АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-3374/23

26 декабря 2023 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   19 декабря 2023 г.

Полный текст решения изготовлен            26 декабря 2023 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новогрейн» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 24.01.2023года № 24,

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по доверенности от 05.04.2023 года, представитель ФИО4 по доверенности от 01.02.2023 года,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Новогрейн» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее – МРИ ФНС № 25 по Ростовской области) № 4631 от 16.09.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

МРИ ФНС № 25 по Ростовской области представила отзыв на заявление, в котором возражала против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на законность оспариваемого ненормативного акта.

В заседании суда представитель заявителя настаивал на удовлетворении требований.

В заседании суда представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя.

Дело рассматривается в прядке главы 24 АПК РФ.

При рассмотрении материалов дела судом установлено следующее.

МРИ ФНС № 25 по Ростовской области была проведена  камеральная  налоговая  проверка уточненной  налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, представленной ООО «Новогрейн» 19.02.2021 года.

Результаты налоговой проверки отражены в акте № 6448 от 11.05.2021 года.

ООО «Новогрейн» были представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки № 6448 от 11.05.2021 года, которые рассмотрены налоговым органом 12.01.2022 года.

По итогам рассмотрения материалов проверки 24.01.2022 инспекцией было вынесено решение № 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

05.04.2022 МРИ ФНС № 25 по Ростовской области по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля было составлено дополнение № 24 к акту налоговой проверки № 6448 от 11.05.2021 года.

16.09.2022 года по результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ  МРИ ФНС России  № 25 по Ростовской области было вынесено решение № 4631 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу ООО «Новогрейн» начислен НДС в сумме 41 400 000 рублей, пени в сумме 10 159 267,62 рубля. Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 16 560 000 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным решением МРИ ФНС России  № 25 по Ростовской области общество обжаловало его в вышестоящий орган.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области решение МРИ ФНС России  № 25 по Ростовской области № 4631 от 16.09.2022 было оставлено без изменения при его обжаловании в административном порядке.

ООО «Новогрейн», не согласившись с вынесенным решением МРИ ФНС России  № 25 по Ростовской области№ 4631 от 16.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд. 

Исследовав материалы дела, учтя позиции сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя  не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Обществом в налоговой декларации отражены операции в разделе 7 по коду 1010811 на сумму 54 614 550,74 руб. по договору купли-продажи б/н от 28.09.2020 с ООО «Рустанкер» на сумму 207 000 000 руб., акт приема передачи от 01.10.2020; дополнительным соглашением № 1 от 29.01.2021 увеличена цена до 261 614 550,74 рублей.

 В соответствии с п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг  Приложения №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, ред. от 01.10.2019) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. 

В соответствии с п.1 ст. 147 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 ст. 147 НК РФ):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется; 

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (код 1010811).

С целью подтверждения правомерности отражения необлагаемой налоговой базы заявленной в Разделе 7 декларации по коду  1010811, налогоплательщиком представлены документы, при анализе которых установлено следующее.

По договору купли-продажи судна от 28.09.2020 ООО «Новогрейн» (Продавец) продает, а ООО «Рустанкер» (Покупатель) покупает Товар: Танкер «НОСТРАС»/»NOSTRAS»: нефтеналивное судно/химовоз. Флаг: Российская Федерация, морской порт регистрации: Новороссийск (л.д. 82-90 том 1).

В момент заключения договора судно находится под флагом Российской Федерации. Покупная цена 207 000 000 руб., которая является фиксированной и не подлежит изменению на весь срок действия договора при условии сохранения Покупателем регистрации судна в Российском международном реестре судов в срок до 31.03.2024 включительно, оплачивается не позднее 31.03.2021. В случае исключения судна из Российского международного реестра судов до указанного срока, его покупная цена увеличивается пропорционально размеру ввозной таможенной пошлины согласно законодательства РФ в силу того, что ранее Продавцу при таможенном оформлении Судна была предоставлена тарифная льгота в виде освобождения от обложения ввозной таможенной пошлиной судов, регистрируемых в РМРС. Судно будет поставлено и принято на следующих условиях: бассейн Средиземного моря (не на территории РФ) с подписанием Акта приема-передачи. 

Место составления договора: Ростов-на-Дону, Россия.

В соответствии с п. 5  контракта «Место и время доставки» судно будет поставлено и принято на следующих условиях: бассейн Средиземного моря (не на территории РФ) с подписанием Акта приема-передачи. Ожидаемое время передачи: не позднее 05.10.2020. Срок действия Договора - до 01 марта 2024 г. включительно. Последнее предоставление Покупателем в адрес Продавца документов, подтверждающих регистрацию судна в РМРС не позднее 01 марта 2024 г.

Согласно  ответу, полученному из Краснодарской таможни,  судно «НОСТРАС» 22.07.2020 вышло из порта Кавказ в порт назначения Стамбул без груза, согласно представленной генеральной декларации - капитан ФИО5, экипаж численностью 17 человек, в т. ч. старший помощник капитана ФИО6, пассажиров на судне нет. До 01.10.2020 судно на территорию РФ не возвращалось (л.д. 2, 4-13 том 2). 

В соответствии с п. 4 договора от 28.09.2020 покупатель проинспектировал и принял судно «как есть». Следовательно, покупатель проинспектировал судно до заключения договора купли- продажи. Однако, документов подтверждающих указанный факт не представлено. 

В постановлении АС Северо-Западного округа от 13.12.2018 по делу № А42-1309/2018 (оставлено без изменения Определением ВС РФ от 11.04.2019 № 307-ЭС19-3658) суды посчитали, что поскольку осмотр покупателем был произведен, то Судно на момент вывоза за пределы территории РФ являлось товаром для целей налогообложения. 

При этом суды отметили, что независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар – в России или за рубежом операция по его реализации облагается налогом по ставке 0 процентов, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством. Обстоятельства рассматриваемого дела таковы, что реализация Судна производилась российской компании российской компанией и таможенный режим экспорта в данном случае не применим. 

Дополнительным соглашением об изменении стоимости № 1 от 28.01.2021 к накладной № 3 от 01.10.2020 внесены изменения в части цены Танкера «НОСТРАС» в сторону увеличения до 261 614 550,74 руб. без НДС, в связи с чем, разница в стоимости в сумме 54 614 550,74 руб. была включена обществом в раздел 7 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021г. 

Устные доводы общества о том, что в настоящем споре подлежит оценке исключительно указанное дополнительное соглашение, являются несостоятельными. Дополнительное соглашение от 28.01.2021 является неотъемлемой частью договора купли продажи судна от 28.09.2020, в связи с этим обстоятельства продажа судна «Нострас» ООО «Рустанкер»  являлись предметом камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 г. и отражены в оспариваемом решении № 4631 от 16.09.2022. Соответственно, поэтому и  являются предметом рассмотрения в настоящем споре. 

ООО «Новогрейн» представлены 2 акта приема – передачи от 01.10.2020 (л.д. 89-90 том 1), место составления – бассейн Средиземного Моря. Один из актов приема-передачи подписан от имени Продавца ФИО7 и от имени Покупателя ФИО8, которых в судовой роли нет. Согласно пояснениям ФИО7 и ФИО8 указанный акт фактически составлялся и подписывался  в офисе в г. Ростове-на-Дону.

Передача судна происходила в присутствии представителей продавца – ФИО9 (сотрудник ООО «Новогрейн»), покупателя – ФИО6 (сотрудник ООО «Новогрейн»). Заявитель указывает, что ФИО9 и ФИО6 действовали на основании нотариально заверенных доверенностей. Однако, они были выданы нотариусами после выхода судна «Нострас» из порта Кавказ. Доказательств их передачи на судно заявителем не представлено. 

Согласно расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2020 г. ООО «Новогрейн» ФИО9 числится в штате ООО «Новогрейн»; согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020 г. имеются начисления за октябрь-декабрь 2020 г. Согласно справкам формы 2-НДФЛ за 2020 г. ООО «Рустанкер», ФИО6 получал доход с октября 2020 г., при этом согласно банковской выписке ООО «Рустанкер» за 2020 г., ФИО6 не перечислялись денежные средства в качестве заработной платы в октябре-декабре 2020 г.

Анализ акта приема-передачи показал, что в реквизитах ООО «Новогрейн» указан  ОГРН 

<

***>, который принадлежит  ООО «АЛЬЯНС ЛАБ», аналогично указаны реквизиты в договоре купли-продажи судна от 28.09.2020.

Таким образом, несмотря на составление актов приема-передачи в бассейне Средиземного Моря (за пределами границ порта, не на территории РФ) фактически договор купли-продажи и акты приема - передачи подписаны в г. Ростов-на-Дону. Именно акты приема-передачи, подписанные  со стороны ООО «Новогрейн» - ФИО7, со стороны покупателя – ФИО8, являются подтверждением совершения хозяйственных операций и явились основанием для регистрации судов в РМРС.

Из показаний ФИО7 следует, что оценка технического состояния судна «НОСТРАС» произведена представителем ООО «Рустанкер» с подписанием акта технического осмотра (л.д. 54-66 том 2). 

Генеральный директор ООО «Рустанкер» ФИО8 (протокол допроса б/н от 14.01.2022, л.д. 67-73 том 2) сообщил, что акт приема-передачи судна «НОСТРАС» на борту подписывали представители, в офисе ООО «Новогрейн» ФИО8 и директор ООО «Новогрейн». ФИО8 выдавал доверенность старшему помощнику капитана «НОСТРАС» ФИО6 для представления ООО «Рустанкер» на борту судна в момент передачи. Оценка технического состояния судна «НОСТРАС» при приеме у ООО «Новогрейн» не проводилась. Регистрация сделки купли-продажи судна «НОСТРАС» в АМП Черного моря (г. Новороссийск) осуществлена 02.10.2020. Скан-образ доверенности на уполномоченное лицо ФИО6 был передан на судно по электронной почте директором ООО «Рустанкер» ФИО8 На момент подписания акта приема-передачи судна «НОСТРАС» ФИО8 находился в г. Ростов-на-Дону в офисе ООО «Новогрейн». Прием запасов ТМЦ, находящихся на судне  «НОСТРАС»  не оформлялся отдельным документом, согласно договору купли-продажи судно переходило в собственность ООО «Рустанкер» целиком, как есть со всеми ТМЦ и всем имуществом, имеющимся на борту. Переход сотрудников ООО «Новогрейн» в штат ООО «Рустанкер» осуществлялся с подписанием новых трудовых договоров по предварительно полученному устному согласию членов экипажа. 

Акт технического осмотра, составленный и подписанный между ООО «Рустанкер» и ООО «Новогрейн» не представлен ни одним из участников сделки. 

В ходе анализа Акта оценки технического состояния судна «НОСТРАС» от 30.09.2020, представленного ООО «Новогрейн», установлено, что документ содержит общую информацию о судне (позывной, флаг, порт приписки, ИМО, основные данные по размерам, технические характеристики и т.д.), судовладельце, сертификатах классов, свидетельствах, фотографии борта судна, палубного борта, жилых помещений экипажа, места двигателя, а также в отдельных графах сведения по топливу и др. При этом не представляется возможным идентифицировать, на какую дату актуальны отраженные сведения. Место составления данного документа также не установлено. Следовательно, данный документ не может являться Актом оценки технического состояния судна «НОСТРАС» на момент сдачи-приема судна (01.10.2020) и не может подтверждать проведение оценки технического состояния судна в момент его передачи. Акт не пронумерован, не имеет подписей лиц, участвовавших в приеме-передаче судна «НОСТРАС» (л.д. 76-77 том 6).

Акт (форма № ОС-1) № 3 от 01.10.2020 о приеме-передаче объекта основных средств танкера «НОСТРАС» был составлен и подписан в г. Ростове-на-Дону.

Анализ указанного акта показал, что он подписан со стороны ООО «Новогрейн» председателем комиссии - директором ФИО7, членами комиссии – главным бухгалтером ФИО10 и зам. директора по безопасности мореплавания ФИО11 Объект основных средств сдал директор ФИО7, принял Генеральный директор ООО «Рустанкер» ФИО8 

Со стороны ООО «Рустанкер» данный документ подписан лишь директором ООО «Рустанкер» ФИО8, отсутствуют подписи других представителей организации ООО «Рустанкер» (лица, принявшего объект ОС на ответственное хранение, главного бухгалтера). При этом согласно приказу № 22/1 от 20.07.2020 «О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств» создана комиссия в составе: генеральный директор ФИО8, члены комиссии – главный бухгалтер ФИО12, начальник отдела кадров ФИО13

ООО «Рустанкер» в ответ на поручение № 26565 от 13.12.2021 представлен Приказ «О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств» от 20.07.2020, сделка купли-продажи танкера «НОСТРАС» состоялась 01.10.2020, в период с 20.07.2020 по 01.10.2020, согласно федеральным информационным ресурсам, ООО «Рустанкер» не были приобретены иные объекты собственности, что  свидетельствует о том, что ООО «Рустанкер» уже 20.07.2020 имел намерения по приобретению танкера «НОСТРАС». 

Из анализа копии судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС» (л.д. 137 том 5) установлено, что он содержит следующие сведения: рейс № 14/20 район Средиземное море из п. Пиреи в Аруба, запись «09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2N, долгота О21014,8E (за пределами границ порта, не на территории РФ) ООО «Новогрейн» в лице представителя ФИО9 передал, а ООО «Рустанкер» в лице представителя ФИО6 принял судно «НОСТРАС» / «NOSTRAS» IMO 9254422».

 При этом установлено несоответствие:

- в нумерации: страница со сведениями на 30.09.2020 имеет № 94, однако, сведения на 01.10.2021отражены на странице № 5;

- графа «время события» за дни предшествующие дате 01.10.2020 заполнена начиная со времени 00:00 часов, на странице № 5 отсутствуют записи в данной графе, как с 00:00 до 09:00 так и после 09:00;

- под записью от 01.10.2021 содержится единственная запись: «09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2N, долгота О21014,8E (за пределами границ порта, не на территории РФ) ООО «Новогрейн» в лице представителя ФИО9 передал, а ООО «Рустанкер» в лице представителя ФИО6 принял судно «НОСТРАС» / «NOSTRAS» IMO 9254422» отсутствуют подписи каких-либо лиц;

- блок № 6 «Пройденное расстояние» в отличие от всех копий предыдущих страниц судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС», не содержит никаких данных, а также подписи капитана судна. На всех предыдущих страницах журнала данный блок содержит сведения (атмосферное давление, температура воздуха, состояние поверхности моря и др.) в разное время, начиная с 00-04 до 20-24 и подпись капитана.

При анализе копий приказов о приеме на работу ФИО6 и ФИО9 и копии судового вахтенного журнала судна «НОСТРАС» за 01.10.2020 - 31.10.2020, установлено визуальное несоответствие подписей старшего помощника капитана «НОСТРАС» ФИО6 и капитана «НОСТРАС»  ФИО9 В представленных копиях документов личные подписи сотрудников ООО «Рустанкер» не идентичны подписям этих лиц в судовом вахтенном журнале. 

Также личные подписи сотрудников ООО «Рустанкер» старшего помощника капитана «НОСТРАС» ФИО6 и капитана «НОСТРАС» ФИО9 в приказах о приеме на работу от 01.10.2020 не соответствуют подписям этих лиц в Приказе об увольнении, представленных ООО «Новогрейн» и подписям в акте приёма-передачи судна «НОСТРАС» от 01.10.2020 между представителями организаций, представленном ООО «Рустанкер». Представленные приказы о принятии на работу содержат дату ознакомления сотрудников 01.10.2020, однако в это время ФИО9 и ФИО6 находились в Бассейне Средиземного моря (не на территории РФ) (л.д. 143-144 том 7).

Инспекцией были вызваны для дачи пояснений ФИО9 и ФИО6 ФИО9 на допрос не явился. Представленные ООО «Новогрейн» пояснения ФИО9, заверенные нотариусом, не могут сами по себе быть использованы при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в нем сведения должны быть проверены в порядке ст. 90 НК РФ, регламентирующей получение свидетельских показаний и содержащей гарантии достоверности этого вида доказательств. Пояснения ФИО9 оформлены не в соответствии с требованиями ст. 90 НК РФ, поэтому не являются надлежащим доказательством по делу. Свидетелю ФИО9  не были разъяснены его права и обязанности, предусмотренные ст. 90 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ, налоговый орган не имел возможности задать вопросы, свидетель не предупрежден   об   ответственности   за   отказ   или  уклонение  от  дачи показаний либо  за  дачу   заведомо   ложных   показаний,   предусмотренной ст. 128 НК РФ.

Наличие отметки нотариуса на указанном заявлении подтверждает, что подпись на документе проставлена указанными лицами, однако не удостоверяет фактов, изложенных в документе, о чем имеется упоминание в представленном заявлении. 

Между тем ФИО9 в заявлении указывает, что на борту при передаче был составлен акт оценки технического состояния. Однако в акте приема-передачи, подписанном ФИО9 информация о технической оценке судна  отсутствует. В части судовых запасов и ТМЦ в заявлении ФИО9 информация отсутствует. Довод ООО «Новогрейн» о том, что пояснения ФИО9 не были учтены при проведении проверки не соответствует действительности, поскольку возражения налогоплательщика, в которых имеется ссылка на указанные пояснения рассмотрены руководителем налогового органа в присутствии представителей налогоплательщика и оценены налоговым органом в оспариваемом решении.  

Старший помощник капитана судна «НОСТРАС» (протокол б/н от 28.01.2022, л.д. 118-122 том 7) ФИО6 пояснил, что о том, что предстоит принимать судно «НОСТРАС» и выступать представителем по доверенности от организации ООО «Рустанкер» узнал 01.10.2020 от капитана судна ФИО9, на судовую почту поступило сообщение из компании ООО «Рустанкер» с электронными вложениями. 

В период с 01.07.2020 по 15.07.2020 находился в отпуске, с 16.07.2020 по 01.10.2020 на борту судна «НОСТРАС», на основании судовой роли пересекал границы государств по маршруту следования. Приемка судна  «НОСТРАС» осуществлялась путем подписания 01.10.2020 акта приема-передачи судна между представителями ООО «Новогрейн» в лице капитана ФИО9 и представителя ООО «Рустанкер» в лице старшего помощника капитана ФИО6, согласно доверенностям. Судно в момент приема-передачи находилось в Средиземном море, за пределами РФ. Оценка технического состояния судна «НОСТРАС» при приеме у ООО «Новогрейн» была сделана судовой командой, на судне имелись документы классификационного общества РМРС с действующими датами.

Указанное, по мнению налогового органа, подтверждает намеренные действия ООО «Новогрейн» вывести судно «НОСТРАС» с территории РФ для дальнейшей его реализации ООО «Рустанкер», а также формальное составление документов.

ООО «Новогрейн» после покупки судна заключило с SELMAshipping OU (регистрация на М-вых островах) договор тайм-чартера от 07.07.2020 в отношении «Нострас».

Анализ договора тайм-чартера от 07.07.2020 (л.д. 115-128 том 1), показывает, что порт передачи в аренду – Порт Кавказ. Пункт 25 предусматривает номера дополнительных статей, предусматривающих дополнительные условия.

Пунктом 27 предусмотрен порядок приема-сдачи судна. 

В соответствии с п. 1 и п. 3 прием-передача Судна подтверждается соответствующим актом за подписью Сторон настоящего тайм-чартера. 

При этом п. 2 ст. 28 предусматривает, что фрахт начисляется за время чартерного пользования, которое начинается с момента передачи Судна Фрахтователям по Акту и заканчивается моментом передачи Судна Судовладельцам. 

Договор тайм-чартера от 14.01.2020 предусматривает, что договор будет выполняться на условиях, содержащихся  в чартере, который включает Часть 1 и Часть 2.

П. 7 части 2 чартера предусматривается возврат судна из тайм-чартера по истечению срока действия данного чартера в одном из свободных от льда портов.

ООО «Новогрейн» не представлены акты, подтверждающие получение судна «НОСТРАС» из аренды в соответствии с договором тайм-чартера от 07.07.2020.

На момент окончания тайм-чартера 18.08.2020 судно «НОСТРАС» находилось на OPI-Кавказ Selmashipping расторгло тайм-чартер, в связи с чем было принято решение о пути на бункеровку и очистку дна в г. Стамбуле.

Подтверждающие данный факт первичные документы обществом не представлены.

Указанное подтверждает, что судно «НОСТРАС» вышло из порта РФ по указанию директора ООО «Новогрейн». 

Доводы представителей заявителя о том, что Судно находилось в тайм-чарте, т.е. не было под контролем ООО «Новогрейн» на момент выхода из порта Российской Федерации, суд полагает несостоятельными.

Общество в судебном заседании представило запрос в ФГБУ «АМП Черного моря» от 07.03.2023 № 202311101/А3-5 и ответ от 17.03.2023 № 1267/0071. Заявитель в запросе не в полной мере отразил обстоятельства нахождения морских судов в бассейнах Средиземного моря и Атлантического океана. Соответственно, и представленный ответ содержит ссылки на ст. 200 КТМ РФ, в которой определено, что время, место передачи и возврат судна должны быть указаны в тайм-чартере. С учетом оценки договоров тайм-чартера и обстоятельств нахождения морских судов в бассейнах Средиземного моря и Атлантического океана, полученный ответ не подтверждает позицию заявителя, и не опровергает позицию налогового органа.

Судом установлены факты, подтверждающие взаимозависимость и подконтрольность участников сделки, позволяющих формальное оформление документов: 

- ООО «Рустанкер» дата постановки на учет 25.10.2018,  руководитель ФИО8, учредители: ФИО14 - 100% в период 19.06.2020 - 04.08.2020, ФИО15 в период 25.10.2018 - 01.03.2020, Маканди Маринк Инк (М-вы острова) - 100% с 05.08.2020, численность 2019 - 60 чел., 2020 - 128 человек. Учредитель ООО «Рустанкер» Маканди Маринк Инк (М-вы острова) местонахождения: ТРАСТ КОМПАНИ КОМПЛЕКС, АДЖЕЛТЕЙК РОУД, ОСТРОВ АДЖЕЛТЕЙК, МАДЖУРО, М-вы ОСТРОВА, МН96960.

- ООО «Новогрейн» согласно ЕГРЮЛ единственным учредителем является Акдениз ФИО16 (М-вы острова), местонахождения: ТРАСТ КОМПАНИ КОМПЛЕКС, АДЖЕЛТЕЙК РОУД, ОСТРОВ АДЖЕЛТЕЙК, МАДЖУРО, М-вы ОСТРОВА, МН96960.

 Таким образом, учредителями проверяемого налогоплательщика и контрагента-покупателя являются фирмы, зарегистрированные в офшорной зоне – М-вы острова.

В ходе анализа выписки из ЕГРЮЛ ООО «Рустанкер» установлено, что до 04.08.2020 единственным учредителем организации являлась ФИО17, незадолго до совершения сделки купли-продажи основного средства танкера «НОСТРАС» учредителем ООО «Рустанкер» с долей участия 100% 05.08.2020 становится МАКАНДИ МАРИН ИНК. (М-вы острова). Материалами дела подтверждается, что ФИО17 в 2020 г. получала доход в ООО «Новогрейн» (каждый месяц). Таким образом, установлено, что она одновременно являлась учредителем ООО «Рустанкер» и сотрудником ООО «Новогрейн».

В ходе анализа выписки из ЕГРЮЛ ООО «Рустанкер» и опроса руководителя организации ФИО8 установлено, что ФИО8 стал генеральным директором организации ООО «Рустанкер» 19.06.2020.

Согласно Расчета по страховым взносам, представленного ООО «Новогрейн» за 12 месяцев 2020 г. ФИО8 в период с января по октябрь включительно 2020 г. получал доход в ООО «Новогрейн». 

Так, было установлено, что ФИО8 одновременно являлся генеральным директором ООО «Рустанкер» и сотрудником ООО «Новогрейн».

Материалами дела подтверждается, что судно было приобретено ООО «Новогрейн» в 2019 году у иностранной организации, зарегистрированной на М-вых островах. 

Судно «Нострас» было приобретено у DIANTHE INVESTMENTS INC, номер паспорта сделки 19100006/3251/0015/2/1, фактурная стоимость 209 407 680 руб.

Согласно ответу Краснодарской таможни от 30.12.2021 №70-09/36012, ООО «Новогрейн» во исполнение внешнеторгового контракта от 10.09.2019 б/н поместило танкер «Нострас» под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с освобождением от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС  на основании п.7.1.6. решения Комиссии Таможенного союза № 130 и п.12 ст. 150 НК РФ. 

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам в банках, ООО «Новогрейн» произвело оплату в 2020 году в адрес DIANTHE INVESTMENTS INC за танкер «Нострас»  в размере 72 540 768 руб. В 2021 году оставшиеся 136 866 912 руб., по указанию продавца DIANTHE INVESTMENTS INC, заявитель перечислил в адрес компании CORENTINE SHIPPING LTD также зарегистрированной на М-вых островах. 

Материалами дела подтверждается, что на дату заключения договора между ООО «Новогрейн» и ООО «Рустанкер», заявитель еще полностью не расплатился со своим продавцом при покупке танкера «Нострас», так как расчеты на сумму 15 600 000 руб., 16 000 000 руб., 137 000 000руб. произведены ООО «Новогрейн» после 28.09.2020.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Новогрейн», CORENTINE SHIPPING LTD показал, что юридическое лицо OU WELLDONE SHIPPING COMPANY (страна регистрации Эстония, владелец Людмила ФИО18) перечисляло в адрес ООО «Рустанкер» денежные средства в 2020 году в сумме 539 046 000 руб. за аренду судна, тайм-чартер. ООО «Рустанкер» продолжило предоставлять судно в аренду OU WELLDONE SHIPPING COMPANY.

Совокупность вышеуказанных фактов свидетельствует о том, что ООО «Новогрейн» учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или целями делового характера. Участники сделки купли-продажи судна осуществляют деятельность между собой и известны друг другу, что свидетельствует о согласованности действий сторон, направленных на незаконное уменьшение ООО «Новогрейн» налоговых обязательств, в том числе, путем не учета объекта налогообложения, и неправомерного не применения п. 1 ст. 147 НК РФ по сделке по  реализации судна.

Доводы ООО «Новогрейн»  о том, что место передачи Судна является местом реализации в данных конкретных обстоятельствах несостоятельны. 

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

На основании пункта 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В силу положения пункта 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Согласно пункту 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно пункту 1 ст. 130 ГК РФ подлежащие государственной регистрации морские суда относятся к недвижимым вещам.

В соответствии с пунктом 1 ст. 33 «Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации» от 30.04.1999 № 81-ФЗ судно подлежит государственной регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации (далее - реестры судов): Государственном судовом реестре; реестре маломерных судов; бербоут-чартерном реестре; Российском международном реестре судов; Российском открытом реестре судов; реестре строящихся судов.

На момент реализации судно «НОСТРАС» зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС) под российским флагом на территории РФ.

Как указано в пункте 2 статьи 33 Кодекса торгового мореплавания РФ право собственности и иные вещные права на зарегистрированное в РМРС или Российском открытом реестре судов судно (за исключением этих прав на судно, зафрахтованное по бербоут-чартеру), ограничения (обременения) этих прав (ипотека, доверительное управление и другие), их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в РМРС.

Таким образом, для целей налогообложения НДС объектом признается переход права собственности на судно, которое подлежит регистрации в государственном реестре России.

Согласно пункту 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества для водных транспортных средств признается место государственной регистрации транспортного средства. 

В свою очередь в соответствии с положениями пункта 2 статьи 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью 2 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация морского судна на территории РФ.

При этом место реализации товаров определяется по правилам статьи 147 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (с учетом особенностей, установленных пунктом 2 данной статьи):

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Судебная практика исходит из того, что  важным моментом для определения места реализации товара является таможенный режим заявленный обществом и обстоятельства совершения сделки по продаже морского судна. В данном случае заявителем морские суда при пересечении границы РФ умышленно не оформлялись как товар, поскольку реализовывались российским организациям.  

Существенное значение для освобождения  операции по реализации судов от обложения НДС является отсутствие умысла на заключение данной сделки именно за пределами территории РФ. 

Установленные в ходе проверки факты подтверждают, что сделки совершены ООО «Новогрейн» умышленно  с целью применения льготы и не уплаты НДС в бюджет РФ. 

Так, Продавец и Покупатели судов являются российскими организациями, они находятся фактически на территории Российской Федерации, после покупки суда также  продолжают принадлежать российским юридическим лицам и использоваться в деятельности данных лиц на территории РФ. 

Кроме того, договор купли-продажи составлен и подписан в г. Ростове-на-Дону на территории РФ. Акт приема-передачи судна подписан директорами организаций (ФИО7 и ФИО8) и составлен также на территории г. Ростова-на-Дону (иная информация о действительном нахождении директоров на танкере в день передачи судна в ходе проверки не представлена). Акты по форме ОС также подписаны в г. Ростове-на-Дону. На момент заключения договора купли-продажи покупатель Судна проинспектирован, что подтверждается п. 4 договора, т.е. до составления акта приема-передачи. 

 Таким образом, все действия, связанные с реализацией танкера совершены на территории под юрисдикцией РФ. 

Следовательно, можно прийти к выводу, что если Покупатель и Продавец ведут деятельность на территории РФ, зарегистрированы в налоговых органах РФ, совершают сделку на территории РФ (не порт иностранного государства), то действия по выводу танкеров в нейтральные воды океана носят умышленный и согласованный характер с целью неуплаты НДС.  

В договоре и акте приема-передачи судна четко не определено и не указано место реализации судна (между организациями не заключена сделка в порту иностранного государства), нет четкого определения места, которое бы указывало, что это территория именно иностранного государства. 

В договоре и акте указан абстрактно и неопределенно бассейн Средиземного моря. Данный факт также подтверждает умышленные и согласованные действия участников сделки, направленные на вывод танкера в нейтральные воды. Указанное  условие передачи морского судна  является обязательным.  

Кроме того, на момент реализации судно «НОСТРАС» зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС) под российским флагом на территории РФ.

Регистрация судов в РМРС влечет для налогоплательщика предоставление льготного режима налогообложения, а именно: организации освобождаются от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов; суда не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество и транспортному налогу; перемещение судов на таможенную территорию РФ без применения мер нетарифного и технического регулирования, ввоз судна освобождается от налогообложения по п.12 ст. 150 НК РФ.

Организацией уплачивается лишь государственная пошлина за первоначальную регистрацию в реестре и за ежегодное подтверждение такой регистрации.

Согласно пункту 12 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в РМРС. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, от которого он был освобожден при ввозе в соответствии с указанной ст. 150 НК РФ, если данное судно было в дальнейшем реализовано этим налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС  производится по ставке в размере 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС.

Положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусматривают применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении операций по последующей реализации ввезенных в Российскую Федерацию судов, регистрируемых в РМРС.

В связи с этим последующая реализация ввезенного судна подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

В части уплаты таможенных пошлин, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 7.1.6 Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» (далее - Комиссия) от ввозной таможенной пошлины освобождаются плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - участников Таможенного союза. Для предоставления указанной льготы в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также иные документы, установленные законодательством государств - участников Таможенного союза.

Решением Комиссии от 15 июля 2011 года № 728 утвержден Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - Порядок).

Согласно пункту 9 Порядка плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при условии представления в таможенный орган свидетельства о регистрации судна в международном реестре судов, а также иных документов (платежных документов), установленных законодательством государства - члена Таможенного союза. В случае непредставления указанных документов суда, регистрируемые в международном реестре, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при наличии обязательства о представлении указанных документов в течение 45 дней с даты регистрации декларации на товары. При исключении судна из международного реестра таможенная пошлина подлежит уплате не позднее дня, следующего за днем исключения этого судна из международного реестра, за исключением случаев фактического вывоза судна с таможенной территории Таможенного союза.

Согласно таможенным документам морские суда вывезены в таможенном режиме временного вывоза. После временного вывоза судна ООО «Новогрейн» должно было заявить таможенным органам РФ об изменении режима вывоза, что, следовательно, должно повлечь и изменение таможенных платежей. 

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля  установлено, что ООО «Новогрейн» данные таможенные платежи не произведены.

Заявитель в подтверждении своей позиции ссылается на  письмо ФНС РФ от 31.10.2007 № ШТ-6-03/839@, письмо Минфина России от 20.04.2020 № 03-07-11/31326, письмо Минфина России от 12.02.2021 № 03-07-08/9647, письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-08/8005, письмо Минфина России от 01.07.2015 № 03-07-08/37908, письмо Минфина России от 01.07.2015 № 03-07-08/37908, письмо Минфина от 10.10.2022 № 03-07-08/97558, письмо ФНС от 19.10.2022 № СД-19-3/236@?,  а также на Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.09.2021 № Ф03-4635/2021 по делу № А51-18646/2020, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 № 05АП-10213/2013 по делу № А51-8564/2013, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2012 по делу № А42-3663/2012, от 10.10.2006 по делу № А42-1069/2005, от 28.04.2006 по делу № А42-2850/2005, постановление Московского округа от 10.12.2006 по делу № А40-45297/09-87-146, Постановление ФАС СЗО от 29.09.2010 по делу№ А05-1560/2010, Постановление АС СЗО от 18.09.2014 по делу № А42-3361/2013 и т.п. Однако в указанной судебной практике, письмах Минфина и ФНС России рассматриваются обстоятельства отличные от имеющихся в настоящем судебном споре. 

Руководствуясь положениями статей 39, 54.1, 143, 146, 147 НК РФ, постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», учитывая фактические обстоятельства создания ООО «Новогрейн» формального документооборота между обществом и организацией–покупателем судна - ООО «Рустанкер», недостоверность информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах, в своей совокупности не подтверждающих факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика именно в заявленном им смысле и только подтверждающих в совокупности и взаимосвязи желание налогоплательщика уклониться от уплаты НДС, суд пришел к выводу о том, что доначисление НДС  является обоснованным.

Указанные выводы соответствуют выводам суда, изложенным в решении суда от 12.04.2023 по делу А53-36341/2022, в рамках которого рассматривался аналогичный спор, оставленном без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2023 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.09.2023.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

СудьяМ.Е. Штыренко