займа. Периодичность выплаты процентов – полностью в момент возврата займа.

В соответствии с п.1.4 договора заем считается возвращенным в момент передачи заимодавцу всей суммы наличными средствами, либо любым другим, не запрещенным действующим законодательством, способом.

В подтверждение получения ИП ФИО4 денежных средств заявителем представлена расписка от 16.01.2023. При этом у ИП ФИО4 расписка отсутствует.

Согласно пояснениям заявителя денежные средства по агентскому договору в сумме 17599388,31 руб., полученные от реализации товара, им в адрес ИП ФИО4 перечислены не были, частично были погашены путем оформления акта взаимозачета.

Согласно представленному акту взаимозачета от 29.12.2023 ИП ФИО8 погасил задолженность по агентскому договору от 31.01.2023 на сумму 15 000 021,60 руб., а ИП ФИО4 по договору займа от 16.01.2023 на сумму основного долга в размере 14 600 000 руб. и процентов за период с 16.01.2023 по 29.12.2023 - 400 021,60 руб.

Вместе с тем, в рамках агентского договора агент не является покупателем товаров принципала, он только принимает на себя обязательство от своего имени и за счет принципала за вознаграждение реализовать товар, собственником товара является принципал, следовательно, кредиторской задолженности за товары перед принципалом у агента и встречных требований в этой ситуации не возникает.

Согласно п. 2.3. агентского договора от 31.01.2023 г. ИП ФИО3 обязан был перечислять на расчетный счет ФИО4 все денежные средства, полученные им для принципала - ФИО4, либо любым незапрещенным действующим законодательством способом произвести расчет, за исключением вознаграждения.

Согласно представленным документам, пояснениям, банковской выписке за 2023г. ИП ФИО3 и показаниям ФИО4 от 27.12.2024, проверяемый налогоплательщик не произвел ни одного расчета денежными средствами. Пояснений относительно причин неисполнения указанной обязанности заявителем не представлено.

Вместе с тем, подобные взаимоотношения с учетом значительности рассматриваемых сумм, противоречат обычаям делового оборота и не характерны в рамках обычной предпринимательской деятельности.

ИП ФИО3 в доходах не отражено агентское вознаграждение, которое согласно отчетам агента, акту сверки и пояснениям от 27.08.2024 составляет 268010,99 руб., что также подтверждает формальный документооборот.

С учетом изложенного совокупность установленных по делу обстоятельств, представленных документов и пояснений свидетельствует о формальности агентского договора от 31.012023 между ИП ФИО4 и ИП ФИО3, о согласованности действий между указанными лицами и о том, что фактически реализацию товара от своего имени осуществлял сам заявитель, получив за это соответствующий доход

У ИП ФИО4 для осуществления указанного вида деятельности не было сотрудников (в т.ч. продавцов), грузового транспорта для транспортировки товара, дополнительно зарегистрированных ККТ. Сведения о новом виде деятельности в ЕГРИП не были внесены, по расчетному счету отсутствовали списания средств за аренду складских помещений, офиса, магазина, коммунальные платежи.

При этом все необходимые условия: наличие денежных средств, сотрудников в количестве 6 чел, грузового транспорта марки 56216-0000011-31 МАЗ-6303А5-340, магазинов в г. Воткинск, Пермь, Ижевска, Чайковского, зарегистрированной ККТ в количестве 4 шт. (наименование места установки-YOU SHOP, м-н «YOU SHOP STUDIO», магазин Воткинск), выданных на 2023 патентов для осуществления розничной торговли, арендованных помещений: с расчетного счета в 2023г. списаны денежные средства за аренду помещений на общую сумму 4,1 млн. руб., которые перечислены ИП ФИО9 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО10 (ИНН 

<

***>), ИП ФИО11 (ИНН 

<

***>), ООО «Активо-Инвест» (ИНН 

<

***>), ООО «Спектр» (ИНН 

<

***>) имелись у ИП ФИО3

Таким образом, ИП ФИО3 вел от своего имени и за счет собственных средств в 2023г. деятельность по розничной торговле женской одеждой, выступал в качестве продавца, а не агента.

Согласно пояснениям заявителя за 2023 год предпринимателем получен доход в размере 76834523 руб., в т.ч.: 56 614 332,37 руб. – от реализации товаров, учитываемые по ПСН; 2620803 руб. – доходы, учитываемые по УСН (753 147 руб. - поступления по автоматам, 1 467 634 руб. - доходы от продажи товаров через площадку от ООО «Вайлдберриз», 400 022 руб. - проценты по договору займа); 17599388,31 руб. – доходы, полученные в рамках агентского договора от 31.01.2023.

ИП ФИО3 27.09.2024 была представлена откорректированная книга учета доходов и расходов за 2023, согласно которой в доходах УСН учтены поступления по автоматам в размере 753 147 руб., доходы от ООО «Вайлдберриз» в размере 1 467 634 руб., проценты по договору займа - 400 022 руб. При этом агентское вознаграждение по агентскому договору от 31.01.2023, заключенному с ИП ФИО4, в сумме 268 010,99 руб., в доходах по УСН не отражено.

Следует отметить, что после получения требования налогового орган ИП ФИО3 сначала согласился с налоговым органом об утрате права на применение ПСН, представив заявления о прекращении и пояснения о том, что самостоятельно уточнит свои налоговые обязанности, однако, через 3 месяца представил формально оформленные документы с целью сохранения права на применение ПСН.

Таким образом, реальность хозяйственных операций по приобретению товаров ФИО4 и передачи их ИП ФИО3 для дальнейшей реализации не подтверждена достоверными и надлежащим образом оформленными документами, формальное составление таких документов, как: агентский договор, отчеты агента, расходные накладные, акт взаимозачета, не свидетельствует о факте исполнения услуг и не подтверждают того, что поступившие денежные средства на расчетные счета и в кассу ИП ФИО3 в 2023 году в сумме 17 599 388,31 руб., являются доходами ИП ФИО4

В данном случае ИП ФИО3 создана искусственная ситуация, при которой оформление договора займа с ИП ФИО4 позволило уменьшить доход для целей налогообложения, что являлось самостоятельной целью в данной ситуации.

Совокупность установленных в ходе проверки фактов свидетельствует о том, что договор подписан формально с целью создания видимости возникновения агентских отношений; документы, оформленные сторонами с целью создания видимости агентских правоотношений, не являются достоверными доказательствами и не могут служить основанием для квалификации спорных денежных средств в качестве заемных.

В данном случае заявителем создана искусственная ситуация, при которой оформление агентского договора со старым знакомым ИП ФИО4 позволило ему уменьшить доход для целей налогообложения, что являлось самостоятельной целью в данной ситуации.

Суд пришел к обоснованному выводу о том, что заявителем с целью уменьшения налоговых обязательств были искажены сведения об объекте налогообложения. Главной целью действий заявителя являлось именно соблюдение условий для применения специальных налоговых режимов, то есть получение налоговой выгоды.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 Кодекса, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Следовательно, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет.

Отклоняя доводы заявителя о том, что доходы, полученные предпринимателем в качестве агента по агентскому договору, не являются его доходами от реализации, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 НК РФ налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, ведут книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент) (п. 1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ (далее - Порядок).

При этом налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках ПСН.

Налогоплательщик указывает, что в рамках указанного договора реализовал товар на 17 599 388,31 руб., получив агентское вознаграждение в размере 268 010,99 руб.

Вместе с тем, в ходе налоговой проверки поступление на расчетный счет ИП ФИО3 в 2023г. денежных средств (агентское вознаграждение) от ИП ФИО4 в рамках агентского договора не установлено.

Доводы заявителя о применении ИП ФИО4 и ИП ФИО3 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, в связи с чем они не обязаны вести учет расходных операций и первичных документов, подтверждающих расходы ИП, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков в течение 5 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН независимо от объекта налогообложения, не освобождаются от обязанности по подтверждению фактически произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями, предъявляемыми законодательством.

Ссылки заявителя о том, что отсутствие товарно-транспортной накладной не свидетельствует и не является основанием для признания договора перевозки груза незаключенным при наличии иных доказательств (договора, счета-фактуры, платежных документов), также не может быть принята судом апелляционной инстанции.

Согласно статье 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

По договору перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную сумму. Заключение договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза товарно-транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются последнему. Второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная является не только первичным документом, подтверждающим транспортные расходы организации (ИП), но и документом, на основании которого организация продавец списывает товар со своего складского и бухгалтерского учета, организация-покупатель принимает товар к учету.

Факт транспортировки товара ИП ФИО5 для ИП ФИО4 не подтвержден надлежащими доказательствами. Договоры на перевозку груза от 19.01.2023, 25.07.2023, заключенные ИП ФИО4 с ИП ФИО5, акты оказанных услуг от 23.01.2023 № 1, от 31.01.2023 №26 не подтверждают доставку товара на склады ИП ФИО4 Факт транспортировки товара со склада ИП ФИО4 заявителем также не подтвержден.

Мнение заявителя о том, что ИП ФИО4 весь доход, полученный от реализации товара по агентскому договору, отражен в налоговой отчетности и него исчислен и уплачен налог, противоречит материалам дела.

Согласно представленной ФИО3 декларации по УСН за 2023г. доходы ИП ФИО4 за 2023г. составили 18 887 260 руб., в т.ч. 17 867 399 – это доходы по агентскому договору от 31.01.2023. Налог по УСН исчислен по пониженной ставке 1 % -188 873 руб., который был полностью уменьшен на сумму страховых взносов. Налог по УСН к уплате с доходов, якобы полученных ИП ФИО4 от ИП ФИО3 в рамках агентского договора от 31.01.2023, составил 0 руб. Таким образом, фактически уплата налога с данной суммы дохода отсутствует.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что в проведенных камеральных налоговых проверках нарушений не установлено.

Отсутствие претензий по результатам камеральной налоговой проверки ИП ФИО4 не препятствует выявлению нарушений в ходе камеральной налоговой проверки декларации ИП ФИО3 поскольку налоговые проверки являются самостоятельными и независимыми друг от друга формами налогового контроля.

Таким образом, реальность хозяйственных операций по приобретению товаров ИП ФИО4 и передачи их ИП ФИО3 для дальнейшей реализации не подтверждена достоверными и надлежащим образом оформленными документами.

На основании изложенного налоговым органом правомерно установлено получение ИП ФИО3 доходов в общем размере 69054573,00 руб., превышение за 2023г. предельно допустимой величины доходов по ПСН в 60 млн. руб. и в связи с этим факта утраты заявителем права на применение патентной системы налогообложения. Таким образом, доходы в размере 69 054 573 руб. подлежат учету в доходах по УСН.

Поскольку в декларации по УСН ИП ФИО3 отражено доходов в размере 2 620 803 руб., УФНС России по УР обоснованно доначислен налог по УСН за 2023 год в размере 3251685 руб. (с учетом решения УФНС России по УР) от 19.03.2025 № 32-27/016537@.

Расчет доначисленных сумм налога заявителем не опровергнут.

Привлекая предпринимателя к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, налоговый орган определил размер штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в связи с чем, сумма штрафа по статье 122 НК РФ была снижена в 16 раз.

Нарушения инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой судами первой и апелляционной инстанций не установлено. При этом, ссылки налогоплательщика на то, что налоговым органом не в полном объеме проведены мероприятия налогового контроля не могут быть приняты во внимание, поскольку данное обстоятельство не является отменой законного и обоснованного решения налогового органа. Обстоятельства, на которых построены выводы налогового органа, поддержанные судом первой инстанции, не опровергнуты со стороны предпринимателя.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к обоснованному обоснованно выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговым органом принято законное решение, определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика, в связи с чем правомерно отказал предпринимателю в удовлетворении его требования.

Выводы суда соответствуют фактически обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Доводы апелляционной жалобы, аналогичные рассмотренным судом, не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 10 000 руб. относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15 января 2026 года по делу № А71-10276/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Ю.В. Шаламова

Судьи

Т.С. Герасименко

В.Н. Якушев