ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А14-15544/2023

город Воронеж

22 августа 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 22 августа 2024 года

 

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Аришонковой Е.А.,

судей                                                                                     Донцова П.В.,

                                                                                           Малиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Латышевым Е.П.,

 

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области: ФИО1, представителя по доверенности от 16.01.2024 № 04-11/00316, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности «Юриспруденция», служебное удостоверение № 413074.

от общества с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт»: ФИО2, представителя по доверенности от 30.01.2024, предъявлено удостоверение адвоката №2076 от 24.12.2009,

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 03.06.2024 по делу № А14-15544/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) об отмене постановления № 36662322100013900005 от 31.08.2023 о привлечении к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ, 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт» (далее – заявитель, ООО «Агро Экспорт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (далее – Инспекция, МИФНС России №1 по Воронежской области, административный орган) об отмене постановления от 31.08.2023 №36662322100013900005 о привлечении к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) и назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Определением от 19.09.2023 дело было назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Определением от 13.11.2023 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

 Решением Арбитражного суда Воронежской области от 03.06.2024 постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области от 23.12.2021 №36662135600087900004 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Агро Экспорт» к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 руб. признано незаконным и отменено.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции,  МИФНС России №1 по Воронежской области обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, оставить оспариваемое постановление без изменения.

Мотивируя доводы апелляционной жалобы,  Инспекция полагает, что требование законодательства о представлении резидентом налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами РФ, и отчетов о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, одновременно с подтверждающими документами означает, что подтверждающие документы (выписки по счету) должны быть представлены вместе с отчетом (в одном файле).

Также административный орган ссылается на несоблюдение Обществом требований к формату представленных файлов электронных документов.

Кроме того, Инспекция указывает на то, что  ООО «Агро Экспорт», зная об отказе в приеме электронного документа, не исправило выявленные нарушения и не направило в адрес налогового органа отчет о движении денежных средств и финансовых активов по счету в установленном порядке.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу ООО «Агро Экспорт» ссылается на наличие в материалах дела доказательств направления Обществом и получения МИФНС № 1 по Воронежской области как отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, так и подтверждающих документов.

Также, Обществом представлен ответ ООО «Компания «Тензор» являющегося разработчиком Web-системы СБИС и выполняющего функции оператора электронного документооборота, согласно которому ООО «Компания «Тензор» подтверждает факт направления ООО «Агро Экспорт» в адрес МИФНС №1 по Воронежской области отчетности и подтверждающих документов.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции по делу.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, 08.10.2021 в 16 час. 01 мин. ООО «АгроЭкспорт» направило в электронном виде в налоговый орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751, открытому в Alfa-Bank JSC SB, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F91AB-5D16045801DD.

08.10.2021 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «Агро Экспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751 (наименование файла - UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F91AB-5D16045801DD).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № 99e6a3620ee048689654cbalafe8d9d5.

08.10.2021 на основании извещения о получении электронного документа МИФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F91AB-5D16045801DD (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021г. в отношении счета №KZ089470398927301751).

Одновременно 08.10.2021 ООО «Агро Экспорт» также была направлена выписка по счету №KZ089470398927301751 за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом - сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A6DCD8B129AF0_20211008_3178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BAEE9ElA.pdf.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом -подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 08.10.2021 в 16.01.51 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A 6DCD8B129AF0_20211008_3178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BAEE9E1A и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_200827D4-3528-46С5-В9С0- 7130DD4CA1Е7.

При этом в качестве файла-основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл - UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_D20EDBD4-D389-432F91AB-5D16045801DD.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 08.10.2021 в 16.02.23 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A6DCD8B129AF0_20211008J178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BАЕЕ9Е1А, и файл ON_DOCNPNO_3666_3666J628017202362801001_20211008_200827D4-3528-46С5-В9С0- 7130DD4C А1Е7.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_7ClDlA3D-2996-4C5A-B19A6DCD8B129AF0_20211008J178799E-OC7D-47B9-87D5-FD99BАЕЕ9Е1А, и именем ON_DOCNPNO_3666_3666J628017202362801001_20211008_200827D4-3528-46С5-В9С0- 7130DD4C А1Е7, сославшись на отсутствие в налоговом органе документа- основания для получения направленных документов.

Кроме того, 08.10.2021 в 15.58.01 ООО «АгроЭкспорт» направило в электронном виде в налоговый орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369, открытому в Alfa-Bank JSC SB, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07- BF68-4726BE4832E8.

08.10.2021 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «АгроЭкспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369 (наименование файла - OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB25F4-4E07-BF68-4726BE4832E8).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № bcd0c25c07f84f5992437779d52b028c.

08.10.2021 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07- BF68-4726BE4832E8 (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 3 квартал 2021г. в отношении счета № KZ429470643003705369).

Одновременно 08.10.2021 ООО «АгроЭкспорт» также была направлена выписка по счету №KZ089470398927301751 за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом- сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5- 5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BAlCE.pdf.

При этом в качестве файла основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20211008_E2DA8DDB-25F4-4E07- BF68-4726BE4832E8.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021г подтверждается документом - подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 08.10.2021 в 15.59.11 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5- 5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BA1CE и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_034BF6E3-0132-475B-B296- 848E4F3240B9.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 3 квартал 2021 года подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 08.10.2021 в 16.02.23 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах:

1) 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5- 5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BA1CE;

2) ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_034BF6E3-0132-475B-B296- 848E4F3240B9.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_Е8937Е0В-ЕС32-4СЗА-95В5- 5DB34DC21B3A_20211008_A253866D-010E-48BB-8EC5-BB36B03BA1CE и именем ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20211008_034BF6E3-0132-475B-B296- 848E4F3240B9, сославшись на отсутствие в налоговом органе документа-основания для получения направленных документов.

Также 14.01.2022 ООО «АгроЭкпорт» составило отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751, открытому в Alfa-Bank JSC SB, и 18.01.2022 направило его в электронном виде в налоговый орган, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05- 9EDD-3D850B86F3D7.

18.01.2022 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «АгроЭкспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ089470398927301751 (наименование файла - OT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269- 4E05-9EDD-3D850B86F3D7). Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № 773f31 Ic2ec04e46b95338f9eaafc395.

18.01.2022 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05- 9EDD-3D850B86F3D7 (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021г. в отношении счета № KZ089470398927301751).

Также 19.01.2022 ООО «АгроЭкспорт» была направлена выписка по счету №KZ089470398927301751 за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документомсведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5- 53B75501A186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67.pdf.

При этом в качестве файла основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05- 9EDD-3D850B86F3D7.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021 года подтверждается документом - подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 19.01.2022 в 09.11.27 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5- 53В75501А186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220119_D22D03DF-AE1F-46BFBF1C-186C214B7A50.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021 года подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 19.01.2022 в 09.11.49 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5- 53В75501А186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220119_D22D03DF-AE1F-46BFBF1C-186C214B7A50.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_78E02F33-A420-420B-85C5- 53В75501А186_202201118_4035DA2C-FE80-4716-A34B-D009B49CBF67 и именем ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220119_D22D03DF-AE1F-46BFBF1C-186C214B7A50, сославшись на наличие в документе ошибок и отсутствие в налоговом органе файла с именем UT_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220114_8B5E22B9-E269-4E05- 9EDD-3D850B86F3D7.

Также, 25.01.2022 ООО «Агро Экпорт» в электронном виде направило в налоговой орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369, открытому в Alfa-Bank JSC SB, что подтверждается документом – подтверждение даты отправки, согласно которому в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области был отправлен документ, в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76- 14A7-4BBD-8EDB-833488370AD4.

25.01.2022 указанный отчет поступил в налоговый орган, что подтверждается квитанцией о приеме, согласно которой в налоговый орган от ООО «Агро Экспорт» поступил отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369 (наименование файла - OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7- 4BBD-8EDB-833488370AD4).

Поступивший отчет был зарегистрирован под регистрационным номером № 688ff6c6138540209a0a6f7a335033d9.

25.01.2022 на основании извещения о получении электронного документа МИ ФНС №1 по Воронежской области подтвердила получение документа в файле OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD8EDB-833488370AD4 (отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ за 4 квартал 2021 года в отношении счета № KZ429470643003705369).

Одновременно 25.01.2022 ООО «Агро Экспорт» также была направлена выписка по счету № KZ429470643003705369 за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 в качестве документа, подтверждающего сведения, изложенные в отчете, что подтверждается документом- сведения о документах (форма по КНД 1184002), согласно которому общество предоставило в налоговый орган документ в виде скан-образа, подтверждающего достоверность данных, внесенных в ранее направленный отчет, имя файла документа - 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E6C773066C6Bl_20220125_AF6B1062-6484-42AF-B38A-6B29C948EAC5.pdf.

При этом в качестве файла основания, в ответ на который сформирован данный файл, указан файл OU_OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD8EDB-833488370AD4.

Направление в налоговый орган подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021г подтверждается документом - подтверждение даты отправки (форма по КНД 1167002), согласно которому 25.01.2022 в 10.19.25 был отправлен документ в адрес МИ ФНС России №1 по Воронежской области (3666), в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E-6С773066С6В 1_20220125_AF6B 1062-6484-42AF-B3 8 А-6В29С948ЕАС5 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220125_989165C8-746D-4414-9В69- 610203 8AD5F3.

Получение налоговым органом подтверждающего документа (выписки по счету) к отчету за 4 квартал 2021г подтверждается документом - извещением о получении электронного документа (код по КНД 1167004), согласно которому налоговый орган 25.01.2022 в 10.19.55 получил от ООО «Агро Экспорт» документ в файлах: файл 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E-6С773066С6В 1_20220125_AF6B 1062-6484-42AF-B3 8 А-6В29С948ЕАС5 и файл ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220125_989165C8-746D-4414-9В69- 610203 8AD5F3.

Между тем, налоговый орган отказал в приеме документов, содержащихся в файлах с именем 0040_3628017202362801001_3666_99D2A766-4F9B-4F4E-898E6С773066С6В 1_20220125_AF6B 1062-6484-42AF-B3 8 А-6В29С948ЕАС5 и именем ON_DOCNPNO_3666_3666_3628017202362801001_20220125_989165C8-746D-4414-9В69- 610203 8AD5F3, сославшись на наличие в документе ошибок и отсутствие в налоговом органе файла с именем UT_ OTULSCHIN0_3666_3666_3628017202362801001_20220125_307FDC76-14A7-4BBD8EDB-833488370AD4.

21.08.2023 МИ ФНС №1 по Воронежской области, полагая, что ООО «АгроЭкспорт» допустило нарушение пункта 4 Правил предоставления юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями- резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, выразившееся в том, что общество в нарушение порядка предоставления отчета и документов (выписки по счету), подтверждающего изложенные в отчете сведения, представило отчет и выписку по счетам за 3 и 4 квартал 2021 года в электронном виде, но в разных файлах, в связи с чем налоговый орган не принял представленные обществом выписки по счетам, посчитав такие документы непредставленными.

В этой связи Обществу налоговым органом было направлено уведомление о месте и времени составления протокола об административном правонарушении от 09.08.2023 № 36662322100013900001, в соответствии с которым предложено явиться в МИФНС России № 1 по Воронежской области 21.08.2023 в 17 час. 00 мин., для составления протокола по делу об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ. Данное определение получено Обществом 09.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа (том 1 л.д. 95).

21.08.2023 должностным лицом МИФНС России № 1 по Воронежской области в отношении ООО «Агро Экспорт» в отсутствие представителей Общества был составлен протокол № 36662322100013900002 об административном правонарушении, предусмотренном частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

Определением от 22.08.2023 рассмотрение дела об административном правонарушении № 36662322100013900003 в отношении ООО «Агро Экспорт» назначено на 31.08.2023 в 15 час. 00 мин.

22.08.2023 протокол № 36662322100013900002 от 21.08.2023 и определение о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении от 22.08.2023 были направлен Обществу, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, и получены 29.08.2023 (л.д. 93).

31.08.2023 в отсутствие представителя ООО «Агро Экспорт» заместителем начальника МИФНС России № 1 по Воронежской области были рассмотрены материалы дела об административном правонарушении по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ и вынесено постановление № 36662322100013900005 о назначении административного наказания, в соответствии с которым ООО «Агро Экспорт» признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, и Обществу назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Кроме того, Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Воронежской области в адрес Общества внесено представление № 36662322100013900006 от 31.08.2023 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, в течение месяца со дня получения настоящего представления, и уведомить Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Воронежской области о принятых в соответствии с настоящим представлением мерах в письменном виде.

Не согласившись с постановлением № 36662322100013900005 от 31.08.2023 о назначении административного наказания, ООО «Агро Экспорт» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 30.1 КоАП РФ, постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении.

Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии с пунктом 80 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, вправе составлять должностные лица органов и агентов валютного контроля.

Как предусмотрено частью 1 статьи 23.60 КоАП РФ, дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 настоящего Кодекса, рассматривает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области валютного контроля. Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органа, указанного в части 1 настоящей статьи, вправе, в том числе, руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области валютного контроля, их заместители.

Поскольку в соответствии с пп. б) пункта 2 Указа Президента РФ от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере», Федеральной налоговой службе переданы функции органа валютного контроля, суд приходит к выводу о том, что дело об административном правонарушении, предусмотренном частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, рассмотрено уполномоченным должностным лицом Инспекции (территориального органа ФНС России) в пределах предоставленных полномочий.

В соответствии с частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций либо неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом данных правонарушений являются общественные отношения, возникающие в сфере валютного регулирования и валютного контроля, в частности, при осуществлении резидентами валютных операций.

Объективная сторона выражается в действиях (бездействии), повлекших несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности органов валютного контроля установлены Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

В силу п. 1 ч. 2 ст. 24 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты и нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим федеральным законом.

По общему правилу, резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации (ч.1 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ).

При этом частью 7 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ установлена обязанность резидентов по представлению налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 утверждены согласованные с Центральным банком РФ Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (далее – Правила № 819), устанавливающие порядок представления юридическими лицами - резидентами налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Пунктом 1 Правил №819 определено, что правила устанавливают порядок представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам по месту своего учета либо постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков (далее - налоговый орган) отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее соответственно - электронные средства платежа, отчеты).

Согласно пункту 4 Правил №819 юридическое лицо – резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании отчетного квартала, представляет в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком или иной организацией финансового рынка, иностранным поставщиком платежных услуг в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, иная организация финансового рынка, иностранный поставщик платежных услуг), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.

Согласно пункту 5 Правил №819 подтверждающие документы представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала.

Документы, предусмотренные пунктами 4 - 5 настоящих Правил, представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, или в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, или на бумажном носителе непосредственно представителем юридического лица - резидента, либо его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации, или направляются заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (пункт 6 правил №819).

Также пунктом 6 Правил №819 определено, что технические требования к представлению отчета и подтверждающих документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика (включая формы и форматы документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота), порядок получения доступа к личному кабинету налогоплательщика устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 7 Правил № 819 установлено, что подтверждающие документы представляются в той форме, в которой представляется отчет (на бумажном носителе в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии либо в электронной форме). Одновременное представление отчета и подтверждающих документов в разных формах (на бумажном носителе и в электронной форме) не допускается.

Непредставление подтверждающих банковских документов является нарушением порядка представления резидентом отчета о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами (пункт 10 Правил № 819).

Пунктом 10 Правил N 819 также установлено, что в случае выявления налоговым органом неправильных сведений, указанных юридическим лицом - резидентом заполнения отчета не полностью, а также непредставления юридическим лицом - резидентом подтверждающих банковских документов, представления юридическим лицом - резидентом подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета и подтверждающих банковских документов письменно уведомляет юридическое лицо - резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов.

Таким образом, по общему правилу резидент Российской Федерации, который открыл счет в иностранном банке за пределами Российской Федерации, по завершении каждого квартала должен представить в налоговый орган отчет о движении денежных средств по открытому им счету и подтверждающие документы.

Из представленных обществом документов усматривается, что ООО «АгроЭкспорт» в адрес налогового органа в электронном виде были направлены следующие документы:

- 08.10.2021 в 16 час. 01 мин. 13 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 3 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751 (файл с именем …5D16045801DD);

- 08.10.2021 в 15 час. 58 мин. 01 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 3 квартал 2021 года в отношении счета KZ429470643003705369 (файл с именем …4726BE4832E8);

- 18.01.2022 в 15 час. 27 мин. 37 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2021 года в отношении счета №KZ089470398927301751 (файл с именем …3D850B86F3D7) (отчет был сформирован 14.01.2022);

- 25.01.2022 в 10 час. 16 мин. 24 сек. направлен отчет о движении денежных средств за 4 квартал 2021 года в отношении счета KZ429470643003705369 (файл с именем …833488370AD4).

Указанные отчеты были получены и приняты налоговым органом 08.10.2021, 18.01.2022 и 25.01.2022, что подтверждается соответствующими квитанциями о приеме и извещениями о получении электронного документа от 08.10.2021, 18.01.2022 и 25.01.2022.

При этом ООО «АгроЭкспорт» во исполнение обязанности, установленной пунктом 4 Правил № 819, с несущественной временной разницей  после направления отчетов за 3, 4 квартал 2021 года направило в электронном виде подтверждающие документы – выписки по счетам:

- 08.10.2021 в 16 час. 01 мин. 51 сек. в отношении счета №KZ089470398927301751;

- 08.10.2021 в 15 час. 59 мин. 11 сек. в отношении счета № KZ429470643003705369; - 19.01.2022 в 09 час. 11 мин. 27 сек. в отношении счета №KZ089470398927301751;

- 25.01.2022 в 10 час. 19 мин. 25 сек. в отношении счета № KZ429470643003705369.

Согласно документам, сформированным при отправке указанных подтверждающих документов – «сведения о документах», выписки по счетам были представлены в формате скан-образов (.pdf), и в качестве файлов-оснований, в ответ на которые были сформированы файлы в формате скан-образов (выписки по счетам), были указаны следующие файлы-основания:

- файл с именем …5D16045801DD (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 3 квартал по счету №KZ089470398927301751);

- файл с именем … 4726BE4832E8 (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 3 квартал по счету № KZ429470643003705369);

- файл с именем …3D850B86F3D7 (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 4 квартал по счету №KZ089470398927301751);

- файл с именем …833488370AD4 (что соответствует файлу, в котором ранее был направлен отчет за 4 квартал по счету № KZ429470643003705369).

Таким образом, с учетом положений пункта 7 Правил № 819, ООО «Агро Экспорт» направило подтверждающие документы в том же формате (электронный формат), что и отчеты о движении денежных средств.

Факт направления Обществом отчетов и подтверждающих документов также подтверждается представленным ответом ООО «Компания «Тензор», являющегося разработчиком Web-системы СБИС и выполняющего функции оператора электронного документооборота.

Из письменных пояснений ООО «Компания «Тензор» следует, что: файл с именем 0040_ - это код документа вложения в отправке подтверждающих документов; файл с именем ON_DOCNPNO - имя контейнера отправленных подтверждающих документов, который содержит и файл вложение с именем 0040_; файл с именем UT_OTULSCHIN0 — это имя контейнера самого отчета о движении денежных средств (КНД1152521).

Исходя из представленных ООО «Компания «Тензор» сведений следует, что ООО «АГРО Экспорт» сформировало и отправило в адрес МИФНС России №1 по Воронежской области:

08.10.2021 в 15:58:01 – отчет о движении денежных средств (идентификатор документооборота 53e91c90-5ad3-4d6f-a711-823abfd71644);

08.10.2021 в 15:59:11 – подтверждающие документы (идентификатор документооборота d3976224-799c-4c1c-974f-ea882b4c2606);

08.10.2021 в 16:01:13 – отчет о движении денежных средств (идентификатор документооборота 278aa8f0-fda2-4b3d-9190-4798e80c8d68);

08.10.2021 в 16:01:51 – подтверждающие документы (идентификатор документооборота a4090410-5588-4032-9b91-fef75b8457df);

18.01.2022 в 15:27:37 – отчет о движении денежных средств (идентификатор документооборота 6279f9ac-23a3-4e12-a973-8d5c7979811a);

19.01.2022 в 09:11:28 – подтверждающие документы (идентификатор документооборота 4a60ce03-054b-4cd6-80f8-cda67e389429);

25.01.2022 в 10:19:26 – подтверждающие документы (идентификатор документооборота 90216ac9-94da-4526-8675-c4f0aebca8b9);

25.01.2022 в 10:16:25 – отчет о движении денежных средств (идентификатор документооборота 45c10cc5-ec91-4961-9108-646749c92353).

Таким образом, факт представления в МИФНС России №1 по Воронежской области отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами подтверждается материалами дела.

Принимая во внимание, что в сопроводительных документах при направлении подтверждающих документов (выписок по счетам за 3 и 4 кварталы 2021 года) были указаны файлы-основания, в ответ на которые формировались файлы с подтверждающими документами, а также учитывая, что направленные обществом отчеты о движении денежных средств были приняты и зарегистрированы налоговым органом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области о том, что у налогового органа имелась возможность сопоставления направленных отчетов о движении денежных средств за 3 и 4 квартал 2021 года с практически одновременно направленными подтверждающими документами.

Доказательств невозможности провести сопоставление содержания представленных файлов, содержащих отчеты о движении денежных средств, с представленными фактически одновременно (с минимальным разрывом во времени) документами, содержащими файлы с подтверждающими документами, при наличии в них ссылки на документ-основание (отчет), наименование которого совпадало с именем, присвоенным файлам с отчетами, а также с учетом наличия у налогового органа возможности открытия представленных файлов и изучения их содержания, налоговым органом не представлено (ст. 65 АПК РФ).

Вопреки доводам апелляционной жалобы, требования к представлению отчета и подтверждающих документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (включая формы и форматы документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота), определяющие, в том числе, форму предоставления отчета и подтверждающих документов (предоставление единым файлом или возможность предоставления отчета и подтверждающих документов в разных файлах), в настоящее время федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не разработаны. Положения Правил № 819 также не содержат императивных требований о предоставлении отчета и подтверждающих документов в одном (едином) файле при предоставлении указанных документов в электронном виде.

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области об отсутствии в действиях (бездействиях) ООО «Агро Экспорт» события административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена  частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.

На основании изложенного, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено. 

Поскольку по смыслу статьи 208 АПК РФ, подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации действующим законодательством не предусмотрена уплата государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом дел об административных правонарушениях,  вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Воронежской области от 03.06.2024 по делу № А14-15544/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

                                                                                          

Председательствующий судья 

 

Е.А. Аришонкова

Судьи       

 

П.В. Донцов

 

Е.В. Малина