АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 16422/2019

г. Ижевск

19 февраля 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2020 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи  Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном  заседании  дело по заявлению Муниципального унитарного предприятия Камбарского района «Энергия» в лице конкурсного управляющего ФИО2 о признании незаконными действия и бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г.Сарапул, решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике; решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике  

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: до перерыва –ФИО3 по доверенности от 16.10.2019, после перерыва - ФИО3, ФИО4 по доверенностям от 16.10.2019,

от инспекции: ФИО5 по доверенности от 03.10.2019;

от Управления ФНС: ФИО6 по доверенности от 09.01.2020,

от соответчика: ФИО7 по доверенности от 13.01.2020;

от Управления ПФ: не явились, уведомлены надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие  Камбарского района «Энергия» в лице конкурсного управляющего ФИО2 обратилось  в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными действия и бездействия УФНС России по Удмуртской Республике и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике по заявлению заявителя о возврате  излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; о признании решения УФНС России по Удмуртской Республике от 26.07.2019 незаконным.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 07.10.2019 заявление принято к производству суда с присвоением делу номера А71-16422/2019.

Муниципальное унитарное предприятие  Камбарского района «Энергия» в лице конкурсного управляющего ФИО2 обратилось  в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения УПФР в г.Сарапуле  Удмуртской Республики (межрайонного) от 12.07.2019 № 019F07190002104 об отказе заявителю в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об обязании УПФР в г.Сарапуле  Удмуртской Республики (межрайонное) принять решение о возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов в размере 1674829,36 руб.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 08.10.2019 заявление принято к производству суда с присвоением делу номера А71-16423/2019.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 31.10.2019 дела №№А71-16422/2019, А71-16423/2019 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения с присвоением объединенному делу №А71-16422/2019.

Муниципальное унитарное предприятие  Камбарского района «Энергия» в лице конкурсного управляющего ФИО2 заявило ходатайство об уточнении предмета заявленных требований (т.2 л.д.1-3).

На основании  ст. 49 АПК РФ судом уточнение предмета заявленных требований принято. В соответствии  с данным уточнением МУП Камбарского района «Энергия» просит суд признать незаконными: действия и бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г.Сарапул по заявлению о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 04.06.2019; решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике по жалобе конкурсного управляющего МУП Камбарского района «Энергия» ФИО2 от 26.07.2019 №06-07/15068@; решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике  от 12.07.2019 №019F07190002104 и обязании Отделения Пенсионного фонда (государственного учреждения) по Удмуртской Республике принять решение о возврате 1674829 руб. 36 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

В обоснование заявленных требований (т.1 л.д.5-7, 52-55, 98-101, т.2 л.д.1-3, 55-60), Муниципальное унитарное предприятие  Камбарского района «Энергия» (далее- МУП «Энергия», предприятие, заявитель)  указало следующее.

Налоговый орган предоставил акт сверки, согласно которому у МУП Камбарского района «Энергия» имеется переплата по взносам на пенсионное страхование. Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике  по заявлению МУП от 04.06.2019  не произведен возврат, не принято никакого решения, заявление передано в УПФР г.Сарапула 02.07.2019, спустя 28 дней со дня обращения. Решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов принято 12.07.2019, заявителю не вручено.

Пенсионным фондом нарушен  п.26 Постановления Правления ПФ РФ от 15.12.2009 №310п, согласно которому  решение о возврате принимается в течение 5 дней на основании протокола комиссии. Решением УФНС по Удмуртской Республике от 26.07.2019 не установлено никаких нарушений в действиях Межрайонной ИФНС России №5 по УР. Из решения налогового органа об отсутствии переплаты на дату принятия решения следует, что в период с 01.10.2018 по 04.06.2019 произведен зачёт переплаты в счёт последующих платежей, что является прямым нарушением п. 1 ст. 61.3 Федерального закона №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Представленная налоговым органом Выписка из карточки по расчетам с бюджетом МУП Камбарского района «Энергия» по страховым вносам на ОПС за периоды до 01.01.2017 предоставлена с использованием программного обеспечения, используемого только налоговым органом, и действительную картину не отражает, так как  в Выписке не указана сумма начального сальдо на 01.01.2017, не указаны платежные поручения по уплате налога и код бюджетной классификации (КБК), информирующей данную ситуацию.

В силу Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» акт сверки должен быть составлен на основании первичных документов, подтверждающих отсутствие или наличие задолженности Заявителя по страховым взносам на ОПС, таким образом, отражение в акте сверки по состоянию на 01.10.2018 переплаты по страховым взносам в сумме 1574475,53 руб. и по пени в размере 100353,83 руб., является доказательством наличия у Заявителя излишне взысканных страховых вносов на ОПС.

Межрайонная ИФНС России №5 по Удмуртской Республике (далее –налоговый орган, инспекция) возражала против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзыве (т.1 л.д.35-36), указав, что из анализа карточки расчетов с бюджетом с 01.01.2017 (начало администрирования страховых взносов налоговыми органами) по 04.06.2019 (дата подачи заявления МУП) налоговым органом установлено отсутствие переплаты. Налоговым органом не допущено бездействия по заявлению МУП, которое было направлено в Отделение Пенсионного фонда. Обязанности уведомлять налогоплательщика о принятом Отделением ПФ решении у инспекции не имеется. Доказательств наличия переплаты по страховым взносам заявителем не представлено. На текущую дату у заявителя имеется задолженность по страховым взносам в размере 80139,91 руб. Отражение в акте сверки по состоянию на 10.10.208 переплаты обусловлено ошибочным отражением операции по списанию задолженности и необоснованному сторнированию сумм задолженности. Данные ошибки были устранены, суммы задолженности восстановлены. Все поступившие платежи после 01.01.2017 были направлены на погашение задолженности по страховым взносам, какого-либо зачета платежей в счет уплаты страховых взносов налоговым органом не производилось.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее УФНС России по УР) возражало против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве (т.1 л.д.32-33), в дополнениях к отзыву (т.1 л.д.103), указав, что решение УФНС России по УР, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Таких доказательств заявителем не представлено, решение принято Управлением в пределах своих полномочий.

Ссылка заявителя на акт сверки по состоянию на 01.10.2018 является несостоятельной, поскольку акт сверки не является доказательством наличия переплаты. Отсутствие необходимых документов (платежных поручений) не позволяет сделать вывод о наличии переплаты.          Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Сарапуле Удмуртской Республики (межрайонное) (далее-Управление ПФ) возражало против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзыве (т. 1 л.д.92-93), указав, что в сведениях по МУП Камбарского района «Энергия», переданных в налоговый орган, была отражена недоимка по страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование в размере 3 400 553,67 рублей, на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу в размере 166 739,93 рублей; в фонд обязательного медицинского страхования в размере 836 295,81 рублей. Штрафы МУП Камбарского района «Энергия» Управлением не начислялись.

Конкурсный управляющий МУП Камбарского района «Энергия» не приводит доводов о том, когда, по каким платежным поручениям, за какие отчетные периоды излишне были перечислены страховые взносы.

Акт сверки с налоговым органом по страховым взносам, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 не может являться основанием для возврата денежных средств, так как в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (далее- Отделение ПФ) возражало против удовлетворения требований, по основаниям, изложенным в отзыве (т.1 л.д.131, т.2 л.д.43-44), указав, что  основанием для принятия решения от 12.07.2019 № 019F07190002104 послужило некорректное заполнение заявления плательщиком страховых взносов, в результате чего, невозможно определить какие именно суммы заявлены к возврату; наличие сведений об имеющейся у МУП «Энергия» задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; отсутствие сведений о переплате на указанную в заявлении МУП «Энергия» сумму.

Акт совместной сверки расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 6298, на который ссылается МУП «Энергия» в обоснование своих требований, сам по себе не является документом, свидетельствующим о наличии переплаты. Иных доказательств наличия переплаты, а также документов, подтверждающих периоды образования переплаты, отнесения сумм к излишне уплаченным, или излишне взысканным заявителем не представлено.

Представители Управления ПФ в судебное заседание не явились.

Дело на основании ст.ст.123, 200 АПК РФ рассмотрено в отсутствие представителей  Управления ПФ,  надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства. 

Изучив материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

29.04.2019 решением  Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу №А71-11406/2018 МУП Камбарского района «Энергия» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО2

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.12.2018 по делу №А71-11406/2018 признано обоснованным требование ФНС  России и подлежащим включению в реестр требований кредиторов МУП Камбарского района «Энергия» в размере 6806424 руб. 51 коп., в том числе 6637543,22 руб. страховые взносы, 426933,19 руб. пени.

04.06.2019 в Межрайонную ИФНС России №5 по Удмуртской Республике по ТКС поступило заявление МУП Камбарского района «Энергия» по форме 24-ПФР о возврате излишне взысканных страховых взносов в размере 1574477,53 руб. и пени в размере 100353,83 руб. (т.1 л.д.65-66).

11.06.2019 Межрайонная ИФНС России №5 по Удмуртской Республике письмом № 04-20/05572 (т.1 л.д.37а диск) направила  заявление МУП «Энергия» от 04.06.2019 по форме 24-ПФР о возврате излишне взысканных страховых взносов с приложением справки о состоянии расчетов с бюджетом направлено в Отделение ПФ.

19.06.2019 Отделением ПФ письмом № 10-09/5138 указанные документы были возвращены в УФНС России по Удмуртской Республике (вх.№ 27613 от 24.06.2019) по причине отсутствия подписи конкурсного управляющего и печати на заявлении.

02.07.2019 инспекция письмом №04-20/06225 заявление МУП Камбарского района «Энергия» с документами повторно направила в Отделение ПФ (т.1 л.д.37а диск).

12.07.2019 Отделение ПФ решением №019F07190002104 отказало в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ (справка №138958 по состоянию на 01.07.2019) и некорректно заполнено заявление –не указано по какой части заявлен возврат (т.2 л.д.53-54).

Уведомлением от 15.07.2019 №41 Управление ПФ уведомило МУП Камбарского района «Энергия» о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (т.1 л.д.22).

Письмом от 19.07.2019 Межрайонная ИФНС России №5 по Удмуртской Республике направило копию уведомления Управления ПФ  от 15.07.2019 №41 (т.1 л.д.23) в адрес МУП Камбарского района «Энергия». 

Конкурсный управляющий МУП Камбарского района «Энергия» ФИО2 обратился в УФНС России по Удмуртской Республике с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике (т.1 л.д. 116-118).

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 26.07.2019 №06-07/15068@ жалоба конкурсного управляющего МУП Камбарского района «Энергия» ФИО2 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия, бездействия инспекции, УФНС России по Удмуртской Республике, решения УФНС России по Удмуртской Республике, Отделения ПФ являются незаконными, нарушают права и законные интересы МУП «Энергия», конкурсный управляющий МУП «Энергия» ФИО2 обратился в суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.           На основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые действия (бездействие) либо ненормативный правовой акт должностных лиц органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании действий (бездействия) незаконными либо ненормативного правового акта недействительным.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов до 01.01.2017 регулировались в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). 

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ Закон №212-ФЗ утратил силу с 1 января 2017 года.

 С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее- Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч.1 ст.21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, заявитель являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 11 ст.26 Закона №212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 ст.26 Закона №212-ФЗ).

Аналогичный положения предусмотрены статьями 78, 79 НК РФ.

В части признания незаконными действия и бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г.Сарапул по заявлению о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 04.06.2019, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, конкурсный управляющий МУП «Энергия» ФИО2 обратился 04.06.2019 в Межрайонную ИФНС России №5 по Удмуртской Республике с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов в размере 1574477,53 руб. и пени в размере 100353,83 руб. (т.1 л.д.65-66).

На основании ст. 20 Федерального закона  от 03.07.2016 №250-ФЗ инспекция правомерно 11.06.2019 направила  заявление МУП «Энергия» от 04.06.2019 по форме 24-ПФР о возврате излишне взысканных страховых взносов с приложением справки о состоянии расчетов с бюджетом в Отделение ПФ (т.1 л.д.37а диск).

Материалами дела подтверждается, что заявление МУП «Энергия» от 04.06.2019 возвращено Отделением ПФ письмом от 19.06.2019 № 10-09/5138 в УФНС России по Удмуртской Республике по причине отсутствия подписи конкурсного управляющего и печати на заявлении.

02.07.2019 инспекция письмом №04-20/06225 заявление МУП Камбарского района «Энергия» с документами повторно направила в Отделение ПФ (т.1 л.д.37а диск).

12.07.2019 Отделение ПФ решением №019F07190002104 отказало в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ (справка №138958 по состоянию на 01.07.2019) и по причине некорректного заполнения заявления –не указано по какой части заявлен возврат (т.2 л.д.53-54).

Уведомлением от 15.07.2019 №41 Управление ПФ уведомило МУП Камбарского района «Энергия» о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (т.1 л.д.22).

Письмом от 19.07.2019 Межрайонная ИФНС России №5 по Удмуртской Республике направила копию уведомления Управления ПФ  от 15.07.2019 №41 (т.1 л.д.23) в адрес МУП Камбарского района «Энергия».

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике, УФНС России по Удмуртской Республике не было допущено незаконного действия и бездействия  по заявлению МУП «Энергия» от 04.06.2019, поскольку в установленные сроки инспекцией заявление направлено в Отделение ПФ для принятия решения; в 10-дневный срок со дня получения заявления (02.07.2019), подписанного конкурсным управляющим, Отделением ПФ принято решение от 12.07.2019 об отказе в возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов.

Ссылка заявителя на постановление Правления ПФ РФ №310п, судом отклоняется, поскольку данный документ утратил силу с 01.01.2017.

Иных доводов и доказательств в обоснование заявленных требований в данной части заявителем не представлено.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований МУП «Энергия» в данной части у суда не имеется.

В части признания решения УФНС России по Удмуртской Республике от 26.07.2019 №06-07/15068@ незаконным, суд пришел к следующим выводам.

Согласно п.1 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. 

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

В соответствии с п.3 ст.140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Как следует из материалов дела конкурсный управляющий МУП Камбарского района «Энергия» ФИО2, полагая, что должностным лицом Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике допущено незаконное бездействие по заявлению от 04.06.2019, 11.07.2019 обратился в УФНС России по Удмуртской Республике с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике (т.1 л.д. 116-118).

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 26.07.2019 №06-07/15068@ жалоба конкурсного управляющего МУП Камбарского района «Энергия» ФИО2 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №5 по Удмуртской Республике оставлена без удовлетворения.

Согласно правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в абзаце 4 пункта 75 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» о том, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из материалов дела следует, что решение УФНС России по Удмуртской Республике не представляет собой нового решения, не возлагает на МУП «Энергия» никаких новых обязанностей и не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, процедура принятия решения не нарушена и решение принято в пределах полномочий Управления.

Заявителем не приведено доводов и не указано, какому закону, иному нормативному правовому акту не соответствует решение УФНС России по Удмуртской Республике, не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов предприятия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемым решение Управления (ст.ст. 65, 200 АПК РФ).

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие совокупности оснований, предусмотренных ст.201 АПК РФ, в удовлетворении требований заявителя в данной части, надлежит отказать.

В части признания решения Отделения ПФ об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 12.07.2019 №019F07190002104, суд пришел к следующим выводам.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в соответствии со ст. 19 Закона №250-ФЗ Управлением ПФ была произведена передача налоговому органу сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017 по плательщику страховых взносов МУП Камбарского района «Энергия». 

В сведениях по МУП Камбарского района «Энергия», переданных в налоговый орган, была отражена недоимка по страховым взносам: 

-на обязательное пенсионное страхование в размере 3400553,67 рублей,

-на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу в размере 166739,93 рублей,

-в фонд обязательного медицинского страхования в размере 836295,81 рублей (т.1 л.д.96-97).

Наличие недоимки по страховым взносам подтверждается и карточкой по расчетам с бюджетом (т.1 л.д.104-112).

Из анализа расчетов с бюджетом (т.1 л.д.104-112) следует, что сумма задолженности заявителя на 01.01.2017 переданная органами ПФ РФ составила 3400553,67 руб.,  при этом уплата страховых взносов после 01.01.2017 произведена в размере 3320413,76 руб.

На текущую дату имеется задолженность по взносам на ОПС в размере 80139,91 руб.

Основанием для отказа в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов послужили выводы Отделения ПФ об отсутствии у МУП Камбарского района «Энергия» переплаты по страховым взносам (наличие недоимки по справке от 01.07.2019 №138958) и некорректное заполнение заявления.

Как установлено судом и подтверждается представленными в материалы дела справкой №138958 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени по состоянию на 01.07.2019, справкой №138046 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени по состоянию на 05.06.2019, у МУП Камбарского района «Энергия» имеется задолженность по коду бюджетной классификации 182 1 02 02010 06 1000 160 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу) за расчётные периоды, истёкшие до 01.01.2017) в сумме 80139,91 рубля.

Таким образом, наличие заявленной МУП «Энергия» переплаты по страховым взносам в размере 1574477,53 руб. и 100 353.83 руб. пени, материалами дела не подтверждается.

В подтверждение заявленной суммы переплаты заявитель ссылается на акт совместной сверки расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 6298 по состоянию на 01.10.2018.

Данные доводы заявителя судом отклоняются, поскольку акт сверки является документом, отражающим состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период; первичным учетным документом бухгалтерского учета не является, а лишь подтверждает наличие или отсутствие задолженности одной из сторон, возникшей на основании первичных учетных документов.

В случае отсутствия первичных учетных документов, акт сверки взаимных расчетов, сам по себе не может расцениваться как доказательство наличия либо отсутствия задолженности.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Указанная правовая позиция сформирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05.

Определением суда от 21.01.2020 заявителю предлагалось представить первичные бухгалтерские документы, подтверждающие наличие переплаты по страховым взносам и пени на общую сумму 1674829 руб.36 коп. Заявителем первичных платежных документов, подтверждающих излишнюю уплату страховых взносов в бюджет, в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя о том, что представленная КРСБ (т.1 л.д.104-112) не подтверждает наличие недоимки, поскольку  отсутствуют сведения о номерах платежных поручений и КБК, судом отклоняются. Из КРСБ, пояснений представителя инспекции в судебном заседании следует, что карточка расчетов с бюджетом ведется по каждому КБК отдельно, в материалы дела представлена КРСБ именно по расчетам заявителя по страховым взносам. Каких-либо доказательств опровергающих сведения, содержащиеся в КРСБ, заявителем не представлено.

Судом принимаются доводы инспекции, Управления ПФ, УФНС о том, что отражение в акте сверки № 6298 по состоянию на 01.10.2018 переплаты по страховым взносам и пени было обусловлено двумя обстоятельствами:

-не обоснованному сторнированию 29.12.2017 сумм задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, включенной в приложение № 5 к совместному письму ФНС России и ПФР России от 02.03.2018 №ГД-4-8/4126@/НП-30-24/3917. Суммы задолженности восстановлены 13.12.2018;

-ошибочным отражением 30.06.2018 операции по списанию задолженности в размере 1027307,22 руб. по вносам и 52906,37 по пени. Ошибка устранена 28.11.2018.

Все поступившие платежи после 01.01.2017 были направлены на погашение задолженности по страховым взносам (КБК 18210202010060000160), переданной органами ПФ РФ. 

Каких - либо зачетов платежей налоговым органом в счет уплаты страховых взносов по другим КБК не производилось, документального подтверждения доводы заявителя в данной части материалами дела не нашли.

В подтверждение наличия переплаты заявитель также ссылается на запросы в службу приставов, в Управление ПФ, налоговый орган (т.2 л.д.13-36).

Данные доводы судом не принимаются, поскольку содержание запросов, ответов на них  не подтверждают наличия переплаты, кроме того, запросы сделаны конкурсным управляющим позже даты обращения с заявлением о возврате переплаты, правового значения при рассмотрении настоящего дела , не имеют.

Доводы  заявителя об отсутствии первичных документов, в виду того, что все платежи в уплату страховых взносов осуществлялись службой судебных приставов по исполнительным производствам, и невозможность получения сведений о том, когда, какие суммы, по каким исполнительным документам были перечислены, судом отклоняются, поскольку конкурсный управляющий, обладающий всеми правами руководителя предприятия-должника, вправе получить всю необходимую информацию, как от службы приставов, так и от соответствующих органов. Таких доказательств суду не представлено.

Учитывая, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств наличия переплаты по страховым взносам и пени на общую сумму 1674829,36 руб., не представлено доказательств отсутствия задолженности по страховым взносам в размере 80139,91 руб.; не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов предприятия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемым решением Отделения ПФ (ст.ст. 65, 200 АПК РФ), оснований, предусмотренных ст. 201 АПК РФ для признания решения Отделения ПФ судом по материалам дела не установлено.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении требований заявителя в данной части, надлежит отказать.

С учетом принятого по делу решения, на основании статьи 110 АПК РФ, судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя. 

Определениями суда от 07.10.2019, от 08.10.2019  МУП Камбарского района «Энергия» была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины.

В соответствии с подп.3 п.1 ст.333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина  организациями уплачивается в размере  3 000 рублей за каждое требование.

Таким образом, с МУП Камбарского района «Энергия» подлежит взысканию в доход федерального бюджета госпошлина в размере 12000 рублей (4 требования х 3000 рублей).

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

решил:

1. В удовлетворении заявления Муниципального унитарного предприятия Камбарского района «Энергия» в лице конкурсного управляющего ФИО2 о признании незаконными: действия и бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Удмуртской Республике г.Сарапул по заявлению о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от 04.06.2019; решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике по жалобе конкурсного управляющего МУП Камбарского района «Энергия» ФИО2 от 26.07.2019 №06-07/15068@; решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике  от 12.07.2019 №019F07190002104 и обязании Отделения Пенсионного фонда (государственного учреждения) по Удмуртской Республике принять решение о возврате 1674829 руб. 36 коп. излишне уплаченных страховых взносов, отказать полностью. 

2. Взыскать  с Муниципального унитарного предприятия Камбарского района «Энергия»  в доход федерального бюджета 12000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                       Т.С. Коковихина